第二章

增值稅稅制第二章增值稅稅制1目錄增值稅的征收管理4增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定2增值稅應(yīng)納稅額的計算3目錄增值稅的征收管理4增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定2增值稅第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念

（一）理論增值額問題

（二）法定增值額問題

（三）增值稅的特點

1.采用消費型增值稅2.增值稅實行價外稅3.實行稅款抵扣制4.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人二、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法

1.加法應(yīng)納稅額＝（工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目）×適用稅率2.減法應(yīng)納稅額＝（銷售金額－非增值項目金額）×增值稅稅率第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念第一節(jié)增值稅概述（二）間接計稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅稅率－法定扣除項目已納稅金1.購進扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期進項稅額2.實耗扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期實耗稅額三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅第一節(jié)增值稅概述（二）間接計稅法第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物2.提供加工和修理修配勞務(wù)3.進口貨物（二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.增值稅征稅范圍的特殊項目2.視同銷售貨物行為3.混合銷售行為4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定二、增值稅的納稅人（一）納稅人的基本規(guī)定

1.單位2.個人3.承租人和承包人4.扣繳義務(wù)人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定二、增值稅的納稅人第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定三、增值稅的稅率（一）基本稅率（二）低稅率（三）零稅率（四）征收率四、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的減免稅規(guī)定（二）增值稅起征點的規(guī)定第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定三、增值稅的稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×增值稅適用稅率

1.一般銷售方式下的銷售額2.特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售。（2）采取以舊換新方式銷售。（3）采取還本銷售方式銷售。（4）采取以物易物方式銷售。（5）帶包裝物銷售的包裝物押金處理。（6）對價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為銷售額的組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額，或組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計折扣商業(yè)折扣：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除?，F(xiàn)金折扣不扣除折扣商業(yè)折扣：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額以物易物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。注意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。以物易物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售案例甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設(shè)備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為60000元的機器設(shè)備，乙換入的鋼材用于生產(chǎn)機器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機器設(shè)備的成本均為45000元。請分別計算甲乙企業(yè)應(yīng)納稅額。案例甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設(shè)備的企業(yè)。甲企包裝物（1）包裝物押金①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。注意：包裝物租金屬于價外費用包裝物（1）包裝物押金例題1火神廚具公司是一般納稅人，2009年5月份銷售情況如下：1、以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出專用發(fā)票，不含稅價款200000元，稅額34000元。2、以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50000元，舊貨折價8500元。3、本月共收取包裝物押金1000元，沒收到期末未退還包裝物的押金585元。4、向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具1000件，每件不含稅售價400元，售價共計400000元，由于對方購買數(shù)量較大，按5%給予對方折扣，共計折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/10。5、將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用，試用后聽取職工的反饋意見。該整體廚房沒有市場售價，但知賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤率為10%。例題1火神廚具公司是一般納稅人，2009年5月份銷售情況如下第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

3.含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）4.混合銷售行為銷售額的確定5.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為銷售額的確定

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算3.含稅銷售額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

（4）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7%的扣除率計算的進項稅額準予扣除。準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率（5）混合銷售行為依照稅法規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所獲購進貨物的進項稅額，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，準予從銷項稅額中抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算例題2火神廚具公司是一般納稅人，09年5月購貨情況如下1、從小規(guī)模納稅人購進原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額10300元，另支付運費400元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。2、以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出專用發(fā)票，不含稅價款200000元，該批設(shè)備已投入使用。3、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米一批，取得了普通發(fā)票，列明金額30000元，另支付運費1000元。請計算該公司5月份應(yīng)申報的進項稅額。例題2火神廚具公司是一般納稅人，09年5月購貨情況如下第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額1.計算應(yīng)納稅額的時間限定（1）計算銷項稅額的時間限定。（2）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。2.計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理3.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進貨物，取得專用發(fā)票，列明價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元。購進貨物取得普通發(fā)票，列明金額10300元。從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費1000元。進口貨物，關(guān)稅完稅價70000元，關(guān)稅10%，取得了完稅憑證。銷售貨物。開出專用發(fā)票，列明價款100000元，稅款17000元。向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117元。將一批貨物用于職工福利，該批貨物不含稅進價20000元，不含稅售價30000元。計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額。例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝100套，進價150元/套，取得普通發(fā)票，另負擔運貨費200元。本月銷售服裝60套，每套售價309元，開具的普通發(fā)票上注明金額24720元，款項存入銀行。例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝100套，進價150元/第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人

1.進口貨物征稅的范圍2.進口貨物的納稅人（二）進口貨物的適用稅率（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算例題5某商貿(mào)企業(yè)進口服裝一批，關(guān)稅完稅價10000美元，匯率1：7.0，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。例題5某商貿(mào)企業(yè)進口服裝一批，關(guān)稅完稅價10000美元，匯率例題6商業(yè)一般納稅人，2011年8月份業(yè)務(wù)如下：1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元，貨已入庫。2.購進貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費1000元，貨已入庫。4.進口貨物，到岸價10000美元，匯率1:7.0，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負擔的運費1000元。7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117元，款項存入銀行。例題6商業(yè)一般納稅人，2011年8月份業(yè)務(wù)如下：8.將貨物用于職工福利，不含稅進價20000元，不含稅售價30000元，適用稅率17％。9.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。10.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70000元，稅額11900元，另支付運費500元。11.出售辦公設(shè)備A，新售價50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購入日期2010年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企業(yè)當期進項稅額和當期銷項稅額。8.將貨物用于職工福利，不含稅進價20000元，不含稅售價3例題7某商場為增值稅一般納稅，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售額價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給客人。采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。例題7某商場為增值稅一般納稅，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：例題8某模具廠為一般納稅人，2010年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售模具不含稅收入300萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。以折扣方式銷售模具取得不含稅收入60萬元，開具增值稅專用發(fā)票，另將折扣金額6萬元開具紅字專用發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出。以舊換新方式銷售新模具一批，不含稅價70萬元，換回的舊模具作價5萬元，實收價款65萬元。購進原材料取得專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，購款已付，按協(xié)議，銷售方將于下月5日將貨物發(fā)出。購入原材料一批取得專用發(fā)票注明價款200萬元，款項未付，但貨已驗收入庫。為裝修展銷廳購進一批裝修材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.3萬元。為裝修展銷廳領(lǐng)用上月購進的原材料一批，不含稅購進價為14萬元。例題8某模具廠為一般納稅人，2010年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算四、出口貨物退（免）稅規(guī)定與計算（一）出口貨物退（免）稅基本政策

1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1.出口退（免）稅貨物的基本條件2.特準退（免）稅貨物的范圍3.特殊不予退稅的免稅出口貨物4.不予退（免）稅的出口貨物（三）出口貨物的退稅率（四）出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算四、出口貨物退（免）稅規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1.“免、抵、退”稅的計算方法（1）當期應(yīng)納稅額的計算。當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅（2）免抵退稅額的計算。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×出口貨物退稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1.“免、抵、退”稅的第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。①如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額②如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中的“期末留抵稅額”確定。2.“先征后退”的計算方法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額和退稅率計算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅的規(guī)定。①凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率②凡從小規(guī)模納稅人購進普通發(fā)票特準退稅出口貨物的，實行免稅并退稅的辦法，按下列公式計算退稅：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售額（含增值稅）÷（1+征收率）×退稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計第四節(jié)增值稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間有以下幾類:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收回銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。第四節(jié)增值稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間第四節(jié)增值稅的征收管理三、納稅地點為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點及不同情況，具體規(guī)定了增值稅的納稅地點四、出口貨物退（免）稅管理（一）出口貨物退（免）稅認定管理（二）出口貨物退（免）稅申報及受理（三）出口貨物退（免）稅審核、審批第四節(jié)增值稅的征收管理三、納稅地點第二章

增值稅稅制第二章增值稅稅制35目錄增值稅的征收管理4增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定2增值稅應(yīng)納稅額的計算3目錄增值稅的征收管理4增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定2增值稅第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念

（一）理論增值額問題

（二）法定增值額問題

（三）增值稅的特點

1.采用消費型增值稅2.增值稅實行價外稅3.實行稅款抵扣制4.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人二、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法

1.加法應(yīng)納稅額＝（工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目）×適用稅率2.減法應(yīng)納稅額＝（銷售金額－非增值項目金額）×增值稅稅率第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念第一節(jié)增值稅概述（二）間接計稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅稅率－法定扣除項目已納稅金1.購進扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期進項稅額2.實耗扣稅法應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期實耗稅額三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅第一節(jié)增值稅概述（二）間接計稅法第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物2.提供加工和修理修配勞務(wù)3.進口貨物（二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.增值稅征稅范圍的特殊項目2.視同銷售貨物行為3.混合銷售行為4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定二、增值稅的納稅人（一）納稅人的基本規(guī)定

1.單位2.個人3.承租人和承包人4.扣繳義務(wù)人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定二、增值稅的納稅人第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定三、增值稅的稅率（一）基本稅率（二）低稅率（三）零稅率（四）征收率四、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的減免稅規(guī)定（二）增值稅起征點的規(guī)定第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定三、增值稅的稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×增值稅適用稅率

1.一般銷售方式下的銷售額2.特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售。（2）采取以舊換新方式銷售。（3）采取還本銷售方式銷售。（4）采取以物易物方式銷售。（5）帶包裝物銷售的包裝物押金處理。（6）對價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為銷售額的組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額，或組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計折扣商業(yè)折扣：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除?，F(xiàn)金折扣不扣除折扣商業(yè)折扣：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額以物易物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。注意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。以物易物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售案例甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設(shè)備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為60000元的機器設(shè)備，乙換入的鋼材用于生產(chǎn)機器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機器設(shè)備的成本均為45000元。請分別計算甲乙企業(yè)應(yīng)納稅額。案例甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設(shè)備的企業(yè)。甲企包裝物（1）包裝物押金①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。注意：包裝物租金屬于價外費用包裝物（1）包裝物押金例題1火神廚具公司是一般納稅人，2009年5月份銷售情況如下：1、以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出專用發(fā)票，不含稅價款200000元，稅額34000元。2、以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50000元，舊貨折價8500元。3、本月共收取包裝物押金1000元，沒收到期末未退還包裝物的押金585元。4、向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具1000件，每件不含稅售價400元，售價共計400000元，由于對方購買數(shù)量較大，按5%給予對方折扣，共計折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/10。5、將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用，試用后聽取職工的反饋意見。該整體廚房沒有市場售價，但知賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤率為10%。例題1火神廚具公司是一般納稅人，2009年5月份銷售情況如下第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

3.含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）4.混合銷售行為銷售額的確定5.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為銷售額的確定

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算3.含稅銷售額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額的計算第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

（4）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依7%的扣除率計算的進項稅額準予扣除。準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率（5）混合銷售行為依照稅法規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所獲購進貨物的進項稅額，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，準予從銷項稅額中抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算例題2火神廚具公司是一般納稅人，09年5月購貨情況如下1、從小規(guī)模納稅人購進原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額10300元，另支付運費400元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。2、以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出專用發(fā)票，不含稅價款200000元，該批設(shè)備已投入使用。3、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米一批，取得了普通發(fā)票，列明金額30000元，另支付運費1000元。請計算該公司5月份應(yīng)申報的進項稅額。例題2火神廚具公司是一般納稅人，09年5月購貨情況如下第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額1.計算應(yīng)納稅額的時間限定（1）計算銷項稅額的時間限定。（2）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。2.計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理3.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進貨物，取得專用發(fā)票，列明價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元。購進貨物取得普通發(fā)票，列明金額10300元。從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費1000元。進口貨物，關(guān)稅完稅價70000元，關(guān)稅10%，取得了完稅憑證。銷售貨物。開出專用發(fā)票，列明價款100000元，稅款17000元。向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117元。將一批貨物用于職工福利，該批貨物不含稅進價20000元，不含稅售價30000元。計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額。例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝100套，進價150元/套，取得普通發(fā)票，另負擔運貨費200元。本月銷售服裝60套，每套售價309元，開具的普通發(fā)票上注明金額24720元，款項存入銀行。例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝100套，進價150元/第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人

1.進口貨物征稅的范圍2.進口貨物的納稅人（二）進口貨物的適用稅率（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算例題5某商貿(mào)企業(yè)進口服裝一批，關(guān)稅完稅價10000美元，匯率1：7.0，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。例題5某商貿(mào)企業(yè)進口服裝一批，關(guān)稅完稅價10000美元，匯率例題6商業(yè)一般納稅人，2011年8月份業(yè)務(wù)如下：1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元，貨已入庫。2.購進貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費1000元，貨已入庫。4.進口貨物，到岸價10000美元，匯率1:7.0，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負擔的運費1000元。7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117元，款項存入銀行。例題6商業(yè)一般納稅人，2011年8月份業(yè)務(wù)如下：8.將貨物用于職工福利，不含稅進價20000元，不含稅售價30000元，適用稅率17％。9.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。10.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70000元，稅額11900元，另支付運費500元。11.出售辦公設(shè)備A，新售價50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購入日期2010年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企業(yè)當期進項稅額和當期銷項稅額。8.將貨物用于職工福利，不含稅進價20000元，不含稅售價3例題7某商場為增值稅一般納稅，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售額價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給客人。采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。例題7某商場為增值稅一般納稅，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：例題8某模具廠為一般納稅人，2010年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售模具不含稅收入300萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。以折扣方式銷售模具取得不含稅收入60萬元，開具增值稅專用發(fā)票，另將折扣金額6萬元開具紅字專用發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出。以舊換新方式銷售新模具一批，不含稅價70萬元，換回的舊模具作價5萬元，實收價款65萬元。購進原材料取得專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，購款已付，按協(xié)議，銷售方將于下月5日將貨物發(fā)出。購入原材料一批取得專用發(fā)票注明價款200萬元，款項未付，但貨已驗收入庫。為裝修展銷廳購進一批裝修材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.3萬元。為裝修展銷廳領(lǐng)用上月購進的原材料一批，不含稅購進價為14萬元。例題8某模具廠為一般納稅人，2010年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算四、出口貨物退（免）稅規(guī)定與計算（一）出口貨物退（免）稅基本政策

1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1.出口退（免）稅貨物的基本條件2.特準退（免）稅貨物的范圍3.特殊不予退稅的免稅出口貨