新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《財(cái)務(wù)報(bào)表》講解

吳亞萍

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《財(cái)務(wù)報(bào)表》講解

1主要內(nèi)容

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)主要內(nèi)容2一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成1997年，自1998年1月1日起施行，在該體系中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范；體系中的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性我國3

近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國事業(yè)單位逐步確立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)該能夠真正反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，現(xiàn)行《財(cái)務(wù)報(bào)表》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單4

2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，《財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)與體制改革相吻合，真實(shí)完整地反映單位的會(huì)計(jì)信息。1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表滯后于我國公共財(cái)政體制改革2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算52、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式不科學(xué)，項(xiàng)目列示設(shè)計(jì)不合理

目前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，在現(xiàn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式不科學(xué)，項(xiàng)目列示設(shè)計(jì)不合理63、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)

第一，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價(jià)值將保持不變。同時(shí)事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計(jì)提折舊，因此容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。第二,事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，都采用直接轉(zhuǎn)銷法，因此導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際存在出入。3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)

第一，事業(yè)單位7

第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍存在著“重有形，輕無形”觀念，缺乏對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，加上無形資產(chǎn)核算和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，目前好多事業(yè)單位的無形資產(chǎn)均不入賬反映。

第四，不能及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)。

第五，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍84、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績分析的披露

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能全面披露單位的資金活動(dòng)情況，不能充分揭示事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)績、問題和風(fēng)險(xiǎn)。從外部信息需要來說，將導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內(nèi)部信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進(jìn)行合理科學(xué)的決策。4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績分析的披露

9

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表10

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)11

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類A.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。B.會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種122、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表格式2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表格式13資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列按負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余取消了收入、支出項(xiàng)目基于新版科目體系資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列按負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)14（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況既反映收支，又反映分配，滿足部門預(yù)算改革的需要

結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以15收入支出表報(bào)表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都有；以下是由年度才有，月報(bào)時(shí)可以刪除收入支出表報(bào)表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都16（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)17財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項(xiàng)發(fā)生了主管部門需要調(diào)整的事項(xiàng)，不是上年調(diào)整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項(xiàng)發(fā)18

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、有關(guān)賬戶的核算

2、年終轉(zhuǎn)賬（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制191、有關(guān)賬戶的核算

1、有關(guān)賬戶的核算

20幾個(gè)資產(chǎn)類科目的核算：

零余額賬戶用款額度一、作用：本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

借:事業(yè)支出等有關(guān)科目貸:零余額賬戶用款額度（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政補(bǔ)助收入（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等科目貸:零余額賬戶用款額度（二）按規(guī)定支用額度時(shí)

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借:庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度幾個(gè)資產(chǎn)類科目的核算：

零余額賬戶21三、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應(yīng)無余額。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)22

財(cái)政應(yīng)返還額度一、作用：本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：

年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：

借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入。

借:事業(yè)支出等科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付財(cái)政應(yīng)返還額度一、作用：本科目核算實(shí)行23四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還24

應(yīng)收賬款

一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入等科目。（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：借：銀行存款等科目貸：應(yīng)收賬款（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按

照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)

定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按

照待核銷的應(yīng)收賬款金額:（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間

收回的，按照實(shí)際收回的金額:借：其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷

貸：待處置資產(chǎn)損溢

借：銀行存款

貸：其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)25

其他應(yīng)收款

一、作用：本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)：

借:其他應(yīng)收款

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：其他應(yīng)收款

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。經(jīng)財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金(報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算)

其他應(yīng)收款

一、作用：本科目核算26

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額:四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。借:待處置資產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)收款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):借:其他支出--應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷

貸:待處置資產(chǎn)損溢五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額:借:銀行存款貸:其他支出--應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照四、逾期三年或以上、有27

固定資產(chǎn)

一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核算.不在本科目核算。2、事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

有關(guān)說明如下：

（一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核算。（二）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。（三）對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的28二、明細(xì)科目：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、主要會(huì)計(jì)處理:(一）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（按照成本進(jìn)行初始計(jì)量）

1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬；借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目）同時(shí)：二、明細(xì)科目：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)29

（3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（按照已實(shí)際支付的價(jià)款）保修期滿支付維修保證金時(shí)：（按照扣留的維修保證金）（按照已實(shí)際支付的價(jià)款）同時(shí)：在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行處理：借：固定資產(chǎn)

[不需安裝]或“在建工程”[需安裝]貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

其他應(yīng)付款借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)：2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。工程完工交付使用前發(fā)生的支出:借:在建工程

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：(在“在建工程"中核算)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目）借:固定資產(chǎn)

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸:在建工程同時(shí)：工程完工交付使用時(shí):（按照已實(shí)際支付的價(jià)款）保修期滿支付維修保證金時(shí)：（30（二）使用過程中計(jì)提折舊

（按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊）借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—資產(chǎn)折耗

貸:累計(jì)折舊（三）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價(jià)值

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

同時(shí)：借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—資產(chǎn)折耗

待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值(固定資產(chǎn)的賬面凈值)（按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金）（按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗）2、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益

流出記入待處置資產(chǎn)損溢借方借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸:應(yīng)繳稅費(fèi)、銀行存款等3、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益

流入記入待處置資產(chǎn)損溢貸方

借:銀行存款等

貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入4、處置固定資產(chǎn)凈損益進(jìn)行處理凈收益借:待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸:應(yīng)繳財(cái)政款、其他收入等

凈損失借:其他支出

貸:待處置資產(chǎn)損溢

—處置凈收入(按照已計(jì)提折舊)(按照固定資產(chǎn)的賬面余額)(固定資產(chǎn)的賬面凈值)（二）使用過程中計(jì)提折舊借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—資產(chǎn)折耗（三）處31

四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。

對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批

準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)(按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值)

借:固定資產(chǎn)

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（二）盤虧的固定資產(chǎn)

（同固定資產(chǎn)處置）

五、余額:本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)32

累計(jì)折舊

一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或

用途進(jìn)行明細(xì)核算。三、計(jì)提折舊的范圍:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化

資產(chǎn)除外。四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額:

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——資產(chǎn)折耗

貸:累計(jì)折舊

（二）固定資產(chǎn)處置有關(guān)賬務(wù)處理見“固定資產(chǎn)”科目。

五、余額:本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊

累計(jì)數(shù)。

累計(jì)折舊一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固33六、有關(guān)說明如下：（折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅ㄒ唬┦聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。六、有關(guān)說明如下：（折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確34

幾個(gè)負(fù)債類科目的核算：

一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)

（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。

三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理：

（一）取得應(yīng)繳國庫款項(xiàng)時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳國庫款

（二）上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳國庫款

貸：銀行存款

四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年度

終了，本科目一般應(yīng)無余額。應(yīng)繳國庫款

幾個(gè)負(fù)債類科目35應(yīng)繳財(cái)政專戶款

一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別設(shè)置

明細(xì)賬。

三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理：

（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)時(shí)：

（二）上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年度

終了，本科目一般應(yīng)無余額。

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳36應(yīng)付職工薪酬

一、作用：本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付

的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、

“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、

“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬:

（二）按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金:(按照實(shí)際繳納的金額)

（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅:

借:事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借:應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬一、作用：本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定37

（四）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬

根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)

構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和代發(fā)

工資銀行蓋章轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放明細(xì)表：

3、采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬：

四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪

酬。年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入借:應(yīng)付職工薪酬

貸:零余額賬戶用款額度借:應(yīng)付職工薪酬

貸:銀行存款2、采用國庫授權(quán)支付的職工薪酬：1、采用國庫直接支付的職工薪酬：（四）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借:應(yīng)付職工薪酬借38

幾個(gè)凈資產(chǎn)類科目的核算：

一、作用：本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時(shí)間或用途限定）

的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為歷年滾存的非財(cái)政撥

款結(jié)余資金。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理：

（一）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本：

同時(shí)，按照投出固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額：

按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷：

借:累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—資產(chǎn)折耗

事業(yè)基金借:對(duì)外投資

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)幾個(gè)凈資產(chǎn)類科目的核算39

（二）年末，將本年度非財(cái)政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財(cái)政撥款結(jié)余

貸：事業(yè)基金三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。

國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定

性凈資產(chǎn)金額。借：事業(yè)基金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余或（二）年末，將本年度非財(cái)政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：事40專用基金一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、專用基金的主要賬務(wù)處理：

（一）提取專用基金

(1)年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政

撥款結(jié)余中計(jì)提職工福利基金：

(2)年末，若有按規(guī)定從非財(cái)政撥

款結(jié)余中提取的其他專用基金：

（二）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金（三）若有按規(guī)定提取并列入當(dāng)期支出的專用基金

（四）使用專用基金

四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專門基金余額。

借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取職工福利基金

貸:專用基金-職工福利基金借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取XX基金

貸:專用基金-XX基金借:銀行存款

貸:專用基金借:有關(guān)支出科目

貸:專用基金

借:專用基金

貸:銀行存款

專用基金借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取職工福利基金借:非財(cái)政撥41財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，

包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”、

“項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理：

（一）年末，按照本年度財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)：

（本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入減去財(cái)政基本補(bǔ)助支出）

（二）年末，按照本年度財(cái)政撥款項(xiàng)

目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：（本期財(cái)政項(xiàng)目

補(bǔ)助收入減去財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出）

（三）年末，完成（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)

財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按

照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金

性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余：

借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)余—××項(xiàng)目

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余42

（四）按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

和結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)

余資金數(shù)額。

43非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照結(jié)轉(zhuǎn)資金項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理：

（一）年末，按照本年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

（本期非財(cái)政撥款收入減去非財(cái)政撥款支出）

（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性

質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余

四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

借:非財(cái)政撥款結(jié)余

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾44事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理：

（一）

三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)

實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末

累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。①期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

②期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的

余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

事業(yè)收入

其他收入（非經(jīng)營活動(dòng)）

貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（＋）

借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（—）

貸:事業(yè)支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助

其他支出（非經(jīng)營活動(dòng)）

借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余

額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：（如為借方余額做相反處理）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營45

經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的余額。

二、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理：

（一）

（二）

三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末

累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至

報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

借:經(jīng)營收入

其他收入（經(jīng)營活動(dòng)）

貸:經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（＋）①期末，將經(jīng)營收入類賬戶的余

額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶:

②期末，將經(jīng)營支出類賬戶的余

額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶:

借:經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（—）

貸:經(jīng)營支出

其他支出（經(jīng)營活動(dòng)）借:經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將

本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn):（如為借方余額做相反處理）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期經(jīng)46非財(cái)政撥款結(jié)余

一、作用：本科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理：

（一）年末，從非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中

按照符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性

質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：

（二）按照有關(guān)規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取職工福利基金的：（三）年末，完成上述處理后，將

本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

（如非財(cái)政撥款結(jié)余賬戶是借方余額做相反處理）

四、余額：年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余如非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是借方余額做相反處理借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取職工福利基金

貸:專用基金-職工福利基金借:非財(cái)政撥款結(jié)余

貸:事業(yè)基金非財(cái)政撥款結(jié)余一、作用：本科目核算事業(yè)單位本年度非47幾個(gè)收入類科目的核算：

財(cái)政補(bǔ)助收入一、作用：本科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科

目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”

項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目

進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理：對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政

國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》

及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額:

借:有關(guān)科目

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)

際支出數(shù)的差額:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

（一）財(cái)政直接支付方式下幾個(gè)收入類科目的核算：

財(cái)48

事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)

支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，按照通知書中的授

權(quán)支付額度:

年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付

預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的:

（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)

助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額:

（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余:

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。借:財(cái)政應(yīng)返還額度——

財(cái)政授權(quán)支付

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，借:銀行存款等

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入49事業(yè)收入

一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理：

（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

2.上繳財(cái)政專戶時(shí)：

3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：

（二）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額：

（三）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

借:銀行存款、庫存現(xiàn)金等

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款

借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸:銀行存款

借:銀行存款等

貸:事業(yè)收入

借:銀行存款、庫存現(xiàn)金等

貸:事業(yè)收入

借:事業(yè)收入

貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)收入

借:銀行存款、庫存現(xiàn)金等借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款借:50支出類科目的核算：

事業(yè)支出一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出”和“非財(cái)政撥款支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“基本支

出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理：

支出類科目的核算：事業(yè)支出51

（一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其

輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等

（二）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)

領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本：（三）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出：

（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：

四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。借:事業(yè)支出

貸:應(yīng)付職工薪酬借:事業(yè)支出

貸:存貨

借:事業(yè)支出

貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款度等借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:事業(yè)支出

（一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其借:事業(yè)支出借:事業(yè)支出借522、年終轉(zhuǎn)賬

2、年終轉(zhuǎn)賬

532、年終轉(zhuǎn)賬

（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系（2）年終轉(zhuǎn)賬2、年終轉(zhuǎn)賬

（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系（2）年終轉(zhuǎn)賬54（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)55(2)年終轉(zhuǎn)賬

結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理(2)年終轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)56結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理

B.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)57A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖58

事業(yè)收入其他收入（事業(yè)）事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出其他支出（事業(yè)）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××期末余額：××期末余額：××（＋）（－）

59

事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余期末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（－）（＋）（－）（＋）

60事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理：（4步驟）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理：（4步驟）財(cái)政撥61財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶明細(xì)科目的之間的核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)余明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶明細(xì)科目的之間的核算財(cái)政撥款明細(xì)賬基本支62主要賬務(wù)處理：（4步驟）

①期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

②期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（—）

貸:事業(yè)支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助

其他支出（非經(jīng)營活動(dòng)）

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

事業(yè)收入

其他收入（非經(jīng)營活動(dòng)）

貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（＋）

主要賬務(wù)處理：（4步驟）

①期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余63③年終，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶和“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶：

借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)④年終，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余，即將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目支出結(jié)余)”賬戶：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)余(“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的借方期末余額④作相反的處理）

③年終，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，分別轉(zhuǎn)入“財(cái)64結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理

B.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)65A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖66經(jīng)營收入其他收入（經(jīng)營）經(jīng)營支出其他支出（經(jīng)營）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)（＋）支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)（－）

本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××期末余額：××期末余額：××經(jīng)營收入其他收入（經(jīng)營）經(jīng)營支出其他支出（經(jīng)營）經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余67

經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余期末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（－）（＋）

68

期末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（－）（＋）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

69

非財(cái)政撥款結(jié)余期末余額：XX期末余額：XX事業(yè)基金（－）（＋）

70非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余事業(yè)基金經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B.主要賬務(wù)處理：（5步驟）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余事業(yè)基金經(jīng)營收入類71B.主要賬務(wù)處理：（5步驟）

①期末，將經(jīng)營收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶：

②期末，將經(jīng)營支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶

③年終，將“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，轉(zhuǎn)入“非

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶

借：經(jīng)營收入

其他收入（經(jīng)營活動(dòng)）

貸：經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（＋）

借：經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（—）

貸：經(jīng)營支出

其他支出（經(jīng)營活動(dòng)）

借：經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

B.主要賬務(wù)處理：（5步驟）

①期末，將經(jīng)營收入類賬戶72④年終，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。即將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余年末，將“非財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財(cái)政撥款結(jié)余貸：事業(yè)基金

(“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的借方期末余額④作相反的處理）

④年終，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)73三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)74（一）現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

1、經(jīng)費(fèi)自給率:是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。

計(jì)算公式：

事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入

事業(yè)支出＋經(jīng)營支出

2、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率:是衡量事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。3、資產(chǎn)負(fù)債率:是衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。經(jīng)費(fèi)自給率=（一）現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

1、經(jīng)費(fèi)自給率75（二）今后事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。1.預(yù)算收入和支出完成率：衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。計(jì)算公式為：

_________________________

（年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)）

（年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)）

年終執(zhí)行數(shù)年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)×100%

預(yù)算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)×100%

預(yù)算支出完成率＝_________________________

（二）今后事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)

年終執(zhí)行數(shù)年初預(yù)76

2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)。計(jì)算公式為：

人員支出比率＝人員支出÷事業(yè)支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100%

人員支出：指事業(yè)支出中用于人員開支的部份，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金。公用支出：指事業(yè)支出中用于公用開支的部份，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。

作用：

（1）可了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。

（2）無論何類型的事業(yè)單位，人員支出占事業(yè)支出

的比例不宜過高；應(yīng)逐步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，盡可能提高公用支出占總支出的比重。

2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位事773.人均基本支出：衡量事業(yè)單位按照實(shí)際在編人數(shù)平均的基本支出水平。計(jì)算公式為：

（基本支出-離退休人員支出）

實(shí)際在編人數(shù)人均基本支出＝3.人均基本支出：衡量事業(yè)單位按照實(shí)際在編人數(shù)平均的基本支出78

4.資產(chǎn)負(fù)債率：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。

計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%

作用：

（1）從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率是反映貸給事業(yè)單位款項(xiàng)的安全程度的；

（2）從債務(wù)人角度來說，資產(chǎn)負(fù)債率說明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的能力；

（3）從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較低的比例上較為合適。4.資產(chǎn)負(fù)債率：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)79

謝謝！謝謝！80

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《財(cái)務(wù)報(bào)表》講解

吳亞萍

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《財(cái)務(wù)報(bào)表》講解

81主要內(nèi)容

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)主要內(nèi)容82一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成1997年，自1998年1月1日起施行，在該體系中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范；體系中的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性我國83

近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國事業(yè)單位逐步確立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)該能夠真正反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，現(xiàn)行《財(cái)務(wù)報(bào)表》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單84

2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，《財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)與體制改革相吻合，真實(shí)完整地反映單位的會(huì)計(jì)信息。1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表滯后于我國公共財(cái)政體制改革2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算852、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式不科學(xué)，項(xiàng)目列示設(shè)計(jì)不合理

目前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，在現(xiàn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式不科學(xué)，項(xiàng)目列示設(shè)計(jì)不合理863、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)

第一，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價(jià)值將保持不變。同時(shí)事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計(jì)提折舊，因此容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。第二,事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，都采用直接轉(zhuǎn)銷法，因此導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際存在出入。3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)

第一，事業(yè)單位87

第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍存在著“重有形，輕無形”觀念，缺乏對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，加上無形資產(chǎn)核算和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，目前好多事業(yè)單位的無形資產(chǎn)均不入賬反映。

第四，不能及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)。

第五，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍884、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績分析的披露

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能全面披露單位的資金活動(dòng)情況，不能充分揭示事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)績、問題和風(fēng)險(xiǎn)。從外部信息需要來說，將導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內(nèi)部信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進(jìn)行合理科學(xué)的決策。4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績分析的披露

89

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表90

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)91

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類A.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。B.會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種922、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表格式2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表格式93資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列按負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余取消了收入、支出項(xiàng)目基于新版科目體系資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列按負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)94（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況既反映收支，又反映分配，滿足部門預(yù)算改革的需要

結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以95收入支出表報(bào)表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都有；以下是由年度才有，月報(bào)時(shí)可以刪除收入支出表報(bào)表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都96（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)97財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項(xiàng)發(fā)生了主管部門需要調(diào)整的事項(xiàng)，不是上年調(diào)整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項(xiàng)發(fā)98

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、有關(guān)賬戶的核算

2、年終轉(zhuǎn)賬（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制991、有關(guān)賬戶的核算

1、有關(guān)賬戶的核算

100幾個(gè)資產(chǎn)類科目的核算：

零余額賬戶用款額度一、作用：本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

借:事業(yè)支出等有關(guān)科目貸:零余額賬戶用款額度（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政補(bǔ)助收入（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等科目貸:零余額賬戶用款額度（二）按規(guī)定支用額度時(shí)

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借:庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度幾個(gè)資產(chǎn)類科目的核算：

零余額賬戶101三、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應(yīng)無余額。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)102

財(cái)政應(yīng)返還額度一、作用：本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：

年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：

借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入。

借:事業(yè)支出等科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付財(cái)政應(yīng)返還額度一、作用：本科目核算實(shí)行103四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還104

應(yīng)收賬款

一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入等科目。（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：借