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國際稅收

(11章)版權所有,1997(c)DaleCarnegie&111國際稅收1、國際重復課稅2、國際稅收協(xié)定3、避免國際重負課稅的方法4、國際避稅的一般方法5、國際稅收競爭6、關稅與WTO11國際稅收2

國際稅收11.1稅收管轄權與國際稅收的公平原則**

稅收管轄權及其課征原則稅收管轄權是指一個主權國家在稅收方面所擁有的管理權限，即一個國家的課稅主權，它是由一個國家的課稅權主體來行使的。一般說，稅收管轄權可分為地域稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權兩種。稅收管轄權原則可分為屬地原則和屬人原則兩類。屬人原則又分為國籍原則和居民原則。

**國際間要素流動的稅收公平

1.稅收的人際公平(InterindividualEquity)國際稅收3(1)國家公平。稅收人際公平中的國家公平(NationalEquity)，是指把“同等收入的同等納稅”解釋為繳納同等的居住國稅收。在這個意義上，橫向公平指的是居住國對納稅人稅后國外收入視同國內收入進行課稅，所繳外國稅收只許扣除而不許抵免，外國所得稅被視為納稅人在國外從事經營活動所發(fā)生的成本，就象他在國外所繳納的各種間接稅一樣(2)國際公平。稅收人際公平中的國際公平(InternationalEquity)，是指把“同等收入的同等納稅”解釋為繳納同等的居住國與來源國稅收的總額。在這個意義上，橫向公平原則指的是，居住國的某個納稅人所繳的國內外稅收總額，通過居住國調整后，會跟具有同等收入，而且收入全部來自于居住(1)國家公平。稅收人際公平中的國家公平(National4國國內，或跟具有同等的國內外收入總額并屬于同一居住國的納稅人，所繳稅的稅收總額相同。在這種情況下，納稅人所繳納的外國稅收允許給予抵免而不是扣除。于是，任何一個納稅人的總納稅義務與其收入來源地無關。2.稅收的國家間公平(InternationEquity)稅收的國家間公平，指的是課稅權主體或稅收管轄區(qū)之間公平分享其國際交易所創(chuàng)造的稅基問題。在屬地原則下，來源國有權對其來自境內的要素收入課稅，即使這種收入所歸屬的勞動力或資本要素為外國居民或公民所有。需要區(qū)分：國民收益或損失以及國庫收益或損失國國內，或跟具有同等的國內外收入總額并屬于同一居住國的納稅人5假定有一位國際投資者，居住國為A國，到B國進行投資，B國則對他來自B國境內的收入征稅。顯然，B國所征的這筆稅收對A國來說構成兩種損失：一是A國將蒙受國民損失，因為A國的國民總收入會因B國征稅而減少，其減少量等于B國稅收對國外投資收入的減少量；二是B國所征的稅收會影響到A國國庫所得的財政收入或國庫收入。從而構成A國的國庫損失，這種國庫損失的大小不但取決于B國所征稅額的多少，而且取決于A國對國外收入如何課稅。(1)若A國根據稅收人際公平中的國家公平原則來進行課稅(扣除法)，這時的國庫損失小于國民損失；(2)若A國根據稅收人際公平中的國際公平原則來進行課稅(抵免法)，則其國庫損失就等于B國所課征的稅款，若B國的稅率高于A國，A國的國庫就得向那位國際投資者退還多繳的稅款，這只是A國內部政府與A國投資者假定有一位國際投資者，居住國為A國，到B國進行投資，B國6之間的轉移問題，國民損失始終等于B國所課征的稅款與A國所進行的調整毫不相干11.2國際間要素流動與稅收協(xié)調**

免除國際重復課稅的理論和方法1.單方面免除國際重復課稅為免除國際重復課稅，居住國即納稅者所在國政府在其國內稅法中，作出關于本國納稅者在其收入來源國納稅義務的規(guī)定，進行部分或全部讓與，具體方法主要有：（1）稅收豁免法(TaxExemptionMethod)。又稱免稅法。一般指居住國政府對本國的居民或公民來源或存在于國外的收益、所得或一般財產，放棄行使其稅收管轄權而免予課稅的方法，之間的轉移問題，國民損失始終等于B國所課征的稅款與A國所進行7即居住國政府不再根據屬人原則對本國居民或公民在國外已經納稅的外來收入再行課稅。這種免稅法通常被分類制國家所采用。（2）稅收扣除法(TaxDeductionMethod)。居住國政府采用稅收扣除法，對本國納稅人已經交納的外國稅款，在本國計算應納稅額時，準予其作為費用從應稅收入中減除。（3）稅收抵免法(taxcreditmethcd)。居住國政府采用稅收抵免法，對本國納稅人已經交納的外國稅款，準予其在交納本國的應納稅額中減除。實際的稅收抵免有三種情況：1)居住國稅率與來源國稅率相同者，可全部抵免。這時的稅收抵免相當即居住國政府不再根據屬人原則對本國居民或公民在國外已經納稅的8于稅收豁免。2)居住國稅率高于來源國稅率時，居住國政府可按照較高的本國稅率補征其差額，同時對來源國所征的稅收收入提供了全部讓與。3)居住國稅率低于來源國稅率時，居住國政府只允許抵免其相當于較低的居住國稅率的稅收，這即是限額抵免的情形。因為居住國政府只承認來源國政府優(yōu)先行使地域稅收管轄收，而不同意以本來應該屬于自己國庫的一部分稅收收入去補貼跨國納稅人承擔來源國政府的較高稅額。（4）稅收減免法(TaxreductionMethcd)。居住國政府采用的稅收減免法，是對本國納稅人已納外國稅款后的國外收入，在本國按特惠稅率課稅，以緩和或減輕國際重復課稅。這是居住國提供的部分讓與，它可以部分免除國際重復課稅。于稅收豁免。2)居住國稅率高于來源國稅率時，居住國政府可按照9（5）稅收緩課法(TaxDeferralMethod)。又稱“稅收遞延法”或“延期納稅法”。居住國政府采用的稅收緩課法，是對待國外子公司的辦法。國外子公司的利潤在作為股息匯回本國母公司以前，不在作為母公司的居住國納稅。母公司適用于國外子公司收入的稅率為零。在無股息匯回以前，沒有國際重復課稅的問題。可見，稅收緩課法在稅收緩課期間等價于稅收豁免法，但在匯回股息以后而發(fā)生的國際重復課稅則須通過其他方法部分或全部免除。（5）稅收緩課法(TaxDeferralMethod)。10假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收豁免法：稅收扣除法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收11假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收抵免法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收12假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收減免法：稅收緩課法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收132.雙邊免除國際重復課稅許多國家免除國際重復課稅的主要方法是通過締結稅收條約，以避免重復課稅。（1）通過條約，締約國的一方同意把某些特定種類收入的稅收管轄權全部給予締約國。另一方，在本國給予此種收入以免稅待遇。此時，收入來源國，即納稅者的常設機構所在國，可以對該常設機構的利潤行使全部的稅收管轄權；2.雙邊免除國際重復課稅14而該常設機構所有人的國籍國或居住國，則同意對所有人的這部分利潤不行使稅收管轄權。（2）由締約國的一方或雙方，對應納雙重稅的收入，減少征課，以減輕重復課稅的負擔。例如，股息的來源國同意降低適用于非居民的股息預提稅率，而居住國則同意對在來源國交納的稅款給以稅收抵免或類似的減免。這就是說，雙方都行使稅收管轄權，同時各自進行調整，以消除或減輕重復課稅。而該常設機構所有人的國籍國或居住國，則同意對所有人的這部分利1511.3國際間對所得課稅制度的協(xié)調所得課稅的國際稅收協(xié)定類型按參加締約國的多少，可分為雙邊（兩個國家）與多邊（兩個以上國家）相互協(xié)調稅收關系的協(xié)定；按內容又可分為綜合與單項兩種類型。所得課稅的國際稅收協(xié)定內容（1）免除雙重征稅問題，具體明確所得概念、締約國之間稅收管轄權以及免除雙重征稅的方法等；（2）保證稅收無差別待遇，保證稅收無歧視；（3）消除和減少國際逃稅，具體包括締約國相互交換日常和專門情報、明確轉讓定價的方法等。11.3國際間對所得課稅制度的協(xié)調16國際稅收協(xié)定范本，主要有兩個影響最大：一個是經濟合作與發(fā)展組織制訂的避免國際重復課稅的協(xié)定范本，另一個是聯合國經濟與社會理事會制訂的避免國際重復課稅的協(xié)定范本。后者較之前者，比較多地照顧到發(fā)展中國家的利益。國際稅收協(xié)定的文本構成，一般包括三個部分：序文，載明締約國名稱和締約目的；主文，即協(xié)定實體部分，采用條文形式系統(tǒng)列明締約國各方通過談判所達成的各項協(xié)議；結尾，列明協(xié)定有效期，批準生效程序、簽字日期和地點，以及代表簽字等。國際稅收協(xié)定范本，主要有兩個影響最大：17

所得課稅國際避稅的常見手法（1）居所遷移避稅法（2）轉讓定價避稅法即納稅人通過轉讓定價方式，將利潤在跨國聯屬廠商之間進行人為轉移。這一方式得以實現的原因在于各國稅制設計（尤其稅率）上的差異。例如，假定一個跨國公司集團所屬的三個公司A、B、C分別設在甲、乙、丙三國。三國的公司所得稅稅率分別為50%、30%、15%。A公司為B公司生產零部件，B公司組裝成品后投放市場。若A公司以100萬美元的成本生產了一批零部件，加上20萬美元的利潤，然后以120萬美元的價格賣給B公司。經B公司組裝后將成品以160萬美元投放市場。這樣，A、B兩公司和該跨國集團的稅負為：所得課稅國際避稅的常見手法18A公司的稅負：（120-100）50%=10萬美元B公司的稅負；（160-120）30%=12萬美元公司集團的總稅負；10+12=22萬美元若A公司以105萬美元的低價賣給C公司，C公司轉手（假手轉售）以145萬美元的高價賣給B公司。B公司的成品最后仍以160萬美元投放市場。那么，該跨國集團公司的稅負將大大減輕：A公司的稅負：（105-100）50%=2.5萬美元B公司的稅負：（160-145）30%=4.5萬美元C公司的稅負：（145-105）15%=6萬美元公司集團的總稅負；2.5+4.5+6=13萬美元A公司的稅負：（120-100）50%=10萬美元19通過這種轉讓定價的方式，該跨國集團公司總稅負減少了9（22-13）萬美元；A公司所在的甲國少征稅款7.5（10-2.5）萬美元；B公司所在的乙國少征稅款7.5（12-4.5）萬美元；C公司所在丙國因此而多征6萬美元的稅款。通過轉讓定價人為轉讓利潤和費用，使該跨國集團公司規(guī)避了一部分稅收，也使各有關國家的稅收利益發(fā)生了不合理的增減變動。（3）收入或財產轉移避稅法如與低稅國或免稅國的銀行簽訂收入和財產信托或受托協(xié)議，造成法律形式上收入和財產與原所有者的分離；通過這種轉讓定價的方式，該跨國集團公司總稅負減少了9（22-20

關稅與國際間商品流動

關稅分類與稅則各國實行的關稅稅則大致有三種：第一，單一稅則與復式稅則。西方國家，除了瑞士之外，實行的都是復式稅則。第二，固定稅則與協(xié)定稅則。協(xié)定稅則稅率低于固定稅則稅率。在現今西方國家中，往往是固定稅則與協(xié)定稅則同時并用，即對沒有簽署協(xié)議的國家適用固定稅則，而對簽定協(xié)定的國家適用協(xié)定稅則。第三，最高稅則與最低稅則。有些國家的固定稅則又有最高稅則和最低稅則之分，即規(guī)定一個關稅稅率的變動或調整幅度：對無協(xié)定國進口商品的稅率不得高于最高稅則規(guī)定的稅率；對締約國的協(xié)定稅則所規(guī)定的稅率不得低于最低稅則規(guī)定的稅率。關稅與國際間商品流動21利用某些國家對資本利得稅的免稅規(guī)定，將流動性收入轉為這些國家或地區(qū)的資本性收入；利用雙邊稅收協(xié)定對某些常設機構的免稅規(guī)定，通過在國外設立常設機構，并將收入和財產轉到該常設機構名下以避稅；在避稅港（對收入、財產免稅或實行低稅率的國家或地區(qū)）開設各種形式的招牌公司，通過轉讓定價而將收入、財產匯集到招牌公司，以規(guī)避一部分稅收等等。**國際稅收競爭1、商品稅的減免2、預提稅的增減3、所得稅的優(yōu)惠利用某些國家對資本利得稅的免稅規(guī)定，將流動性收入轉為這些國家22二、關稅及計算關稅——進口關稅、出口關稅、過境稅優(yōu)惠關稅（互惠關稅、特惠關稅、最惠國待遇、普惠制）與加重關稅（反傾銷關稅、反補貼關稅、報復關稅）例1、某進出口公司，1994年4月，從某與中華人民共和國有關稅互惠協(xié)定的國家進口某批發(fā)物，某采購地正常批發(fā)價格為356200元，國外已付出口稅額為35620元，運抵我國輸入地點的包裝費5000元，運費25180元，保險費4400元，手續(xù)費2100元。該進口貨物的關稅適用最低稅率為50％，計算該公司4月份應納關稅。

二、關稅及計算23完稅價格＝356200＋35620＋5000＋25180＋4400＋2100＝428500（元）應納關稅＝428500×50％＝214250元例2、某外貿公司，1994年5月，進口某國貨物5000件，到岸價格未能確定。其國內市場同類產品的批發(fā)價格為每價1800元，該國與中華人民共和國未有貿易條約，其關稅稅率為60％，計算該公司5月份進口貨物應納稅額。完稅價格＝1800÷（1＋60％＋20％）＝1100（元）應納關稅＝1000×60％＝600（元）

完稅價格＝356200＋35620＋5000＋25180＋424財政補貼與國際間商品流動包括出口補貼、鼓勵出口工業(yè)或進口替代工業(yè)生產補貼、進口補貼與鼓勵進口的消費補貼。

邊界稅收調整不對國際重復課稅進行調整，勢必扭曲國際貿易的比較利益原則，影響有效的國際貿易。一國政府為避免對出口商品的重復課稅，大多采取對出口商品進行邊界稅收調整，即退還對出口品已課征的產地稅，即實行出口退稅。具體涉及到兩個問題：退稅資格與退稅率的確定，增值稅是退稅完全的一個新型稅種，得到各國廣泛重視。財政補貼與國際間商品流動25**

匯率調控與國際間商品流動1.高估匯率與國際間商品流動高估匯率對進出口貿易的影響相當于單一的市場均衡匯率下對出口貿易征收關稅而對進口貿易提供補貼的制度。2.低估匯率與國際間商品流動實際上相當于同單一的市場均衡率對出口貿易提供補貼而對進口貿易征收關稅的情形。此外，在雙重匯率下，如表現為一個高估與一個低估、兩個同時高估但有差異，或者兩個同時低估但低估程度不同等；**匯率調控與國際間商品流動26而在多重匯率下，則表現為一系列偏離市場均衡匯率的多種匯率并存的情況，它們對國際間商品流動的影響則相當于在單一的市場均衡匯率下對進出口貿易中的有些商品征收關稅而對另一些商品提供補貼的制度，即一套稅收加補貼的制度。由此說來，匯率調控與稅收加補貼的制度之間具有一定的替代性。需求指出的是，匯率調控通常會伴隨外匯管制，而外匯管制對國際間商品流動的影響則相當于配額制度，所不同的是前者表現為只有取得外匯的單位才擁有進口的配額，而后者對配額的分配則有其專門的辦法。

而在多重匯率下，則表現為一系列偏離市場均衡匯率的多種匯率并存27非關稅壁壘——1）進口配額制（importquotassystem）（絕對配額與關稅配額）2）“自動”出口配額制(voluntaryexportquotas)、3）進口許可證制(importlicencesystem)（一般進口許可證、特種許可證、有定額與無定額進口許可證）、4）外匯管制(foreignexchangecontrol)、非關稅壁壘——285）復匯率、(multipleexchangerates)6）進口抵押制(importdepositscheme)（進口存款制=征收進口附加稅）、7）政府采購政策(governmentprocurementpolicy)、8）最低限價（minimumprice）和禁止進口(prohibitiveinport)、9）國內稅(internaltaxes)、10）貿易的技術壁壘（technicalbarrierstotrade——技術標準、安全標準、衛(wèi)生檢疫規(guī)定、商品包裝及標簽規(guī)定）5）復匯率、(multipleexchangerates293、世界貿易組織關稅及貿易總協(xié)定（GATTgeneralagreementontariffandtrade）1947年10月30日，23個國家發(fā)起，1948年1月日生效。戰(zhàn)后美國人的設想：國際金融：國際貨幣基金組織（IMF）國際投資：“國際復興開發(fā)銀行”（世界銀行——IBRD）國際貿易：國際貿易組織（ITOInternationalTradeOrganization）世界貿易組織（WTOWorldTradeOrganization）1995年1月1日3、世界貿易組織301999年11月15日中美簽署中國加入WTO的雙邊協(xié)定；2000年5月19日中歐簽署中國加入WTO的雙邊協(xié)定；

WTO中國工作組已召開第十次會議，審議中國加入WTO的議定書；要求與中國進行雙邊談判的37個

WTO成員國，32個已結束，其余幾個已近結束（危地馬拉、厄瓜多爾、瑞士）或正加緊進行（墨西哥、哥斯達黎加）。2000年5月24日美國眾議院通過了對華永久正常貿易關系的議案（PNTR）2000年9月20日日美國參議院通過了對華永久正常貿易關系的議案（PNTR）1999年11月15日中美簽署中國加入WTO的雙邊協(xié)定；231中國加入世貿組織WTO簽定的有關協(xié)定對中國的影響農產品協(xié)定紡織品和服裝協(xié)定衛(wèi)生和動植物檢疫協(xié)定知識產權協(xié)定保障國內特定產業(yè)的保障協(xié)定反傾銷和反補貼協(xié)定貿易和技術壁壘協(xié)定以及服務貿易協(xié)定等中國加入世貿組織32版權所有,1997(c)DaleCarnegie&Associates,Inc.

國際稅收

(11章)版權所有,1997(c)DaleCarnegie&3311國際稅收1、國際重復課稅2、國際稅收協(xié)定3、避免國際重負課稅的方法4、國際避稅的一般方法5、國際稅收競爭6、關稅與WTO11國際稅收34

國際稅收11.1稅收管轄權與國際稅收的公平原則**

稅收管轄權及其課征原則稅收管轄權是指一個主權國家在稅收方面所擁有的管理權限，即一個國家的課稅主權，它是由一個國家的課稅權主體來行使的。一般說，稅收管轄權可分為地域稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權兩種。稅收管轄權原則可分為屬地原則和屬人原則兩類。屬人原則又分為國籍原則和居民原則。

**國際間要素流動的稅收公平

1.稅收的人際公平(InterindividualEquity)國際稅收35(1)國家公平。稅收人際公平中的國家公平(NationalEquity)，是指把“同等收入的同等納稅”解釋為繳納同等的居住國稅收。在這個意義上，橫向公平指的是居住國對納稅人稅后國外收入視同國內收入進行課稅，所繳外國稅收只許扣除而不許抵免，外國所得稅被視為納稅人在國外從事經營活動所發(fā)生的成本，就象他在國外所繳納的各種間接稅一樣(2)國際公平。稅收人際公平中的國際公平(InternationalEquity)，是指把“同等收入的同等納稅”解釋為繳納同等的居住國與來源國稅收的總額。在這個意義上，橫向公平原則指的是，居住國的某個納稅人所繳的國內外稅收總額，通過居住國調整后，會跟具有同等收入，而且收入全部來自于居住(1)國家公平。稅收人際公平中的國家公平(National36國國內，或跟具有同等的國內外收入總額并屬于同一居住國的納稅人，所繳稅的稅收總額相同。在這種情況下，納稅人所繳納的外國稅收允許給予抵免而不是扣除。于是，任何一個納稅人的總納稅義務與其收入來源地無關。2.稅收的國家間公平(InternationEquity)稅收的國家間公平，指的是課稅權主體或稅收管轄區(qū)之間公平分享其國際交易所創(chuàng)造的稅基問題。在屬地原則下，來源國有權對其來自境內的要素收入課稅，即使這種收入所歸屬的勞動力或資本要素為外國居民或公民所有。需要區(qū)分：國民收益或損失以及國庫收益或損失國國內，或跟具有同等的國內外收入總額并屬于同一居住國的納稅人37假定有一位國際投資者，居住國為A國，到B國進行投資，B國則對他來自B國境內的收入征稅。顯然，B國所征的這筆稅收對A國來說構成兩種損失：一是A國將蒙受國民損失，因為A國的國民總收入會因B國征稅而減少，其減少量等于B國稅收對國外投資收入的減少量；二是B國所征的稅收會影響到A國國庫所得的財政收入或國庫收入。從而構成A國的國庫損失，這種國庫損失的大小不但取決于B國所征稅額的多少，而且取決于A國對國外收入如何課稅。(1)若A國根據稅收人際公平中的國家公平原則來進行課稅(扣除法)，這時的國庫損失小于國民損失；(2)若A國根據稅收人際公平中的國際公平原則來進行課稅(抵免法)，則其國庫損失就等于B國所課征的稅款，若B國的稅率高于A國，A國的國庫就得向那位國際投資者退還多繳的稅款，這只是A國內部政府與A國投資者假定有一位國際投資者，居住國為A國，到B國進行投資，B國38之間的轉移問題，國民損失始終等于B國所課征的稅款與A國所進行的調整毫不相干11.2國際間要素流動與稅收協(xié)調**

免除國際重復課稅的理論和方法1.單方面免除國際重復課稅為免除國際重復課稅，居住國即納稅者所在國政府在其國內稅法中，作出關于本國納稅者在其收入來源國納稅義務的規(guī)定，進行部分或全部讓與，具體方法主要有：（1）稅收豁免法(TaxExemptionMethod)。又稱免稅法。一般指居住國政府對本國的居民或公民來源或存在于國外的收益、所得或一般財產，放棄行使其稅收管轄權而免予課稅的方法，之間的轉移問題，國民損失始終等于B國所課征的稅款與A國所進行39即居住國政府不再根據屬人原則對本國居民或公民在國外已經納稅的外來收入再行課稅。這種免稅法通常被分類制國家所采用。（2）稅收扣除法(TaxDeductionMethod)。居住國政府采用稅收扣除法，對本國納稅人已經交納的外國稅款，在本國計算應納稅額時，準予其作為費用從應稅收入中減除。（3）稅收抵免法(taxcreditmethcd)。居住國政府采用稅收抵免法，對本國納稅人已經交納的外國稅款，準予其在交納本國的應納稅額中減除。實際的稅收抵免有三種情況：1)居住國稅率與來源國稅率相同者，可全部抵免。這時的稅收抵免相當即居住國政府不再根據屬人原則對本國居民或公民在國外已經納稅的40于稅收豁免。2)居住國稅率高于來源國稅率時，居住國政府可按照較高的本國稅率補征其差額，同時對來源國所征的稅收收入提供了全部讓與。3)居住國稅率低于來源國稅率時，居住國政府只允許抵免其相當于較低的居住國稅率的稅收，這即是限額抵免的情形。因為居住國政府只承認來源國政府優(yōu)先行使地域稅收管轄收，而不同意以本來應該屬于自己國庫的一部分稅收收入去補貼跨國納稅人承擔來源國政府的較高稅額。（4）稅收減免法(TaxreductionMethcd)。居住國政府采用的稅收減免法，是對本國納稅人已納外國稅款后的國外收入，在本國按特惠稅率課稅，以緩和或減輕國際重復課稅。這是居住國提供的部分讓與，它可以部分免除國際重復課稅。于稅收豁免。2)居住國稅率高于來源國稅率時，居住國政府可按照41（5）稅收緩課法(TaxDeferralMethod)。又稱“稅收遞延法”或“延期納稅法”。居住國政府采用的稅收緩課法，是對待國外子公司的辦法。國外子公司的利潤在作為股息匯回本國母公司以前，不在作為母公司的居住國納稅。母公司適用于國外子公司收入的稅率為零。在無股息匯回以前，沒有國際重復課稅的問題?？梢?，稅收緩課法在稅收緩課期間等價于稅收豁免法，但在匯回股息以后而發(fā)生的國際重復課稅則須通過其他方法部分或全部免除。（5）稅收緩課法(TaxDeferralMethod)。42假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收豁免法：稅收扣除法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收43假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收抵免法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收44假定居住國應納稅為，

居住國收入為，非居住國收入為，居住國稅率為，非居住國稅率為

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納稅人全部收入為：稅收減免法：稅收緩課法：假定居住國應納稅為，居住國收入為，非居住國收452.雙邊免除國際重復課稅許多國家免除國際重復課稅的主要方法是通過締結稅收條約，以避免重復課稅。（1）通過條約，締約國的一方同意把某些特定種類收入的稅收管轄權全部給予締約國。另一方，在本國給予此種收入以免稅待遇。此時，收入來源國，即納稅者的常設機構所在國，可以對該常設機構的利潤行使全部的稅收管轄權；2.雙邊免除國際重復課稅46而該常設機構所有人的國籍國或居住國，則同意對所有人的這部分利潤不行使稅收管轄權。（2）由締約國的一方或雙方，對應納雙重稅的收入，減少征課，以減輕重復課稅的負擔。例如，股息的來源國同意降低適用于非居民的股息預提稅率，而居住國則同意對在來源國交納的稅款給以稅收抵免或類似的減免。這就是說，雙方都行使稅收管轄權，同時各自進行調整，以消除或減輕重復課稅。而該常設機構所有人的國籍國或居住國，則同意對所有人的這部分利4711.3國際間對所得課稅制度的協(xié)調所得課稅的國際稅收協(xié)定類型按參加締約國的多少，可分為雙邊（兩個國家）與多邊（兩個以上國家）相互協(xié)調稅收關系的協(xié)定；按內容又可分為綜合與單項兩種類型。所得課稅的國際稅收協(xié)定內容（1）免除雙重征稅問題，具體明確所得概念、締約國之間稅收管轄權以及免除雙重征稅的方法等；（2）保證稅收無差別待遇，保證稅收無歧視；（3）消除和減少國際逃稅，具體包括締約國相互交換日常和專門情報、明確轉讓定價的方法等。11.3國際間對所得課稅制度的協(xié)調48國際稅收協(xié)定范本，主要有兩個影響最大：一個是經濟合作與發(fā)展組織制訂的避免國際重復課稅的協(xié)定范本，另一個是聯合國經濟與社會理事會制訂的避免國際重復課稅的協(xié)定范本。后者較之前者，比較多地照顧到發(fā)展中國家的利益。國際稅收協(xié)定的文本構成，一般包括三個部分：序文，載明締約國名稱和締約目的；主文，即協(xié)定實體部分，采用條文形式系統(tǒng)列明締約國各方通過談判所達成的各項協(xié)議；結尾，列明協(xié)定有效期，批準生效程序、簽字日期和地點，以及代表簽字等。國際稅收協(xié)定范本，主要有兩個影響最大：49

所得課稅國際避稅的常見手法（1）居所遷移避稅法（2）轉讓定價避稅法即納稅人通過轉讓定價方式，將利潤在跨國聯屬廠商之間進行人為轉移。這一方式得以實現的原因在于各國稅制設計（尤其稅率）上的差異。例如，假定一個跨國公司集團所屬的三個公司A、B、C分別設在甲、乙、丙三國。三國的公司所得稅稅率分別為50%、30%、15%。A公司為B公司生產零部件，B公司組裝成品后投放市場。若A公司以100萬美元的成本生產了一批零部件，加上20萬美元的利潤，然后以120萬美元的價格賣給B公司。經B公司組裝后將成品以160萬美元投放市場。這樣，A、B兩公司和該跨國集團的稅負為：所得課稅國際避稅的常見手法50A公司的稅負：（120-100）50%=10萬美元B公司的稅負；（160-120）30%=12萬美元公司集團的總稅負；10+12=22萬美元若A公司以105萬美元的低價賣給C公司，C公司轉手（假手轉售）以145萬美元的高價賣給B公司。B公司的成品最后仍以160萬美元投放市場。那么，該跨國集團公司的稅負將大大減輕：A公司的稅負：（105-100）50%=2.5萬美元B公司的稅負：（160-145）30%=4.5萬美元C公司的稅負：（145-105）15%=6萬美元公司集團的總稅負；2.5+4.5+6=13萬美元A公司的稅負：（120-100）50%=10萬美元51通過這種轉讓定價的方式，該跨國集團公司總稅負減少了9（22-13）萬美元；A公司所在的甲國少征稅款7.5（10-2.5）萬美元；B公司所在的乙國少征稅款7.5（12-4.5）萬美元；C公司所在丙國因此而多征6萬美元的稅款。通過轉讓定價人為轉讓利潤和費用，使該跨國集團公司規(guī)避了一部分稅收，也使各有關國家的稅收利益發(fā)生了不合理的增減變動。（3）收入或財產轉移避稅法如與低稅國或免稅國的銀行簽訂收入和財產信托或受托協(xié)議，造成法律形式上收入和財產與原所有者的分離；通過這種轉讓定價的方式，該跨國集團公司總稅負減少了9（22-52

關稅與國際間商品流動

關稅分類與稅則各國實行的關稅稅則大致有三種：第一，單一稅則與復式稅則。西方國家，除了瑞士之外，實行的都是復式稅則。第二，固定稅則與協(xié)定稅則。協(xié)定稅則稅率低于固定稅則稅率。在現今西方國家中，往往是固定稅則與協(xié)定稅則同時并用，即對沒有簽署協(xié)議的國家適用固定稅則，而對簽定協(xié)定的國家適用協(xié)定稅則。第三，最高稅則與最低稅則。有些國家的固定稅則又有最高稅則和最低稅則之分，即規(guī)定一個關稅稅率的變動或調整幅度：對無協(xié)定國進口商品的稅率不得高于最高稅則規(guī)定的稅率；對締約國的協(xié)定稅則所規(guī)定的稅率不得低于最低稅則規(guī)定的稅率。關稅與國際間商品流動53利用某些國家對資本利得稅的免稅規(guī)定，將流動性收入轉為這些國家或地區(qū)的資本性收入；利用雙邊稅收協(xié)定對某些常設機構的免稅規(guī)定，通過在國外設立常設機構，并將收入和財產轉到該常設機構名下以避稅；在避稅港（對收入、財產免稅或實行低稅率的國家或地區(qū)）開設各種形式的招牌公司，通過轉讓定價而將收入、財產匯集到招牌公司，以規(guī)避一部分稅收等等。**國際稅收競爭1、商品稅的減免2、預提稅的增減3、所得稅的優(yōu)惠利用某些國家對資本利得稅的免稅規(guī)定，將流動性收入轉為這些國家54二、關稅及計算關稅——進口關稅、出口關稅、過境稅優(yōu)惠關稅（互惠關稅、特惠關稅、最惠國待遇、普惠制）與加重關稅（反傾銷關稅、反補貼關稅、報復關稅）例1、某進出口公司，1994年4月，從某與中華人民共和國有關稅互惠協(xié)定的國家進口某批發(fā)物，某采購地正常批發(fā)價格為356200元，國外已付出口稅額為35620元，運抵我國輸入地點的包裝費5000元，運費25180元，保險費4400元，手續(xù)費2100元。該進口貨物的關稅適用最低稅率為50％，計算該公司4月份應納關稅。

二、關稅及計算55完稅價格＝356200＋35620＋5000＋25180＋4400＋2100＝428500（元）應納關稅＝428500×50％＝214250元例2、某外貿公司，1994年5月，進口某國貨物5000件，到岸價格未能確定。其國內市場同類產品的批發(fā)價格為每價1800元，該國與中華人民共和國未有貿易條約，其關稅稅率為60％，計算該公司5月份進口貨物應納稅額。完稅價格＝1800÷（1＋60％＋20％）＝1100（元）應納關稅＝1000×60％＝600（元）

完稅價格＝356200＋35620＋5000＋25180＋456財政補貼與國際間商品流動包括出口補貼、鼓勵出口工業(yè)或進口替代工業(yè)生產補貼、進口補貼與鼓勵進口的消費補貼。

邊界稅收調整不對國際重復課稅進行調整，勢必扭曲國際貿易的比較利益原則，影響有效的國際貿易。一國政府為避免對出口商品的重復課稅，大多采取對出口商品進行邊界稅收調整，即退還對出口品已課征的產地稅，即實行出口退稅。具體涉及到兩個問題：退稅資格與退稅率的確定，增值稅是退稅完全的一個新型稅種，得到各國廣泛重視。財政補貼與國際間商品流動57**

匯率調控與國際間商品流動1.高估匯率與國際間商品流動高估匯率對進出口貿易的影響相當于單一的市場均衡匯率下對出口貿易征收關稅而對進口貿易提供補貼的制度。2.