籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.審批授權(quán)企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)。2．簽訂合同或協(xié)議向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷(xiāo)或包銷(xiāo)合同。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)2第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.取得資金企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。4.計(jì)算利息或股利企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。5.償還本息或發(fā)放股利銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.取得資金3第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.審批授權(quán)投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。2.取得證券或其他投資企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過(guò)與其他單位聯(lián)合形成投資。3.取得投資收益企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回，其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)合同期滿(mǎn)，或由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1.債券或股票債券或股票是被審計(jì)單位在融資過(guò)程中給予投資者或債權(quán)人的權(quán)利憑證。2.債券契約它是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。其內(nèi)容主要包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理認(rèn)證書(shū)；登記和背書(shū)；抵押債券所擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；債券發(fā)生拖欠情況的處理辦法；對(duì)償債基金、利息支付、本金償還等的處理。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄5第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.股東名冊(cè)股東名冊(cè)對(duì)于記名股票和無(wú)記名股票記載的內(nèi)容不同。發(fā)行記名股票應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：股東姓名或名稱(chēng)及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號(hào)；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無(wú)記名股票，公司應(yīng)記載其股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。4.公司債券存根簿發(fā)行記名公司債券的公司應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：債券持有人的姓名或名稱(chēng)及住所；債券持有人取得債券的日期及債券的編號(hào)；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。發(fā)行無(wú)記名債券，公司應(yīng)記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號(hào)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.股東名冊(cè)6第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述5.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)由依法設(shè)立的證券公司承銷(xiāo)或包銷(xiāo)，公司就與證券公司簽訂承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議。6.借款合同或協(xié)議公司在向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借人款項(xiàng)時(shí)，與其簽訂的合同或協(xié)議。7.有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述5.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議7第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1.股票或債券股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)所持有的股票或債券一般可證明企業(yè)投資的真實(shí)性，但應(yīng)注意其偽造的可能性。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄8第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2.股票或債券登記簿股票或債券登記簿是接受投資單位所記載的有關(guān)投資者或債權(quán)人的各項(xiàng)情況。通過(guò)查閱股票或債券登記簿或向接受投資者函證可證明企業(yè)投資的真實(shí)性。3.經(jīng)紀(jì)人通知單當(dāng)投資是通過(guò)經(jīng)紀(jì)人代理進(jìn)行的，對(duì)經(jīng)紀(jì)人通知單的審查可證實(shí)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的合理性、投資賬務(wù)處理的正確性。4.債券契約債券契約是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。5.被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議6.與投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2.股票或債券登記簿9第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制1．授權(quán)審批控制發(fā)行股票、債券或大額借款等重大籌資活動(dòng)需經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)的授權(quán)；發(fā)行股票或債券需履行審批手續(xù)，并向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；籌資活動(dòng)的具體執(zhí)行人需獲得董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)；籌資合同由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理審批簽署等。適當(dāng)授權(quán)和審批可降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止由于缺乏授權(quán)、審批而出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部10第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．職務(wù)分離控制建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。籌資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離通常包括：業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)與執(zhí)行職責(zé)的分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)代理發(fā)行債券和股票；保管借款合同或協(xié)議、未發(fā)行債券或股票的職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄的職責(zé)分離；會(huì)計(jì)記錄與負(fù)責(zé)收、付款的職責(zé)分離。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．職務(wù)分離控制11第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．籌資收入款項(xiàng)的控制企業(yè)發(fā)行債券或股票通常委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)辦理，如銀行、投資信托公司、證券公司等。企業(yè)的有關(guān)賬戶(hù)記錄，可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄得到客觀的證實(shí)，從而加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制。4．還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制由于企業(yè)債券受息人社會(huì)化的特征，企業(yè)可開(kāi)出單張支票，委托有關(guān)代理機(jī)構(gòu)代發(fā)，定期核對(duì)代理機(jī)構(gòu)的利息支付清單與企業(yè)計(jì)算的利息總額和開(kāi)出支票總額。股利發(fā)放要以股東大會(huì)有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。股利的支付有企業(yè)自行辦理或委托代理機(jī)構(gòu)辦理兩種形式。從控制的有效性來(lái)講，后一種方式較好，它可以減少發(fā)放股利時(shí)發(fā)生欺詐舞弊或錯(cuò)誤的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．籌資收入款項(xiàng)的12第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．實(shí)物保管的控制借款合同或協(xié)議指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管；發(fā)行的債券或股票應(yīng)當(dāng)委托代理機(jī)構(gòu)保管，也可由企業(yè)指定專(zhuān)人存放于保險(xiǎn)箱中自行保管。債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票的有關(guān)事項(xiàng)，如簽發(fā)日期、到期日期、支付方式、支付利率、當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率、金額等。6．會(huì)計(jì)記錄控制建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度：設(shè)籌資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和總賬；籌資業(yè)務(wù)的核算方法要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；對(duì)各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)要及時(shí)地按正確的金額、合規(guī)合理的方法，在適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)和合理的會(huì)計(jì)期間予以正確地記錄。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．實(shí)物保管的控制13第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1．對(duì)職務(wù)分離控制的測(cè)試可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，觀察籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管是否嚴(yán)格分工或?qū)忛喕I資業(yè)務(wù)的文件和記錄，檢查職務(wù)分離情況。2．授權(quán)審批控制的測(cè)試可以直接向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)，并查看有關(guān)記錄，如索取借款或發(fā)行股票、債券的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全，索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議，檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）籌資活動(dòng)的控14第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．會(huì)計(jì)記錄控制的測(cè)試此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法：抽查籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)完整、會(huì)計(jì)人員是否對(duì)明細(xì)賬和總賬進(jìn)行了全面登記，并定期檢查和核對(duì)。4.對(duì)收入和償還款項(xiàng)控制的測(cè)試可以結(jié)合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試進(jìn)行；對(duì)實(shí)物保管控制的測(cè)試可以采取實(shí)地調(diào)查的方法。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．會(huì)計(jì)記錄控制的15第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制1．職責(zé)分工控制投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如，投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專(zhuān)人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部16第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．授權(quán)審批控制建立嚴(yán)格的對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。例如，投資計(jì)劃在執(zhí)行前必須經(jīng)企業(yè)高層負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核，投資計(jì)劃的最后批準(zhǔn)必須經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)。3．投資資產(chǎn)的保管制度企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種方式是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管。例如，企業(yè)在擁有數(shù)額較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專(zhuān)門(mén)的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它們與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作是完全分離的，可以大大降低舞弊的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．授權(quán)審批控制17第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。對(duì)于任何證券的存入和取出，要將證券名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由在場(chǎng)的經(jīng)手人員簽名。對(duì)于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤(pán)點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試另一種方式是由企業(yè)18第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制對(duì)于股票或債券類(lèi)投資，無(wú)論是企業(yè)擁有的還是由他人保管的，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬，并詳細(xì)記錄其名稱(chēng)、面值、證書(shū)編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（或證券商）名稱(chēng)、購(gòu)入成本、收取的股息或利息等。對(duì)于聯(lián)營(yíng)投資類(lèi)的其他投資也應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對(duì)投資的形式、投向、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益等作出詳細(xì)的記錄。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)19第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置控制（1）對(duì)外投資決策的控制。對(duì)對(duì)外投資預(yù)算的編制和審批，投資建議的提出、分析與論證、項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策科學(xué)、合理。（2）對(duì)外投資資產(chǎn)投出的控制。對(duì)投資合同的簽訂、投資計(jì)劃的編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。（3）對(duì)外投資處置控制。對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置20第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的控制測(cè)試1．職責(zé)分工控制的測(cè)試觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工?？梢圆扇「櫂I(yè)務(wù)的方法觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工或?qū)忛啽粚徲?jì)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)的文件和記錄等，檢查對(duì)外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和資產(chǎn)保管等分工職責(zé)是否嚴(yán)格執(zhí)行。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制的測(cè)試通過(guò)查閱有關(guān)投資計(jì)劃資料，企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議紀(jì)要、證券投資的各類(lèi)權(quán)益證明文書(shū)、聯(lián)營(yíng)投資中的投資協(xié)議、合同和章程等檢查投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的控21第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．資產(chǎn)保管控制的測(cè)試了解證券資產(chǎn)的保管制度，查閱證券登記簿檢查被審計(jì)單位自行保管時(shí)，存取證券是否進(jìn)行詳細(xì)的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字：審閱內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)有價(jià)證券定期盤(pán)點(diǎn)的報(bào)告，重點(diǎn)審閱盤(pán)點(diǎn)方法是否適當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)的情況，以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)等。4．會(huì)計(jì)記錄控制的測(cè)試抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)完整。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．資產(chǎn)保管控制的22第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置控制的測(cè)試取得投資決策的相關(guān)文件和記錄，檢查對(duì)外投資決策過(guò)程是否符合規(guī)定的程序；審閱投資協(xié)議投資合同和資產(chǎn)投出的記錄，檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按投資協(xié)議、合同投出，以非貨幣性資產(chǎn)投出的，是否經(jīng)過(guò)具有資質(zhì)的部門(mén)進(jìn)行評(píng)估；檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)合規(guī)。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置23第三節(jié)籌資審計(jì)一、借款審計(jì)（一）借款的審計(jì)目標(biāo)借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定被審計(jì)單位所記錄的借款是否確實(shí)存在；（2）確定被審計(jì)單位所記錄的借款是否是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；（3）確定借款的借入、償還和計(jì)息的記錄是否完整；（4）確定借款的期末余額是否正確；（5）確定借款的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)一、借款審計(jì)24第三節(jié)籌資審計(jì)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序1.短期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。（3）檢查短期借款的增減。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。第三節(jié)籌資審計(jì)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序25第三節(jié)籌資審計(jì)（4）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。（5）復(fù)核短期借款利息。根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。（6）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。第三節(jié)籌資審計(jì)（4）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查相26第三節(jié)籌資審計(jì)2.長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。（3）對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。（4）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。（5）對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。第三節(jié)籌資審計(jì)2.長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序27第三節(jié)籌資審計(jì)（6）檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。（7）檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。（8）計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。（9）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)籌資審計(jì)（6）檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借28第三節(jié)籌資審計(jì)（10）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。（11）檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中作了充分的說(shuō)明。第三節(jié)籌資審計(jì)（10）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所29第三節(jié)籌資審計(jì)3．應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱(chēng)、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作好以下工作：①檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確定其發(fā)行是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。②檢查企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單。第三節(jié)籌資審計(jì)3．應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序30第三節(jié)籌資審計(jì)③檢查用以?xún)斶€債券的支票存根,已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，檢查利息費(fèi)用的計(jì)算。④如果企業(yè)發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，汪冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。（3）檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）函證“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額。為了確定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項(xiàng)。第三節(jié)籌資審計(jì)③檢查用以?xún)斶€債券的支票存根,已償還債券31第三節(jié)籌資審計(jì)（5）檢查到期債券的償還。對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中作了充分的說(shuō)明。第三節(jié)籌資審計(jì)（5）檢查到期債券的償還。對(duì)到期債券的償還32第三節(jié)籌資審計(jì)4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。（3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。（4）審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期人賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要的調(diào)整建議。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（6）檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序33第三節(jié)籌資審計(jì)二、所有者權(quán)益審計(jì)（一）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)1.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在；2.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額是否正確；4.確定財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)二、所有者權(quán)益審計(jì)34第三節(jié)籌資審計(jì)（二）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律文件，并更新永久性檔案。第三節(jié)籌資審計(jì)（二）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序35第三節(jié)籌資審計(jì)（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定相一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)首次接受委托的客戶(hù)，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。（4）檢查實(shí)收資本（股本）是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。實(shí)收資本（股本）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（股本）項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符，并檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與實(shí)收資本（股本）有關(guān)的重要事項(xiàng)，如股本的種類(lèi)、各類(lèi)股本金額及股票發(fā)行的數(shù)額、每股股票的面值、本會(huì)計(jì)期間發(fā)行的股票，實(shí)收資本期初至期末間的重要變化，如所有者的變更、注冊(cè)資本的增加或者減少、各所有者出資額的變動(dòng)等。第三節(jié)籌資審計(jì)（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因36第三節(jié)籌資審計(jì)2.

資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查：①審查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)籌資審計(jì)2.資本公積的實(shí)質(zhì)性程序37第三節(jié)籌資審計(jì)②審查其他資本公積的形成企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，對(duì)被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的增加，企業(yè)按其持股比例計(jì)算增加資本公積。審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位計(jì)算的金額是否正確，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。③審查資本公積的運(yùn)用。對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查資本公積是杏在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)將資本公積明細(xì)賬與“股東權(quán)益變動(dòng)表”中列示的資本公積的期末余額及期初余額對(duì)比相符。第三節(jié)籌資審計(jì)②審查其他資本公積的形成38第三節(jié)籌資審計(jì)3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。（3）對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)檢查至原始憑證。①審查盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)籌資審計(jì)3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序39第三節(jié)籌資審計(jì)②審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（按規(guī)定盈余公積的使用必須經(jīng)過(guò)一定的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本，但必須符合國(guó)家規(guī)定的條件；轉(zhuǎn)增資本還必須經(jīng)批準(zhǔn)，依法辦理增資手續(xù)，取得合法的增資文件；彌補(bǔ)虧損也必須按批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬。）（4）檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。企業(yè)的法定盈余公積、任意盈余公積應(yīng)合并在盈余公積項(xiàng)目中并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，同時(shí)還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明各項(xiàng)盈余公積的期末余額及期初至期末間的重要變化。第三節(jié)籌資審計(jì)②審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得40第三節(jié)籌資審計(jì)4.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。（4）檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)籌資審計(jì)4.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序41第四節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)投資的主要審計(jì)目標(biāo)包括：確定投資是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定投資的計(jì)價(jià)及期末余額是否正確；確定投資（持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整，減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)42第四節(jié)投資審計(jì)二、投資的實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

２．對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

３．獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。

４．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

５．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過(guò)程。

第四節(jié)投資審計(jì)二、投資的實(shí)質(zhì)性程序43第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（１）抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記帳憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。（２）抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記帳憑證。注意其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益有無(wú)調(diào)整至投資收益。

第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，44第四節(jié)投資審計(jì)７．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。8.復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。9.確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)投資審計(jì)７．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否45第四節(jié)投資審計(jì)（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

２．獲取持有至到期投資對(duì)帳單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

３．檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

４．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。

５．對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

第四節(jié)投資審計(jì)（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取46第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取持有至到期投資增加的記帳憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。７．抽取持有至到期減少的記帳憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

８．根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類(lèi)型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取持有至到期投資增加的記帳憑證，注意47第四節(jié)投資審計(jì)９．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

１０．檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

１１．了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資，如有，應(yīng)取證并作相應(yīng)記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

１２．當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

１３．確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)投資審計(jì)９．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期48第四節(jié)投資審計(jì)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

２．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

３．對(duì)于重大投資，向被審計(jì)單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況。第四節(jié)投資審計(jì)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或49第四節(jié)投資審計(jì)４．對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。檢查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。５．對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

６．對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。第四節(jié)投資審計(jì)４．對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲50第四節(jié)投資審計(jì)７．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整：（1）檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回是否有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。

第四節(jié)投資審計(jì)７．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完51第四節(jié)投資審計(jì)８．期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：

①核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露；

②對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的變化，行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因；

第四節(jié)投資審計(jì)８．期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定52第四節(jié)投資審計(jì)③將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。

④長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。１０．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。

第四節(jié)投資審計(jì)③將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損53第四節(jié)投資審計(jì)三、其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)（一）其他應(yīng)收款的審計(jì)（二）其他應(yīng)付款的審計(jì)（三）投資性房地產(chǎn)的審計(jì)投資性房地產(chǎn)源自固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其內(nèi)部控制及測(cè)試可比照進(jìn)行，這里主要介紹實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié)投資審計(jì)三、其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)54第四節(jié)投資審計(jì)1．獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合累計(jì)攤銷(xiāo)（折舊），投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2．檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

３．檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分，與上期是否一致。如不一致，詳細(xì)記錄變動(dòng)原因。

４．確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式政策恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)正確：

①詢(xún)問(wèn)并獲取相關(guān)資料，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定公允價(jià)值采用方法的適當(dāng)性，公允價(jià)值選用的合理性，包括公司的決策程序、公允價(jià)值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。第四節(jié)投資審計(jì)1．獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)55第四節(jié)投資審計(jì)②被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的，期末，應(yīng)逐項(xiàng)檢查公允價(jià)值的確定依據(jù)是否充分，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。與公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符。

５．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（折舊）政策恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核本年度攤銷(xiāo)（折舊）的計(jì)提是否正確：

（１）了解被審計(jì)單位所使用的建筑物折舊率和土地使用權(quán)攤銷(xiāo)率，確定其是否恰當(dāng)；（2）確認(rèn)被審計(jì)單位除已提足折舊的建筑物外，其他投資性房地產(chǎn)均已計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。

（３）根據(jù)投資性房地產(chǎn)的平均水平測(cè)算全年的攤銷(xiāo)（折舊）額，并與投資性房地產(chǎn)中的累計(jì)折舊和攤銷(xiāo)本期增加數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因；

（4）將本期累計(jì)折舊和攤銷(xiāo)金額與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)支出中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。

第四節(jié)投資審計(jì)②被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允56第四節(jié)投資審計(jì)６．期末對(duì)成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行如下逐項(xiàng)檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

①核對(duì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露；

②確有出現(xiàn)導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的情況，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并與投資性房地產(chǎn)中的減值準(zhǔn)備本期增加數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因；

③將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤；

④檢查投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)，減值損失是否沒(méi)有轉(zhuǎn)回。

７．確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當(dāng)

第四節(jié)投資審計(jì)６．期末對(duì)成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行如下逐57第四節(jié)投資審計(jì)８．如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過(guò)有效批準(zhǔn)；轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確:

①?gòu)?fù)核在成本模式下，是否將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值；

②復(fù)核采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，是否以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積。第四節(jié)投資審計(jì)８．如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生58第四節(jié)投資審計(jì)9.獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)收入中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。10.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。11.確定投資性房地產(chǎn)已恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)投資審計(jì)9.獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，59第四節(jié)投資審計(jì)（四）無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)（五）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)（六）應(yīng)付股利的審計(jì)（七）預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)（八）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)（九）營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)（十）所得稅的審計(jì)第四節(jié)投資審計(jì)（四）無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)60籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)61第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.審批授權(quán)企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)批準(zhǔn)。2．簽訂合同或協(xié)議向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷(xiāo)或包銷(xiāo)合同。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)62第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.取得資金企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。4.計(jì)算利息或股利企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。5.償還本息或發(fā)放股利銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.取得資金63第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.審批授權(quán)投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。2.取得證券或其他投資企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過(guò)與其他單位聯(lián)合形成投資。3.取得投資收益企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回，其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)合同期滿(mǎn)，或由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)64第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1.債券或股票債券或股票是被審計(jì)單位在融資過(guò)程中給予投資者或債權(quán)人的權(quán)利憑證。2.債券契約它是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。其內(nèi)容主要包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理認(rèn)證書(shū)；登記和背書(shū)；抵押債券所擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；債券發(fā)生拖欠情況的處理辦法；對(duì)償債基金、利息支付、本金償還等的處理。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄65第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.股東名冊(cè)股東名冊(cè)對(duì)于記名股票和無(wú)記名股票記載的內(nèi)容不同。發(fā)行記名股票應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：股東姓名或名稱(chēng)及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號(hào)；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無(wú)記名股票，公司應(yīng)記載其股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。4.公司債券存根簿發(fā)行記名公司債券的公司應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：債券持有人的姓名或名稱(chēng)及住所；債券持有人取得債券的日期及債券的編號(hào)；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。發(fā)行無(wú)記名債券，公司應(yīng)記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號(hào)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述3.股東名冊(cè)66第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述5.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)由依法設(shè)立的證券公司承銷(xiāo)或包銷(xiāo)，公司就與證券公司簽訂承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議。6.借款合同或協(xié)議公司在向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借人款項(xiàng)時(shí)，與其簽訂的合同或協(xié)議。7.有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述5.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議67第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1.股票或債券股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)所持有的股票或債券一般可證明企業(yè)投資的真實(shí)性，但應(yīng)注意其偽造的可能性。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄68第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2.股票或債券登記簿股票或債券登記簿是接受投資單位所記載的有關(guān)投資者或債權(quán)人的各項(xiàng)情況。通過(guò)查閱股票或債券登記簿或向接受投資者函證可證明企業(yè)投資的真實(shí)性。3.經(jīng)紀(jì)人通知單當(dāng)投資是通過(guò)經(jīng)紀(jì)人代理進(jìn)行的，對(duì)經(jīng)紀(jì)人通知單的審查可證實(shí)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的合理性、投資賬務(wù)處理的正確性。4.債券契約債券契約是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。5.被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議6.與投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2.股票或債券登記簿69第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制1．授權(quán)審批控制發(fā)行股票、債券或大額借款等重大籌資活動(dòng)需經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)的授權(quán)；發(fā)行股票或債券需履行審批手續(xù)，并向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；籌資活動(dòng)的具體執(zhí)行人需獲得董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)；籌資合同由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理審批簽署等。適當(dāng)授權(quán)和審批可降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止由于缺乏授權(quán)、審批而出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部70第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．職務(wù)分離控制建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?；I資業(yè)務(wù)的職務(wù)分離通常包括：業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)與執(zhí)行職責(zé)的分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)代理發(fā)行債券和股票；保管借款合同或協(xié)議、未發(fā)行債券或股票的職責(zé)與會(huì)計(jì)記錄的職責(zé)分離；會(huì)計(jì)記錄與負(fù)責(zé)收、付款的職責(zé)分離。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．職務(wù)分離控制71第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．籌資收入款項(xiàng)的控制企業(yè)發(fā)行債券或股票通常委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)辦理，如銀行、投資信托公司、證券公司等。企業(yè)的有關(guān)賬戶(hù)記錄，可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄得到客觀的證實(shí)，從而加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制。4．還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制由于企業(yè)債券受息人社會(huì)化的特征，企業(yè)可開(kāi)出單張支票，委托有關(guān)代理機(jī)構(gòu)代發(fā)，定期核對(duì)代理機(jī)構(gòu)的利息支付清單與企業(yè)計(jì)算的利息總額和開(kāi)出支票總額。股利發(fā)放要以股東大會(huì)有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)。股利的支付有企業(yè)自行辦理或委托代理機(jī)構(gòu)辦理兩種形式。從控制的有效性來(lái)講，后一種方式較好，它可以減少發(fā)放股利時(shí)發(fā)生欺詐舞弊或錯(cuò)誤的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．籌資收入款項(xiàng)的72第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．實(shí)物保管的控制借款合同或協(xié)議指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管；發(fā)行的債券或股票應(yīng)當(dāng)委托代理機(jī)構(gòu)保管，也可由企業(yè)指定專(zhuān)人存放于保險(xiǎn)箱中自行保管。債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票的有關(guān)事項(xiàng)，如簽發(fā)日期、到期日期、支付方式、支付利率、當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率、金額等。6．會(huì)計(jì)記錄控制建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度：設(shè)籌資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和總賬；籌資業(yè)務(wù)的核算方法要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；對(duì)各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)要及時(shí)地按正確的金額、合規(guī)合理的方法，在適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)和合理的會(huì)計(jì)期間予以正確地記錄。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．實(shí)物保管的控制73第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1．對(duì)職務(wù)分離控制的測(cè)試可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，觀察籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管是否嚴(yán)格分工或?qū)忛喕I資業(yè)務(wù)的文件和記錄，檢查職務(wù)分離情況。2．授權(quán)審批控制的測(cè)試可以直接向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)，并查看有關(guān)記錄，如索取借款或發(fā)行股票、債券的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全，索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議，檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）籌資活動(dòng)的控74第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．會(huì)計(jì)記錄控制的測(cè)試此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法：抽查籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)完整、會(huì)計(jì)人員是否對(duì)明細(xì)賬和總賬進(jìn)行了全面登記，并定期檢查和核對(duì)。4.對(duì)收入和償還款項(xiàng)控制的測(cè)試可以結(jié)合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試進(jìn)行；對(duì)實(shí)物保管控制的測(cè)試可以采取實(shí)地調(diào)查的方法。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．會(huì)計(jì)記錄控制的75第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制1．職責(zé)分工控制投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如，投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專(zhuān)人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、投資活動(dòng)的內(nèi)部76第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．授權(quán)審批控制建立嚴(yán)格的對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。例如，投資計(jì)劃在執(zhí)行前必須經(jīng)企業(yè)高層負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核，投資計(jì)劃的最后批準(zhǔn)必須經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)。3．投資資產(chǎn)的保管制度企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：一種方式是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管。例如，企業(yè)在擁有數(shù)額較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等進(jìn)行保管。這些機(jī)構(gòu)擁有專(zhuān)門(mén)的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它們與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作是完全分離的，可以大大降低舞弊的可能性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2．授權(quán)審批控制77第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的相互牽制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。對(duì)于任何證券的存入和取出，要將證券名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由在場(chǎng)的經(jīng)手人員簽名。對(duì)于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤(pán)點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試另一種方式是由企業(yè)78第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制對(duì)于股票或債券類(lèi)投資，無(wú)論是企業(yè)擁有的還是由他人保管的，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬，并詳細(xì)記錄其名稱(chēng)、面值、證書(shū)編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（或證券商）名稱(chēng)、購(gòu)入成本、收取的股息或利息等。對(duì)于聯(lián)營(yíng)投資類(lèi)的其他投資也應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對(duì)投資的形式、投向、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益等作出詳細(xì)的記錄。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)79第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置控制（1）對(duì)外投資決策的控制。對(duì)對(duì)外投資預(yù)算的編制和審批，投資建議的提出、分析與論證、項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策科學(xué)、合理。（2）對(duì)外投資資產(chǎn)投出的控制。對(duì)投資合同的簽訂、投資計(jì)劃的編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。（3）對(duì)外投資處置控制。對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置80第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的控制測(cè)試1．職責(zé)分工控制的測(cè)試觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工?？梢圆扇「櫂I(yè)務(wù)的方法觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工或?qū)忛啽粚徲?jì)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)的文件和記錄等，檢查對(duì)外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和資產(chǎn)保管等分工職責(zé)是否嚴(yán)格執(zhí)行。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制的測(cè)試通過(guò)查閱有關(guān)投資計(jì)劃資料，企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議紀(jì)要、證券投資的各類(lèi)權(quán)益證明文書(shū)、聯(lián)營(yíng)投資中的投資協(xié)議、合同和章程等檢查投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的控81第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．資產(chǎn)保管控制的測(cè)試了解證券資產(chǎn)的保管制度，查閱證券登記簿檢查被審計(jì)單位自行保管時(shí)，存取證券是否進(jìn)行詳細(xì)的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字：審閱內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)有價(jià)證券定期盤(pán)點(diǎn)的報(bào)告，重點(diǎn)審閱盤(pán)點(diǎn)方法是否適當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)的情況，以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)等。4．會(huì)計(jì)記錄控制的測(cè)試抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)完整。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試3．資產(chǎn)保管控制的82第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置控制的測(cè)試取得投資決策的相關(guān)文件和記錄，檢查對(duì)外投資決策過(guò)程是否符合規(guī)定的程序；審閱投資協(xié)議投資合同和資產(chǎn)投出的記錄，檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按投資協(xié)議、合同投出，以非貨幣性資產(chǎn)投出的，是否經(jīng)過(guò)具有資質(zhì)的部門(mén)進(jìn)行評(píng)估；檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)合規(guī)。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試5．投資取得和處置83第三節(jié)籌資審計(jì)一、借款審計(jì)（一）借款的審計(jì)目標(biāo)借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定被審計(jì)單位所記錄的借款是否確實(shí)存在；（2）確定被審計(jì)單位所記錄的借款是否是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；（3）確定借款的借入、償還和計(jì)息的記錄是否完整；（4）確定借款的期末余額是否正確；（5）確定借款的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)一、借款審計(jì)84第三節(jié)籌資審計(jì)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序1.短期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。（3）檢查短期借款的增減。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。第三節(jié)籌資審計(jì)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序85第三節(jié)籌資審計(jì)（4）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。（5）復(fù)核短期借款利息。根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。（6）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。第三節(jié)籌資審計(jì)（4）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查相86第三節(jié)籌資審計(jì)2.長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。（3）對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。（4）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。（5）對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。第三節(jié)籌資審計(jì)2.長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序87第三節(jié)籌資審計(jì)（6）檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。（7）檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。（8）計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。（9）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)籌資審計(jì)（6）檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借88第三節(jié)籌資審計(jì)（10）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。（11）檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中作了充分的說(shuō)明。第三節(jié)籌資審計(jì)（10）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所89第三節(jié)籌資審計(jì)3．應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券名稱(chēng)、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作好以下工作：①檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確定其發(fā)行是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。②檢查企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單。第三節(jié)籌資審計(jì)3．應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序90第三節(jié)籌資審計(jì)③檢查用以?xún)斶€債券的支票存根,已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，檢查利息費(fèi)用的計(jì)算。④如果企業(yè)發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，汪冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。（3）檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）函證“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額。為了確定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項(xiàng)。第三節(jié)籌資審計(jì)③檢查用以?xún)斶€債券的支票存根,已償還債券91第三節(jié)籌資審計(jì)（5）檢查到期債券的償還。對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中作了充分的說(shuō)明。第三節(jié)籌資審計(jì)（5）檢查到期債券的償還。對(duì)到期債券的償還92第三節(jié)籌資審計(jì)4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。（3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。（4）審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期人賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要的調(diào)整建議。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（6）檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序93第三節(jié)籌資審計(jì)二、所有者權(quán)益審計(jì)（一）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)1.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在；2.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額是否正確；4.確定財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)籌資審計(jì)二、所有者權(quán)益審計(jì)94第三節(jié)籌資審計(jì)（二）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律文件，并更新永久性檔案。第三節(jié)籌資審計(jì)（二）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序95第三節(jié)籌資審計(jì)（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定相一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)首次接受委托的客戶(hù)，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。（4）檢查實(shí)收資本（股本）是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。實(shí)收資本（股本）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（股本）項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符，并檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與實(shí)收資本（股本）有關(guān)的重要事項(xiàng)，如股本的種類(lèi)、各類(lèi)股本金額及股票發(fā)行的數(shù)額、每股股票的面值、本會(huì)計(jì)期間發(fā)行的股票，實(shí)收資本期初至期末間的重要變化，如所有者的變更、注冊(cè)資本的增加或者減少、各所有者出資額的變動(dòng)等。第三節(jié)籌資審計(jì)（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因96第三節(jié)籌資審計(jì)2.

資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查：①審查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)籌資審計(jì)2.資本公積的實(shí)質(zhì)性程序97第三節(jié)籌資審計(jì)②審查其他資本公積的形成企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，對(duì)被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的增加，企業(yè)按其持股比例計(jì)算增加資本公積。審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位計(jì)算的金額是否正確，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。③審查資本公積的運(yùn)用。對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查資本公積是杏在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)將資本公積明細(xì)賬與“股東權(quán)益變動(dòng)表”中列示的資本公積的期末余額及期初余額對(duì)比相符。第三節(jié)籌資審計(jì)②審查其他資本公積的形成98第三節(jié)籌資審計(jì)3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。（3）對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)檢查至原始憑證。①審查盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)籌資審計(jì)3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序99第三節(jié)籌資審計(jì)②審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（按規(guī)定盈余公積的使用必須經(jīng)過(guò)一定的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本，但必須符合國(guó)家規(guī)定的條件；轉(zhuǎn)增資本還必須經(jīng)批準(zhǔn)，依法辦理增資手續(xù)，取得合法的增資文件；彌補(bǔ)虧損也必須按批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬。）（4）檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。企業(yè)的法定盈余公積、任意盈余公積應(yīng)合并在盈余公積項(xiàng)目中并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，同時(shí)還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明各項(xiàng)盈余公積的期末余額及期初至期末間的重要變化。第三節(jié)籌資審計(jì)②審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得100第三節(jié)籌資審計(jì)4.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）索取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。（4）檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)籌資審計(jì)4.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序101第四節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)投資的主要審計(jì)目標(biāo)包括：確定投資是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定投資的計(jì)價(jià)及期末余額是否正確；確定投資（持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整，減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)102第四節(jié)投資審計(jì)二、投資的實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

２．對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

３．獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。

４．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

５．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過(guò)程。

第四節(jié)投資審計(jì)二、投資的實(shí)質(zhì)性程序103第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（１）抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記帳憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。（２）抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記帳憑證。注意其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益有無(wú)調(diào)整至投資收益。

第四節(jié)投資審計(jì)６．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，104第四節(jié)投資審計(jì)７．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，