自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程輔導(dǎo)第二章所得稅會(huì)計(jì)1自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程輔導(dǎo)第二章所得稅會(huì)計(jì)1第二章歷年考核情況2008.102009.12009.102010.12010.102011.1單項(xiàng)選擇322311多項(xiàng)選擇—21111簡(jiǎn)答題———1——核算題111—11總分值1316141013132008.10：計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以及所得稅費(fèi)用數(shù)額，編制分錄。2009.1：計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以及所得稅費(fèi)用數(shù)額。2009.10：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅的影響額、編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2010.10：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。2011.1：可抵扣虧損對(duì)當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄2第二章歷年考核情況2008.102009.12009.102第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅及其性質(zhì)所得稅是國家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。對(duì)于其性質(zhì)，國際上有兩種觀點(diǎn)：收益分配觀和費(fèi)用觀。從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤表中。利潤表中所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。

3第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅及其性質(zhì)3(一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期

稅法和會(huì)計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互修正，共同發(fā)展，會(huì)計(jì)所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時(shí)期。在此期間，稅法借鑒于會(huì)計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了自身的發(fā)展。同時(shí)，稅法的改進(jìn)也加速了優(yōu)良的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣和使用，從而導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)程序和概念的修正與發(fā)展。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展4(一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期二、所得稅(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期稅法和會(huì)計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對(duì)象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展。二者最主要的差異是：1.目標(biāo)不同。

2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.核算依據(jù)不同。

5(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期51.目標(biāo)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。61.目標(biāo)不同。6

2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。72.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。73.核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問題。83.核算依據(jù)不同。8(三)所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。1994年6月，頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，由此我國產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)，其核心內(nèi)容是研究如何處理會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間的差異。2006年2月，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》，所得稅會(huì)計(jì)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。9(三)所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。9（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響的程度。

將所有差異造成的對(duì)所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不遞延。三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革10（一）應(yīng)付稅款法三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革10（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟霓k法。將時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期。11（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法11（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額。收益=（期末資產(chǎn)—期末負(fù)債）—（期初資產(chǎn)—期初負(fù)債）

債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債表觀。確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的界定體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。

12（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法12（一）所得稅會(huì)計(jì)的核算程序確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別（賬面價(jià)值=賬面余額－備抵）關(guān)鍵步驟。難點(diǎn)、重點(diǎn)按稅法規(guī)定算出來的依據(jù)期末與期初的差額計(jì)算四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序所得稅會(huì)計(jì)核算的終極目的13（一）所得稅會(huì)計(jì)的核算程序確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和（二）所得稅會(huì)計(jì)的核算框架圖資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益……存貨……固定資產(chǎn)……遞延所得稅資產(chǎn)（賬面≠計(jì)稅）……應(yīng)交稅費(fèi)(所得稅)……遞延所得稅負(fù)債……合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目金額……………………三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤表①②③上圖中：1.在利潤表中計(jì)算出利潤總額后（會(huì)計(jì)利潤），加減納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅，填入資產(chǎn)負(fù)債表；2.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；3.根據(jù)以上兩項(xiàng)確定利潤表中所得稅費(fèi)用。14（二）所得稅會(huì)計(jì)的核算框架圖資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益…………合計(jì)合設(shè)：庫存商品∑30∑100借：資產(chǎn)減值損失30

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30期末，存貨（庫存商品）賬面價(jià)值70（100－30），商品成本則是100，計(jì)提的準(zhǔn)備對(duì)損益（主營業(yè)務(wù)成本）的計(jì)算產(chǎn)生了影響，即對(duì)所得稅的計(jì)算產(chǎn)生了影響。稅法規(guī)定，計(jì)提的準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除，計(jì)算所得稅的依據(jù)是商品的成本100.會(huì)計(jì)處理與稅法處理在此產(chǎn)生差異。售出后：借：主營業(yè)務(wù)成本70

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：庫存商品100第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

與暫時(shí)性差異存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15設(shè)：售出后：第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

與暫時(shí)性差異存貨（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝該項(xiàng)資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額例1：見P71頁一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)16（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)16例：某公司2006年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0(同稅法凈殘值)。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊可予稅前扣除。2008年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（

）（2009.1）A.800萬元

B.720萬元C.640萬元

D.560萬元解析：按稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，2007年折舊額為1000×20%=2002008年的折舊為（1000－200）×20%=1602008年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000－200－160=640（萬元）17例：某公司2006年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1000萬（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額如果將來不允許抵扣，則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，說明對(duì)將來納稅沒有影響；如果將來允許抵扣，設(shè)發(fā)生100萬元，允許抵扣100萬元，則等式右邊為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于0，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，說明對(duì)將來的納稅有影響。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，負(fù)債在形成時(shí)計(jì)入費(fèi)用，主要是預(yù)計(jì)負(fù)債。影響損益18（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)影響損益18（一）暫時(shí)性差異的概念暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。（二）暫時(shí)性差異的分類按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。二、暫時(shí)性差異19（一）暫時(shí)性差異的概念二、暫時(shí)性差異191.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)201.可抵扣暫時(shí)性差異202.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生原因：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)212.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異21暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)應(yīng)關(guān)系：（需要識(shí)記）資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異22暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異22（三）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)23（三）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異23（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊初始計(jì)量?jī)r(jià)值稅法認(rèn)可，賬面價(jià)值按歷史成本計(jì)量，此時(shí)，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。在持有期間，減值準(zhǔn)備稅法不認(rèn)可，折舊的計(jì)算可能不同。產(chǎn)生差異的原因折舊方法折舊年限資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異24例：企業(yè)于2008年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)應(yīng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。則：2010年12月31日，該固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=300－30×2－20（減值準(zhǔn)備）=220萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=300－300×20%－240×20%=192萬元暫時(shí)性差異=220－192=28（萬元）——資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。若：企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用的是雙倍余額遞減法，而稅法要求的是直線法，則：賬面價(jià)值=300－300×20%－240×20%－20=172計(jì)稅基礎(chǔ)=300－30×2=240暫時(shí)性差異=172－240=-68（萬元）

——資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該差異為可抵扣暫時(shí)性差異。25例：企業(yè)于2008年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220＞固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)192形成暫時(shí)性差異（因會(huì)計(jì)折舊＜稅法折舊）對(duì)本期納稅的影響會(huì)計(jì)利潤＞應(yīng)稅所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異未來須因此多納稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)利潤＜應(yīng)稅所得對(duì)未來納稅的影響本期會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得，但繳納的所得稅是按應(yīng)稅所得計(jì)算，本期少納稅，但折舊總額是相等的，現(xiàn)在少繳稅，將來就會(huì)多繳稅，將來企業(yè)的利益要多流出，是一種負(fù)債。本期因此少納稅26固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220＞固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)192形成暫時(shí)及時(shí)練習(xí)：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。試確定其暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=720—640=80萬元若：設(shè)所得稅稅率為25%，則遞延所得稅負(fù)債是多少？=80×25%=20萬元27及時(shí)練習(xí)：27（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在確認(rèn)無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異時(shí)要注意幾點(diǎn)：無形資產(chǎn)的取得方式（外購還是內(nèi)部研發(fā)）使用壽命能不能確定（決定了無形資產(chǎn)的攤銷）有沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，其入賬價(jià)值等于稅法規(guī)定的成本，一般不存在差異；后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)因?yàn)閿備N和計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異。28（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異28外購無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：使用壽命確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備——對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)做減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－按稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷——稅法上沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，規(guī)定企業(yè)取得的所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。29外購無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定29例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)應(yīng)按不短于10年的期限攤銷。則取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后，其暫時(shí)性差異為：賬面價(jià)值＝160萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝160—160/10=144（萬元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬元）賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。30例：30內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)符合資本化條件的，發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。稅法按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。31內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定31稅法規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的全部費(fèi)用，允許在形成無形資產(chǎn)當(dāng)期全部扣除全部抵為費(fèi)用，全部抵稅，是一種鼓勵(lì)政策。而且給企業(yè)優(yōu)惠，加計(jì)150%抵稅。設(shè)某無形資產(chǎn)發(fā)生的全部研發(fā)費(fèi)用為1000萬，其中60%符合資本化條件，則其入賬價(jià)值為600萬元，允許抵扣1500萬。但將來不允許抵稅，因?yàn)楸酒谝鸭佑?jì)扣除了。如攤銷期為10年，每年攤銷60萬，但稅法規(guī)定這種無形資產(chǎn)的攤銷不允許在將來抵扣，即這種無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝該項(xiàng)資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額未來可稅前扣除的金額）（成本600萬元，已全部于稅前扣除）32稅法規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的全部費(fèi)用，允許在形成無形資產(chǎn)當(dāng)期（3）金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，兩者關(guān)于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法相同：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值稅法計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不等產(chǎn)生暫時(shí)性差異。關(guān)于公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益（“資本公積——其他資本公積”）33（3）金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異33例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。賬面價(jià)值＝860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=60萬元34例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為（4）投資性房地產(chǎn)的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種計(jì)量模式：通常采用成本模式；滿足特定條件的采用公允價(jià)值模式。成本模式下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相同；公允價(jià)值模式下，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與交易性金融資產(chǎn)類似。例：P78頁35（4）投資性房地產(chǎn)的暫時(shí)性差異35存貨賬面價(jià)值＜存貨計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異（因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）對(duì)本期納稅的影響會(huì)計(jì)利潤＜應(yīng)稅所得可抵扣暫時(shí)性差異未來可因此少納稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)（滿足條件時(shí)）會(huì)計(jì)利潤＞應(yīng)稅所得對(duì)未來納稅的影響（5）其他計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異計(jì)提準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值下降，而稅法規(guī)定提取的減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，只有在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。以存貨為例：36存貨賬面價(jià)值＜存貨計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異（因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（1）預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異因銷售商品提供售后服務(wù)等原因而確定的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）規(guī)定，對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)，影響了損益，從而影響了應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅的計(jì)算。稅法：稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)在稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來可稅前抵扣的金額=0暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前抵扣的金額=賬面價(jià)值372.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異37設(shè)：某企業(yè)2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值=200萬元按稅法規(guī)定，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。由于與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的保修支出在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等，對(duì)將來有影響。不管是資產(chǎn)還是負(fù)債，記住稅法是如何規(guī)定的，關(guān)鍵是看將來可不可以抵稅。38設(shè)：某企業(yè)2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年及時(shí)練習(xí)：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值＝100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0暫時(shí)性差異=100－0=100負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，該差異為可抵扣暫時(shí)性差異。39及時(shí)練習(xí)：39注意：并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異要取決于稅法的規(guī)定。關(guān)鍵看稅法規(guī)定未來可抵扣的金額是多少。比如，對(duì)其他企業(yè)提供的債務(wù)擔(dān)保。（P83）40注意：40（2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一般情況下，稅法對(duì)收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同，計(jì)稅時(shí)不計(jì)入納稅所得。此時(shí)，未來可稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，這樣預(yù)收款在取得的當(dāng)期已經(jīng)交納了所得稅，因此，未來期間在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，不應(yīng)再計(jì)入納稅所得，而予全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。例題見P86。41（2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異413.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（P86）4.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而為體現(xiàn)在資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成了暫時(shí)性差異。例題見P88公司籌建費(fèi)用423.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（P86）42遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異小結(jié)：一、暫時(shí)性差異的類別可抵扣暫性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額43遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)含義收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅所得中抵扣的金額。取得時(shí)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本=購入時(shí)的實(shí)際支付金額持續(xù)持有過程中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本－按稅法規(guī)定在以前期間已稅前扣除的金額（如：稅前扣除的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷額）44二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)含義收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所三、資產(chǎn)項(xiàng)目暫時(shí)性差異項(xiàng)目差異產(chǎn)生的原因賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)制度計(jì)算折舊，扣除減值準(zhǔn)備按稅法計(jì)算折舊，減值準(zhǔn)備不允許扣除無形資產(chǎn)攤銷期、減值準(zhǔn)備、自主研發(fā)費(fèi)用的扣除使用壽命不確定的不計(jì)攤銷；自主研發(fā)的只將資本化的費(fèi)用作為賬面價(jià)值使用壽命不確定的按不短于10年攤銷；自主研發(fā)的對(duì)費(fèi)用加計(jì)扣除金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)算按取得成本計(jì)算45三、資產(chǎn)項(xiàng)目暫時(shí)性差異項(xiàng)目差異產(chǎn)生的原因賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)固定稅法規(guī)定費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益資本化——確定為成本46稅法規(guī)定費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益46（二）類型負(fù)債項(xiàng)目短期借款、應(yīng)付賬款等對(duì)未來的影響確認(rèn)與償還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，無差異賬務(wù)處理購料時(shí)，借記原材料等，貸記應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款不會(huì)產(chǎn)生納稅差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。四、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異表147（二）類型負(fù)債項(xiàng)目短期借款、應(yīng)付賬款等對(duì)未來的影響確認(rèn)與償還負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)計(jì)利息等對(duì)未來的影響確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，無差異賬務(wù)處理如計(jì)提利息時(shí)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)計(jì)利息。確認(rèn)“應(yīng)計(jì)利息”形成“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，在當(dāng)期已經(jīng)抵扣，不會(huì)產(chǎn)生納稅差異。表248負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)計(jì)利息等對(duì)未來的影響確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但會(huì)計(jì)與稅負(fù)債項(xiàng)目如為賠償損失計(jì)提的“其他應(yīng)付款”；“應(yīng)付職工薪酬”等對(duì)未來的影響確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，但其償還稅法不允許稅前抵扣暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，無差異賬務(wù)處理①分配工資福利時(shí)，確認(rèn)成本費(fèi)用及負(fù)債——高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；②支付工資福利時(shí)，償還負(fù)債——不得調(diào)整納稅所得。如：賬面價(jià)值=“應(yīng)付職工薪酬”，設(shè)1600萬元，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)1200萬元，差異400萬元未來不允許抵扣，即未來可稅前扣除的為零，400萬元為永久性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－0=1600萬元表349負(fù)債項(xiàng)目如為賠償損失計(jì)提的“其他應(yīng)付款”；“應(yīng)付職工薪酬”等負(fù)債項(xiàng)目相關(guān)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)未來的影響確認(rèn)影響企業(yè)損益，且其償還稅法允許在未來抵扣暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生差異賬務(wù)處理“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！?，會(huì)計(jì)按規(guī)定預(yù)計(jì)質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用并確認(rèn)負(fù)債；稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)（該負(fù)債償還時(shí)）才允許稅前扣除。如：會(huì)計(jì)“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！?00萬元；賬面價(jià)值為200萬元，未來可抵扣200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0表450負(fù)債項(xiàng)目相關(guān)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)未來的影響確認(rèn)影響企業(yè)損益，且其負(fù)債項(xiàng)目如一般商品的“預(yù)收賬款”等對(duì)未來的影響預(yù)收貨款的確認(rèn)及償還影響的收益，企業(yè)與稅法相一致的暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，無差異賬務(wù)處理會(huì)計(jì)預(yù)收賬款時(shí)，不確認(rèn)收益，但確認(rèn)了負(fù)債。預(yù)收賬款不確認(rèn)收益不計(jì)稅，稅法規(guī)定一致。表551負(fù)債項(xiàng)目如一般商品的“預(yù)收賬款”等對(duì)未來的影響預(yù)收貨款的確認(rèn)表6負(fù)債項(xiàng)目如銷售不動(dòng)產(chǎn)的“預(yù)收賬款”等對(duì)未來的影響預(yù)收貨款的確認(rèn)及償還影響的收益，企業(yè)與稅法不一致的暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額=0賬務(wù)處理稅法規(guī)定收到“預(yù)收賬款”時(shí)按估計(jì)的利潤納稅，后期企業(yè)確認(rèn)收入（償付負(fù)債）時(shí)不再計(jì)稅，可以全額抵扣應(yīng)稅所得。52表6負(fù)債項(xiàng)目如銷售不動(dòng)產(chǎn)的“預(yù)收賬款”等對(duì)未來的影響預(yù)收貨款1.籌建費(fèi)用會(huì)計(jì)于發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益，稅法規(guī)定在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！a(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2.企業(yè)虧損額稅法允許虧損額在未來5年內(nèi)稅前抵扣?！a(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異3.非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)對(duì)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)入賬（包含有固定資產(chǎn)等資產(chǎn)），而計(jì)稅基礎(chǔ)為其歷史成本?！纬蓵簳r(shí)性差異五、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異53會(huì)計(jì)于發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益，稅法規(guī)定在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營后5年例：下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（

）A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付職工薪酬1000萬元，尚未支付。若按照稅法規(guī)定計(jì)算，允許當(dāng)期稅前扣除的金額為800萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元54例：下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債的定義以及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。首先企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。其次，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)

與遞延所得稅負(fù)債的核算55一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義第三節(jié)遞延（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?jǐn)慎性原則遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（確認(rèn)或轉(zhuǎn)回）=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)期初余額二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算56（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算561、相關(guān)會(huì)計(jì)處理（1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或相反（2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積—其他資本公積（3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有額大于賬面額時(shí)571、相關(guān)會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有額大于賬面額時(shí)57暫時(shí)性差異來源影響會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)賬戶一般情況損益所得稅費(fèi)用企業(yè)合并資產(chǎn)商譽(yù)直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積P93例2—1558暫時(shí)性差異來源影響會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)賬戶一般情況損益所得稅費(fèi)用企業(yè)及時(shí)練習(xí)：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，其估計(jì)于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額試計(jì)算當(dāng)期暫時(shí)性差異，并做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=500萬元應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000

貸：所得稅費(fèi)用 125000059及時(shí)練習(xí)：592、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。按照稅款規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款遞減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（例見P95）對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足①、②的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)非同一控制下的企業(yè)合并中……與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（例題見P96～97可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)掌握）602、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題60及時(shí)練習(xí)：甲企業(yè)2008年發(fā)生虧損4000000元，預(yù)計(jì)未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額分別為：1000000元、2000000元、

2500000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，且無其他暫時(shí)性差異。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對(duì)當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。（2011.1）61及時(shí)練習(xí)：61解：1.2008年末發(fā)生虧損：借：遞延所得稅資產(chǎn)1000000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用10000002.2009年彌補(bǔ)虧損：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500003.2010年彌補(bǔ)虧損：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000004.彌補(bǔ)虧損，多余部分計(jì)算應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用250000——當(dāng)期所得稅費(fèi)用375000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37500062解：623、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（P97）（1）不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（2）企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。633、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（P97）63（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。3.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。64（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量64及時(shí)練習(xí)：乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價(jià)值為1500000元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計(jì)提折舊。適用所得稅稅率為l5%。

要求：計(jì)算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2010.10）65及時(shí)練習(xí)：65解：暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅影響數(shù)計(jì)算表如下：（單位:萬元）

項(xiàng)目2009年2010年2011年2012年2013年2014年賬面價(jià)值1501006030100計(jì)稅基礎(chǔ)1501209060300暫時(shí)性差異0203030200遞延所得稅資產(chǎn)余額034.54.530遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額03(借)1.5(借)0(借)1.5(貸)3(貸)66解：暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅影響數(shù)計(jì)算表如下：（單位:萬元）遞延所得稅資產(chǎn)2010年2011年2012年2013年2014年期末余額3發(fā)生額1.5期末余額3發(fā)生額1.5發(fā)生額0期末余額4.5期末余額4.5期末余額0發(fā)生額367遞延所得稅資產(chǎn)2010年2011年2012年2013年2012010年末賬面價(jià)值=150-150×5/15=100計(jì)稅基礎(chǔ)=150-30×1=120,資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元,即遞延所得稅資產(chǎn)余額20×15%=3萬元,本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-0=3萬元(借)。2011年末賬面價(jià)值=100-150×4/15=60計(jì)稅基礎(chǔ)=150-30×2=90,資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30×15%=4.5萬元,本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-3=1.5萬元。2012年末賬面價(jià)值=60-150×3/15=30計(jì)稅基礎(chǔ)=150-30×3=60,資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30×15%=4.5萬元,故本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-4.5=0萬元.682010年末賬面價(jià)值=150-150×5/15=1002013年末賬面價(jià)值=30-150×2/15=10計(jì)稅基礎(chǔ)=150-30×4=30,資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額20×15%=3萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-4.5=-1.5萬元,即轉(zhuǎn)回1.5萬元。2014年末賬面價(jià)值=10-150×1/15=0計(jì)稅基礎(chǔ)=150-30×5=0,資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異.即遞延所得稅資產(chǎn)余額0萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0-3=-3萬元,即轉(zhuǎn)回3萬元。提示:本小題沒有明確說明是否寫相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提及轉(zhuǎn)回的分錄,但應(yīng)掌握.692013年末賬面價(jià)值=30-150×2/15=10計(jì)稅（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.一般原則對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外。——謹(jǐn)慎性原則遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用的所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額三、遞延所得稅負(fù)債的核算70（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅負(fù)債的核算702、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。712、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題71相關(guān)會(huì)計(jì)處理（1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債或相反（2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。借：資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。借：商譽(yù)貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有額大于賬面額時(shí)72相關(guān)會(huì)計(jì)處理遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有額大于賬面額時(shí)72例：企業(yè)于2007年12月31日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應(yīng)確認(rèn)5萬元的遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅負(fù)債 573例：企業(yè)于2007年12月31日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用特殊情況：企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)P107，例2-23商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。74特殊情況：74例：2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，購入成本為80000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，年末未對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。

要求：(1)計(jì)算2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)計(jì)算2009年暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅的影響額；

(3)編制2009年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2009.10）75例：2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，解：（1）年末賬面價(jià)值=80000－80000/5=64000年末計(jì)稅基礎(chǔ)=80000－80000×40%=48000（2）暫時(shí)性差異=64000－48000=16000元暫時(shí)性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負(fù)債）=16000×25%=4000元（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用4000貸：遞延所得稅負(fù)債400076解：76（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量企業(yè)對(duì)于遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：1、資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。2、遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。77（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量77企業(yè)在利潤表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算78企業(yè)在利潤表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理遞延所得稅是指按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。（但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。）79二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理79三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用核算程序：1.當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率2.遞延所得稅費(fèi)用＝（期末的遞延所得稅負(fù)債－期初的）

－（期末的遞延所得稅資產(chǎn)－期初的）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的凈增加額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的凈增加額（被減、減的順序不可錯(cuò)，其余額默認(rèn)的是貸方余額）3.所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用4.賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

80三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理80所得稅會(huì)計(jì)的核算框架圖資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益……存貨……固定資產(chǎn)……遞延所得稅資產(chǎn)（賬面≠計(jì)稅）……應(yīng)交稅費(fèi)(所得稅)……遞延所得稅負(fù)債……合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目金額……………………三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤表①②③上圖中：1.在利潤表中計(jì)算出利潤總額后（會(huì)計(jì)利潤），加減納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅，填入資產(chǎn)負(fù)債表；2.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；3.根據(jù)以上兩項(xiàng)確定利潤表中所得稅費(fèi)用。81所得稅會(huì)計(jì)的核算框架圖資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益…………合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目所得稅會(huì)計(jì)信息的列示資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債利潤表所得稅費(fèi)用82所得稅會(huì)計(jì)信息的列示82所得稅會(huì)計(jì)信息的披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分對(duì)所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤的說明未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額83所得稅會(huì)計(jì)信息的披露83例：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法處理存在差別的有：（1）2009年1月開始集體折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法折舊，稅法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定所研發(fā)的無形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定適用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。84例：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公解：1.計(jì)算2009年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=2400+120（多提折舊）+400（捐贈(zèng)）-1100（應(yīng)扣1500，但有400已經(jīng)做費(fèi)用處理在會(huì)計(jì)利潤中扣除，此處補(bǔ)扣1100）+200+60=2080萬元應(yīng)交所得稅=2080×25%=520萬元2.計(jì)算2009年度遞延所得稅該公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬元）：85解：1.計(jì)算2009年度應(yīng)交所得稅85項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異存貨1600166060固定資產(chǎn)：原始價(jià)值減：累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12002400960120012001080120無形資產(chǎn)600

0600其他應(yīng)付款

200

200

合計(jì)

600180遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150遞延所得稅=150－45=10586項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異存貨1603.所得稅費(fèi)用的確定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用=520＋105=625（萬元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用625

遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅520

遞延所得稅負(fù)債150注：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）是資產(chǎn)（負(fù)債）的定義，應(yīng)分別確認(rèn)和計(jì)量，不能像過去一樣籠統(tǒng)地計(jì)入遞延稅款，那樣模糊了資產(chǎn)和負(fù)債的定義。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，難點(diǎn)是找出會(huì)計(jì)處理與稅法處理不一致的地方。873.所得稅費(fèi)用的確定注：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）是資產(chǎn)（負(fù)債）承上例：有關(guān)資料如下：設(shè)該公司2010年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示。除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅法的差異。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異存貨32003360160固定資產(chǎn)：原始價(jià)值減：累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12004324072812002400960232無形資產(chǎn)540

0540其他應(yīng)付款

200

0

200合計(jì)

54059288承上例：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異存解析：1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅=924萬元（已知）2.遞延所得稅的計(jì)算（1）期末遞延所得稅負(fù)債=540×25%=135期初遞延所得稅負(fù)債=150遞延所得稅負(fù)債=135－150=-15（2）期末遞延所得稅資產(chǎn)=592×25%=148期初遞延所得稅資產(chǎn)=45遞延所得稅資產(chǎn)=148－45=103（3）遞延所得稅=-15－103=-1183.計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=924－118=806（萬元）借：所得稅費(fèi)用806

遞延所得稅資產(chǎn)103遞延所得稅負(fù)債15貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅92489解析：借：所得稅費(fèi)用本章小結(jié)一、本章主要內(nèi)容有：1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的計(jì)算2.遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的核算（確認(rèn)與轉(zhuǎn)回的計(jì)量和賬務(wù)處理）3.所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算90本章小結(jié)一、本章主要內(nèi)容有：90確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別（賬面價(jià)值=賬面余額－備抵）關(guān)鍵步驟。難點(diǎn)、重點(diǎn)按稅法規(guī)定算出來的依據(jù)期末與期初的差額計(jì)算二、關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的核算程序所得稅會(huì)計(jì)核算的終極目的91確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅法法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。這是最難、最重要的一步。3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，存在差異的，分析性質(zhì)，除特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。這是所得稅準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)處理的終極環(huán)節(jié)。核算程序：921.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅三、直擊考點(diǎn)1.甲公司于2007年購買新設(shè)備，2008年該設(shè)備會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊35萬元，稅法上允許計(jì)提折舊55萬元，所得稅稅率為25％，則甲公司的遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)該是（）A．0萬元 B．5萬元C．35萬元 D．55萬元2．企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，一般應(yīng)選擇的是在（）A．財(cái)務(wù)報(bào)告公布日 B．財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)日C．稅務(wù)稽查日 D．資產(chǎn)負(fù)債表日3．資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，稱為（）A．永久性差異 B．收益性差異C．暫時(shí)性差異 D．稅務(wù)性差異B，D，C93三、直擊考點(diǎn)1.甲公司于2007年購買新設(shè)備，2008年該設(shè)4.“所得稅費(fèi)用”賬戶核算的內(nèi)容，正確的有()

A．借方登記當(dāng)期所得稅費(fèi)用

B．貸方登記遞延所得稅費(fèi)用的增加額

C．借方登記遞延所得稅費(fèi)用的增加額

D．貸方登記遞延所得稅費(fèi)用的減少額

E．期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

5.下列各種情形中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)E.資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)ACDE，BC944.“所得稅費(fèi)用”賬戶核算的內(nèi)容，正確的有()

A．借6.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（）A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債E.根據(jù)預(yù)計(jì)的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：ACE答案解析：選項(xiàng)AC一般會(huì)引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的增加；選項(xiàng)E，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的減少；選項(xiàng)D，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。956.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中例1：長興公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時(shí)性差異計(jì)算表列示：可抵扣暫時(shí)性差異700000元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300000元。該公司適用的所得稅率為25％。假定長興公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，20×8年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的該公司應(yīng)交所得稅為2725000元。要求：（1）計(jì)算長興公司20×8年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。（2）編制有關(guān)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（2008.10）96例1：長興公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時(shí)性差異(1)①遞延所得稅資產(chǎn)=700000×25%=175000（元）

②遞延所得稅負(fù)債=300000×25%=75000（元）

③遞延所得稅=75000-175000=-100000(元)

④所得稅費(fèi)用=2725000-100000=2625000（元）

(2)①借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用2725000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2725000

②借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：遞延所得稅負(fù)債75000

所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100000

注：以上兩筆會(huì)計(jì)分錄也可以合編一筆會(huì)計(jì)分錄。

97(1)97例2：東方電力公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下表（單位：元）該公司適用的稅率是25％，當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為800萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：計(jì)算遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費(fèi)用數(shù)額。（2009.1）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨20000000240000004000000交易性金融資產(chǎn)3060000030000000600000

固定資產(chǎn)7000000070000000

無形資產(chǎn)900000009000000

預(yù)計(jì)負(fù)債10000000

1000000應(yīng)付賬款800000800000

合計(jì)

9600000500000098例2：東方電力公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)賬面價(jià)值和計(jì)稅解：1.遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率＝9600000×25％＝24000002.遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率＝

5000000×25％＝12500003.遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加－遞延所得稅資產(chǎn)增加＝2400000－1250000＝1150000元4.所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用＝800＋115＝915萬99解：1.遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率99自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程輔導(dǎo)第二章所得稅會(huì)計(jì)100自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程輔導(dǎo)第二章所得稅會(huì)計(jì)1第二章歷年考核情況2008.102009.12009.102010.12010.102011.1單項(xiàng)選擇322311多項(xiàng)選擇—21111簡(jiǎn)答題———1——核算題111—11總分值1316141013132008.10：計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以及所得稅費(fèi)用數(shù)額，編制分錄。2009.1：計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以及所得稅費(fèi)用數(shù)額。2009.10：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅的影響額、編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2010.10：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。2011.1：可抵扣虧損對(duì)當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄101第二章歷年考核情況2008.102009.12009.102第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅及其性質(zhì)所得稅是國家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。對(duì)于其性質(zhì)，國際上有兩種觀點(diǎn)：收益分配觀和費(fèi)用觀。從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤表中。利潤表中所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。

102第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅及其性質(zhì)3(一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期

稅法和會(huì)計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互修正，共同發(fā)展，會(huì)計(jì)所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時(shí)期。在此期間，稅法借鑒于會(huì)計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了自身的發(fā)展。同時(shí)，稅法的改進(jìn)也加速了優(yōu)良的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣和使用，從而導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)程序和概念的修正與發(fā)展。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展103(一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期二、所得稅(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期稅法和會(huì)計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對(duì)象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展。二者最主要的差異是：1.目標(biāo)不同。

2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.核算依據(jù)不同。

104(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期51.目標(biāo)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。1051.目標(biāo)不同。6

2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。1062.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。73.核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問題。1073.核算依據(jù)不同。8(三)所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。1994年6月，頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，由此我國產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)，其核心內(nèi)容是研究如何處理會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間的差異。2006年2月，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》，所得稅會(huì)計(jì)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。108(三)所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。9（一）應(yīng)付