銀行企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷及完善對策TOC\o"1-3"\h\u249991.引言 .引言權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)代企業(yè)的重要做賬依據(jù)之一，可以說，權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)的會計核算過程中，發(fā)揮了極為重要的作用，甚至能夠起到絕對的主導(dǎo)地位。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和支出以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體要求中，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不能夠作為當(dāng)期的收入和費用處理。目前，企業(yè)的發(fā)展、競爭較為激烈，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)問題進行探討，也變得越來越重要，這也使得本文研究具備了一定的現(xiàn)實意義。2.權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)理論基礎(chǔ)概述2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念是指收入、費用的確認需要根據(jù)收入與費用的實際發(fā)生而非實際收支當(dāng)做確認的標(biāo)準(zhǔn)的一種方式。在企業(yè)的會計實務(wù)工作時，企業(yè)交易的實施時間跟相關(guān)貨幣收支時間很多時候并不相同。舉例來說，有時企業(yè)已經(jīng)收到款項，可是銷售還沒有完成因此無法確認為本期的收入；也存在企業(yè)款項已經(jīng)支付，可是跟本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有很大關(guān)系，所以不可以確認為本期的費用。當(dāng)企業(yè)需要更加真實客觀地反映特定時期企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果時，企業(yè)需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來完成會計確認、計量和報告的工作。2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍而言，按照我國現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度，在國內(nèi)各個企業(yè)的具體財務(wù)核算過程中，絕大部分收支項目都基本實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其適用范圍主要包括著九個方面。第一，是逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入。第二，是金融機構(gòu)往來的具體收入。第三，是固定資產(chǎn)的具體折舊。2.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具備一定程度上的必要性。具體的說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是將應(yīng)收應(yīng)付當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)來明確本期收入和支出，并將其作為計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)在核算企業(yè)自身的利潤時，編制營業(yè)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，只要當(dāng)期已得到的收入及已經(jīng)產(chǎn)生的費用，不管這些款項是否在當(dāng)期收付，不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實情況下，更加對財務(wù)管理業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況進行強調(diào)，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好的對企業(yè)實際的財務(wù)管理情況進行反映。這里以收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進行對比，選擇江蘇省電力公司財務(wù)管理基本情況進行說明，如下表1.表1江蘇省電力公司財務(wù)管理基本情況業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收入、費用收付實現(xiàn)制收入、費用18000、90010000、5000225000、6008000、900333000、150023000、7700上表為江蘇省電力公司財務(wù)管理的真實數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，與收付實現(xiàn)制相比，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，其具備著很多優(yōu)勢，這些優(yōu)勢也構(gòu)成了企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性。首先，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更加客觀地對企業(yè)的基本財務(wù)管理狀況進行反映。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要強調(diào)實際業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，而不是主要明確資金的流動情況，我們知道，所有資金的流動完全由財務(wù)業(yè)務(wù)而引起。所以，從某種程度上來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是企業(yè)財務(wù)的本質(zhì)，而收付實現(xiàn)制所反映的僅僅是本質(zhì)而所引起的具體現(xiàn)象，這也就說明權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加客觀地對企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況進行反映。其次，在對權(quán)責(zé)實現(xiàn)制進行采用后，企業(yè)的內(nèi)部人員就可以更加精確地對企業(yè)在各會計分期內(nèi)的收益進行反映。2.4我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀從我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀來看，國內(nèi)的很多學(xué)者以及企業(yè)內(nèi)部人員都已經(jīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程中明確了一點，那就是，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是指企業(yè)相關(guān)人員在會計的核算過程中，用權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生對收入和費用的歸屬來進行確認。權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于收付實現(xiàn)制來說，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算，能夠以實際的權(quán)責(zé)發(fā)生為基本的核算依據(jù)。也就是說，在當(dāng)期內(nèi)，無論基本的款項是否收到或者真正的進行了付出，凡是在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的收入和費用，都要要當(dāng)做本期的收入或者費用來進行處理。與傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制往往更能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的真實財務(wù)情況進行反應(yīng)，同時，為企業(yè)的投資者和管理者提供十分合理的企業(yè)財務(wù)信息，而我國最新版的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，也把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計核算的基本假定。近些年，在權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸應(yīng)用于我國各個企業(yè)時，尤其在企業(yè)會計核算時，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性和先進性越來越得到顯現(xiàn)。與此同時，需要指出的一點是，無論是哪一種事物，都存在著一定程度上的兩面性，從目前的現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中也暴露了一些問題。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)中的應(yīng)用3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，主要表現(xiàn)在企業(yè)單位的經(jīng)營的過程中，對于企業(yè)而言，其在經(jīng)營的過程中，對于收入的確認而具體的收款，往往存在時間不同步的問題。究竟應(yīng)該在什么時間點上對收入以及成本進行確認，這也就需要準(zhǔn)確的對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行應(yīng)用。3.2以銀行企業(yè)為例分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用現(xiàn)狀收付實現(xiàn)制主要運用于銀行的表外業(yè)務(wù)，我國《關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》中規(guī)定應(yīng)收而未收利息的復(fù)利不算進損益，要在表外核算，到實際收回時再計入損益。貸款利息從結(jié)息那天開始，超過約定期限180天以內(nèi)的需要收取未收利息，并繼續(xù)算進當(dāng)期損益，當(dāng)超過約定期限大于180天時，不管改貸款本金有沒有超過約定期限，產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息不再算進當(dāng)期損益，需要在表外核算，在實際收回時再算進損益。對于已納入損益的應(yīng)收未收利息，當(dāng)其貸款本金或者應(yīng)收利息超過約定期限的日期大于180天時，金融企業(yè)能夠通過沖減利息收入來處理。這是我國為了提高金融企業(yè)的風(fēng)險防范能力而做出的改革，這一改革在銀行業(yè)中，可以更加真實的反映銀行的實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷4.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷4.1.1不能有效反映流動資產(chǎn)個人認為，權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實情況中，存在著一定程度上的缺陷，首先，是不能有效的對流動資產(chǎn)進行反映。而想要對整體問題進行研究，就必須首先明確流動資產(chǎn)的以及與其相關(guān)管理的具體概念。可以說，流動資產(chǎn)是現(xiàn)代經(jīng)濟企業(yè)整個經(jīng)營活動中極為重要的經(jīng)濟資源，其在整個再生產(chǎn)過程中，都起著至關(guān)重要的作用。從理論角度來看，我們知道，流動資產(chǎn)是企業(yè)整個經(jīng)營活動極為重要的經(jīng)濟資源之一，從實質(zhì)來說，流動資產(chǎn)也是企業(yè)整體資產(chǎn)中變化最頻繁的資產(chǎn)，這也就再一次說明了其在整個再生產(chǎn)過程中至關(guān)重要的作用。流動資產(chǎn)管理隸屬于企業(yè)財務(wù)管理，企業(yè)的具體經(jīng)營方式以及市場的變化，都能夠?qū)ζ髽I(yè)的流動資產(chǎn)產(chǎn)生具體影響。此外，對于流動資產(chǎn)的具體管理問題，我們也是不能不提的。顧名思義，流動資產(chǎn)管理就是運用一定的方法，對流動資產(chǎn)進行管理。筆者認為，雖然國內(nèi)學(xué)者對其的理論已經(jīng)有了一定的研究，但是放在實際中具備極強可行性的，卻不在多數(shù)。對于這一個問題，國內(nèi)學(xué)者陳毅東認為，只有抓好流動資產(chǎn)的管理，才能夠從本質(zhì)上，明確流動資產(chǎn)的定義，使流動資產(chǎn)管理能夠與企業(yè)管理人員的績效考核進行充分掛鉤，從而將流動資產(chǎn)管理與現(xiàn)金流量管理充分的結(jié)合。另外，在流動資產(chǎn)的整體概念中，必須要對流動資產(chǎn)管理進行重視，以此來對機會成本進行管理，真正的在實踐中，形成一個較為統(tǒng)一的、合理的流動資產(chǎn)管理體系，從而達到不斷優(yōu)化企業(yè)流動資產(chǎn)管理，增強流動資產(chǎn)管理質(zhì)量的最終效果?？墒?，權(quán)責(zé)發(fā)生制盡管可以使用會計報表為企業(yè)高層準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)在當(dāng)期的經(jīng)營狀況，也給企業(yè)高層及時調(diào)整經(jīng)營策略提供數(shù)據(jù)參考資料。可是，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則體系之下，企業(yè)的會計報表基本不能有效地對企業(yè)在近期內(nèi)資金的流動情況進行反映，同時，也不能十分有效地對企業(yè)在過去、現(xiàn)在以及未來資金的可能變動情況進行明確，在這種具體的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的流動性也就無法判斷，這將會帶來更大的困難給企業(yè)的財務(wù)管理工作。4.1.2主觀性太強權(quán)責(zé)發(fā)生制的主觀性太強，是不能不提的。在這里需要提到收付實現(xiàn)制。這個制度是根據(jù)經(jīng)每個會計結(jié)算周期中實際現(xiàn)金的發(fā)生情況，從而對當(dāng)期的收入和費用進行歸納，最后，對當(dāng)期的收益情況進行確定。而根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做會計核算工作時，就需要對費用和收入之間的因果關(guān)系進行考慮，之后，利用費用與收入之間的因果關(guān)系，對時間順序進行代替，最終，對收益進行計算。這種方法盡管可以相對更客觀反映當(dāng)期收益的發(fā)生情況，可是，與收付實現(xiàn)制的按時間歸結(jié)計算相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制夏的成本和費用之間，因果關(guān)系缺乏主觀性。特別是市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越快，企業(yè)自身的規(guī)模越來越大，許多費用與成本的花費完全不能跟收入實現(xiàn)掛鉤，這也就直接給權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用帶來了很大的困難。4.2在企業(yè)運用的局限性-以銀行類企業(yè)為例4.2.1降低銀行信息的真實性銀行業(yè)由于存在商業(yè)信用和借貸的問題，所以不得不使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過對銀行資產(chǎn)負債表的分析得知銀行收入的主要來源是吸收存款和發(fā)放貸款。銀行的任務(wù)就是幫資金盈余方和需求方對接，需求方再從盈余方借入資金，應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的付費。而銀行幫雙方完成交易，需要從資金使用費中抽取一定比例作為收入，在這部分收入中再減去銀行經(jīng)營成本，就剩下銀行的利潤。如果利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行的利息收入肯定會包括應(yīng)收利息，那么受貸款企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場的經(jīng)濟體制條件制約，銀行的利息收入就會不確定。但是同時受法規(guī)的制約和其他因素的影響，銀行到期支付本金和利息和其他費用的支出又是確定的不可改變的。所以銀行在這種情況下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會使銀行的收入虛增，利息虛增。4.2.2違背謹慎性原則在會計信息質(zhì)量要求中包含謹慎性原則，這條原則需要企業(yè)在工作中更加謹慎處事，對交易或者事項進行會計確認、計量和報告的工作中保持相對的謹慎性，不應(yīng)當(dāng)過于高估資產(chǎn)以及收益，而低估負債以及費用。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將面臨越來越大的風(fēng)險和不確定性，謹慎性原則要求企業(yè)時刻保持謹慎，提前充分預(yù)估到即將發(fā)生的各種風(fēng)險與損失，做到既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻沒有考慮到謹慎性原則，因為權(quán)責(zé)發(fā)生制會使用到應(yīng)付應(yīng)收利息，那么應(yīng)付利息就是應(yīng)該付但是還沒有付的利息，應(yīng)收利息是應(yīng)該收但是還沒有收的利息，在這種情況下對銀行而言風(fēng)險就很大了。4.2.3加大銀行危機風(fēng)險前面所說銀行的收入和利潤的虛增，銀行就得繳納收入和利潤的營業(yè)稅和所得稅。但是這只是虛增的收入，銀行的現(xiàn)金并沒有增加，所以銀行并沒有真實的現(xiàn)金收入。所以銀行的情況就是當(dāng)期應(yīng)該受到的利息要在下期才能收回，銀行只能先墊交營業(yè)稅，一點一點的累計下來，不停地墊付營業(yè)稅，銀行就會資金短缺，加大金融風(fēng)險，銀行無法按時討回發(fā)放出去的貸款，不得以需要政府援助，會影響到其他銀行，從而引起行系統(tǒng)的危機。影響國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。5.改善權(quán)責(zé)發(fā)生制在銀行應(yīng)用現(xiàn)狀的探討5.1克服權(quán)責(zé)發(fā)生制自身局限性在現(xiàn)實中，使用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制無法適應(yīng)當(dāng)前我國的經(jīng)濟環(huán)境，這是不現(xiàn)實的選擇。因為由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐漸的繁雜，雖然使用收付實現(xiàn)制會比較適用于基礎(chǔ)的表外業(yè)務(wù)，對現(xiàn)金流量的反映很直觀，具有很強的優(yōu)勢，但是單一的使用收付實現(xiàn)制在銀行使用會有局限性。所以要立足于國情，從實際出發(fā)，用收付實現(xiàn)制的優(yōu)點去彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的優(yōu)點相互結(jié)合，滿足不同的經(jīng)營決策者的需求，更有利于實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在銀行業(yè)充分發(fā)揮自己的特點才能使銀行有更多的盈利。5.2改善權(quán)責(zé)發(fā)生制在銀行應(yīng)用現(xiàn)狀5.2.1降低信貸風(fēng)險由于銀行業(yè)的貸款呆滯，應(yīng)收利息增加，影響了信貸資金的正常運行。首先銀行要對貸款分別管理和控制，進而改善傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)操作流程里貸款審批跟貸款發(fā)放環(huán)節(jié)的弊端，實現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)操作風(fēng)險得到降低的作用；其二需要進行協(xié)議承諾，讓銀行業(yè)金融機構(gòu)作為貸款人，需要跟借款人以及其他相關(guān)人，使用簽訂貸款合同的方式，來規(guī)范大家的行為，對各方的權(quán)利以及義務(wù)進行明確，各方面的法律關(guān)系進行調(diào)整；在延續(xù)傳統(tǒng)貸后管理方式時，還需要促進貸款資金根據(jù)不同的用途來使用，監(jiān)控借款人的賬戶，注重借款合同中的相關(guān)約定帶給貸后管理工作的指導(dǎo)性與約束性。5.2.2遵守謹慎性原則銀行對資產(chǎn)管理要提高謹慎意識，建議將應(yīng)收利息的虛收時間減短，在某些業(yè)務(wù)處理程序處理時，盡可能的選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法進行業(yè)務(wù)處理，做到不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，在收支方面一定要做到精細，收支要在風(fēng)險最低的情況下確認。5.2.3提高會計人員素質(zhì)由于在收付實現(xiàn)制下，銀行對于會計人員的素質(zhì)要求較低，通過簡單的培訓(xùn)就可以熟練的掌握會計核算方法。并且銀行目前會計人員存在年齡偏大，學(xué)習(xí)意識淡薄，業(yè)務(wù)水平落的問題。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算較為復(fù)雜，對于銀行會計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平要求較高，銀行要加大人才的培養(yǎng)，通過對人力資源質(zhì)量的提高，使得業(yè)務(wù)處理更加完善。6.結(jié)語隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國會計理論基礎(chǔ)中凸顯的越來越重要，運用好這種方法可以對我國企業(yè)的發(fā)展大有助益。論文先是基于理論探析，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義、適用范圍、必要性與發(fā)展現(xiàn)狀進行論述，同時為提高本論文研究現(xiàn)實參考性，以銀行企業(yè)為例，展開對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探討，分析其應(yīng)用現(xiàn)狀、制約與問題，并進一步探討出針對性的改進策略。期望對實踐中，有助于我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展與應(yīng)用。當(dāng)然由于本人的理論知識與認知的局限性，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討選擇銀行企業(yè)為例子進行探究，然后現(xiàn)實中權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國機關(guān)事業(yè)單位也得到了廣泛應(yīng)用，從這一角度來看，本文的研究有一定局限性，