第7章

其它反避稅法規(guī)與措施7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.2防止濫用稅收協(xié)定7.3限制資本弱化法規(guī)7.4限制避稅性移居7.5限制利用改變公司組織形式避稅7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著第7章

其它反避稅法規(guī)與措施7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)17.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著2對(duì)付避稅地的法規(guī)又叫受控外國(guó)公司法規(guī)，是指取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國(guó)納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法。其目的是要限制有這種避稅企圖和可能的納稅人通過(guò)這種延期納稅的手段進(jìn)行國(guó)際避稅。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）37.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生美國(guó)1962年首先頒布對(duì)付避稅地立法，其后加拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼頒布實(shí)施了本國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界已經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國(guó)對(duì)付避稅地的立法有許多相似之處。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生國(guó)際47.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容1．受控外國(guó)公司（CFC）2．應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)3．對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本57.1對(duì)付避稅地的法規(guī)1.受控外國(guó)公司需滿足以下條件：（1）本國(guó)居民在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重；（2）本國(guó)每一居民股東在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例，但這一比例各國(guó)的差距很大；（3）受控外國(guó)公司所在國(guó)（地區(qū)）的稅負(fù)水平應(yīng)較低；（4）一些國(guó)家還規(guī)定，受控外國(guó)公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)1.受控外國(guó)公司需滿足以下條件：國(guó)67.1對(duì)付避稅地的法規(guī)2.應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)即受控外國(guó)公司應(yīng)分配給股東且不再享受股東居住國(guó)推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖沒(méi)有支付給居住國(guó)股東，但仍要?dú)w屬到居住國(guó)股東應(yīng)稅所得之中并申報(bào)納稅。美國(guó)的F分部規(guī)則國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)2.應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)國(guó)際稅收77.1對(duì)付避稅地的法規(guī)3.對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人是指該法規(guī)所要打擊或限制的對(duì)象，具體是指在外國(guó)受控公司中擁有股權(quán)的本國(guó)居民股東。從各國(guó)的情況看，對(duì)付避稅地法規(guī)所適用的納稅人一般既包括法人，也包括自然人。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)3.對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人國(guó)際87.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題目前，我國(guó)稅法中沒(méi)有英、美等國(guó)際那種“海外利潤(rùn)不匯回不對(duì)其征稅”的推遲課稅的規(guī)定。鑒于目前多數(shù)國(guó)內(nèi)公司到避稅地建立子公司，主要是利用避稅地?zé)o稅或低稅以及信息不外泄的特點(diǎn)從事避稅活動(dòng)，所以我國(guó)新企業(yè)所得稅法也加入了對(duì)付避稅地的相關(guān)規(guī)定。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題97.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的107.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)目前，采取此做法的國(guó)家主要是瑞士。1962年12月瑞士議會(huì)頒布《防止稅收協(xié)定濫用法》，決定單方面嚴(yán)格限制由第三國(guó)居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。1998年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的117.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款為防范第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，可以在協(xié)定中加進(jìn)一定的防范條款，且實(shí)踐中一般都選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反127.2防止濫用稅收協(xié)定

具體方法有以下幾種：1．排除法即在協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用某一類納稅人。2．真實(shí)法即規(guī)定不是出于真實(shí)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)目的、只是單純?yōu)榱酥\求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。3．納稅義務(wù)法即一個(gè)中介性質(zhì)公司的所得如果在注冊(cè)成立的國(guó)家沒(méi)有納稅義務(wù)，則該公司不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

具體方法有以下幾種：國(guó)際稅收》（第137.2防止濫用稅收協(xié)定

4．受益所有人法

即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最終受益人必須是真正的協(xié)定國(guó)居民，第三國(guó)居民不能借助在協(xié)定國(guó)成立的居民公司而從協(xié)定中受益。5．渠道法

即如果締約國(guó)的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)的形式支付給一個(gè)第三國(guó)居民，則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠。6．禁止法即不與被認(rèn)定是國(guó)際避稅的國(guó)家（地區(qū)）締結(jié)稅收協(xié)定，以防止跨國(guó)公司在避稅地組建公司作為其國(guó)際避稅活動(dòng)的中介性機(jī)構(gòu)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

4．受益所有人法國(guó)際稅收》（第三版147.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居民如果要就其來(lái)源于美國(guó)的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必須先申請(qǐng)并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居民的身份。加拿大、比利時(shí)、瑞士、阿根廷等國(guó)也有類似的規(guī)定。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的157.3限制資本弱化法規(guī)如果一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化狀況沒(méi)有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益可能就會(huì)受到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等發(fā)展中國(guó)家都采取了一些限制措施，防范跨國(guó)公司通過(guò)資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著167.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：1.只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)；2.受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè)中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人；3.本國(guó)公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來(lái)確定，即所謂的“債務(wù)∕股本比例”。

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：國(guó)際稅收》（第三177.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的舉例：1.美國(guó)2.英國(guó)3.加拿大4.澳大利亞5.法國(guó)6.德國(guó)7.我國(guó)：國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的舉例：國(guó)際稅收》（第三187.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施7.4.2限制法人移居的措施國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著197.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施許多國(guó)家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施國(guó)際207.4限制避稅性移居

7.4.2限制法人移居的措施各國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同，則限制法人移居的措施也不同。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)判定法人的居民身份。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

7.4.2限制法人移居的措施國(guó)際217.5限制利用改變公司組織形式避稅

跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式，當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。為了防止跨國(guó)公司利用這種方式避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些防范性措施。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.5限制利用改變公司組織形式避稅

國(guó)際稅收》（第三版）227.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理7.6.2加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理國(guó)際稅收》（第三版）朱青237.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)稅務(wù)行政管理工作，以保證反避稅法規(guī)的貫徹實(shí)施。各國(guó)采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)，以及與銀行進(jìn)行密切的合作。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行247.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行政管理工作,采取了以下主要措施：1.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須定期向主管稅務(wù)部門報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)情況的申報(bào)表；2.各企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行舉證的責(zé)任；3.明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容和程序。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行257.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.2加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過(guò)程中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際合作的形式。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.2加強(qiáng)反避稅的雙267.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理雙邊國(guó)際合作主要是指兩個(gè)國(guó)家之間通過(guò)簽訂有關(guān)的稅收協(xié)定，相互承諾在稅收情報(bào)和反避稅等方面給予對(duì)方一定的合作。雙邊國(guó)際合作的主要方式:1.根據(jù)要求交換2.自動(dòng)交換3.自發(fā)交換4.同時(shí)檢查國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理雙邊國(guó)際合作主要是指兩個(gè)國(guó)277.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理多邊國(guó)際合作主要指兩個(gè)以上國(guó)家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，或國(guó)際性組織采取國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)活動(dòng)，以對(duì)付國(guó)際性的逃避稅行為。比較有影響的多邊稅收協(xié)定是1972年底由瑞典、丹麥、芬蘭、冰島和挪威5個(gè)北歐國(guó)家簽訂的《稅務(wù)管理援助協(xié)定》（1991年被《稅務(wù)互助多邊條約》所取代）。還有歐盟國(guó)家之間的多邊國(guó)際稅務(wù)合作。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理多邊國(guó)際合作國(guó)際稅收》（第28復(fù)習(xí)思考題

1．發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地法規(guī)的主要內(nèi)容是什么?2．如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定?3．為什么要規(guī)定資本弱化法規(guī)?各國(guó)資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么?

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著復(fù)習(xí)思考題

1．發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地法規(guī)的主要內(nèi)容國(guó)際稅收》（29第7章

其它反避稅法規(guī)與措施7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.2防止濫用稅收協(xié)定7.3限制資本弱化法規(guī)7.4限制避稅性移居7.5限制利用改變公司組織形式避稅7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著第7章

其它反避稅法規(guī)與措施7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)307.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著31對(duì)付避稅地的法規(guī)又叫受控外國(guó)公司法規(guī)，是指取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國(guó)納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法。其目的是要限制有這種避稅企圖和可能的納稅人通過(guò)這種延期納稅的手段進(jìn)行國(guó)際避稅。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著對(duì)付避稅地的法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）327.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生美國(guó)1962年首先頒布對(duì)付避稅地立法，其后加拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼頒布實(shí)施了本國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界已經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國(guó)對(duì)付避稅地的立法有許多相似之處。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生國(guó)際337.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容1．受控外國(guó)公司（CFC）2．應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)3．對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本347.1對(duì)付避稅地的法規(guī)1.受控外國(guó)公司需滿足以下條件：（1）本國(guó)居民在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重；（2）本國(guó)每一居民股東在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例，但這一比例各國(guó)的差距很大；（3）受控外國(guó)公司所在國(guó)（地區(qū)）的稅負(fù)水平應(yīng)較低；（4）一些國(guó)家還規(guī)定，受控外國(guó)公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)1.受控外國(guó)公司需滿足以下條件：國(guó)357.1對(duì)付避稅地的法規(guī)2.應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)即受控外國(guó)公司應(yīng)分配給股東且不再享受股東居住國(guó)推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖沒(méi)有支付給居住國(guó)股東，但仍要?dú)w屬到居住國(guó)股東應(yīng)稅所得之中并申報(bào)納稅。美國(guó)的F分部規(guī)則國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)2.應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)國(guó)際稅收367.1對(duì)付避稅地的法規(guī)3.對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人是指該法規(guī)所要打擊或限制的對(duì)象，具體是指在外國(guó)受控公司中擁有股權(quán)的本國(guó)居民股東。從各國(guó)的情況看，對(duì)付避稅地法規(guī)所適用的納稅人一般既包括法人，也包括自然人。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)3.對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人國(guó)際377.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題目前，我國(guó)稅法中沒(méi)有英、美等國(guó)際那種“海外利潤(rùn)不匯回不對(duì)其征稅”的推遲課稅的規(guī)定。鑒于目前多數(shù)國(guó)內(nèi)公司到避稅地建立子公司，主要是利用避稅地?zé)o稅或低稅以及信息不外泄的特點(diǎn)從事避稅活動(dòng)，所以我國(guó)新企業(yè)所得稅法也加入了對(duì)付避稅地的相關(guān)規(guī)定。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.1對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.3我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題387.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的397.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)目前，采取此做法的國(guó)家主要是瑞士。1962年12月瑞士議會(huì)頒布《防止稅收協(xié)定濫用法》，決定單方面嚴(yán)格限制由第三國(guó)居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。1998年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.1制定防止稅收協(xié)定濫用的407.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款為防范第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，可以在協(xié)定中加進(jìn)一定的防范條款，且實(shí)踐中一般都選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反417.2防止濫用稅收協(xié)定

具體方法有以下幾種：1．排除法即在協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用某一類納稅人。2．真實(shí)法即規(guī)定不是出于真實(shí)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)目的、只是單純?yōu)榱酥\求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。3．納稅義務(wù)法即一個(gè)中介性質(zhì)公司的所得如果在注冊(cè)成立的國(guó)家沒(méi)有納稅義務(wù)，則該公司不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

具體方法有以下幾種：國(guó)際稅收》（第427.2防止濫用稅收協(xié)定

4．受益所有人法

即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最終受益人必須是真正的協(xié)定國(guó)居民，第三國(guó)居民不能借助在協(xié)定國(guó)成立的居民公司而從協(xié)定中受益。5．渠道法

即如果締約國(guó)的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)的形式支付給一個(gè)第三國(guó)居民，則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠。6．禁止法即不與被認(rèn)定是國(guó)際避稅的國(guó)家（地區(qū)）締結(jié)稅收協(xié)定，以防止跨國(guó)公司在避稅地組建公司作為其國(guó)際避稅活動(dòng)的中介性機(jī)構(gòu)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

4．受益所有人法國(guó)際稅收》（第三版437.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居民如果要就其來(lái)源于美國(guó)的所得享受預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必須先申請(qǐng)并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居民的身份。加拿大、比利時(shí)、瑞士、阿根廷等國(guó)也有類似的規(guī)定。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.2.3嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的447.3限制資本弱化法規(guī)如果一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化狀況沒(méi)有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益可能就會(huì)受到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等發(fā)展中國(guó)家都采取了一些限制措施，防范跨國(guó)公司通過(guò)資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著457.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：1.只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)；2.受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè)中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人；3.本國(guó)公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來(lái)確定，即所謂的“債務(wù)∕股本比例”。

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：國(guó)際稅收》（第三467.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的舉例：1.美國(guó)2.英國(guó)3.加拿大4.澳大利亞5.法國(guó)6.德國(guó)7.我國(guó)：國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.3限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的舉例：國(guó)際稅收》（第三477.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施7.4.2限制法人移居的措施國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著487.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施許多國(guó)家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

7.4.1限制自然人移居的措施國(guó)際497.4限制避稅性移居

7.4.2限制法人移居的措施各國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同，則限制法人移居的措施也不同。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)判定法人的居民身份。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.4限制避稅性移居

7.4.2限制法人移居的措施國(guó)際507.5限制利用改變公司組織形式避稅

跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)地改變國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式，當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。為了防止跨國(guó)公司利用這種方式避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些防范性措施。國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.5限制利用改變公司組織形式避稅

國(guó)際稅收》（第三版）517.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理7.6.2加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作國(guó)際稅收》（第三版）朱青編著7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理國(guó)際稅收》（第三版）朱青527.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理7.6.1加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)稅務(wù)行政管理工作，以保證反避稅法規(guī)的貫徹實(shí)施。各國(guó)采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)