一、何為消費(fèi)稅？是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅主要是對特定的商品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎、摩托車、小汽車征收的一種稅，其目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1、僅對特定的產(chǎn)品征稅：特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的資源消費(fèi)品和稅基寬、消費(fèi)普遍、不影響人民群眾生活水平的產(chǎn)品證稅。2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。僅在產(chǎn)品生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，即一次課稅制。消費(fèi)稅一、何為消費(fèi)稅？是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消13、征稅方法具有靈活性。既可從價征收，又可從量征收。4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。一是不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異大。限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；二是采取增值稅與消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)的方法。對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在普遍征收增值稅的同時，再證收一道消費(fèi)稅。5、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。3、征稅方法具有靈活性。既可從價征收，又可從量征收。2三、消費(fèi)稅的納稅人及征稅范圍消費(fèi)稅的納稅人包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

消費(fèi)稅納稅人必須同時具備兩個條件：1、在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。2、納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、消費(fèi)稅的納稅人及征稅范圍3一、關(guān)于新增稅目

(一)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為：

1.高爾夫球及球具稅率為10%；

2.高檔手表稅率為20%；

3.游艇稅率為10%；

4.木制一次性筷子稅率為5%；

5.實(shí)木地板稅率為5%。

(二)取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。

二、關(guān)于取消稅目

取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。

三、關(guān)于調(diào)整稅目稅率一、關(guān)于新增稅目

(一)新增高爾夫球及球具、高檔手表4

(一)調(diào)整小汽車稅目稅率。

取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：

1.乘用車。

(1)氣缸容量(排氣量，下同)在1.5升(含)以下的，稅率為3%；

(2)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，稅率為5%；

(3)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，稅率為9%；

(4)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，稅率為12%；

(5)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，稅率為15%；

(6)氣缸容量在4.0升以上的，稅率為20%。

2.中輕型商用客車，稅率為5%。

(一)調(diào)整小汽車稅目稅率。

取消小汽車稅目下的小5(二)調(diào)整摩托車稅率。

將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置：

1.氣缸容量在250毫升(含)以下的，稅率為3%；

2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。

(三)調(diào)整汽車輪胎稅率。

將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。

(四)調(diào)整白酒稅率。

糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。

定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。(二)調(diào)整摩托車稅率。

將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)6四、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率分比例稅率和定額稅率兩種。其計(jì)征方式有從價計(jì)稅、從量計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅三種形式。1、對黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行從量計(jì)稅。2、卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征稅：(1)征收一道從量定額稅，定額稅率為150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）。（2）按調(diào)撥價從價征收：調(diào)撥價50元以上/每標(biāo)準(zhǔn)條的卷煙稅率為45％；50元以下的稅率的30％。3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法征收：（1）首先確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）選擇消費(fèi)稅適用比例的價格，公式為：四、消費(fèi)稅的稅率7確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格P＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）1－消費(fèi)稅稅率P≥50元，適用比例稅率為50％。P＜50元，適用比例稅率為30％。4、對糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征收。5、對外構(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，外購酒精加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以及曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用的原料確定白酒的適用稅率；凡酒精所用的原料無法確定，一律從高適用稅率。以外購不同品種的白酒及多種混合原料生產(chǎn)的白酒，一律按白酒征稅。確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格P＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅86、在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品按5％征稅。不屬于上述范圍的首飾，按10％稅率在原納稅環(huán)節(jié)計(jì)繳。五、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：A、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售時納稅;自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅。B、用于其他方面的，于移送使用時納稅。

C、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。

進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口時納稅。

零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)9消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

從量計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額1、銷售額的確定：消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征稅，消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，消費(fèi)稅與增值稅的稅基是一致的。故消費(fèi)稅的銷售額的確定與增值稅一致：即為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。含增值稅銷售額

1＋增值稅稅率或征收率2、銷售數(shù)量的確定：為納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝103、工業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：在計(jì)算消費(fèi)稅時，若生產(chǎn)的消費(fèi)品是用外購已繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，可以扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款。如：外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品等。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價注：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品其已納稅款一律不得扣除。二、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、納稅人自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈、投資、職工福利等。3、工業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：在計(jì)算消費(fèi)稅時，若112、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格為依據(jù)（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅，公式為：

成本＋利潤1－消費(fèi)稅稅率

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（法定的代收代繳義務(wù)人）在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅

組成計(jì)稅價格＝2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定組成計(jì)稅價格12（2）按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，公式為：

3、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在收回時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，因此，委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費(fèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：組成計(jì)稅價格＝

材料成本＋加工費(fèi)

1－消費(fèi)稅稅率（2）按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，公式為：組成計(jì)稅價格＝材料13（1）從價計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價格計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率（2）從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額五、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別計(jì)算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按不同的稅率分別計(jì)算，否則，從高適用稅率（注：由應(yīng)稅消費(fèi)品組成的成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)由其中稅率最高的一種商品“從高適用稅率”）消費(fèi)稅的納稅申報(bào)：納稅義務(wù)發(fā)生時間；納稅期限；納稅地點(diǎn)及申報(bào)表的編制。組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅1－消費(fèi)稅稅率（1）從價計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價格計(jì)算：組成計(jì)稅價14

消費(fèi)稅的會計(jì)核算消費(fèi)稅核算的會計(jì)帳戶的設(shè)置：設(shè)二級明細(xì)帳

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款或待扣的消費(fèi)稅稅款

（余）多交或待扣的消費(fèi)（余）尚未繳納的消費(fèi)稅稅款稅稅款1、按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅稅金2、實(shí)際繳納消費(fèi)稅時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

前述的幾種銷售形式消費(fèi)稅的核算無較大的差異，主要是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算有所差異：消費(fèi)稅的會計(jì)核算15在會計(jì)核算中應(yīng)分受托方、委托方分別核算：1、委托方的會計(jì)核算（1）發(fā)出商品

應(yīng)交的消費(fèi)稅對應(yīng)上述不同的情況分別計(jì)入上述帳戶。2、受托方的會計(jì)核算由于在委托加工中，受托方一方面收取加工費(fèi)，另一方面提交貨物時代收代繳稅款，因此，其核算分為：（1）收取加工費(fèi)（類似收入的實(shí)現(xiàn)的核算）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

A、發(fā)出材料：委托加工物資B、自制半成品：自制半成品C、在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本——委托外部加工在會計(jì)核算中應(yīng)分受托方、委托方分別核算：A、發(fā)出16（2）代收代繳消費(fèi)稅借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本：借計(jì)“物資采購”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”等。具體核算分錄：

借：物資采購/固定資產(chǎn)/原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2）代收代繳消費(fèi)稅17一、何為消費(fèi)稅？是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅主要是對特定的商品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎、摩托車、小汽車征收的一種稅，其目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1、僅對特定的產(chǎn)品征稅：特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的資源消費(fèi)品和稅基寬、消費(fèi)普遍、不影響人民群眾生活水平的產(chǎn)品證稅。2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。僅在產(chǎn)品生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，即一次課稅制。消費(fèi)稅一、何為消費(fèi)稅？是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消183、征稅方法具有靈活性。既可從價征收，又可從量征收。4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。一是不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異大。限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；二是采取增值稅與消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)的方法。對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在普遍征收增值稅的同時，再證收一道消費(fèi)稅。5、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。3、征稅方法具有靈活性。既可從價征收，又可從量征收。19三、消費(fèi)稅的納稅人及征稅范圍消費(fèi)稅的納稅人包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

消費(fèi)稅納稅人必須同時具備兩個條件：1、在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。2、納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、消費(fèi)稅的納稅人及征稅范圍20一、關(guān)于新增稅目

(一)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為：

1.高爾夫球及球具稅率為10%；

2.高檔手表稅率為20%；

3.游艇稅率為10%；

4.木制一次性筷子稅率為5%；

5.實(shí)木地板稅率為5%。

(二)取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。

二、關(guān)于取消稅目

取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。

三、關(guān)于調(diào)整稅目稅率一、關(guān)于新增稅目

(一)新增高爾夫球及球具、高檔手表21

(一)調(diào)整小汽車稅目稅率。

取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：

1.乘用車。

(1)氣缸容量(排氣量，下同)在1.5升(含)以下的，稅率為3%；

(2)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，稅率為5%；

(3)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，稅率為9%；

(4)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，稅率為12%；

(5)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，稅率為15%；

(6)氣缸容量在4.0升以上的，稅率為20%。

2.中輕型商用客車，稅率為5%。

(一)調(diào)整小汽車稅目稅率。

取消小汽車稅目下的小22(二)調(diào)整摩托車稅率。

將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置：

1.氣缸容量在250毫升(含)以下的，稅率為3%；

2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。

(三)調(diào)整汽車輪胎稅率。

將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。

(四)調(diào)整白酒稅率。

糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。

定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。(二)調(diào)整摩托車稅率。

將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)23四、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率分比例稅率和定額稅率兩種。其計(jì)征方式有從價計(jì)稅、從量計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅三種形式。1、對黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行從量計(jì)稅。2、卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征稅：(1)征收一道從量定額稅，定額稅率為150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）。（2）按調(diào)撥價從價征收：調(diào)撥價50元以上/每標(biāo)準(zhǔn)條的卷煙稅率為45％；50元以下的稅率的30％。3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法征收：（1）首先確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）選擇消費(fèi)稅適用比例的價格，公式為：四、消費(fèi)稅的稅率24確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格P＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）1－消費(fèi)稅稅率P≥50元，適用比例稅率為50％。P＜50元，適用比例稅率為30％。4、對糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征收。5、對外構(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，外購酒精加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以及曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用的原料確定白酒的適用稅率；凡酒精所用的原料無法確定，一律從高適用稅率。以外購不同品種的白酒及多種混合原料生產(chǎn)的白酒，一律按白酒征稅。確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格P＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅256、在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品按5％征稅。不屬于上述范圍的首飾，按10％稅率在原納稅環(huán)節(jié)計(jì)繳。五、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：A、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售時納稅;自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅。B、用于其他方面的，于移送使用時納稅。

C、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。

進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口時納稅。

零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)26消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

從量計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額1、銷售額的確定：消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征稅，消費(fèi)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，消費(fèi)稅與增值稅的稅基是一致的。故消費(fèi)稅的銷售額的確定與增值稅一致：即為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。含增值稅銷售額

1＋增值稅稅率或征收率2、銷售數(shù)量的確定：為納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝273、工業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：在計(jì)算消費(fèi)稅時，若生產(chǎn)的消費(fèi)品是用外購已繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，可以扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款。如：外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品等。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價注：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品其已納稅款一律不得扣除。二、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、納稅人自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈、投資、職工福利等。3、工業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：在計(jì)算消費(fèi)稅時，若282、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格為依據(jù)（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅，公式為：

成本＋利潤1－消費(fèi)稅稅率

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（法定的代收代繳義務(wù)人）在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅

組成計(jì)稅價格＝2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定組成計(jì)稅價格29（2）按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，公式為：

3、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在收回時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，因此，委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費(fèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：組成計(jì)稅價格＝

材料成本＋加工費(fèi)

1－消費(fèi)稅稅率（2）按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，公式為：組成計(jì)稅價格＝材料30（1）從價計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價格計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率（2）從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額五、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別計(jì)算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按不同的稅率分別計(jì)算，