《企業(yè)會計準則》講解

——無形資產(chǎn)準則

南京審計學院路國平12/4/20221《企業(yè)會計準則》講解12/3/20221

企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準則的對比和銜接12/4/20222企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)一、無

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征

無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。1.不具有實物形態(tài)2.無形資產(chǎn)具有可辨認性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)12/4/20223一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容12/3/20223(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。12/4/20224(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容12/3/20224

二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量

（一）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量12/4/20225二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量12/3/20225

(二)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成不盡相同。

12/4/20226(二)無形資產(chǎn)的初始計量12/3/21.外購的無形資產(chǎn)——其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。12/4/202271.外購的無形資產(chǎn)——其成本包括購例1：某甲上市公司20×7年1月8日，從乙公司購買一項商標權，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關會計處理如下：

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200

未確認融資費用=6000000－5500200=49980012/4/20228例1：某甲上市公司20×7年1月8日，從乙借：無形資產(chǎn)——商標權5500200未確認融資費用499800貸：長期應付款6000000第一年應確認的融資費用=5500200×6%=330012第二年應確認的融資費用=499800－330012=11978812/4/20229借：無形資產(chǎn)——商標權5500第一年底付款時：借：長期應付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務費用330012貸：未確認融資費用330012第二年底付款時：借：長期應付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務費用119788貸：未確認融資費用11978812/4/202210第一年底付款時：12/3/202210

2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。

3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。12/4/2022112.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，按照市場情況估計其公允價值為200萬元，已辦妥相關手續(xù)。借：無形資產(chǎn)2000000資本公積1000000貸：實收資本300000012/4/202212例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

5.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本,應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定確定。

6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定確定。12/4/2022134.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成

7、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。

企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。12/4/2022147、土地使用權的處理12/3/202214

三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分1.研究階段——是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究等。12/4/202215三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量12/3/22、開發(fā)階段——相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。12/4/2022162、開發(fā)階段——相對研究階段而言，應當(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

1.企業(yè)研究階段的支出——全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

2.開發(fā)階段的支出——符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。

無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。12/4/202217(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理12/3/例3：甲股份公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元、人工工資100萬元，以及其他費用300萬元，總計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。12/4/202218例3：甲股份公司自行研究開發(fā)一項新發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出3000000——資本化支出5000000貸：原材料4000000應付職工薪酬1000000銀行存款3000000期末：借：管理費用3000000無形資產(chǎn)5000000貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000——資本化支出500000012/4/202219發(fā)生支出時：12/3/202219(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量12/4/202220(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件12四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力(6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性12/4/202221四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量12/3/202221

2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。

如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。12/4/2022222.無形資產(chǎn)使用壽命的確定12/3/

3.無形資產(chǎn)使用壽命的復核

（1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。12/4/2022233.無形資產(chǎn)使用壽命的復核12/3

4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法

（1）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。

對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。12/4/2022244.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法12/3

（2）攤銷金額和殘值無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。12/4/202225（2）攤銷金額和殘值12/3/2022例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專利權，支付價款5000000元，款項已支付，該專利權的預計使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——專利權5000000貸：銀行存款5000000借：管理費用500000（5000000÷10）

貸：累計攤銷50000012/4/202226例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。12/4/202227（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)12/3/2

五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置

1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。

3.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其轉(zhuǎn)銷。12/4/202228五、無形資產(chǎn)的處置和披露12/3/2022

例5：甲公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入4000000元，應交的營業(yè)稅為200000元。該非專利技術的賬面余額為3000000元，累計攤銷額為1500000元，已計提的減值準備為500000元。借：銀行存款4000000

累計攤銷1500000無形資產(chǎn)減值準備500000貸：無形資產(chǎn)3000000應交稅費200000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得280000012/4/202229例5：甲公司將擁有的一項非專利技術出售

（二）無形資產(chǎn)的披露

對于無形資產(chǎn)，除應披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準備等的累計金額以外，還應披露以下信息：1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法。4．用于擔保的無形資產(chǎn)的有關情況。5．當期進行當部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。6.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。12/4/202230（二）無形資產(chǎn)的披露12/3/20223六、新舊準則的比較和銜接（一）新舊準則比較1.準則的適用范圍發(fā)生變化

2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化

3.新準則取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”

12/4/202231六、新舊準則的比較和銜接12/3/2022314.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理5.允許部分開發(fā)費用資本化6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零8.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本12/4/2022324.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽

(二)銜接

1、原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當期損益。執(zhí)行新準則后，對于符合資本化條件，原已計入當期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。

2、首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，應以現(xiàn)行賬面價值為基礎，未來期間不再攤銷，至少于每年進行減值測試12/4/202233(二)銜接12/3/20223312/4/20223412/3/202234

《企業(yè)會計準則》講解

——無形資產(chǎn)準則

南京審計學院路國平12/4/202235《企業(yè)會計準則》講解12/3/20221

企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準則的對比和銜接12/4/202236企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)一、無

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征

無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。1.不具有實物形態(tài)2.無形資產(chǎn)具有可辨認性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)12/4/202237一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容12/3/20223(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。12/4/202238(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容12/3/20224

二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量

（一）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量12/4/202239二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量12/3/20225

(二)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成不盡相同。

12/4/202240(二)無形資產(chǎn)的初始計量12/3/21.外購的無形資產(chǎn)——其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。12/4/2022411.外購的無形資產(chǎn)——其成本包括購例1：某甲上市公司20×7年1月8日，從乙公司購買一項商標權，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關會計處理如下：

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200

未確認融資費用=6000000－5500200=49980012/4/202242例1：某甲上市公司20×7年1月8日，從乙借：無形資產(chǎn)——商標權5500200未確認融資費用499800貸：長期應付款6000000第一年應確認的融資費用=5500200×6%=330012第二年應確認的融資費用=499800－330012=11978812/4/202243借：無形資產(chǎn)——商標權5500第一年底付款時：借：長期應付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務費用330012貸：未確認融資費用330012第二年底付款時：借：長期應付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務費用119788貸：未確認融資費用11978812/4/202244第一年底付款時：12/3/202210

2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。

3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。12/4/2022452.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，按照市場情況估計其公允價值為200萬元，已辦妥相關手續(xù)。借：無形資產(chǎn)2000000資本公積1000000貸：實收資本300000012/4/202246例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

5.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本,應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定確定。

6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定確定。12/4/2022474.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成

7、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。

企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。12/4/2022487、土地使用權的處理12/3/202214

三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分1.研究階段——是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究等。12/4/202249三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量12/3/22、開發(fā)階段——相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。12/4/2022502、開發(fā)階段——相對研究階段而言，應當(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

1.企業(yè)研究階段的支出——全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

2.開發(fā)階段的支出——符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。

無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。12/4/202251(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理12/3/例3：甲股份公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元、人工工資100萬元，以及其他費用300萬元，總計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。12/4/202252例3：甲股份公司自行研究開發(fā)一項新發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出3000000——資本化支出5000000貸：原材料4000000應付職工薪酬1000000銀行存款3000000期末：借：管理費用3000000無形資產(chǎn)5000000貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000——資本化支出500000012/4/202253發(fā)生支出時：12/3/202219(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量12/4/202254(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件12四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力(6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性12/4/202255四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量12/3/202221

2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。

如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。12/4/2022562.無形資產(chǎn)使用壽命的確定12/3/

3.無形資產(chǎn)使用壽命的復核

（1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。12/4/2022573.無形資產(chǎn)使用壽命的復核12/3

4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法

（1）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。

對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。12/4/2022584.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法12/3

（2）攤銷金額和殘值無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。12/4/202259（2）攤銷金額和殘值12/3/2022例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專利權，支付價款5000000元，款項已支付，該專利權的預計使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——專利權5000000貸：銀行存款5000000借：管理費用500000（5000000÷10）

貸：累計攤銷50000012/4/202260例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。12/4/202261（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)12/3/2

五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置

1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租