練習(xí)一——投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂(lè)公司；2、將習(xí)題表格左欄的時(shí)點(diǎn)跟右欄的時(shí)點(diǎn)對(duì)換講解：1、至12月31日止永樂(lè)公司的凈收益=288000-192000=96000元至9月30日止永樂(lè)公司的凈收益=216000-144000=72000元

9月30日至12月31日永樂(lè)公司的凈收益=96000-72000=24000元南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元2、2009年12月31日“對(duì)永樂(lè)公司投資”帳戶的余額=120000+6000=126000元常犯錯(cuò)誤：1、有同學(xué)將投資收益寫(xiě)為0，請(qǐng)注意這里說(shuō)的是南洋公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報(bào)表上的金額，就應(yīng)該為P公司當(dāng)年的真實(shí)的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問(wèn)題，注意所得稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一般不用考慮。練習(xí)一——投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：1練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：P公司年初購(gòu)入S公司50%股份，支付540000元，P公司采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1500000元，公允價(jià)值1200000元。S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：存貨：（30000）；設(shè)備：（270000）；一、復(fù)習(xí)：負(fù)商譽(yù)的常見(jiàn)處理方式（書(shū)P13）：1、分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證券外的非流動(dòng)資產(chǎn)；2、發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為收益，即記入“營(yíng)業(yè)外收入”；3、作“資本公積”。由于第三種情況不多見(jiàn)，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：2做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)（1）計(jì)算合并價(jià)差：

S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=-300000

多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)=540000-1200000×50%=-60000

母公司理論下，合并價(jià)差=-210000（-300000*50%-60000）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-420000（-300000-60000*2（隱含的整體商譽(yù)））修正經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-360000（-300000-60000）做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)3（2）分?jǐn)偤喜r(jià)差：（3）合并價(jià)差的攤銷(xiāo)對(duì)本期被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的影響：

注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L(zhǎng)期資產(chǎn)中說(shuō)明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被高估，需要重新計(jì)算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。將攤銷(xiāo)額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：多數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%=28500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價(jià)差攤銷(xiāo)之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)，而少數(shù)股東則不需。分?jǐn)偤喜r(jià)差：存貨：（30000）設(shè)備：（270000）商譽(yù)：（60000）（360000）分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)：設(shè)備：（36000）房屋：（24000）（60000）不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L(zhǎng)期資產(chǎn)中說(shuō)明被投資公司的凈資4S公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，于9月20日宣告并支付現(xiàn)金股利150000元。計(jì)算投資收益：投資收益=450000×50%+38100（攤銷(xiāo)額）=263100

少數(shù)股東收益=450000×50%+28500=253500確定年末的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資=540000+263100-150000×50%=728100

少數(shù)股東權(quán)益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500

S公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元5做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營(yíng)業(yè)外收入”1、錢(qián)江公司2008年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再涉及負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)問(wèn)題，只考慮存貨及設(shè)備公允價(jià)跟賬面價(jià)之差造成的合并價(jià)差的攤銷(xiāo)）2、2008年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的余額=600000（初始入賬金額）+253500（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）=846000常見(jiàn)錯(cuò)誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫(xiě)成了540000，注意若負(fù)商譽(yù)記作營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營(yíng)業(yè)外收入”6練習(xí)三常見(jiàn)錯(cuò)誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷(xiāo)；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益14500

長(zhǎng)期股權(quán)投資14500（80000-60000-50000/20-40000/20-30000）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積1450

提取盈余公積1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時(shí)母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)進(jìn)管理費(fèi)用對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)，請(qǐng)注意如果公司在合并報(bào)表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會(huì)有對(duì)應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷(xiāo)了。此題就屬這種情況。練習(xí)三7練習(xí)四此題屬合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的典型練習(xí)題，針對(duì)極少數(shù)同學(xué)的錯(cuò)誤作出說(shuō)明：抵銷(xiāo)期初數(shù)的一筆分錄：股本200，000盈余公積100，000存貨30，000固定資產(chǎn)120，000商譽(yù)20，000

長(zhǎng)期股權(quán)投資470，000對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)金額，有同學(xué)寫(xiě)成了462000。請(qǐng)注意此筆分錄抵銷(xiāo)的一定是長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費(fèi)用記入銷(xiāo)售成本，故在調(diào)整價(jià)差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷(xiāo)售成本一項(xiàng)，不用細(xì)分為營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄：應(yīng)付股利20，000

應(yīng)收股利20，000練習(xí)四8練習(xí)五試算表中數(shù)字有誤，修正如下：

光明公司——流動(dòng)資產(chǎn)：300000

長(zhǎng)期股權(quán)投資：240000

流動(dòng)負(fù)債：180000

投資收益：20000；

日月公司——流動(dòng)負(fù)債：100000

盈余公積：50000

同時(shí)請(qǐng)注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)

練習(xí)五9

年初，P公司支付240000元購(gòu)入S公司80%的股份。當(dāng)時(shí)S公司凈權(quán)益250000元（股本200000元，盈余公積50000元），凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。投資成本：240000元（長(zhǎng)期股權(quán)投資）合并價(jià)差：240000-250000×80%=40000元——全部為商譽(yù)期初少數(shù)股東權(quán)益=250000×20%=50000元（修正實(shí)體理論）

S公司當(dāng)年宣告了25000元現(xiàn)金股利，而年末流動(dòng)負(fù)債包括了應(yīng)付股利10000元，說(shuō)明S公司分派了15000元，還有10000元沒(méi)有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。

S公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=200000-120000-30000=50000P公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=400000-250000-50000+20000=120000

銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本其他費(fèi)用投資收益銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本其他費(fèi)用投資收益10調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤(rùn)，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸：投資收益20000抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：借：股本200000

盈余公積50000

商譽(yù)40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益50000

S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元，宣告現(xiàn)金股利25000元。（50000-25000）×80%=20000調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元，宣告現(xiàn)金股利211調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動(dòng)數(shù)：借：投資收益40000

貸：已宣告現(xiàn)金股利20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

借：少數(shù)股東收益10000

貸：已宣告現(xiàn)金股利5000

少數(shù)股東權(quán)益5000（也可跟書(shū)上一樣地抵銷(xiāo)：抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本年增加額：借：投資收益40000

少數(shù)股東權(quán)益5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

已宣告股利25000調(diào)整少數(shù)股東收益：借：少數(shù)股東損益10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益10000（50000*20%）

S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元S公司宣告股利50000元調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元S公司宣告股利512抵銷(xiāo)母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目：借：應(yīng)付股利8000（10000*80%）貸：應(yīng)收股利8000

由于這個(gè)題目中沒(méi)有合并價(jià)差攤銷(xiāo)的問(wèn)題，所以S公司賬面上的凈利潤(rùn)就是其實(shí)際的凈利潤(rùn)，自然也不存在后面有關(guān)合并價(jià)差攤銷(xiāo)的分錄。以下列出合并報(bào)表的工作底稿，便于講解，以供參考。抵銷(xiāo)母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目：13合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈14合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-陳信元-課后答案-第三章作業(yè)答案及小結(jié)課件16要點(diǎn)：合并報(bào)表上投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)子公司投資一欄必定為0年末合并價(jià)差此題為商譽(yù)，每年都不變，為40000，但若存在價(jià)差攤銷(xiāo)，則每年的數(shù)字都會(huì)遞減。合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤(rùn)合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積（注：這里合并盈余公積指合并留存收益）合并報(bào)表上股本一欄實(shí)際就為母公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會(huì)被全額抵銷(xiāo)要點(diǎn)：17關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并：1、未分配利潤(rùn)——自上而下，自動(dòng)調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系2、其余各項(xiàng)——從左向右

P+S+/-調(diào)整或抵銷(xiāo)=合并報(bào)表數(shù)字關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并：18練習(xí)六1、賬面上（權(quán)益法/成本法）購(gòu)買(mǎi)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000，000

貸：銀行存款3000，000合并價(jià)差=3000000-2880000*75%=840000期初存貨公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*40%/75%=448000商譽(yù)=840000*50%=420000本期攤銷(xiāo)額：112000（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）——即為凈利潤(rùn)調(diào)整額本期就P而言S的真實(shí)利潤(rùn)=480000-112000-56000=312000練習(xí)六19權(quán)益法：（1）抵銷(xiāo)期初借：股本1200000

資本公積720000

盈余公積600000

未分配利潤(rùn)360000

存貨112000

固定資產(chǎn)448000

商譽(yù)420000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000

少數(shù)股東權(quán)益860000（2）調(diào)整借：投資收益234000（312000*75%）少數(shù)股東權(quán)益60000

貸：分派現(xiàn)金股利240000

長(zhǎng)期股權(quán)投資54000（3）抵銷(xiāo)子公司提取的盈余公積借：盈余公積48000

貸：提取盈余公積48000

權(quán)益法：20（4）合并價(jià)差調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本112000

管理費(fèi)用56000

貸：存貨112000

固定資產(chǎn)56000（5）調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益78000

貸：少數(shù)股東權(quán)益78000

（6）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)收股利180000（4）合并價(jià)差調(diào)整21成本法：調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000

貸：投資收益54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*75%=54000下同權(quán)益法的處理商譽(yù)=420000少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*25%=（2880000+112000+448000+72000）*25%=878000少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）成本法：22練習(xí)七題目更正：請(qǐng)把振華公司的無(wú)形資產(chǎn)一欄改為160000，

這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平衡。然后對(duì)于利潤(rùn)表中年末未分配利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為何不等，部分同學(xué)存在疑問(wèn)，請(qǐng)注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的表，所以未分配利潤(rùn)是指年初的未分配利潤(rùn)，這可以在利潤(rùn)表中找到對(duì)應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是2008年年末的報(bào)表。做題時(shí)須尤其注意判斷。注意點(diǎn)：此題從購(gòu)并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)還不一致，故須予以格外關(guān)注。

練習(xí)七232007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價(jià)為287500差價(jià)為62500，其中12500（=1萬(wàn)/80%）為存貨，50000（=4萬(wàn)/80%）為固定資產(chǎn)商譽(yù)=（24萬(wàn)-225000*80%）-1萬(wàn)-4萬(wàn)=1萬(wàn)購(gòu)并日的抵銷(xiāo)分錄借：股本50000

資本公積150000

盈余公積20000

未分配利潤(rùn)5000

存貨12500

固定資產(chǎn)50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益575002007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價(jià)為24計(jì)算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷(xiāo)分錄子公司2007年初的未分配利潤(rùn)+2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利=2008年初未分配利潤(rùn)=8000故2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積-分派的現(xiàn)金股利=8000-5000=3000（上邊等式移項(xiàng)所得）2007年初的盈余公積+本年提取的盈余公積+2008年提取的盈余公積=2008年末的盈余公積將相關(guān)數(shù)據(jù)代入20000+本年提取+42000=840002007年提取的盈余公積=220002007年的凈利潤(rùn)賬面價(jià)值=220000220000-22000-2007年分派的現(xiàn)金股利=3000求得2007年榮華公司分派現(xiàn)金股利=195000計(jì)算2007年榮華公司分派的現(xiàn)金股利，以編制抵銷(xiāo)分錄251、調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資22000

貸：投資收益22000（60000-12500（價(jià)差攤銷(xiāo)）-20000（股利））*80%=22000另（220000-12500（存貨攤銷(xiāo)）-50000/4（固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)）-195000））80%=0故不用追溯調(diào)整借：提取盈余公積2200

貸：盈余公積22002、抵銷(xiāo)期初額

借：股本50000

資本公積150000

盈余公積42000

未分配利潤(rùn)8000

固定資產(chǎn)37500

商譽(yù)10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益575001、調(diào)整分錄263、抵銷(xiāo)本期發(fā)生額借：投資收益38000

少數(shù)股東權(quán)益4000

貸：分派現(xiàn)金股利20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資220004、調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益9500（=（6萬(wàn)-12500）*20%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益95005、抵銷(xiāo)子公司多計(jì)提的盈余公積借：盈余公積42000

貸：提取盈余公積420006、調(diào)整合并價(jià)差借：管理費(fèi)用12500

貸：固定資產(chǎn)125003、抵銷(xiāo)本期發(fā)生額27練習(xí)八兩種情況討論：一、非同一控制下：1、投資收益=40000*80%-20000/5*80%=28800合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下富陽(yáng)公司凈利潤(rùn)=90000+28800=1188002、合并盈余公積=完全權(quán)益法下富陽(yáng)公司（P）的盈余公積=120000+11880=1318803、合并未分配利潤(rùn)=20000+118800*90%-50000=769204、少數(shù)股東權(quán)益=（270000+40000（當(dāng)年P(guān)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）-20000/5（價(jià)差攤銷(xiāo)）

-20000（

P分派股利））*20%=572005、少數(shù)股東損益=40000*20%-20000/5*20%=7200S公司凈權(quán)益公允價(jià)練習(xí)八S公司凈權(quán)益公允價(jià)28同一控制下：1、合并凈利潤(rùn)=90000+40000*80%=1220002、合并盈余公積=120000+12200*10%=1322003、合并未分配利潤(rùn)=20000+122000-122000*10%-50000=798004、少數(shù)股東權(quán)益=（250000+40000-20000）*20%=540005、少數(shù)股東損益=40000*20%=8000要點(diǎn)：不涉及合并價(jià)差的攤銷(xiāo)，其余處理與非同一控制的情況相同同一控制下：29練習(xí)一——投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：題目糾正：1、將南洋公司改為永樂(lè)公司；2、將習(xí)題表格左欄的時(shí)點(diǎn)跟右欄的時(shí)點(diǎn)對(duì)換講解：1、至12月31日止永樂(lè)公司的凈收益=288000-192000=96000元至9月30日止永樂(lè)公司的凈收益=216000-144000=72000元

9月30日至12月31日永樂(lè)公司的凈收益=96000-72000=24000元南洋公司在完全權(quán)益法下的投資收益數(shù)額=24000*25%=6000元2、2009年12月31日“對(duì)永樂(lè)公司投資”帳戶的余額=120000+6000=126000元常犯錯(cuò)誤：1、有同學(xué)將投資收益寫(xiě)為0，請(qǐng)注意這里說(shuō)的是南洋公司而非企業(yè)集團(tuán)，所以不是指合并報(bào)表上的金額，就應(yīng)該為P公司當(dāng)年的真實(shí)的投資收益。2、有同學(xué)考慮所得稅問(wèn)題，注意所得稅若不特別強(qiáng)調(diào)，一般不用考慮。練習(xí)一——投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶余額的計(jì)算和確定：30練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：P公司年初購(gòu)入S公司50%股份，支付540000元，P公司采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1500000元，公允價(jià)值1200000元。S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：存貨：（30000）；設(shè)備：（270000）；一、復(fù)習(xí)：負(fù)商譽(yù)的常見(jiàn)處理方式（書(shū)P13）：1、分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證券外的非流動(dòng)資產(chǎn)；2、發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為收益，即記入“營(yíng)業(yè)外收入”；3、作“資本公積”。由于第三種情況不多見(jiàn)，此題講解前兩種處理方式。以第二種處理方式為主。練習(xí)二——負(fù)商譽(yù)的處理：31做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)（1）計(jì)算合并價(jià)差：

S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=-300000

多數(shù)股權(quán)的商譽(yù)=540000-1200000×50%=-60000

母公司理論下，合并價(jià)差=-210000（-300000*50%-60000）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-420000（-300000-60000*2（隱含的整體商譽(yù)））修正經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并價(jià)差=-360000（-300000-60000）做法一：將負(fù)商譽(yù)攤到非流動(dòng)資產(chǎn)32（2）分?jǐn)偤喜r(jià)差：（3）合并價(jià)差的攤銷(xiāo)對(duì)本期被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的影響：

注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L(zhǎng)期資產(chǎn)中說(shuō)明被投資公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被高估，需要重新計(jì)算被并公司相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。將攤銷(xiāo)額在多、少數(shù)股東中進(jìn)行分配：多數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少數(shù)股東:(30000+270000/10)×50%=28500多數(shù)股東在傳統(tǒng)價(jià)差攤銷(xiāo)之外還要承擔(dān)負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)，而少數(shù)股東則不需。分?jǐn)偤喜r(jià)差：存貨：（30000）設(shè)備：（270000）商譽(yù)：（60000）（360000）分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)：設(shè)備：（36000）房屋：（24000）（60000）不分?jǐn)傌?fù)商譽(yù)注意：將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)偟椒秦泿判缘拈L(zhǎng)期資產(chǎn)中說(shuō)明被投資公司的凈資33S公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，于9月20日宣告并支付現(xiàn)金股利150000元。計(jì)算投資收益：投資收益=450000×50%+38100（攤銷(xiāo)額）=263100

少數(shù)股東收益=450000×50%+28500=253500確定年末的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資=540000+263100-150000×50%=728100

少數(shù)股東權(quán)益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500

S公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元34做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營(yíng)業(yè)外收入”1、錢(qián)江公司2008年投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再涉及負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)問(wèn)題，只考慮存貨及設(shè)備公允價(jià)跟賬面價(jià)之差造成的合并價(jià)差的攤銷(xiāo)）2、2008年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的余額=600000（初始入賬金額）+253500（投資收益）-150000*50%（發(fā)放股利）=846000常見(jiàn)錯(cuò)誤：很多同學(xué)將初始入賬金額寫(xiě)成了540000，注意若負(fù)商譽(yù)記作營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。做法二：將負(fù)商譽(yù)記入“營(yíng)業(yè)外收入”35練習(xí)三常見(jiàn)錯(cuò)誤：1、未考慮土地所有權(quán)的攤銷(xiāo)；將成本法調(diào)整至完全權(quán)益法：投資收益14500

長(zhǎng)期股權(quán)投資14500（80000-60000-50000/20-40000/20-30000）2、在成本法調(diào)整至完全權(quán)益法后未沖減母公司多提取的盈余公積。沖減母公司多提取的盈余公積：盈余公積1450

提取盈余公積1450注意此筆分錄是緊隨前一筆的，只要投資收益有調(diào)整，而同時(shí)母公司又已經(jīng)提取了盈余公積，那么在調(diào)整投資收益之后也應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的盈余公積進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外此題注意無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)進(jìn)管理費(fèi)用對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)，請(qǐng)注意如果公司在合并報(bào)表年度宣告后已經(jīng)支付股利，就不會(huì)有對(duì)應(yīng)付應(yīng)收股利的抵銷(xiāo)了。此題就屬這種情況。練習(xí)三36練習(xí)四此題屬合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的典型練習(xí)題，針對(duì)極少數(shù)同學(xué)的錯(cuò)誤作出說(shuō)明：抵銷(xiāo)期初數(shù)的一筆分錄：股本200，000盈余公積100，000存貨30，000固定資產(chǎn)120，000商譽(yù)20，000

長(zhǎng)期股權(quán)投資470，000對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)金額，有同學(xué)寫(xiě)成了462000。請(qǐng)注意此筆分錄抵銷(xiāo)的一定是長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶的期初余額，也就是上一年的年末余額。另外注意此題折舊費(fèi)用記入銷(xiāo)售成本，故在調(diào)整價(jià)差的一筆分錄中借方應(yīng)只有銷(xiāo)售成本一項(xiàng)，不用細(xì)分為營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用。最后，此題中的股利只是宣告，并未發(fā)放，（與練習(xí)三進(jìn)行區(qū)分）故最后應(yīng)有一筆集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄：應(yīng)付股利20，000

應(yīng)收股利20，000練習(xí)四37練習(xí)五試算表中數(shù)字有誤，修正如下：

光明公司——流動(dòng)資產(chǎn)：300000

長(zhǎng)期股權(quán)投資：240000

流動(dòng)負(fù)債：180000

投資收益：20000；

日月公司——流動(dòng)負(fù)債：100000

盈余公積：50000

同時(shí)請(qǐng)注意：試算表中盈余公積為期初數(shù)

練習(xí)五38

年初，P公司支付240000元購(gòu)入S公司80%的股份。當(dāng)時(shí)S公司凈權(quán)益250000元（股本200000元，盈余公積50000元），凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。投資成本：240000元（長(zhǎng)期股權(quán)投資）合并價(jià)差：240000-250000×80%=40000元——全部為商譽(yù)期初少數(shù)股東權(quán)益=250000×20%=50000元（修正實(shí)體理論）

S公司當(dāng)年宣告了25000元現(xiàn)金股利，而年末流動(dòng)負(fù)債包括了應(yīng)付股利10000元，說(shuō)明S公司分派了15000元，還有10000元沒(méi)有分派，形成母、子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。

S公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=200000-120000-30000=50000P公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=400000-250000-50000+20000=120000

銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本其他費(fèi)用投資收益銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本其他費(fèi)用投資收益39調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：由于本題中的盈余公積是廣義的盈余公積，即留存利潤(rùn)，所以這里不涉及有關(guān)于提取盈余公積的分錄。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸：投資收益20000抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）的期初數(shù)：借：股本200000

盈余公積50000

商譽(yù)40000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240000

少數(shù)股東權(quán)益50000

S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元，宣告現(xiàn)金股利25000元。（50000-25000）×80%=20000調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元，宣告現(xiàn)金股利240調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）本期變動(dòng)數(shù)：借：投資收益40000

貸：已宣告現(xiàn)金股利20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

借：少數(shù)股東收益10000

貸：已宣告現(xiàn)金股利5000

少數(shù)股東權(quán)益5000（也可跟書(shū)上一樣地抵銷(xiāo)：抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本年增加額：借：投資收益40000

少數(shù)股東權(quán)益5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

已宣告股利25000調(diào)整少數(shù)股東收益：借：少數(shù)股東損益10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益10000（50000*20%）

S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元S公司宣告股利50000元調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元S公司宣告股利541抵銷(xiāo)母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目：借：應(yīng)付股利8000（10000*80%）貸：應(yīng)收股利8000

由于這個(gè)題目中沒(méi)有合并價(jià)差攤銷(xiāo)的問(wèn)題，所以S公司賬面上的凈利潤(rùn)就是其實(shí)際的凈利潤(rùn)，自然也不存在后面有關(guān)合并價(jià)差攤銷(xiāo)的分錄。以下列出合并報(bào)表的工作底稿，便于講解，以供參考。抵銷(xiāo)母、子公司間應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目：42合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈43合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈余公積=完全權(quán)益法下母公司的盈余公積=280000合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下母公司的凈利潤(rùn)=140000合并盈44高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-陳信元-課后答案-第三章作業(yè)答案及小結(jié)課件45要點(diǎn)：合并報(bào)表上投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)子公司投資一欄必定為0年末合并價(jià)差此題為商譽(yù)，每年都不變，為40000，但若存在價(jià)差攤銷(xiāo)，則每年的數(shù)字都會(huì)遞減。合并凈利潤(rùn)=完全權(quán)益法下光明公司的凈利潤(rùn)合并盈余公積=完全權(quán)益法下光明公司年末盈余公積（注：這里合并盈余公積指合并留存收益）合并報(bào)表上股本一欄實(shí)際就為母公司的股本，因子公司的凈權(quán)益會(huì)被全額抵銷(xiāo)要點(diǎn)：46關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并：1、未分配利潤(rùn)——自上而下，自動(dòng)調(diào)整的扎差數(shù)，天然的勾稽關(guān)系2、其余各項(xiàng)——從左向右

P+S+/-調(diào)整或抵銷(xiāo)=合并報(bào)表數(shù)字關(guān)于合并報(bào)表上填列數(shù)字時(shí)的橫向合并和縱向合并：47練習(xí)六1、賬面上（權(quán)益法/成本法）購(gòu)買(mǎi)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000，000

貸：銀行存款3000，000合并價(jià)差=3000000-2880000*75%=840000期初存貨公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*10%/75%=112000期初固定資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)之差：840000*40%/75%=448000商譽(yù)=840000*50%=420000本期攤銷(xiāo)額：112000（存貨）+56000（固定資產(chǎn)）——即為凈利潤(rùn)調(diào)整額本期就P而言S的真實(shí)利潤(rùn)=480000-112000-56000=312000練習(xí)六48權(quán)益法：（1）抵銷(xiāo)期初借：股本1200000

資本公積720000

盈余公積600000

未分配利潤(rùn)360000

存貨112000

固定資產(chǎn)448000

商譽(yù)420000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000

少數(shù)股東權(quán)益860000（2）調(diào)整借：投資收益234000（312000*75%）少數(shù)股東權(quán)益60000

貸：分派現(xiàn)金股利240000

長(zhǎng)期股權(quán)投資54000（3）抵銷(xiāo)子公司提取的盈余公積借：盈余公積48000

貸：提取盈余公積48000

權(quán)益法：49（4）合并價(jià)差調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本112000

管理費(fèi)用56000

貸：存貨112000

固定資產(chǎn)56000（5）調(diào)整少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益78000

貸：少數(shù)股東權(quán)益78000

（6）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)收股利180000（4）合并價(jià)差調(diào)整50成本法：調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000

貸：投資收益54000（480000-112000-56000-240000）*75%=72000*75%=54000下同權(quán)益法的處理商譽(yù)=420000少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*25%=（2880000+112000+448000+72000）*25%=878000少數(shù)股東收益=78000（由權(quán)益法下的分錄可知）成本法：51練習(xí)七題目更正：請(qǐng)把振華公司的無(wú)形資產(chǎn)一欄改為160000，

這樣資產(chǎn)負(fù)債表才能平衡。然后對(duì)于利潤(rùn)表中年末未分配利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為何不等，部分同學(xué)存在疑問(wèn)，請(qǐng)注意此題振華公司資產(chǎn)負(fù)債表是期初的表，所以未分配利潤(rùn)是指年初的未分配利潤(rùn)，這可以在利潤(rùn)表中找到對(duì)應(yīng)。另外同理可知榮華公司的資產(chǎn)負(fù)債表是2008年年末的報(bào)表。做題時(shí)須尤其注意判斷。注意點(diǎn)：此題從購(gòu)并日到資產(chǎn)負(fù)債表日，年度跨越大，而且母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)還不一致，故須予以格外關(guān)注。

練習(xí)七522007年合并日，榮華公司賬面凈權(quán)益為225000，公允價(jià)為287500差價(jià)為62500，其中12500（=1萬(wàn)/80%）為存貨，50000（=4萬(wàn)/80%）為固定資產(chǎn)商譽(yù)=（24萬(wàn)-225000*80%）-1萬(wàn)-4萬(wàn)=1萬(wàn)購(gòu)并日的抵銷(xiāo)分錄借：股本50000

資本公積150000

盈余公積20000

未分配利潤(rùn)5000

存貨12500

固定資產(chǎn)50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240