企業(yè)會計準則--建造合同

第一部分：概念

第二部分：成本完工百分比法

第三部分：舉例企業(yè)會計準則--建造合同1建造合同含義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。（包含總承包、單項承包、分項承包等）主要問題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計入實施工程的各個會計年度。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。確定合同完工進度的三種方法：(1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；(3)已完成合同工作的測量。建造合同含義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用2

基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。對一項建造合同而言，如果合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用（管理費用－合同預(yù)計損失）?；厩疤幔罕仨毢侠砼袛嘟ㄔ旌贤慕Y(jié)果能否可靠地估計。3合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。從我公司行業(yè)實際情況，合同成本的組成包括下面部分：直接材料費

船機使用費

分包費用

租船費

其他直接費

間接費用

合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、4注意：本準則第17條與18條規(guī)定了不計入合同成本的各項費用。(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費用；(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

(4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當(dāng)期費用(管理費用)。

注意：本準則第17條與18條規(guī)定了不計入合同成本的各項5涉及的科目：

(1)工程施工

(2)工程結(jié)算

(3)應(yīng)收帳款

(4)主營業(yè)務(wù)收入

(5)主營業(yè)務(wù)成本

(6)合同預(yù)計損失

(7)預(yù)計損失準備

涉及的科目：6完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和合同費用。完工百分比法的運用包括三個步驟：首先要確認合同總收入和合同預(yù)計總費用其次確定建造合同的完工進度(實際已發(fā)生費用占合同預(yù)計總費用的百分比)，計算出完工百分比。然后根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。

完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，為報7當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當(dāng)期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當(dāng)期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當(dāng)期確認的合同費用＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當(dāng)期合同收入和合同費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進行處理：

當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：8第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當(dāng)期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零。

第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述公式計量和確認當(dāng)期收入和費用。

第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當(dāng)期計量和確認的合同毛利，等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認的毛利后的余額。

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期計量和確認的合同費用，等于該項合同的實際總成本。第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)9例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。工程已于1996年7月開工，預(yù)計1998年10月完工。最初，預(yù)計工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計工程總成本已為8100000元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生成本6,000,000.002,268,000.00已結(jié)算工程價款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00實際收到價款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9,000,000元的10該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定工程完工進度，計量和確認當(dāng)年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會計信息。需要強調(diào)的是，公司確認當(dāng)期合同收入時，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價款結(jié)算的款項來確認為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價款結(jié)算的款項并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進行確認。

該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登11

具體會計處理如下：（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：1996年1997年1998年合同金額9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本6,000,000.002,268,000.000合同預(yù)計總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00預(yù)計總毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工進度25%72%100%注：1996年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝2000000÷8000000＝25％1997年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝5832000÷8100000＝72％具體會計處理如下：1996年1997年1998年合12（二）計量確認各年的收入、費用和毛利各年計量和確認的收入和費用如下表所示：年度損益/工程施工科目年末累計以前年度確認本年度確認1996年

收入（9000000×25％）2,250,000.00

-2,250,000.00

毛利（1000000×25％）250,000.00

-250,000.00

費用（收入－毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年

收入（9000000×72％）6,480,000.00

2,250,000.00

4,230,000.00毛利（900000×72％）648,000.00250,000.00

398,000.00費用（收入－毛利）5,832,000.002,000,000.003,832,000.001998年

收入9,000,000.006,480,000.00

2,520,000.00毛利900,000.00648,000.00

252,000.00費用（收入－毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00（二）計量確認各年的收入、費用和毛利年度損益/工程施工科目13（三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）

1、1996年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計折舊等2000000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款1800000

貸：工程結(jié)算1800000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收帳款1500000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工—毛利250000

主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000

（三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起142、1996年建造合同在會計報表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。

②已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額(正數(shù))填列，金額為450000元（2250000－1800000）。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。

2、1996年建造合同在會計報表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負債15（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。

②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。

③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”

科目的余額填列。金額為1800000元。

④合同總金額：9000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定合163、1997年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等3832000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款4800000

貸：工程結(jié)算4800000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收帳款3500000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工——毛利398000

主營業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000

3、1997年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本174、1997年建造合同在會計報表中的披露：

在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

應(yīng)收帳款：金額為1600000元。

已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負數(shù))，金額為120000元((2250000+4230000）－（1800000＋4800000））。

在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。4、1997年建造合同在會計報表中的披露：

在資產(chǎn)負債表中披185、1998年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等2268000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款2400000

貸：工程結(jié)算2400000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收帳款4000000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工——毛利252000

主營業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000

（5）工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算9000000

貸：工程施工——毛利900000

工程施工8100000

5、1998年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本196、1998年建造合同在會計報表中的披露：由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入和費用即可。6、1998年建造合同在會計報表中的披露：20例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的施工合同。工程已于1996年2月開工，預(yù)計1998年8月完工。最初，預(yù)計工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了該工程，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。完成該工程的有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本5,500,000.006,000,000.00

5,950,000.00

至目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.00

4,800,000.00

5,950,000.00

完成合同尚需發(fā)生成本3,960,000.00

1,200,000.00-

已結(jié)算工程價款1,740,000.00

2,960,000.00

1,300,000.00實際收到價款1,700,000.00

2,900,000.00

1,400,000.00

例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的施工21（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：

1996年1997年1998年合同金額5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本3,960,000.001,200,000.00-合同預(yù)計總成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00預(yù)計總毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工進度28%80%100%注：1996年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝1540000÷5500000＝28％1997年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝4800000÷6000000＝80％（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：122（二）計量確認各年的收入、費用和毛利各年計量和確認的收入和費用如下表所示

年度損益/工程施工科目年末累計以前年度確認本年度確認1996年

收入（5800000×28％）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（300000×28％）84,000.00-84,000.00費用（收入－毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年

收入（5800000×80％）4,640,000.001,624,000.003,016,000.00毛利（-200000×80％）-160,000.0084,000.00-244,000.00費用（收入－毛利）4,800,000.001,540,000.003,260,000.00預(yù)計合同損失(-200000-(84000-244000))-40,000.001998年

收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00費用（收入－毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00（二）計量確認各年的收入、費用和毛利年度損益/工程施工科目23該施工企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：

（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1996年帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1540000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等1540000

（2）登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收帳款1740000

貸：工程結(jié)算1740000

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款1700000

貸：應(yīng)收帳款1700000

（4）計量確認當(dāng)年的收入和費用，并登記入帳

借：工程施工—毛利84000

主營業(yè)務(wù)成本1540000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000

該施工企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計242、1996年該項合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。

②已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負數(shù))，金額為116000元（1740000－(1540000+84000））。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。

（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。

②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。

③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1740000元。

④合同總金額：5800000元。2、1996年該項合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負債25（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1997年的帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工3260000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等3260000

（2）登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收帳款2960000

貸：工程結(jié)算2960000

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款2900000

貸：應(yīng)收帳款2900000

（4）計量確認當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入帳

1997年確認的合同預(yù)計損失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）

（四）1997年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1997年的帳務(wù)處26注：在1997底，由于該合同預(yù)計總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“工程施工——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失40000元確認為當(dāng)期損失。

其會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本3260000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3016000

工程施工——毛利244000

同時，

借：合同預(yù)計損失40000

貸：預(yù)計損失準備40000

注：在1997底，由于該合同預(yù)計總成本（6000000元）大272、1997年該項合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為100000元。

②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額減去“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。

③預(yù)計損失準備：根據(jù)“預(yù)計損失準備”科目的余額填列，金額為40000元。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為3016000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。

③合同預(yù)計損失：根據(jù)“合同預(yù)計損失”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為40000元。

在會計報表附注中披露的信息與1996年基本相同。

2、1997年該項合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負債28（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1998年的帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1150000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等1150000

（2）登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收帳款1300000

貸：工程結(jié)算1300000

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款1400000

貸：應(yīng)收帳款1400000

（4）計量確認當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入帳

1998年確認的合同費用＝當(dāng)年確認的合同收入－當(dāng)年確認的毛利－以前年度預(yù)計損失準備＝1360000－210000－40000＝1110000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本1110000

預(yù)計損失準備40000

工程施工——毛利210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1360000

（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1998年的帳務(wù)處29（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖

借：工程結(jié)算6000000

貸：工程施工5950000

工程施工——毛利50000

2、1998年該合同在會計報表中的披露：

由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入、費用和利潤即可。

（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與30企業(yè)會計準則--建造合同

第一部分：概念

第二部分：成本完工百分比法

第三部分：舉例企業(yè)會計準則--建造合同31建造合同含義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。（包含總承包、單項承包、分項承包等）主要問題是將合同收入和合同成本公允、合理的分配計入實施工程的各個會計年度。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。確定合同完工進度的三種方法：(1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；(3)已完成合同工作的測量。建造合同含義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用32

基本前提：必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。對一項建造合同而言，如果合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用（管理費用－合同預(yù)計損失）?；厩疤幔罕仨毢侠砼袛嘟ㄔ旌贤慕Y(jié)果能否可靠地估計。33合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。從我公司行業(yè)實際情況，合同成本的組成包括下面部分：直接材料費

船機使用費

分包費用

租船費

其他直接費

間接費用

合同成本：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、34注意：本準則第17條與18條規(guī)定了不計入合同成本的各項費用。(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費用；(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

(4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當(dāng)期費用(管理費用)。

注意：本準則第17條與18條規(guī)定了不計入合同成本的各項35涉及的科目：

(1)工程施工

(2)工程結(jié)算

(3)應(yīng)收帳款

(4)主營業(yè)務(wù)收入

(5)主營業(yè)務(wù)成本

(6)合同預(yù)計損失

(7)預(yù)計損失準備

涉及的科目：36完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和合同費用。完工百分比法的運用包括三個步驟：首先要確認合同總收入和合同預(yù)計總費用其次確定建造合同的完工進度(實際已發(fā)生費用占合同預(yù)計總費用的百分比)，計算出完工百分比。然后根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。

完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，為報37當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當(dāng)期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當(dāng)期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當(dāng)期確認的合同費用＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當(dāng)期合同收入和合同費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進行處理：

當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：38第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當(dāng)期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零。

第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述公式計量和確認當(dāng)期收入和費用。

第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當(dāng)期計量和確認的合同毛利，等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認的毛利后的余額。

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期計量和確認的合同費用，等于該項合同的實際總成本。第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)39例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。工程已于1996年7月開工，預(yù)計1998年10月完工。最初，預(yù)計工程總成本為8,000,000元，到1997年底，預(yù)計工程總成本已為8100000元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生成本6,000,000.002,268,000.00已結(jié)算工程價款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00實際收到價款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9,000,000元的40該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定工程完工進度，計量和確認當(dāng)年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會計信息。需要強調(diào)的是，公司確認當(dāng)期合同收入時，不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價款結(jié)算的款項來確認為當(dāng)期的收入金額，公司與客戶辦理工程價款結(jié)算的款項并不是當(dāng)期的合同收入，當(dāng)期的合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進行確認。

該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登41

具體會計處理如下：（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：1996年1997年1998年合同金額9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本6,000,000.002,268,000.000合同預(yù)計總成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00預(yù)計總毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工進度25%72%100%注：1996年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝2000000÷8000000＝25％1997年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝5832000÷8100000＝72％具體會計處理如下：1996年1997年1998年合42（二）計量確認各年的收入、費用和毛利各年計量和確認的收入和費用如下表所示：年度損益/工程施工科目年末累計以前年度確認本年度確認1996年

收入（9000000×25％）2,250,000.00

-2,250,000.00

毛利（1000000×25％）250,000.00

-250,000.00

費用（收入－毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年

收入（9000000×72％）6,480,000.00

2,250,000.00

4,230,000.00毛利（900000×72％）648,000.00250,000.00

398,000.00費用（收入－毛利）5,832,000.002,000,000.003,832,000.001998年

收入9,000,000.006,480,000.00

2,520,000.00毛利900,000.00648,000.00

252,000.00費用（收入－毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00（二）計量確認各年的收入、費用和毛利年度損益/工程施工科目43（三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）

1、1996年的會計分錄如下：（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、貨幣資金、累計折舊等2000000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款1800000

貸：工程結(jié)算1800000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收帳款1500000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工—毛利250000

主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000

（三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起442、1996年建造合同在會計報表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。

②已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額(正數(shù))填列，金額為450000元（2250000－1800000）。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。

2、1996年建造合同在會計報表中的披露：

（1）在資產(chǎn)負債45（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。

②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。

③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”

科目的余額填列。金額為1800000元。

④合同總金額：9000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定合463、1997年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等3832000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款4800000

貸：工程結(jié)算4800000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收帳款3500000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工——毛利398000

主營業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000

3、1997年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本474、1997年建造合同在會計報表中的披露：

在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

應(yīng)收帳款：金額為1600000元。

已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負數(shù))，金額為120000元((2250000+4230000）－（1800000＋4800000））。

在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。4、1997年建造合同在會計報表中的披露：

在資產(chǎn)負債表中披485、1998年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、庫存材料等2268000

（2）登記已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收帳款2400000

貸：工程結(jié)算2400000

（3）登記已收的工程價款

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收帳款4000000

（4）登記確認的收入、費用和毛利

借：工程施工——毛利252000

主營業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000

（5）工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算9000000

貸：工程施工——毛利900000

工程施工8100000

5、1998年的會計分錄如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本496、1998年建造合同在會計報表中的披露：由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入和費用即可。6、1998年建造合同在會計報表中的披露：50例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的施工合同。工程已于1996年2月開工，預(yù)計1998年8月完工。最初，預(yù)計工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了該工程，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。完成該工程的有關(guān)資料如下：1996年1997年1998年預(yù)算總成本5,500,000.006,000,000.00

5,950,000.00

至目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.00

4,800,000.00

5,950,000.00

完成合同尚需發(fā)生成本3,960,000.00

1,200,000.00-

已結(jié)算工程價款1,740,000.00

2,960,000.00

1,300,000.00實際收到價款1,700,000.00

2,900,000.00

1,400,000.00

例二：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的施工51（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：

1996年1997年1998年合同金額5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前為止已發(fā)生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需發(fā)生的成本3,960,000.001,200,000.00-合同預(yù)計總成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00預(yù)計總毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工進度28%80%100%注：1996年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝1540000÷5500000＝28％1997年的完工進度(已發(fā)生的成本/合同預(yù)計總成本)＝4800000÷6000000＝80％（一）確定各年的合同完工進度

各年的完工進度如下表如示：152（二）計量確認各年的收入、費用和毛利各年計量和確認的收入和費用如下表所示

年度損益/工程施工科目年末累計以前年度確認本年度確認1996年

收入（5800000×28％）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（300000×28％）84,000.00-84,000.00費用（收入－毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年

收入（5800000×80％）4,640,000.001,624,000.003,016,000.00毛利（-200000×80％）-160,000.0084,000.00-244,000.00費用（收入－毛利）4,800,000.001,540,000.003,260,000.00預(yù)計合同損失(-200000-(84000-244000))-40,000.001998年

收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00費用（收入－毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00（二）計量確認各年的收入、費用和毛利年度損益/工程施工科目53該施工企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：

（三）1996年的帳務(wù)處理及信息披露

1、1996年帳務(wù)處理如下：

（1）登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工1540000

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等1540000

（2）登記已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收帳款1740000

貸：工程結(jié)算1740000

（3）登記實際收到的合同價款

借：銀行存款1700000

貸：應(yīng)收帳款1700000

（4）計量確認當(dāng)年的收入和費用，并登記入帳

借：工程施工—毛利84000

主營業(yè)務(wù)成本1540000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000

該施工企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計542、1996年該項合同的有關(guān)信息披露如下：

（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：

①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。

②已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目余額后的差額(負數(shù))，金額為116000元（1740000－(1540000+84000））。

（2）在利潤表中披露下列信息：

①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。

②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。

（3）在會計報表附注中披露下列信息：

①確定