第十章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他股權(quán)投資。

（1）股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買其他企業(yè)發(fā)行的股票為對(duì)象而進(jìn)行的對(duì)外投資。（2）其他股權(quán)投資是指企業(yè)以貨幣資金或以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資。2、長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)：

（1）投資期限長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)大；（2）不能隨意抽回投資；（3）按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；3、投資目的：

除獲取投資收益外，更重要的是對(duì)被投資單位施加影響，或進(jìn)行一體化、多元化經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。第十章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述14、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（1）控制是指企業(yè)有權(quán)決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。即對(duì)子公司投資。（采用成本法核算）

1）投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)單位50%以上的表決權(quán)資本。2）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有下列實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況：A.通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。B.根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。C.有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。D.在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型24、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（2）共同控制是指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)做出決策。即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（采用權(quán)益法核算）

共同控制的實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)氣氛也共有的控制。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般考慮以下情況：1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2）設(shè)計(jì)合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。3）各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。如：A企業(yè)、B企業(yè)分別對(duì)C企業(yè)投資50%，此時(shí)C企業(yè)成為A和B企業(yè)共同控制的企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營(yíng)企業(yè)；如果A企業(yè)占有55%的投資比例，這種情況下，C企業(yè)稱為A企業(yè)的子公司，就不屬于共同控制的情況。

又如：A企業(yè)和B企業(yè)分別對(duì)C公司投資30%，C公司其他40%的股權(quán)非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業(yè)和B企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型34、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（3）重大影響

是指對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（采用權(quán)益法核算）

從投資比例上來(lái)看，通常情況下，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%（含50%）的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符號(hào)下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；

b.參與被投資單位的政策制定過(guò)程；

c.向被投資單位派出管理人員；

d.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；

e.其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施重大影響時(shí)，則被投資方稱為投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

注意：如果A公司對(duì)B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權(quán)非常分散，這種情況下，A公司對(duì)B公司屬于重大影響，不能認(rèn)為是控制。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型44、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（采用成本法核算）1）擁有被投資單位的表決權(quán)資本不足20%，且不存在實(shí)施重大影響的途徑；2）雖擁有被投資單位的表決權(quán)資本在20%以上，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

☆注意：如果在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，通常作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。

為了核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型5二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期投資成本的初始成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確認(rèn)。企業(yè)合并對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資非企業(yè)合并對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)子公司的投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資在6三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、企業(yè)合并的概述：是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2、企業(yè)合并的分類

（1）吸收合并

比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在；A+B=A

（2）控股合并

比如：控股合并情況下，A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，占B公司表決權(quán)的50%以上，B公司法人資格還存在；A+B=A+B

（3）新設(shè)合并

比如，新設(shè)合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司，即A+B=C。這種情況下一般無(wú)特殊的合并處理，所以企業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式，而本章只講解控股合并。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量73、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類

（1）同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并

3、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類84、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款資本公積—資本溢價(jià)或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積—資本溢價(jià)

盈余公積（資本公積不夠沖減時(shí)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（“資本公積、盈余公積”不夠沖減時(shí)）貸：銀行存款★在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用★無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)股票取得的股票投資，則交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除；4、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：9【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年7月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的70%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

1、若甲公司銀行存款600萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（1000×70%）700

貸：銀行存款600

資本公積—資本溢價(jià)100

2、若甲公司銀行存款800萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（1000×70%）700

資本公積—資本溢價(jià)100

貸：銀行存款800

如“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”不足沖減，沖減留存收益（即借記：盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）。【例題】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面原值為1800萬(wàn)元、已計(jì)提折舊為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理1000

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)1800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1500×60%）900

資本公積100

貸：固定資產(chǎn)清理1000【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年102）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例題】2008年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在2008年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2202（2202×100%）

貸：股本1000

資本公積12022）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合11（2）非同一控制下的企業(yè)合并

1）初始投資入賬價(jià)值：

購(gòu)買方按購(gòu)買日的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

★合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用

★購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

★相關(guān)費(fèi)用不包括：發(fā)行股票的交易費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)；發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用。

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（2）非同一控制下的企業(yè)合并

1）初始投資入賬價(jià)值：122）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按購(gòu)買日企業(yè)合并成本）借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）借或貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）貸：銀行存款（按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：營(yíng)業(yè)外收入（按其差額）或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按購(gòu)買日企業(yè)合并成本）借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

借：營(yíng)業(yè)外支出（按其差額）借或貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）貸：銀行存款（按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）2）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和銀行存款180萬(wàn)元換取A持有的乙公司股權(quán)，2008年4月1日購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。假定甲公司、乙公司和A公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（）萬(wàn)元。

【解析】合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=500＋85+180+20=785（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

銀行存款200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

【例】甲企業(yè)以所持有的固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的賬面原值為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。另外支付直接相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元。

【解析】購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理7800

累計(jì)折舊100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)8000

合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值12000+直接相關(guān)費(fèi)用60=12060（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12060

貸：固定資產(chǎn)清理7800

營(yíng)業(yè)外收入4200

銀行存款60【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A簽14（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（非企業(yè)合并取得的）

企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

【例】華新公司2007年1月5日以每股1.4元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值為1元的股票400萬(wàn)股，占A公司總股本40%，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000

應(yīng)收股利50000

貸：銀行存款5650000（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（非企業(yè)合并取152、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

【例】20×6年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。

本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000

貸：股本30000000

資本公積22000000

借：資本公積2000000

貸：銀行存款20000002、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)163、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議17四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算

成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。（一）成本法的適用范圍

1、控制：即投資企業(yè)持有對(duì)子公司投資。

2、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算18（二）成本法核算的賬務(wù)處理

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為投資收益，而且投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

在投資年度以后，可以按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-應(yīng)沖減初始投資成本金額借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：投資收益（當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-應(yīng)沖減初始投資成本金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)沖減投資成本部分）（二）成本法核算的賬務(wù)處理19【例】2007年1月1日育新公司購(gòu)入B公司股票100000股，占Ｂ公司總股本的10%，華新公司對(duì)B公司無(wú)重大影響，采用成本法核算股票投資。

（1）2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利0.2元，共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元，其中股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤(rùn)為200000元。則華新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

華新公司應(yīng)收股利=100000×0.2=20000（元）

由于這部分股利不屬于華新公司購(gòu)入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，因此，應(yīng)沖減初始投資成本，會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收股利——B公司20000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

（2）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元，2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，共300000元。則華新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（20+30）-50]×10%-2=-2（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利30000（300000×10%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸：投資收益50000

（3）假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元，共550000元。則華新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（20+55）-50]×10%-2=0.5（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利55000

貸：投資收益50000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000【例】2007年1月1日育新公司購(gòu)入B公司股票10020五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（一）適用范圍

1、共同控制2、重大影響（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

☆分別以下四個(gè)階段來(lái)掌握權(quán)益法的核算要點(diǎn)：

1、第一階段，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異）（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；【例】被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬(wàn)元，大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則此時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本350

貸：銀行存款350

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【例】接上例，如果投資方初始投資成本為260萬(wàn)，小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資260

貸：銀行存款260

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

貸：營(yíng)業(yè)外收入40

或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算21課堂作業(yè)：1、M企業(yè)2007年1與月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)甲公司投資，取得甲公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)坠緦?shí)施控制。合并后甲公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2007年1月1日，甲公司的賬面所有者權(quán)益總額為300000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：2、華通公司于2000年6月1日以銀行存款145萬(wàn)元投資華聯(lián)公司普通股，占華聯(lián)公司普通股的40%，華通公司按權(quán)益法核算對(duì)華聯(lián)公司的投資。華聯(lián)公司2000年5月31日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為335萬(wàn)元。華通公司6月1日投資時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：3、如果上例中，華聯(lián)公司2000年5月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，如華通公司對(duì)華聯(lián)公司的初始投資成本、持股比例均不變，則華通公司6月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：課堂作業(yè)：222、第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理（1）被投資方盈利時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例）

貸：投資收益

注意：在處理過(guò)程中，要注意一些調(diào)整，即考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。

（2）被投資方虧損時(shí)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的凈虧損×持股比例）

注意：在處理過(guò)程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。

如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

2、第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理233、第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

比如，被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積

或作相反分錄。4、第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

24【例】華師公司于2007年1月1日投資丙公司，占丙公司20%的股權(quán)；丙公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；2008年2月宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，3月華師公司收到現(xiàn)金股利；2008年末丙公司由于意外事件，全年虧損15500萬(wàn)元；2009年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。（1）2007年年末

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）120貸：投資收益120（600*20%）

2007年年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶賬面余額=3000+120=3120（萬(wàn)元）（2）2008年2月宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）100（500*20%）

此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶賬面余額=3120-100=3020萬(wàn)元（3）2008年3月華師公司收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利100（4）2008年年末

應(yīng)負(fù)擔(dān)虧損額=15500*20%=3100（萬(wàn)元），可沖減賬面價(jià)值3020萬(wàn)元，剩余80萬(wàn)元在備查簿記錄。借：投資收益3020貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）3020（5）2009年年末

應(yīng)恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值=500*20%-80=20萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）20貸：投資收益20【例】華師公司于2007年1月1日投資丙公司，占丙公25六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

1、分為四種情況類：

（1）對(duì)子公司的投資；

（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；

（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

上述三類投資的減值，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》的規(guī)定來(lái)處理，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

（4）對(duì)被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)提減值處理，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。

總結(jié)：所有長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。

2、會(huì)計(jì)分錄：

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失（按應(yīng)減記的金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置26（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1.基本分錄：（分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）

借：銀行存款1200

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

投資收益（倒擠）300

如果是處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，則長(zhǎng)期股權(quán)投資科目和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目應(yīng)按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)金額。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。分錄：

借：資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1.基本分錄：（分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)27【例】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，2008年12月20日，A企業(yè)決定出售10%

B企業(yè)股權(quán)，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本3

600萬(wàn)元，損益調(diào)整960萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)600萬(wàn)元。出售取得價(jià)款1

410萬(wàn)元。（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。

沖減投資成本=3

600×10%/40%=900萬(wàn)元沖減損益調(diào)整=960×10%/40%=240萬(wàn)元沖減其他權(quán)益變動(dòng)=600×10%/40%=150萬(wàn)元借：銀行存款1410貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(成本)900——B企業(yè)(損益調(diào)整)240——B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))150投資收益120（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積150貸：投資收益

150【例】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，2008年12月2028投資方與被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控股大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒(méi)有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量20%以下其他企業(yè)投資成本法不納入合并范圍投資方與被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否29【例題】A公司于2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下（自行了解）（1）A公司于2007年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本5100（17000×30%）

貸：銀行存款5000

營(yíng)業(yè)外收入100

（2）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（4000÷8-2000÷10）=700（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整210（700×30%）

貸：投資收益

210

（3）2008年2月5日B公司董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

不編制會(huì)計(jì)分錄。

（4）2008年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為700萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利210（700×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整210【例題】A公司于2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如30（5）2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增值100萬(wàn)元（未扣除所得稅影響，B公司所得稅率為25%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—其他權(quán)益變動(dòng)22.5（100×75%×30%）

貸：資本公積－—其他資本公22.5（6）2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-600-（4000÷8-2000÷10）=-900（萬(wàn)元）

借：投資收益270

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整270（900×30%）（7）2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16000萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)20萬(wàn)元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要承擔(dān)額外損失。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-16000-（4000÷8-2000÷10）=-16300（萬(wàn)元）

借：投資收益4890（16300×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4852.5

長(zhǎng)期應(yīng)收款20

預(yù)計(jì)負(fù)債17.5（8）2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-（4000÷8-2000÷10）=2700（萬(wàn)元）。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債17.5

長(zhǎng)期應(yīng)收款20

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損772.5

貸：投資收益810（2700×30%）（9）2011年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資，出售價(jià)款為1000萬(wàn)元。

借：銀行存款1000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整4350（270+4852.5－772.5）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本5100

長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)22.5

投資收益227.5

借：資本公積—其他資本公積22.5

貸：投資收益22.5

（5）2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增值1031第十章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他股權(quán)投資。

（1）股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買其他企業(yè)發(fā)行的股票為對(duì)象而進(jìn)行的對(duì)外投資。（2）其他股權(quán)投資是指企業(yè)以貨幣資金或以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資。2、長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)：

（1）投資期限長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)大；（2）不能隨意抽回投資；（3）按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；3、投資目的：

除獲取投資收益外，更重要的是對(duì)被投資單位施加影響，或進(jìn)行一體化、多元化經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。第十章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述324、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（1）控制是指企業(yè)有權(quán)決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。即對(duì)子公司投資。（采用成本法核算）

1）投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)單位50%以上的表決權(quán)資本。2）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有下列實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況：A.通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。B.根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。C.有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。D.在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型334、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（2）共同控制是指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)做出決策。即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（采用權(quán)益法核算）

共同控制的實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)氣氛也共有的控制。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般考慮以下情況：1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2）設(shè)計(jì)合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。3）各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。如：A企業(yè)、B企業(yè)分別對(duì)C企業(yè)投資50%，此時(shí)C企業(yè)成為A和B企業(yè)共同控制的企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營(yíng)企業(yè)；如果A企業(yè)占有55%的投資比例，這種情況下，C企業(yè)稱為A企業(yè)的子公司，就不屬于共同控制的情況。

又如：A企業(yè)和B企業(yè)分別對(duì)C公司投資30%，C公司其他40%的股權(quán)非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業(yè)和B企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型344、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（3）重大影響

是指對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（采用權(quán)益法核算）

從投資比例上來(lái)看，通常情況下，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%（含50%）的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符號(hào)下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；

b.參與被投資單位的政策制定過(guò)程；

c.向被投資單位派出管理人員；

d.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；

e.其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

當(dāng)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施重大影響時(shí)，則被投資方稱為投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

注意：如果A公司對(duì)B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權(quán)非常分散，這種情況下，A公司對(duì)B公司屬于重大影響，不能認(rèn)為是控制。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型354、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（采用成本法核算）1）擁有被投資單位的表決權(quán)資本不足20%，且不存在實(shí)施重大影響的途徑；2）雖擁有被投資單位的表決權(quán)資本在20%以上，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

☆注意：如果在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，通常作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。

為了核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。4、長(zhǎng)期投資可分為下列四種類型36二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期投資成本的初始成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確認(rèn)。企業(yè)合并對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資非企業(yè)合并對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)子公司的投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資在37三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、企業(yè)合并的概述：是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2、企業(yè)合并的分類

（1）吸收合并

比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在；A+B=A

（2）控股合并

比如：控股合并情況下，A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，占B公司表決權(quán)的50%以上，B公司法人資格還存在；A+B=A+B

（3）新設(shè)合并

比如，新設(shè)合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司，即A+B=C。這種情況下一般無(wú)特殊的合并處理，所以企業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式，而本章只講解控股合并。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量383、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類

（1）同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并

3、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類394、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款資本公積—資本溢價(jià)或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積—資本溢價(jià)

盈余公積（資本公積不夠沖減時(shí)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（“資本公積、盈余公積”不夠沖減時(shí)）貸：銀行存款★在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用★無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)股票取得的股票投資，則交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除；4、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：40【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年7月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的70%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

1、若甲公司銀行存款600萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（1000×70%）700

貸：銀行存款600

資本公積—資本溢價(jià)100

2、若甲公司銀行存款800萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（1000×70%）700

資本公積—資本溢價(jià)100

貸：銀行存款800

如“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”不足沖減，沖減留存收益（即借記：盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）。【例題】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面原值為1800萬(wàn)元、已計(jì)提折舊為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理1000

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)1800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1500×60%）900

資本公積100

貸：固定資產(chǎn)清理1000【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年412）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例題】2008年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在2008年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2202（2202×100%）

貸：股本1000

資本公積12022）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合42（2）非同一控制下的企業(yè)合并

1）初始投資入賬價(jià)值：

購(gòu)買方按購(gòu)買日的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

★合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用

★購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

★相關(guān)費(fèi)用不包括：發(fā)行股票的交易費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)；發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用。

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（2）非同一控制下的企業(yè)合并

1）初始投資入賬價(jià)值：432）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按購(gòu)買日企業(yè)合并成本）借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）借或貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）貸：銀行存款（按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：營(yíng)業(yè)外收入（按其差額）或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按購(gòu)買日企業(yè)合并成本）借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

借：營(yíng)業(yè)外支出（按其差額）借或貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）貸：銀行存款（按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）2）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資44【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和銀行存款180萬(wàn)元換取A持有的乙公司股權(quán)，2008年4月1日購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。假定甲公司、乙公司和A公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（）萬(wàn)元。

【解析】合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=500＋85+180+20=785（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

銀行存款200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

【例】甲企業(yè)以所持有的固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的賬面原值為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。另外支付直接相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元。

【解析】購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理7800

累計(jì)折舊100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)8000

合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值12000+直接相關(guān)費(fèi)用60=12060（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12060

貸：固定資產(chǎn)清理7800

營(yíng)業(yè)外收入4200

銀行存款60【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A簽45（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（非企業(yè)合并取得的）

企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

【例】華新公司2007年1月5日以每股1.4元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值為1元的股票400萬(wàn)股，占A公司總股本40%，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000

應(yīng)收股利50000

貸：銀行存款5650000（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（非企業(yè)合并取462、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

【例】20×6年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。

本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000

貸：股本30000000

資本公積22000000

借：資本公積2000000

貸：銀行存款20000002、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)473、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議48四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算

成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。（一）成本法的適用范圍

1、控制：即投資企業(yè)持有對(duì)子公司投資。

2、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算49（二）成本法核算的賬務(wù)處理

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為投資收益，而且投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

在投資年度以后，可以按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-應(yīng)沖減初始投資成本金額借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：投資收益（當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-應(yīng)沖減初始投資成本金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)沖減投資成本部分）（二）成本法核算的賬務(wù)處理50【例】2007年1月1日育新公司購(gòu)入B公司股票100000股，占Ｂ公司總股本的10%，華新公司對(duì)B公司無(wú)重大影響，采用成本法核算股票投資。

（1）2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利0.2元，共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元，其中股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤(rùn)為200000元。則華新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

華新公司應(yīng)收股利=100000×0.2=20000（元）

由于這部分股利不屬于華新公司購(gòu)入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，因此，應(yīng)沖減初始投資成本，會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收股利——B公司20000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

（2）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元，2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，共300000元。則華新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（20+30）-50]×10%-2=-2（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利30000（300000×10%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸：投資收益50000

（3）假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元，共550000元。則華新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（20+55）-50]×10%-2=0.5（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利55000

貸：投資收益50000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000【例】2007年1月1日育新公司購(gòu)入B公司股票10051五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（一）適用范圍

1、共同控制2、重大影響（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

☆分別以下四個(gè)階段來(lái)掌握權(quán)益法的核算要點(diǎn)：

1、第一階段，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異）（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；【例】被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬(wàn)元，大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則此時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本350

貸：銀行存款350

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【例】接上例，如果投資方初始投資成本為260萬(wàn)，小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資260

貸：銀行存款260

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

貸：營(yíng)業(yè)外收入40

或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算52課堂作業(yè)：1、M企業(yè)2007年1與月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)甲公司投資，取得甲公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)坠緦?shí)施控制。合并后甲公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2007年1月1日，甲公司的賬面所有者權(quán)益總額為300000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：2、華通公司于2000年6月1日以銀行存款145萬(wàn)元投資華聯(lián)公司普通股，占華聯(lián)公司普通股的40%，華通公司按權(quán)益法核算對(duì)華聯(lián)公司的投資。華聯(lián)公司2000年5月31日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為335萬(wàn)元。華通公司6月1日投資時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：3、如果上例中，華聯(lián)公司2000年5月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，如華通公司對(duì)華聯(lián)公司的初始投資成本、持股比例均不變，則華通公司6月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：課堂作業(yè)：532、第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理（1）被投資方盈利時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例）

貸：投資收益

注意：在處理過(guò)程中，要注意一些調(diào)整，即考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。

（2）被投資方虧損時(shí)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的凈虧損×持股比例）

注意：在處理過(guò)程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。

如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

2、第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理543、第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

比如，被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積

或作相反分錄。4、第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

55【例】華師公司于2007年1月1日投資丙公司，占丙公司20%的股權(quán)；丙公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；2008年2月宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，3月華師公司收到現(xiàn)金股利；2008年末丙公司由于意外事件，全年虧損15500萬(wàn)元；2009年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。（1）2007年年末

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）120貸：投資收益120（600*20%）

2007年年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶賬面余額=3000+120=3120（萬(wàn)元）（2）2008年2月宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）100（500*20%）

此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶賬面余額=3120-100=3020萬(wàn)元（3）2008年3月華師公司收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利100（4）2008年年末

應(yīng)負(fù)擔(dān)虧損額=15500*20%=3100（萬(wàn)元），可沖減賬面價(jià)值3020萬(wàn)元，剩余80萬(wàn)元在備查簿記錄。借：投資收益3020貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）3020（5）2009年年末

應(yīng)恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值=500*20%-80=20萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）20貸：投資收益20【例】華師公司于2007年1月1日投資丙公司，占丙公56六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

1、分為四種情況類：

（1）對(duì)子公司的投資；

（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；

（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

上述三類投資的減值，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》的規(guī)定來(lái)處理，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

（4）對(duì)被投資方不具有控制、