第七章物價變動會計第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式1第七章物價變動會計第一節(jié)物價變動會計概述1第一節(jié)物價變動會計概述物價變動貨幣購買力一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力

物價變動商品、勞務(wù)價格的變化或者是貨幣購買力的變化

考慮三個問題特定物價變動還是一般物價變動持續(xù)還是一時的變動變動方向是上漲還是下跌一般物價變動+持續(xù)變動+物價上漲＝物價變動會計（通貨膨脹會計）2第一節(jié)物價變動會計概述物價變動2物價變動沖擊了傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)傳統(tǒng)成本會計模式：歷史成本（計量屬性）+名義貨幣（計量單位）名義貨幣計量單位（忽略了貨幣單位本身的價值也會由于購買力的變化而發(fā)生變化，物價變動嚴(yán)重降低了原始成本會計報表的相關(guān)性、忠實表達(dá)和可比性）原始成本計量屬性（原始成本既不反映現(xiàn)時購入資產(chǎn)的代價，又不反映現(xiàn)時出售該資產(chǎn)的價值，更不能反映繼續(xù)使用該資產(chǎn)對企業(yè)的價值，嚴(yán)重影響了信息的有用性）3物價變動沖擊了傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（這一假定使長期資產(chǎn)項目因物價漲跌而發(fā)生的損益均無需在會計上予以確認(rèn)，但從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)氖巧a(chǎn)要素的原始成本，在物價上升的情況下，這種補(bǔ)償不能維持簡單再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到挑戰(zhàn)）配比原則（與當(dāng)期實現(xiàn)的收入配比的是所消耗生產(chǎn)要素的原始成本，購進(jìn)資產(chǎn)日與轉(zhuǎn)為費用日相差時間較長，物價變動情況下，原始成本與現(xiàn)行成本相差很大，據(jù)此計算的利潤難以說明實際的經(jīng)營成果）4持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（這一假定使長期資產(chǎn)項目因物價漲跌而發(fā)生的損益均物價變動影響了傳統(tǒng)會計模式信息的有用性資產(chǎn)計價失真（無法反映資產(chǎn)真實價值的變動，無法將不同時點取得資產(chǎn)的價值有意義地相加）收益計算虛假（物價上漲時會低估資產(chǎn)價值，從而少計成本費用，多計收益（其中一部分是資產(chǎn)持有利得）；物價下跌時，會高估資產(chǎn)價值，從而多計成本費用，少計收益）企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降（物價上漲情況下，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧、虛盈實分、虛盈實稅，使其喪失補(bǔ)充存貨與更新固定資產(chǎn)的能力）5物價變動影響了傳統(tǒng)會計模式信息的有用性5營業(yè)收入銷貨成本營業(yè)費用其中：折舊營業(yè)收益名義貨幣15000001000000200000100000300000不變幣值貨幣（用一般物價指數(shù)代替）15000001200000（1000000*120/100）220000120000（1200000/10）80000現(xiàn)行成本（分類物價指數(shù)）15000001300000（1000000*130/100）220000120000（100000*120/100）-20000重置成本15000001350000225000125000（1250000/10）-750002001年初購入固定資產(chǎn)和商品開始營業(yè)，購入商品中有價值100萬的商品已售出，獲款150萬，購進(jìn)時物價指數(shù)100，2001年末一般物價指數(shù)120，售出商品的分類物價指數(shù)130；固定資產(chǎn)價值100萬元，按10年計提折舊，2001年該固定資產(chǎn)分類物價指數(shù)120，2001年其他營業(yè)費用為10萬元，該商品和固定資產(chǎn)在售出日的重置成本分別為135萬元、125萬元6營業(yè)銷貨營業(yè)其中：折舊營業(yè)名義貨幣1500000100000物價變動會計物價變動會計就是利用有關(guān)物價變動的資料，對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)，從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。部分調(diào)整法以改變資產(chǎn)計價的方式來抵銷物價變動對會計信息的影響按成本與市價孰低法計算存貨成本，或用后進(jìn)先出法計算存貨成本；對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價并按重估后的價格提取折舊，以及設(shè)置特種準(zhǔn)備金等。從某一局部改善了傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量，但未能從根本上解決由于物價變動所產(chǎn)生的全部問題。7物價變動會計7非部分調(diào)整法改變計量單位或計量基礎(chǔ)，以消除物價變動對會計信息的影響

改變會計計量單位，以不變幣值貨幣來代替名義貨幣；改變會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)行成本全部取代歷史成本。模式傳統(tǒng)歷史成本會計模式——名義貨幣和歷史成本歷史成本/不變幣值貨幣模式——不變幣值貨幣和歷史成本；（不變幣值：幣值固定、購買力相等的貨幣）現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式——名義貨幣和現(xiàn)行成本；現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣模式——不變幣值貨幣和現(xiàn)行成本8非部分調(diào)整法8歷史成本/不變幣值會計模式指在傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的基礎(chǔ)上，采用報告日的貨幣購買力——一般物價指數(shù)或報告期內(nèi)平均物價指數(shù)，將以傳統(tǒng)會計模式（歷史成本+名義貨幣）下提供的財務(wù)報表項目調(diào)整為不變幣值貨幣額，并重新編制報表。目的使不同時期的會計數(shù)據(jù)能按相等購買力的貨幣單位加以比較，消除通貨膨脹的影響。特點以不變幣值貨幣重新表述傳統(tǒng)會計模式下的項目需計算貨幣購買力損益第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式9歷史成本/不變幣值會計模式第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模劃分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目持有的貨幣及要以貨幣收付（金額固定）的、直接感受物價變動的影響的項目。貨幣性資產(chǎn)項目：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款（合同定的是金額）、其他應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債項目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款（合同定的是金額）、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等。在物價上漲時期長期持有貨幣性資產(chǎn)會使企業(yè)遭受損失；長期持有貨幣性負(fù)債會使企業(yè)獲得利益。期末賬面金額不隨物價變動而改變，但要計算由于持有貨幣性項目而影響本期的購買力損益10劃分貨幣性項目與非貨幣性項目10非貨幣性項目貨幣性項目之外的、不直接感受物價變動的其他項目。非貨幣性資產(chǎn)項目：預(yù)付帳款（合同定的是量）、待攤費用、存貨、長期投資、廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；非貨幣性負(fù)債項目：預(yù)收帳款（合同定的是量）、預(yù)提費用等；所有者權(quán)益項目：企業(yè)的股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

在物價上升時期持有某種類型或數(shù)量的非貨幣性資產(chǎn)會獲得收益，在物價下降時期發(fā)生損失；在物價上升時期持有非貨幣性負(fù)債會發(fā)生損失，在物價下降時期會發(fā)生收益。賬面金額要隨物價調(diào)整，但實物數(shù)量卻不受物價變動的影響，不必計算購買力損益。11非貨幣性項目11貨幣性項目年初數(shù)：年初數(shù)*年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)年末數(shù)：不調(diào)整非貨幣性項目通常：原值*年末物價指數(shù)/取得時的物價指數(shù)特殊：對固定資產(chǎn)項目的調(diào)整調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/該項目取得時的物價指數(shù)對存貨項目的調(diào)整（與購入的時間和存貨計價方式有關(guān)）先進(jìn)先出法：調(diào)整后金額=存貨的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/最近月份的物價指數(shù)加權(quán)平均法：調(diào)整后金額=存貨的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/年平均物價指數(shù)留存收益項目的調(diào)整——倒推按一般物價水平計算的留存收益=折算后的（資產(chǎn)-負(fù)債-股本）12貨幣性項目12利潤表項目的調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、管理費用等（——均勻發(fā)生的）：歷史成本*年末物價指數(shù)/年均物價指數(shù)營業(yè)成本部分——本期銷貨成本需倒推期初存貨：本年末指數(shù)/上年末物價指數(shù)本年購貨：本年末指數(shù)/年內(nèi)平均物價指數(shù)期末存貨：年末物價指數(shù)/按存貨計價方法決定的期末存貨的指數(shù)折舊：年末物價指數(shù)/相關(guān)固定資產(chǎn)的取得日的物價指數(shù)所得稅、現(xiàn)金股利：年內(nèi)均勻發(fā)生：年末物價指數(shù)/平均物價指數(shù)年內(nèi)某日發(fā)生：年末物價指數(shù)/發(fā)生時的物價指數(shù)年底一次性發(fā)生：不折算各層次的利潤：按上述折算后的項目計算13利潤表項目的調(diào)整13期末：165；平均：150；期初：110案例書P198貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益是期末按一般物價水平調(diào)整過的貨幣性項目金額與其名義貨幣金額之間的差額；更具體地說，是物價上升時期因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負(fù)債而獲得的購買力之差

14期末：165；平均：150；期初：110案例書P198貨物價指數(shù)：年初100，年末154，年平均140。期初存貨：100元*3900件=390000元調(diào)整系數(shù)：154/100本期購貨：110元*6500件=715000元調(diào)整系數(shù)：154/140期末存貨最近月份的物價指數(shù)是123.2，調(diào)整系數(shù)：154/123.2本年銷售商品6300件按先進(jìn)先出法核算存貨成本期初固定資產(chǎn)為全新購入調(diào)整系數(shù)：154/100流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債本期的折舊費用在年末一次性計提調(diào)整系數(shù)：154/100營業(yè)費用在年內(nèi)均勻發(fā)生調(diào)整系數(shù)：154/140所得稅在年內(nèi)分月預(yù)交，系均勻發(fā)生調(diào)整系數(shù)：154/140提取公積金和分出利潤系年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)與支付調(diào)整系數(shù)：154/154

課堂練習(xí)——歷史成本/不變幣值會計15物價指數(shù)：年初100，年末154，年平均140。課堂練習(xí)——資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）16資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）16利潤表（歷史成本）17利潤表（歷史成本）17資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整貨幣性資產(chǎn)20×1年1月1日：180000×154/100=277200(元)20×1年12月31日：210000×154/154=210000(元)貨幣性負(fù)債

20×1年1月1日：(250000+150000)×154/100=616000(元)20×1年12月31日：(222500+150000)×154/154=372500(元)存貨

20×1年1月1日：390000×154/100=600600(元)20×1年12月31日：451000×154/123.2=563750(元)18資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整18固定資產(chǎn)凈值

20×1年1月1日：430000×154/100=662200(元)20×1年12月31日：344000×154/100=529760(元)調(diào)整后本年應(yīng)記的累計折舊數(shù)額為132440元(662200—529760)

實收資本20×1年1月1日:500000×154/100=770000(元)20×1年12月31日：500000×154/100=770000(元)

19固定資產(chǎn)凈值19盈余公積與未分配利潤

20×1年1月1日：(277200+600600+662200)-616000—770000=154000(元)20×1年12月31日：(210000+563750+529760)一372500—770000=161010(元)設(shè)盈余公積與未分配利潤按其期末發(fā)生數(shù)額再作內(nèi)部調(diào)整。盈余公積：20×1年1月1日：80000×154/100=123200(元)20×1年12月31日：123200+20000=143200(元)未分配利潤：20×1年1月1日：20000×154/100=30800(元)20×1年12月31日：161010—143200=17810(元)20盈余公積與未分配利潤20利潤表(含利潤分配部分)項目的調(diào)整營業(yè)收入1102500×154/140=1212750(元)營業(yè)成本

年初存貨成本=390000×154/100=600600(元)本期購入存貨成本=110×6500×154/140=786500(元)期末存貨成本=451000×154/123.2=563750(元)本期營業(yè)成本=600600+786500-563750=823350(元)折舊費用86000×154/100=132440(元)營業(yè)費用70000×154/140=77000(元)所得稅90000×154/140=99000(元)盈余公積20000×154/154=20000(元)分出利潤170000×154/154=170000(元)

21利潤表(含利潤分配部分)項目的調(diào)整21貨幣購買力損益的計算71500=110*650022貨幣購買力損益的計算71500=110*650022調(diào)整后的會計報表調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表(按一般物價水平基礎(chǔ))23調(diào)整后的會計報表23調(diào)整后的利潤表及利潤分配表(按一般物價水平基礎(chǔ))24調(diào)整后的利潤表及利潤分配表(按一般物價水平基礎(chǔ))24第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式目的和特點目的是消除個別物價變動的影響特點以個別物價水平的變化對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本重新計量遵循了實物資本保全理論，在保全實物資本或?qū)嶋H生產(chǎn)能力的前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益需計算資產(chǎn)持有損益現(xiàn)行成本會計的基本程序確定各項目的現(xiàn)行成本確定資產(chǎn)持有損益（書P205-209）重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表（書上例P210-211）25第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式目的和特點25確定現(xiàn)行成本表現(xiàn)形式：重置成本、再生產(chǎn)成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、可收回額（可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中較高者）現(xiàn)行成本：重置成本和可收回額中較低者，一般用重置成本。重置成本確定：直接定價法和價格指數(shù)法26確定現(xiàn)行成本26資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整貨幣性項目不調(diào)整、實收資本不調(diào)整實物資產(chǎn)項目調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)的調(diào)整直接定價法：按現(xiàn)行市場價格定（書P205例7-2）價格指數(shù)法（存貨）：年初現(xiàn)行成本＝年初歷史成本*年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)年末現(xiàn)行成本＝年末歷史成本*年末物價指數(shù)/取得時物價指數(shù)價格指數(shù)法（固定資產(chǎn)）現(xiàn)行成本＝歷史成本*年末物價指數(shù)/取得時物價指數(shù)27資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整27累計折舊的調(diào)整年初：固定資產(chǎn)年初數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限*至年初已使用年限年末：方法一：固定資產(chǎn)年末數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限*至年末已累計使用年限方法二：調(diào)整后年初數(shù)+固定資產(chǎn)平均數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限方法三：調(diào)整后的年初數(shù)+固定資產(chǎn)年末數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限留存收益：折算后資產(chǎn)-折算后負(fù)債-實收資本歷史成本28累計折舊的調(diào)整28損益表的調(diào)整營業(yè)收入、期間費用、所得稅費用、利潤分配不調(diào)整營業(yè)成本的調(diào)整銷售數(shù)量*存貨年末單位現(xiàn)行重置成本折舊費用一般按：固定資產(chǎn)平均數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限29損益表的調(diào)整29實物資產(chǎn)持有損益存貨（書208例7-4和7-6）已實現(xiàn)持有損益＝本期銷售的存貨的現(xiàn)行成本-歷史成本未實現(xiàn)持有損益＝（期末存貨現(xiàn)行成本-歷史成本）-（期初存貨的現(xiàn)行成本-歷史成本）固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益＝本期折舊費用（現(xiàn)行成本-歷史成本）未實現(xiàn)持有損益＝期末固定資產(chǎn)凈值（現(xiàn)行成本-歷史成本）-期初固定資產(chǎn)凈值（現(xiàn)行成本-歷史成本）案例P20930實物資產(chǎn)持有損益30設(shè)某公司未進(jìn)行調(diào)整前的會計報表如下表，補(bǔ)充資料為：1．20×1年1月1日，固定資產(chǎn)原值為新購入不含折舊的價值，物價指數(shù)為100，20×1年12月31日分類物價指數(shù)為150，預(yù)計使用5年。2．每件存貨期末現(xiàn)行成本140元。期初存貨歷史成本＝100元*3900件＝390000元期初存貨現(xiàn)行成本＝140元*3900件＝546000元本期購貨歷史成本＝110元*6500件＝715000元本期銷貨現(xiàn)行成本＝140元*6300件＝882000元本期銷貨歷史成本＝654000元期末存貨現(xiàn)行成本＝140元*4100件＝574000元期末存貨歷史成本＝451000元該公司按先進(jìn)先出法核算存貨成本3．利潤表中，除銷貨成本和折舊費用外，現(xiàn)行成本＝歷史成本課堂練習(xí)——現(xiàn)行成本/名義貨幣會計31設(shè)某公司未進(jìn)行調(diào)整前的會計報表如下表，補(bǔ)充資料為：課堂練習(xí)—資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）32資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）32利潤表（歷史成本）33利潤表（歷史成本）33存貨的調(diào)整期初存貨現(xiàn)行成本：140*3900＝546000,歷史成本：390000期末存貨現(xiàn)行成本：140*4100＝574000，歷史成本：451000未實現(xiàn)持有損益＝（574000-451000）-（546000-390000）＝-33000本期銷售現(xiàn)行成本：140*6300＝882000,歷史成本：654000已實現(xiàn)持有損益＝882000-654000＝228000借：未實現(xiàn)持有損益33000貸：存貨33000借：營業(yè)成本228000貸：已實現(xiàn)持有損益22800034存貨的調(diào)整34固定資產(chǎn)原值期末現(xiàn)行成本：430000*150/100=645000,歷史成本:430000原值期初現(xiàn)行成本:430000*150/100=645000歷史成本:430000累計折舊期末現(xiàn)行成本:645000/5=129000歷史成本：86000累計折舊期初現(xiàn)行成本:0,歷史成本：0已實現(xiàn)持有損益=129000-86000=43000未實現(xiàn)持有損益=[(645000-129000)-(430000-86000)]-[(645000-0)-(430000-0)]=-4300035固定資產(chǎn)35匯總持有損益數(shù)額本期已實現(xiàn)持有損益=43000(補(bǔ)提折舊)+228000(增計營業(yè)成本)=271000(元)本期未實現(xiàn)持有損益=-33000-43000=-76000(元)36匯總持有損益數(shù)額36利潤表項目的調(diào)整營業(yè)收入=1102500元(6300×175)營業(yè)成本=882000元(6300×140)折舊費用=129000元以下幾項:均在期末進(jìn)行,即現(xiàn)行成本和歷史成本相同營業(yè)費用：70000元所得稅：90000元本期提取盈余公積:20000元分出利潤:170000元37利潤表項目的調(diào)整37編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的會計報表

資產(chǎn)負(fù)債表（按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)益期初期末貨幣性資產(chǎn)180000210000流動負(fù)債250000222500存貨546000574000長期負(fù)債150000150000固定資產(chǎn)原值645000645000實收資本500000500000減：累計折舊

129000留存收益471000427500(407500+20000)固定資產(chǎn)凈值645000516000

資產(chǎn)合計13710001300000負(fù)債與所有者權(quán)益合計1371000130000038編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的會計報表資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的會計報表

利潤表和利潤分配表（按現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）項目金額營業(yè)收入(按175／件)1102500減：營業(yè)成本(按140／件)882000

折舊費用129000

營業(yè)費用70000利潤總額21500減：所得稅90000凈利潤-68500加：前期留存收益471000可供分配留存收益402500減：提取公積金20000

分出利潤170000期末應(yīng)記未分配利潤212500加：已實現(xiàn)持有損益271000

未實現(xiàn)持有損益-76000期末未分配留存收益(只是未分配利潤,不含新提盈余公積)40750039編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的會計報表項目金額營業(yè)收入(按175／件第七章物價變動會計第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式40第七章物價變動會計第一節(jié)物價變動會計概述1第一節(jié)物價變動會計概述物價變動貨幣購買力一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力

物價變動商品、勞務(wù)價格的變化或者是貨幣購買力的變化

考慮三個問題特定物價變動還是一般物價變動持續(xù)還是一時的變動變動方向是上漲還是下跌一般物價變動+持續(xù)變動+物價上漲＝物價變動會計（通貨膨脹會計）41第一節(jié)物價變動會計概述物價變動2物價變動沖擊了傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)傳統(tǒng)成本會計模式：歷史成本（計量屬性）+名義貨幣（計量單位）名義貨幣計量單位（忽略了貨幣單位本身的價值也會由于購買力的變化而發(fā)生變化，物價變動嚴(yán)重降低了原始成本會計報表的相關(guān)性、忠實表達(dá)和可比性）原始成本計量屬性（原始成本既不反映現(xiàn)時購入資產(chǎn)的代價，又不反映現(xiàn)時出售該資產(chǎn)的價值，更不能反映繼續(xù)使用該資產(chǎn)對企業(yè)的價值，嚴(yán)重影響了信息的有用性）42物價變動沖擊了傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（這一假定使長期資產(chǎn)項目因物價漲跌而發(fā)生的損益均無需在會計上予以確認(rèn)，但從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)氖巧a(chǎn)要素的原始成本，在物價上升的情況下，這種補(bǔ)償不能維持簡單再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到挑戰(zhàn)）配比原則（與當(dāng)期實現(xiàn)的收入配比的是所消耗生產(chǎn)要素的原始成本，購進(jìn)資產(chǎn)日與轉(zhuǎn)為費用日相差時間較長，物價變動情況下，原始成本與現(xiàn)行成本相差很大，據(jù)此計算的利潤難以說明實際的經(jīng)營成果）43持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（這一假定使長期資產(chǎn)項目因物價漲跌而發(fā)生的損益均物價變動影響了傳統(tǒng)會計模式信息的有用性資產(chǎn)計價失真（無法反映資產(chǎn)真實價值的變動，無法將不同時點取得資產(chǎn)的價值有意義地相加）收益計算虛假（物價上漲時會低估資產(chǎn)價值，從而少計成本費用，多計收益（其中一部分是資產(chǎn)持有利得）；物價下跌時，會高估資產(chǎn)價值，從而多計成本費用，少計收益）企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降（物價上漲情況下，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧、虛盈實分、虛盈實稅，使其喪失補(bǔ)充存貨與更新固定資產(chǎn)的能力）44物價變動影響了傳統(tǒng)會計模式信息的有用性5營業(yè)收入銷貨成本營業(yè)費用其中：折舊營業(yè)收益名義貨幣15000001000000200000100000300000不變幣值貨幣（用一般物價指數(shù)代替）15000001200000（1000000*120/100）220000120000（1200000/10）80000現(xiàn)行成本（分類物價指數(shù)）15000001300000（1000000*130/100）220000120000（100000*120/100）-20000重置成本15000001350000225000125000（1250000/10）-750002001年初購入固定資產(chǎn)和商品開始營業(yè)，購入商品中有價值100萬的商品已售出，獲款150萬，購進(jìn)時物價指數(shù)100，2001年末一般物價指數(shù)120，售出商品的分類物價指數(shù)130；固定資產(chǎn)價值100萬元，按10年計提折舊，2001年該固定資產(chǎn)分類物價指數(shù)120，2001年其他營業(yè)費用為10萬元，該商品和固定資產(chǎn)在售出日的重置成本分別為135萬元、125萬元45營業(yè)銷貨營業(yè)其中：折舊營業(yè)名義貨幣1500000100000物價變動會計物價變動會計就是利用有關(guān)物價變動的資料，對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)，從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。部分調(diào)整法以改變資產(chǎn)計價的方式來抵銷物價變動對會計信息的影響按成本與市價孰低法計算存貨成本，或用后進(jìn)先出法計算存貨成本；對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價并按重估后的價格提取折舊，以及設(shè)置特種準(zhǔn)備金等。從某一局部改善了傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量，但未能從根本上解決由于物價變動所產(chǎn)生的全部問題。46物價變動會計7非部分調(diào)整法改變計量單位或計量基礎(chǔ)，以消除物價變動對會計信息的影響

改變會計計量單位，以不變幣值貨幣來代替名義貨幣；改變會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)行成本全部取代歷史成本。模式傳統(tǒng)歷史成本會計模式——名義貨幣和歷史成本歷史成本/不變幣值貨幣模式——不變幣值貨幣和歷史成本；（不變幣值：幣值固定、購買力相等的貨幣）現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式——名義貨幣和現(xiàn)行成本；現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣模式——不變幣值貨幣和現(xiàn)行成本47非部分調(diào)整法8歷史成本/不變幣值會計模式指在傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的基礎(chǔ)上，采用報告日的貨幣購買力——一般物價指數(shù)或報告期內(nèi)平均物價指數(shù)，將以傳統(tǒng)會計模式（歷史成本+名義貨幣）下提供的財務(wù)報表項目調(diào)整為不變幣值貨幣額，并重新編制報表。目的使不同時期的會計數(shù)據(jù)能按相等購買力的貨幣單位加以比較，消除通貨膨脹的影響。特點以不變幣值貨幣重新表述傳統(tǒng)會計模式下的項目需計算貨幣購買力損益第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式48歷史成本/不變幣值會計模式第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模劃分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目持有的貨幣及要以貨幣收付（金額固定）的、直接感受物價變動的影響的項目。貨幣性資產(chǎn)項目：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款（合同定的是金額）、其他應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債項目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款（合同定的是金額）、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等。在物價上漲時期長期持有貨幣性資產(chǎn)會使企業(yè)遭受損失；長期持有貨幣性負(fù)債會使企業(yè)獲得利益。期末賬面金額不隨物價變動而改變，但要計算由于持有貨幣性項目而影響本期的購買力損益49劃分貨幣性項目與非貨幣性項目10非貨幣性項目貨幣性項目之外的、不直接感受物價變動的其他項目。非貨幣性資產(chǎn)項目：預(yù)付帳款（合同定的是量）、待攤費用、存貨、長期投資、廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；非貨幣性負(fù)債項目：預(yù)收帳款（合同定的是量）、預(yù)提費用等；所有者權(quán)益項目：企業(yè)的股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

在物價上升時期持有某種類型或數(shù)量的非貨幣性資產(chǎn)會獲得收益，在物價下降時期發(fā)生損失；在物價上升時期持有非貨幣性負(fù)債會發(fā)生損失，在物價下降時期會發(fā)生收益。賬面金額要隨物價調(diào)整，但實物數(shù)量卻不受物價變動的影響，不必計算購買力損益。50非貨幣性項目11貨幣性項目年初數(shù)：年初數(shù)*年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)年末數(shù)：不調(diào)整非貨幣性項目通常：原值*年末物價指數(shù)/取得時的物價指數(shù)特殊：對固定資產(chǎn)項目的調(diào)整調(diào)整后金額=該項目的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/該項目取得時的物價指數(shù)對存貨項目的調(diào)整（與購入的時間和存貨計價方式有關(guān)）先進(jìn)先出法：調(diào)整后金額=存貨的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/最近月份的物價指數(shù)加權(quán)平均法：調(diào)整后金額=存貨的歷史成本金額×年末的物價指數(shù)/年平均物價指數(shù)留存收益項目的調(diào)整——倒推按一般物價水平計算的留存收益=折算后的（資產(chǎn)-負(fù)債-股本）51貨幣性項目12利潤表項目的調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、管理費用等（——均勻發(fā)生的）：歷史成本*年末物價指數(shù)/年均物價指數(shù)營業(yè)成本部分——本期銷貨成本需倒推期初存貨：本年末指數(shù)/上年末物價指數(shù)本年購貨：本年末指數(shù)/年內(nèi)平均物價指數(shù)期末存貨：年末物價指數(shù)/按存貨計價方法決定的期末存貨的指數(shù)折舊：年末物價指數(shù)/相關(guān)固定資產(chǎn)的取得日的物價指數(shù)所得稅、現(xiàn)金股利：年內(nèi)均勻發(fā)生：年末物價指數(shù)/平均物價指數(shù)年內(nèi)某日發(fā)生：年末物價指數(shù)/發(fā)生時的物價指數(shù)年底一次性發(fā)生：不折算各層次的利潤：按上述折算后的項目計算52利潤表項目的調(diào)整13期末：165；平均：150；期初：110案例書P198貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益是期末按一般物價水平調(diào)整過的貨幣性項目金額與其名義貨幣金額之間的差額；更具體地說，是物價上升時期因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負(fù)債而獲得的購買力之差

53期末：165；平均：150；期初：110案例書P198貨物價指數(shù)：年初100，年末154，年平均140。期初存貨：100元*3900件=390000元調(diào)整系數(shù)：154/100本期購貨：110元*6500件=715000元調(diào)整系數(shù)：154/140期末存貨最近月份的物價指數(shù)是123.2，調(diào)整系數(shù)：154/123.2本年銷售商品6300件按先進(jìn)先出法核算存貨成本期初固定資產(chǎn)為全新購入調(diào)整系數(shù)：154/100流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債本期的折舊費用在年末一次性計提調(diào)整系數(shù)：154/100營業(yè)費用在年內(nèi)均勻發(fā)生調(diào)整系數(shù)：154/140所得稅在年內(nèi)分月預(yù)交，系均勻發(fā)生調(diào)整系數(shù)：154/140提取公積金和分出利潤系年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)與支付調(diào)整系數(shù)：154/154

課堂練習(xí)——歷史成本/不變幣值會計54物價指數(shù)：年初100，年末154，年平均140。課堂練習(xí)——資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）55資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）16利潤表（歷史成本）56利潤表（歷史成本）17資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整貨幣性資產(chǎn)20×1年1月1日：180000×154/100=277200(元)20×1年12月31日：210000×154/154=210000(元)貨幣性負(fù)債

20×1年1月1日：(250000+150000)×154/100=616000(元)20×1年12月31日：(222500+150000)×154/154=372500(元)存貨

20×1年1月1日：390000×154/100=600600(元)20×1年12月31日：451000×154/123.2=563750(元)57資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整18固定資產(chǎn)凈值

20×1年1月1日：430000×154/100=662200(元)20×1年12月31日：344000×154/100=529760(元)調(diào)整后本年應(yīng)記的累計折舊數(shù)額為132440元(662200—529760)

實收資本20×1年1月1日:500000×154/100=770000(元)20×1年12月31日：500000×154/100=770000(元)

58固定資產(chǎn)凈值19盈余公積與未分配利潤

20×1年1月1日：(277200+600600+662200)-616000—770000=154000(元)20×1年12月31日：(210000+563750+529760)一372500—770000=161010(元)設(shè)盈余公積與未分配利潤按其期末發(fā)生數(shù)額再作內(nèi)部調(diào)整。盈余公積：20×1年1月1日：80000×154/100=123200(元)20×1年12月31日：123200+20000=143200(元)未分配利潤：20×1年1月1日：20000×154/100=30800(元)20×1年12月31日：161010—143200=17810(元)59盈余公積與未分配利潤20利潤表(含利潤分配部分)項目的調(diào)整營業(yè)收入1102500×154/140=1212750(元)營業(yè)成本

年初存貨成本=390000×154/100=600600(元)本期購入存貨成本=110×6500×154/140=786500(元)期末存貨成本=451000×154/123.2=563750(元)本期營業(yè)成本=600600+786500-563750=823350(元)折舊費用86000×154/100=132440(元)營業(yè)費用70000×154/140=77000(元)所得稅90000×154/140=99000(元)盈余公積20000×154/154=20000(元)分出利潤170000×154/154=170000(元)

60利潤表(含利潤分配部分)項目的調(diào)整21貨幣購買力損益的計算71500=110*650061貨幣購買力損益的計算71500=110*650022調(diào)整后的會計報表調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表(按一般物價水平基礎(chǔ))62調(diào)整后的會計報表23調(diào)整后的利潤表及利潤分配表(按一般物價水平基礎(chǔ))63調(diào)整后的利潤表及利潤分配表(按一般物價水平基礎(chǔ))24第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式目的和特點目的是消除個別物價變動的影響特點以個別物價水平的變化對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本重新計量遵循了實物資本保全理論，在保全實物資本或?qū)嶋H生產(chǎn)能力的前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益需計算資產(chǎn)持有損益現(xiàn)行成本會計的基本程序確定各項目的現(xiàn)行成本確定資產(chǎn)持有損益（書P205-209）重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表（書上例P210-211）64第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式目的和特點25確定現(xiàn)行成本表現(xiàn)形式：重置成本、再生產(chǎn)成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、可收回額（可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中較高者）現(xiàn)行成本：重置成本和可收回額中較低者，一般用重置成本。重置成本確定：直接定價法和價格指數(shù)法65確定現(xiàn)行成本26資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整貨幣性項目不調(diào)整、實收資本不調(diào)整實物資產(chǎn)項目調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)的調(diào)整直接定價法：按現(xiàn)行市場價格定（書P205例7-2）價格指數(shù)法（存貨）：年初現(xiàn)行成本＝年初歷史成本*年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)年末現(xiàn)行成本＝年末歷史成本*年末物價指數(shù)/取得時物價指數(shù)價格指數(shù)法（固定資產(chǎn)）現(xiàn)行成本＝歷史成本*年末物價指數(shù)/取得時物價指數(shù)66資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整27累計折舊的調(diào)整年初：固定資產(chǎn)年初數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限*至年初已使用年限年末：方法一：固定資產(chǎn)年末數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限*至年末已累計使用年限方法二：調(diào)整后年初數(shù)+固定資產(chǎn)平均數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限方法三：調(diào)整后的年初數(shù)+固定資產(chǎn)年末數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限留存收益：折算后資產(chǎn)-折算后負(fù)債-實收資本歷史成本67累計折舊的調(diào)整28損益表的調(diào)整營業(yè)收入、期間費用、所得稅費用、利潤分配不調(diào)整營業(yè)成本的調(diào)整銷售數(shù)量*存貨年末單位現(xiàn)行重置成本折舊費用一般按：固定資產(chǎn)平均數(shù)（現(xiàn)行成本）/預(yù)計使用年限68損益表的調(diào)整29實物資產(chǎn)持有損益存貨（書208例7-4和7-6）已實現(xiàn)持有損益＝本期銷售的存貨的現(xiàn)行成本-歷史成本未實現(xiàn)持有損益＝（期末存貨現(xiàn)行成本-歷史成本）-（期初存貨的現(xiàn)行成本-歷史成本）固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益＝本期折舊費用（現(xiàn)行成本-歷史成本）未實現(xiàn)持有損益＝期末固定資產(chǎn)凈值（現(xiàn)行成本-歷史成本）-期初固定資產(chǎn)凈值（現(xiàn)行成本-歷史成本）案例P20969實物資產(chǎn)持有損益30設(shè)某公司未進(jìn)行調(diào)整前的會計報表如下表，補(bǔ)充資料為：1．20×1年1月1日，固定資產(chǎn)原值為新購入不含折舊的價值，物價指數(shù)為100，20×1年12月31日分類物價指數(shù)為150，預(yù)計使用5年。2．每件存貨期末現(xiàn)行成本140元。期初存貨歷史成本＝100元*3900件＝390000元期初存貨現(xiàn)行成本＝140元*3900件＝546000元本期購貨歷史成本＝110元*6500件＝715000元本期銷貨現(xiàn)行成本＝140元*6300件＝882000元本期銷貨歷史成本＝654000元期末存貨現(xiàn)行成本＝140元*4100件＝574000元期末存貨歷史成本＝451000元該公司按先進(jìn)先出法核算存貨成本3．利潤表中，除銷貨成本和折舊費用外，現(xiàn)行成本＝歷史成本課堂練習(xí)——現(xiàn)行成本/名義貨幣會計70設(shè)某公司未進(jìn)行調(diào)整前的會計報表如下表，補(bǔ)充資料為：課堂練習(xí)—資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）71資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）32利潤表（歷史成本）72利潤表（歷史成本）33存貨的調(diào)整期初存貨現(xiàn)行成