作業(yè)成本法在事業(yè)單位中應(yīng)用的可行性分析【摘要】作業(yè)成本法最初應(yīng)用于制作業(yè)，但當(dāng)前該方法已經(jīng)逐步引入到其他行業(yè)的成本核算中。文章從作業(yè)成本法的優(yōu)勢出發(fā)，就該方法在事業(yè)單位中的可行性應(yīng)用進(jìn)行了分析?！颈疚年P(guān)鍵詞語】作業(yè)成本法；事業(yè)單位；可行性作業(yè)成本法以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中的成本動(dòng)因作為成本因素，歸集分配發(fā)生的費(fèi)用，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理睬計(jì)的缺陷，為企業(yè)提供及時(shí)、精確、相關(guān)的成本信息。因而，引進(jìn)作業(yè)成本核算方法對(duì)我們國家會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)以及我們國家企業(yè)財(cái)政會(huì)計(jì)管理和水平的提升，都有非常主要的意義。一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較作業(yè)成本法〔activitybasedcosting，abc〕是基于作業(yè)的一種成本計(jì)算法，以“成本驅(qū)動(dòng)因素〞理論為根據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中構(gòu)成的產(chǎn)品與作業(yè)為間接費(fèi)用成本歸集對(duì)象，通過對(duì)資源動(dòng)因確實(shí)認(rèn)、分析和計(jì)量，將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)上，再通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中發(fā)生的作業(yè)成本。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法是以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，無論對(duì)于產(chǎn)品的直接成本還是對(duì)制作費(fèi)用等間接費(fèi)用，都是以單位產(chǎn)品耗用某種資源〔如人工工時(shí)〕占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例為分配基礎(chǔ)。而作業(yè)成本法的不同在于后者以作業(yè)為成本分配的對(duì)象，以作業(yè)耗用的數(shù)量作為成本分配的根據(jù)，對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法相比，作業(yè)成本法更適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境，為企業(yè)增長競爭能力。作業(yè)成本法的優(yōu)勢重要表如今：第一，作業(yè)成本法有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法的成本核算基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)成本和資源動(dòng)因，因而能夠有利于實(shí)現(xiàn)資源的價(jià)值最大化利用。作業(yè)成本法看重產(chǎn)品的技術(shù)升級(jí)，能夠不斷促進(jìn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，從新配置企業(yè)的有限資源，使資源分配到能增值的項(xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。第二，作業(yè)成本法更有利于成本控制。作業(yè)成本法通過價(jià)值鏈的分析，將成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，能夠消除無效作業(yè)，到達(dá)對(duì)成本的控制，進(jìn)而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量，提升企業(yè)效益。同時(shí)作業(yè)成本法以成本動(dòng)由于基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，核算時(shí)在保留原有財(cái)政指標(biāo)的基礎(chǔ)上又為企業(yè)提供了非財(cái)政指標(biāo)，能夠定量與定性方法相結(jié)合，為企業(yè)生產(chǎn)和長期投資提供更可靠的根據(jù)。第三，從戰(zhàn)略管理的視角看，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本管理睬計(jì)核算方法更有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和資源管理。應(yīng)用作業(yè)成本法能夠把握詳細(xì)的成本效益信息，有利于企業(yè)將來發(fā)展戰(zhàn)略及長期投資決策，并可據(jù)此確定戰(zhàn)略性作業(yè)的優(yōu)先順序。除此之外，作業(yè)成本法有利于開展價(jià)值鏈分析，以便對(duì)戰(zhàn)略性作業(yè)進(jìn)行分解，進(jìn)而把握作業(yè)成本的習(xí)性。利用作業(yè)成本法進(jìn)行資源管理的重點(diǎn)是關(guān)注關(guān)鍵性的資源消耗項(xiàng)目或重要作業(yè)的支出影響因素，可幫助企業(yè)分析重點(diǎn)項(xiàng)目的成本效益，進(jìn)而有助于企業(yè)從可選項(xiàng)目中選出應(yīng)該優(yōu)先施行的項(xiàng)目，并促使企業(yè)施行資源管理，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。二、作業(yè)成本法在事業(yè)單位中應(yīng)用的可行性分析〔一〕作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件作業(yè)成本法和作業(yè)管理最初產(chǎn)生并應(yīng)用于高新技術(shù)企業(yè)，是由于技術(shù)型或生產(chǎn)型企業(yè)的特征更符合作業(yè)成本法的應(yīng)用理念，更具備作業(yè)成本法的應(yīng)用條件。但如今，作為一種先進(jìn)的管理思想，作業(yè)成本法已經(jīng)應(yīng)用到各行各業(yè)，帶動(dòng)了整個(gè)社會(huì)管理思維的變更，促進(jìn)了社會(huì)單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變。即便這樣，作業(yè)成本法的應(yīng)用仍然有本身不可逾越的條件。同時(shí)作業(yè)成本法在發(fā)展中國家企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)歷體驗(yàn)表示清楚，并不是任何企業(yè)都合適運(yùn)用作業(yè)成本法的。從作業(yè)成本法的應(yīng)用理論來看，各行業(yè)只要具備一定的條件，就能夠應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。關(guān)于應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，結(jié)合最初應(yīng)用作業(yè)成本法的生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)以及作業(yè)成本法的理論根據(jù)，能夠概括如下：1.單位具有一定的作業(yè)環(huán)節(jié)，即成本動(dòng)因，而且各個(gè)作業(yè)中心能夠提供作業(yè)成本法所需要的數(shù)據(jù)。從作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)來看，無論是企業(yè)還是非盈利性單位，都應(yīng)有成本動(dòng)因，根據(jù)成本動(dòng)因構(gòu)成各作業(yè)中心。作業(yè)成本法在根據(jù)成本動(dòng)因分配費(fèi)用時(shí)，需各個(gè)作業(yè)中心提供需要的精確數(shù)據(jù)，作為相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，各作業(yè)中心需要知足這個(gè)要求。2.具有水平較高的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。從生產(chǎn)組織制度上看，作業(yè)成本法的成本計(jì)算經(jīng)過起于詳細(xì)的作業(yè)，需要統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)、設(shè)置相應(yīng)的賬戶，與傳統(tǒng)成本管理睬計(jì)相比愈加復(fù)雜，需要精到準(zhǔn)確而高效的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，要求企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和履行都能夠知足核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣能力到達(dá)作業(yè)成本法控制成本、提升產(chǎn)品質(zhì)量和單位綜合效益的目的。在已經(jīng)施行科學(xué)流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來開展作業(yè)成本管理。在我們國家的理論中，包含高科技企業(yè)、生產(chǎn)制作企業(yè)、醫(yī)院、保險(xiǎn)、電信、高校等盈利及非盈利組織在內(nèi)的社會(huì)單位已經(jīng)有部分正在應(yīng)用作業(yè)成本法，且有些運(yùn)用得較為成功。隨著作業(yè)成本法理論方法的不斷改良，企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法經(jīng)歷體驗(yàn)的日漸豐富，作業(yè)成本法將在各種類型的社會(huì)單位中得到廣泛和成功的應(yīng)用?！捕呈聵I(yè)單位運(yùn)用作業(yè)成本法具有可行性對(duì)于不同的企事業(yè)單位來說，有不同的施行目的和核算體系。對(duì)于事業(yè)單位來說，詳細(xì)施行應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，構(gòu)建下面關(guān)于作業(yè)成本法的成本核算形式。1.確定事業(yè)單位的重要作業(yè)及作業(yè)中心。事業(yè)單位的工作經(jīng)過是一種本能機(jī)能式的平行構(gòu)造，而非流程式的縱向構(gòu)造。因而確定事業(yè)單位的作業(yè)時(shí)應(yīng)根據(jù)管理目的選擇成本控制重點(diǎn)，從組織機(jī)構(gòu)本能機(jī)能分析下手，同時(shí)考慮成本效益原則。對(duì)于科研單位來說，重要作業(yè)為科學(xué)研究、行政管理、財(cái)政核算，其他作業(yè)如房屋折舊、資產(chǎn)維護(hù)、日常管理、輔助資源等。重要作業(yè)是事業(yè)單位任務(wù)的重要方面，其他作業(yè)是為了維護(hù)重要作業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本分配到重要作業(yè)中。2.歸集事業(yè)單位各作業(yè)及作業(yè)中心的成本。確定了各個(gè)作業(yè)及作業(yè)中心之后，就需要將資源消耗損費(fèi)歸集到作業(yè)中。事業(yè)單位的資源支出重要包含：人員工資費(fèi)用和辦公費(fèi)用。人員工資費(fèi)用包含事業(yè)單位支付給在職職工和臨時(shí)職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金、出差補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、其他補(bǔ)助等。辦公費(fèi)用重要包含事業(yè)單位購買辦公用品、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)等等。這些費(fèi)用一般根據(jù)各個(gè)本能機(jī)能部門來歸集。事業(yè)單位財(cái)政核算賬戶上的費(fèi)用支出有些與單位任務(wù)無關(guān)，如離退休人員費(fèi)用、房屋折舊等，這些項(xiàng)目應(yīng)在資源消耗損費(fèi)中扣除。調(diào)整完的資源消耗損費(fèi)再根據(jù)事業(yè)單位原確定的重要作業(yè)與其他作業(yè)進(jìn)行分配。3.選擇事業(yè)單位的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因包含資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是把資源消耗損費(fèi)分配到作業(yè)的基本根據(jù)。作業(yè)動(dòng)因是成本分配的基礎(chǔ)，需要根據(jù)相關(guān)性要求從諸多驅(qū)動(dòng)作業(yè)的因素中恰當(dāng)?shù)剡x擇和合并。三、作業(yè)成本法在事業(yè)單位中應(yīng)用時(shí)應(yīng)留意的問題〔一〕明確作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的目的與傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理睬計(jì)核算方法相比，作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供愈加及時(shí)、精確的信息，更好地實(shí)現(xiàn)成本控制。事業(yè)單位應(yīng)用作業(yè)成本法作為成本核算方法時(shí)，應(yīng)明確下面目的：1.加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理與控制。作業(yè)成本法以作業(yè)成本為對(duì)象，以成本動(dòng)由于基礎(chǔ)，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息，進(jìn)而能夠使事業(yè)單位的管理者采用的管理辦法能更有效地控制成本，極大地加強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的賞罰與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充足發(fā)揮事業(yè)單位員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而到達(dá)有效地控制成本的目的。2.優(yōu)化事業(yè)單位工作流程。作業(yè)成本法并非只是簡單意義上的成本會(huì)計(jì)核算，因而作業(yè)成本法的重要作用在于通過作業(yè)分析捉住關(guān)鍵作業(yè)，辨別出那些不附增長值的作業(yè)，使采用的管理辦法能更有效地控制成本，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。假如在事業(yè)單位成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法，只局限于成本計(jì)算，而沒有對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析、重組，就不會(huì)起到應(yīng)有的作用。〔二〕單位領(lǐng)導(dǎo)需要高度看重作為一種全新的成本核算方法，作業(yè)成本法在事業(yè)單位中的成功運(yùn)用必需得到單位領(lǐng)導(dǎo)的高度看重和支持。首先，只要領(lǐng)導(dǎo)看重，能力在單位內(nèi)部制訂嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，以加強(qiáng)管理；只要管理到位，能力避免和消除不附增長值的作業(yè)，消除施行經(jīng)過中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以降低成本和提升效率。其次，在施行作業(yè)成本法的經(jīng)過中，需要得到每個(gè)員工的配合，只要事業(yè)單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)可和支持，能力做好全體員工的培訓(xùn)，提升全員的成本意識(shí)，能力做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠?！踩匙袷爻杀拘б嬖瓌t在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，確定事業(yè)單位的作業(yè)時(shí)必需從組織機(jī)構(gòu)本能機(jī)能分析下手，根據(jù)管理目的選擇成本控制重點(diǎn)，同時(shí)考慮成本效益原則。在選擇作業(yè)時(shí)，需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增長了成本動(dòng)因確實(shí)定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，因而其施行成本是比較高的。雖然作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠?yàn)槭聵I(yè)單位實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約和控制，但假如運(yùn)用不得當(dāng)，可以能最終難以實(shí)現(xiàn)為單位增效的目的。對(duì)于事業(yè)單位來說，由于自己不創(chuàng)造效益，而作業(yè)許多，因而必需要考慮成本效益原則，重點(diǎn)對(duì)那些相對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展比較主要的作業(yè)進(jìn)行分析。除此之外，事業(yè)單位的成本核算系統(tǒng)須與事業(yè)單位的總體管理體系互相協(xié)調(diào)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)須從單位競爭的戰(zhàn)略高度去看待成本核算問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。這樣作業(yè)成本法能力在事業(yè)單位中真正發(fā)揮足夠的效用。四、結(jié)論作業(yè)成本法的運(yùn)用是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法的革新，固然起步于制作業(yè)，并多用于制作業(yè)，且自己具有一定的適用條件，但從事業(yè)單位的作業(yè)特點(diǎn)來看，作業(yè)成本法在事業(yè)單位中的應(yīng)用具有一定的可行性。事業(yè)單位要成功運(yùn)用作業(yè)成本法，到達(dá)應(yīng)有的目的，首先要明確應(yīng)用作業(yè)成本法的目的；其次要有領(lǐng)導(dǎo)的高度看重和支持；再次要遵守成本效益原則。只要這樣，能力保證作業(yè)成本法在事業(yè)單位中成功有效地運(yùn)行?！瘛疽韵聻閰⒖嘉墨I(xiàn)】