第十九章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十九章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架2第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概3第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間?！窘滩睦?9-1】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋4第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件5【注意1】財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期?！咀⒁?】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)VS非調(diào)整事項(xiàng)辨析第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【注意1】財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)6第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)有：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)7第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下幾項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)8第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容值得注意的是，在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。【教材例19-2】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)9第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（二）非調(diào)整事項(xiàng)10第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【教材例19-3】甲公司2×09年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×10年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2×10年2月25日，甲公司與乙銀行簽訂了80000000元的貸款合同，用于生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置，貸款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。本例中，2×10年2月25日，2×09年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外公布前，甲公司發(fā)生了向銀行貸款的事項(xiàng)，該事項(xiàng)在2×09年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。但是，該事項(xiàng)屬于重要事項(xiàng)，會(huì)影響甲公司以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，需要在附注中予以披露。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【教材例19-3】甲公司211第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。【教材例19-4】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)12第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題1?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（

）。（2012年）A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異A資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題1?單選題】在資產(chǎn)負(fù)13第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題2·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（

）。（2010年考題）A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題2·單選題】甲公司214第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

B選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

B15第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題3·多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（

）。A.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會(huì)提出股票股利分配方案D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)AC以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會(huì)提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題3·多選題】上市公司16（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)目舉例（客觀題）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)目舉例（客觀題）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整17（2）辨析口訣一個(gè)是舊事新談，一個(gè)是新事新辦；一個(gè)系調(diào)賬調(diào)表，一個(gè)涉報(bào)表披露；一個(gè)讓考生惆悵，一個(gè)令企業(yè)煩惱；一個(gè)叫調(diào)整事項(xiàng)，另一個(gè)與其相反。（2）辨析口訣一個(gè)是舊事新談，一個(gè)是新事新辦；18第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的19第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“20【注意1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不用在附注中披露?！咀⒁?】“以前年度損益調(diào)整”賬戶不能對(duì)應(yīng)貨幣資金項(xiàng)目【注意1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不用在附注中披露。21二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)22（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【教材例19-5】第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)23【例題4·單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（

）萬(wàn)元。（2011年考題）A.135B.150C.180D.200第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)【例題4·單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴24A該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（萬(wàn)元）。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)A第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)25【例題5?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（

）（2012年）第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)√現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字?！纠}5?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不26（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額【教材例19-6】第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日27（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

【教材例19-7】（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本28【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后是否調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生29【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回

應(yīng)調(diào)減(1)原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額>實(shí)際賠償金額的差額,轉(zhuǎn)回部分遞延所得稅資產(chǎn)(2)原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額<實(shí)際賠償金額的差額,確認(rèn)差額部分遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生30【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，應(yīng)調(diào)整“預(yù)計(jì)負(fù)債”的金額應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法不允許扣除，例如，涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。

不調(diào)整

不調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生31【歸納總結(jié)2】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)補(bǔ)提減值的情形不調(diào)整補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

【歸納總結(jié)2】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容32【歸納總結(jié)3】調(diào)整過程中的所得稅處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日為2012年12月31日，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2013年1月1日至2013年4月15日。假定2012年所得稅匯算清繳于2013年3月30日完成?！練w納總結(jié)3】調(diào)整過程中的所得稅處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日為20133第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件34一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)董事會(huì)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日35二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響?！纠}6·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（

）。（2011年考題）A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法第三節(jié)資產(chǎn)36ABD資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，而非全部事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C不正確。第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)ABD第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)37【歸納總結(jié)4】需要披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)政策；（2）會(huì)計(jì)政策變更；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（5）前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（不包括：對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)；財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)）；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！練w納總結(jié)4】需要披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)政策；38【例題7.綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：（1）20x2年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，該批商品成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)2106萬(wàn)元。（2）20x2年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為17萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為2萬(wàn)元，增值稅稅額為0.34萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。（3）20x2年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為190萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款145萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為130萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。【例題7.綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率39（4）20x3年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，該批商品系20x2年12月19日售出，銷售成本為220萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20x3年3月10日，20x2年度所得稅匯算清繳于20x3年4月30日完成。除上述資料外，不考慮其他因素。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。要求：（1）根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）20x3年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司40材料（1）：20x2年3月25日：借：應(yīng)收賬款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400貸：庫(kù)存商品240020x2年4月5日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51貸：應(yīng)收賬款35120x2年5月10日：借：銀行存款2106（2340-234）貸：應(yīng)收賬款2106材料（1）：41材料（2）：

借：銀行存款2106原材料200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1700貸：庫(kù)存商品1700材料（2）：42材料（3）：20x2年11月20日：借：銀行存款145貸：預(yù)收賬款14520x2年12月31日：確認(rèn)提供勞務(wù)收入=190×40%-0=76（萬(wàn)元），確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（130+40）×40%-0=68（萬(wàn)元）。借：勞務(wù)成本130貸：應(yīng)付職工薪酬130借：預(yù)收賬款76貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68貸：勞務(wù)成本68

第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件43（2）該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51貸：應(yīng)收賬款351借：庫(kù)存商品220貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20[（300-220）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用20借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60貸：以前年度損益調(diào)整60借：盈余公積6貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6

第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件441.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理3.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露本章小結(jié)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容本章小結(jié)45時(shí)點(diǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用

貸：資本公積—股本溢價(jià)【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值】（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益?！?/p>

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積—其他資本公積

【以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

【以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量每期計(jì)入成本費(fèi)用金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額】【注意】：（1）確定等待期長(zhǎng)度。（2）等待期長(zhǎng)度確定后,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì),修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。時(shí)點(diǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日（1）立即可行46可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬【以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：每期計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額】可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確47行權(quán)日借：銀行存款等資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款特殊事項(xiàng)：企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理:（1）回購(gòu)股份

借：庫(kù)存股【實(shí)際成本】

貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2）確認(rèn)成本費(fèi)用同上等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（3）職工行權(quán)

借：銀行存款【實(shí)際收到金額】

資本公積——其他資本公積【等待期確認(rèn)的金額】

貸：庫(kù)存股【實(shí)際行權(quán)人數(shù)對(duì)應(yīng)的股票】

資本公積——股本溢價(jià)【差額】——行權(quán)日借：銀行存款等借：應(yīng)付職工薪酬特殊事項(xiàng)：企業(yè)以回購(gòu)股份48第十九章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十九章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)49本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架50第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概51第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間?！窘滩睦?9-1】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋52第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件53【注意1】財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期?！咀⒁?】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)VS非調(diào)整事項(xiàng)辨析第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【注意1】財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)54第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)有：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)55第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括以下幾項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)56第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容值得注意的是，在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理?！窘滩睦?9-2】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)57第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（二）非調(diào)整事項(xiàng)58第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【教材例19-3】甲公司2×09年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×10年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2×10年2月25日，甲公司與乙銀行簽訂了80000000元的貸款合同，用于生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置，貸款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。本例中，2×10年2月25日，2×09年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外公布前，甲公司發(fā)生了向銀行貸款的事項(xiàng)，該事項(xiàng)在2×09年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。但是，該事項(xiàng)屬于重要事項(xiàng)，會(huì)影響甲公司以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，需要在附注中予以披露。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【教材例19-3】甲公司259第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在?！窘滩睦?9-4】第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)60第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題1?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（

）。（2012年）A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異A資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題1?單選題】在資產(chǎn)負(fù)61第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題2·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（

）。（2010年考題）A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題2·單選題】甲公司262第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

B選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

B63第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題3·多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（

）。A.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會(huì)提出股票股利分配方案D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)AC以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會(huì)提出的現(xiàn)金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

【例題3·多選題】上市公司64（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)目舉例（客觀題）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)目舉例（客觀題）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整65（2）辨析口訣一個(gè)是舊事新談，一個(gè)是新事新辦；一個(gè)系調(diào)賬調(diào)表，一個(gè)涉報(bào)表披露；一個(gè)讓考生惆悵，一個(gè)令企業(yè)煩惱；一個(gè)叫調(diào)整事項(xiàng)，另一個(gè)與其相反。（2）辨析口訣一個(gè)是舊事新談，一個(gè)是新事新辦；66第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的67第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“68【注意1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不用在附注中披露?！咀⒁?】“以前年度損益調(diào)整”賬戶不能對(duì)應(yīng)貨幣資金項(xiàng)目【注意1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不用在附注中披露。69二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)70（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債【教材例19-5】第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)71【例題4·單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（

）萬(wàn)元。（2011年考題）A.135B.150C.180D.200第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)【例題4·單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴72A該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（萬(wàn)元）。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)A第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)73【例題5?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（

）（2012年）第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)√現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字?！纠}5?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不74（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額【教材例19-6】第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日75（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

【教材例19-7】（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本76【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后是否調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是否調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生77【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回

應(yīng)調(diào)減(1)原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額>實(shí)際賠償金額的差額,轉(zhuǎn)回部分遞延所得稅資產(chǎn)(2)原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額<實(shí)際賠償金額的差額,確認(rèn)差額部分遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生78【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債

——未決訴訟的情形內(nèi)容調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳前調(diào)整發(fā)生在所得稅匯算清繳后2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，應(yīng)調(diào)整“預(yù)計(jì)負(fù)債”的金額應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)不調(diào)整3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法不允許扣除，例如，涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。

不調(diào)整

不調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整【歸納總結(jié)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債內(nèi)容調(diào)整發(fā)生79【歸納總結(jié)2】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)補(bǔ)提減值的情形不調(diào)整補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

【歸納總結(jié)2】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容80【歸納總結(jié)3】調(diào)整過程中的所得稅處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日為2012年12月31日，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2013年1月1日至2013年4月15日。假定2012年所得稅匯算清繳于2013年3月30日完成。【歸納總結(jié)3】調(diào)整過程中的所得稅處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日為20181第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件82一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)董事會(huì)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日83二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響?！纠}6·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（

）。（2011年考題）A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法第三節(jié)資產(chǎn)84ABD資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，而非全部事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C不正確。第三節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)ABD第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)85【歸納總結(jié)4】需要披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)政策；（2）會(huì)計(jì)政策變更；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（5）前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（不包括：對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)；財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)）；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！練w納總結(jié)4】需要披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)政策；86【例題7.綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：（1）20x2年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，該批商品成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)2106萬(wàn)元。（2）20x2年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為17萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為2萬(wàn)元，增值稅稅額為0.34萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。（3）20x2年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為190萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款145萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為130萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。【例題7.綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率87（4）20x3年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，該批商品系20x2年12月19日售出，銷售成本為220萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20x3年3月10日，20x2年度所得稅匯算清繳于20x3年4月30日完成。除上述資料外，不考慮其他因素。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。要求：（1）根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）20x3年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司88材料（1）：20x2年3月25日：借：應(yīng)收賬款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400貸：庫(kù)存商品240020x2年4月5日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——