新企業(yè)所得稅法＆企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略新企業(yè)所得稅法＆企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略1中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)主席胡錦濤

2007年3月16日

中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)2“兩法合并”必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)

內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法

對(duì)改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用

繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立

內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求

稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂“兩法合并”必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法3企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征4企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5．理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征5“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)6中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄7納稅人納稅人8企業(yè)其他取得收入的組織我們這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個(gè)人獨(dú)資企合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人：企業(yè)我們這樣的企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)所得稅的納稅人：9居民企業(yè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依照10（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非11非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所12稅率企業(yè)所得稅的稅率

25%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%

小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15％

稅率企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所13讓我們共同回顧現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制的納稅人和納稅義務(wù)現(xiàn)行稅率稅率調(diào)整對(duì)內(nèi)、外企業(yè)分別產(chǎn)生什么樣的影響？我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)？如何用好過(guò)度期？讓我們共同回顧現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制的納稅人和納稅義務(wù)稅率調(diào)整對(duì)14應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅15收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷16不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款17關(guān)于稅前扣除關(guān)于稅前扣除18企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)比《企業(yè)所得稅暫行條例》：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、19重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算20第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)重點(diǎn)項(xiàng)目分析案例分析第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得21第十四條

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

重點(diǎn)項(xiàng)目分析對(duì)外投資關(guān)于投資的現(xiàn)行政策政策調(diào)整分析第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額22重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

新法剖析舊法回顧政策調(diào)整的影響分析重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總23重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照24重點(diǎn)項(xiàng)目分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)比84號(hào)文件：自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)

重點(diǎn)項(xiàng)目分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)25重點(diǎn)項(xiàng)目分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生26重點(diǎn)項(xiàng)目分析工薪費(fèi)用廣告費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)重點(diǎn)項(xiàng)目分析工薪費(fèi)用27重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）公益性以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

不得扣除的支出重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：28重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

五年彌補(bǔ)內(nèi)不補(bǔ)外重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧29第二十一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

會(huì)計(jì)與稅法的差異處理第二十一條會(huì)計(jì)與稅法的差異處理30應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額31第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。境外已繳稅額的抵免題解第二十三條境外已繳稅額的抵免題解32第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

新法亮點(diǎn)第二十四條新法亮點(diǎn)33稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠34

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì)，新法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合

一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。

五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的35優(yōu)惠政策第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

優(yōu)惠政策第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目36優(yōu)惠政策免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

優(yōu)惠政策免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一37免征、減征企業(yè)所得稅第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。

免征、減征企業(yè)所得稅第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減38優(yōu)惠政策減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征39優(yōu)惠政策民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

民族自治地方優(yōu)惠優(yōu)惠政策民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的40優(yōu)惠政策（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

加計(jì)扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。優(yōu)惠政策（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)41優(yōu)惠政策第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠42優(yōu)惠政策第三十二條

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

加速折舊優(yōu)惠政策第三十二條加速折舊43優(yōu)惠政策第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

綜合利用資源的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策第三十三條綜合利用資源的稅收優(yōu)惠44優(yōu)惠政策第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

投資抵免優(yōu)惠政策第三十四條投資抵免45第三十六條根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

優(yōu)惠政策突發(fā)事件的稅收優(yōu)惠第三十六條優(yōu)惠政策突發(fā)事件的稅收優(yōu)惠46對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施按原稅法規(guī)定47源泉扣繳源泉扣繳的適用扣繳義務(wù)人

扣繳和追繳稅款解繳源泉扣繳源泉扣繳的適用48在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)取得上述所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳

以支付人為扣繳義務(wù)人

稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳

在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所49

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款

追繳扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履50特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整51特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往52企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

預(yù)約定價(jià)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)53

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。報(bào)告與調(diào)研

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)54第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

核定第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛55由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

新法亮點(diǎn)重拳反避稅由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際56企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

重拳反避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除限制企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)57第四十八條

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

補(bǔ)稅與收息第四十八條補(bǔ)稅與收息58征收管理企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》征收管理企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：59納稅地點(diǎn)居民企業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的

匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)居民企業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的實(shí)際管理機(jī)60納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

扣繳義務(wù)人所在地

納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立61納稅年度計(jì)算自公歷1月1日起至12月31日止在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度

納稅年度納稅年度計(jì)算納稅年度62納稅期限分月或者分季預(yù)繳

月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

納稅期限分月或者分季預(yù)繳自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)63新法實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響

對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)照顧性低稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。新法實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)64新企業(yè)所得稅法＆企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略新企業(yè)所得稅法＆企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略65中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)主席胡錦濤

2007年3月16日

中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)66“兩法合并”必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)

內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法

對(duì)改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用

繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立

內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求

稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂“兩法合并”必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法67企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征68企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5．理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征69“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)70中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄71納稅人納稅人72企業(yè)其他取得收入的組織我們這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個(gè)人獨(dú)資企合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人：企業(yè)我們這樣的企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)所得稅的納稅人：73居民企業(yè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依照74（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非75非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所76稅率企業(yè)所得稅的稅率

25%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%

小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15％

稅率企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所77讓我們共同回顧現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制的納稅人和納稅義務(wù)現(xiàn)行稅率稅率調(diào)整對(duì)內(nèi)、外企業(yè)分別產(chǎn)生什么樣的影響？我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)？如何用好過(guò)度期？讓我們共同回顧現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制的納稅人和納稅義務(wù)稅率調(diào)整對(duì)78應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅79收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷80不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款81關(guān)于稅前扣除關(guān)于稅前扣除82企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)比《企業(yè)所得稅暫行條例》：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、83重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算84第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)重點(diǎn)項(xiàng)目分析案例分析第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得85第十四條

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

重點(diǎn)項(xiàng)目分析對(duì)外投資關(guān)于投資的現(xiàn)行政策政策調(diào)整分析第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額86重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

新法剖析舊法回顧政策調(diào)整的影響分析重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總87重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照88重點(diǎn)項(xiàng)目分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)比84號(hào)文件：自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)

重點(diǎn)項(xiàng)目分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)89重點(diǎn)項(xiàng)目分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

回顧與對(duì)比重點(diǎn)項(xiàng)目分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生90重點(diǎn)項(xiàng)目分析工薪費(fèi)用廣告費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)重點(diǎn)項(xiàng)目分析工薪費(fèi)用91重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）公益性以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

不得扣除的支出重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：92重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

五年彌補(bǔ)內(nèi)不補(bǔ)外重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧93第二十一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

會(huì)計(jì)與稅法的差異處理第二十一條會(huì)計(jì)與稅法的差異處理94應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額95第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。境外已繳稅額的抵免題解第二十三條境外已繳稅額的抵免題解96第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

新法亮點(diǎn)第二十四條新法亮點(diǎn)97稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠98

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì)，新法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合

一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。

五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的99優(yōu)惠政策第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

優(yōu)惠政策第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目100優(yōu)惠政策免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

優(yōu)惠政策免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一101免征、減征企業(yè)所得稅第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。

免征、減征企業(yè)所得稅第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減102優(yōu)惠政策減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策減率征收符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征103優(yōu)惠政策民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

民族自治地方優(yōu)惠優(yōu)惠政策民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的104優(yōu)惠政策（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

加計(jì)扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。優(yōu)惠政策（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)105優(yōu)惠政策第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠106優(yōu)惠政策第三十二條

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

加速折舊優(yōu)惠政策第三十二條加速折舊107優(yōu)惠政策第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

綜合利用資源的稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策第三十三條綜合利用資源的稅收優(yōu)惠108優(yōu)惠政策第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

投資抵免優(yōu)惠政策第三十四條投資抵免109第三十六條根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

優(yōu)惠政策突發(fā)事件的稅收優(yōu)惠第三十六條優(yōu)惠政策突發(fā)事件的稅收優(yōu)惠110對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施按原稅法規(guī)定111源泉扣繳源泉扣繳的適用扣繳義務(wù)人

扣繳和追繳稅款解繳源泉扣繳源泉扣繳的適用112在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)取得上述所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳

以支付人為扣繳義務(wù)人

稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳

在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所113

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款

追繳扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履114特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整115特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往116企業(yè)可