第四章管理會計理論一管理會計的概念（尚無確切的界定）1狹義概念：用于企業(yè)內(nèi)部管理并提供相關(guān)信息的會計。（1）美國會計學(xué)會（1966）定義管理會計是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念對經(jīng)濟(jì)主體的實際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。（2）羅伯特（美國）《現(xiàn)代管理會計》1982年：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。（3）狹義管理會計的核心內(nèi)容A以企業(yè)為主體展開管理活動；B為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)C是一個信息系統(tǒng)；第四章管理會計理論一管理會計的概念（尚無1第四章管理會計概述一.管理會計的概念（尚無確切的界定）1.狹義概念：用于企業(yè)內(nèi)部管理并提供相關(guān)信息的會計。（1）美國會計學(xué)會（1966）定義管理會計是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念對經(jīng)濟(jì)主體的實際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。（2）羅伯特（美國）《現(xiàn)代管理會計》1982年：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。（3）狹義管理會計的核心內(nèi)容A.以企業(yè)為主體展開管理活動；B.為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)C.是一個信息系統(tǒng)；第四章管理會計概述一.管理會計的概念（尚無確切的界定22.廣義管理會計概念：指用于概括現(xiàn)代化會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。（1）美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會定義（1986）管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息，確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。（2）英國成本與管理會計師協(xié)會定義（1982）管理會計是對管理當(dāng)局提供所需信息的那一部分會計的工作。（3）廣義管理會計的范圍：除審計外的財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理第四章管理會計概述2.廣義管理會計概念：第四章管理會計概述3二.管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別憑證系統(tǒng)其他信息記賬算賬財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)管理會計報表財務(wù)報表報表系統(tǒng)1.基本數(shù)據(jù)同源二.管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別憑證系統(tǒng)其他信息記賬算賬42.部分職能相同：控制與計劃管理會計財務(wù)會計

預(yù)算控制財務(wù)計劃

成本控制成本計劃成本核算3.總目標(biāo)相同：經(jīng)濟(jì)效益4.服務(wù)對象交叉：內(nèi)部服務(wù)5.報表編制有合流的趨勢6.基本概念相同：成本、費用、收益、利潤等7.同屬會計學(xué)科第四章管理會計概述2.部分職能相同：控制與計劃第四章管理會計概述5比較項目管理會計財務(wù)會計依據(jù)規(guī)則管理需要會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容未來預(yù)測反映過去對象范圍企業(yè)、項目整個企業(yè)核算要求大致準(zhǔn)確力求精確責(zé)任內(nèi)部行政責(zé)任法律責(zé)任核算時間不定期進(jìn)行定期進(jìn)行作用內(nèi)部管理對外報告數(shù)學(xué)方法初、高等數(shù)學(xué)初等數(shù)學(xué)信息特征不一定連續(xù)系統(tǒng)完整連續(xù)二.管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

比較項目管理會計財務(wù)會計依據(jù)規(guī)則管理需要會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容未來6三.管理會計基本假設(shè)1.管理會計主體假設(shè)2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)3.管理會計分期假設(shè)4.貨幣時間價值假設(shè)5.成本性態(tài)假設(shè)6.目標(biāo)利潤最大化假設(shè)7.風(fēng)險價值可計量假設(shè)四.管理會計的工作1報告2解釋3資源管理4管理信息系統(tǒng)開發(fā)5完善管理技術(shù)6鑒定7管理第四章管理會計概述三.管理會計基本假設(shè)第四章管理會計概述7四管理會計的工作程序1確認(rèn)2計量3歸集4分析5編報與解釋6傳遞五管理會計的理論基礎(chǔ)1會計基本理論2SystemTheory（系統(tǒng)理論）3ForecastScience（預(yù)測學(xué)）4Dicisionscience（決策學(xué)）5Behaviorscience（行為科學(xué)）6InformationEconomy（信息經(jīng)濟(jì)學(xué)）7AgenceorProxy（代理理論）第四章管理會計概述四管理會計的工作程序第四章管理會計概述8六.基本內(nèi)容框架目標(biāo)最優(yōu)決策目標(biāo)執(zhí)行1.決策與計劃會計2.執(zhí)行會計（責(zé)任會計）預(yù)算偏差分析執(zhí)行信息反饋六.基本內(nèi)容框架目標(biāo)最優(yōu)決策目標(biāo)執(zhí)行1.決策與計劃會計9七.管理會計的信息質(zhì)量特征1相關(guān)性2及時性3準(zhǔn)確性4簡明性5成本效益平衡性八.管理會計的主要方法1成本性態(tài)分析法2本量利分析法3邊際分析法（增量分析）4成本效益分析法5折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法第四章管理會計概述七.管理會計的信息質(zhì)量特征第四章管理會計概述10九.管理會計的對象1現(xiàn)金流動論：企業(yè)的現(xiàn)金流動是管理會計的對象理由：（1）現(xiàn)金流貫穿于學(xué)科的始終（2）現(xiàn)金流可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來（3）現(xiàn)金流具有綜合性和敏感性的特點，可在各環(huán)節(jié)發(fā)揮作用2價值差量論：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值差量是管理會計的對象。理由：（1）價值差量能貫穿與管理會計的各項具體內(nèi)容（2）價值差量具有綜合性特點。（3）現(xiàn)金流是財務(wù)學(xué)研究的范疇。3資金總運動論：企業(yè)及所屬各級機(jī)構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動是管理會計對象。理由：與財務(wù)會計同屬會計分支，對象應(yīng)相同與管理會計的實踐及歷史發(fā)展相吻合九.管理會計的對象11十.管理會計的目標(biāo)（一）為管理和決策提供信息1與計劃、評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的各類信息；2與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、及資源有效利用有關(guān)的各類信息；3與股東、債權(quán)人及其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的決策有關(guān)的信息。（二）參與企業(yè)的經(jīng)營管理1制訂戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、及經(jīng)營決策；2幫助協(xié)調(diào)不同層級組織機(jī)構(gòu)在價值管理方面的工作；3直接參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策和資本投資決策；4直接參與對企業(yè)不同機(jī)構(gòu)組織的業(yè)績考核和評價；5提出改進(jìn)內(nèi)部管理的建議和措施等。第四章管理會計概述十.管理會計的目標(biāo)第四章管理會計概述12第五章成本性態(tài)一成本性態(tài)相關(guān)概念1成本性態(tài)：成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。2業(yè)務(wù)量：企業(yè)在一定經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱。絕對量：實物量（生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量等）（X）價值量（生產(chǎn)金額、銷售金額等）時間量（生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等）相對量：百分比、比率第五章成本性態(tài)一成本性態(tài)相關(guān)概念13第五章成本性態(tài)二固定成本（一般用“a”表示）1概念：一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生數(shù)額變化的那部分成本。2特點：（1）一定條件下，業(yè)務(wù)量變化不影響其總額變化。（2）一定條件下，業(yè)務(wù)量越大，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本越小（成反比例關(guān)系）。例：某車間設(shè)備折舊費分配情況如下月份月折舊費用總額產(chǎn)量單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費用190000200045290000250036390000300030第五章成本性態(tài)二固定成本（一般用“a”表示）14第五章成本性態(tài)3基本內(nèi)容（1）制造費用中的一些項目直線法計提的折舊費車間管理人員的月固定薪酬車間按月支付的設(shè)備租金、保險費年度預(yù)算中的總額控制費用（2）財務(wù)費用中的部分利息支出工程竣工決算后的長期借款利息、未到期的短期借款利息第五章成本性態(tài)3基本內(nèi)容15第五章成本性態(tài)（3）營業(yè)費用（銷售費用）的部分項目銷售部門按月支付的固定薪酬銷售部門直線法計提的折舊費年度預(yù)算規(guī)定的廣告費總額年度預(yù)算規(guī)定的總額控制的行政費用（4）管理費用的部分項目企業(yè)管理部門按月支付的固定薪酬直線法計提的廠部折舊年度預(yù)算規(guī)定的行政管理費、上繳管理費、宣傳費、辦公費等總額控制的費用第五章成本性態(tài)（3）營業(yè)費用（銷售費用）的部分項目16第五章成本性態(tài)4固定成本的類別（1）約束性固定成本（屬于經(jīng)營能力成本）概念：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)支出的成本特點：A支出額多少取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量（決策無法改變其支出）B預(yù)算期、支付期與生產(chǎn)經(jīng)營期相同。內(nèi)容：直線法計提折舊、保險費、財產(chǎn)稅、土地使用稅、管理人員薪酬、照明費等。管理方式：提高業(yè)務(wù)量、降低單位業(yè)務(wù)量費用

第五章成本性態(tài)4固定成本的類別17第五章成本性態(tài)（2）酌量性固定成本（步增性、抉擇性）概念：由管理層確定期間的預(yù)算額、完成特定目的而支出的固定成本。特點：A成本數(shù)額可由決策行為而改變；B預(yù)算額只在預(yù)算期內(nèi)有效，并可根據(jù)情況變化及時調(diào)整開支數(shù)。重要性：關(guān)系企業(yè)競爭力內(nèi)容：研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費管理方法：預(yù)算時精打細(xì)算、執(zhí)行時盡量節(jié)約第五章成本性態(tài)（2）酌量性固定成本（步增性、抉擇性）18月份產(chǎn)量變動總成本變動單位成本110000500005211000550005311500575005412000600005三變動成本1.概念：在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨著產(chǎn)量的變動而變動的成本。2.特點：（1）成本總額隨產(chǎn)量變化呈正比例同向變化（2）單位成本在一定范圍內(nèi)保持不變月份產(chǎn)量變動總成本變動單位成本1100005000019第五章成本性態(tài)3變動成本分類（1）技術(shù)變動成本（約束性變動成本）：觀點一：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本（廈大書）。觀點二：單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分成本管理方法：降低單耗，改進(jìn)設(shè)計。（2）酌量性變動成本觀點一：可以通過管理當(dāng)局決策行動而改變的變動成本（廈大書）。觀點二：單位成本中主要受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響的那部分成本管理方法：慎重決策，嚴(yán)格預(yù)算管理。第五章成本性態(tài)3變動成本分類20第五章成本性態(tài)3變動成本的基本內(nèi)容直接材料、直接人工車間、廠部管理人員與業(yè)務(wù)量掛鉤的薪酬按業(yè)務(wù)量計提的固定資產(chǎn)折舊按營業(yè)收入比例計繳的流轉(zhuǎn)稅按凈收益比例計繳的所得稅按計件工資比例計提的工會經(jīng)費、職工教育費與銷售量掛鉤的人工費用、差旅費等第五章成本性態(tài)3變動成本的基本內(nèi)容21第五章成本性態(tài)四混合成本1概念：觀點一：成本總額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度不一定成正比例的那部分成本。觀點二：半變動成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素，固又稱混合成本（廈大）。觀點三：混合成本即為半變動成本或半固定成本，它既包含了變動的因素，也包含了固定的因素，因而它的性質(zhì)與總成本的性質(zhì)相似（上財書）。2特點：變動幅度并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格比例關(guān)系第五章成本性態(tài)四混合成本223混合成本的類別（1）半變動成本（以一定的初始量為基礎(chǔ)）由明顯的固定成本和變動成本兩部分組成產(chǎn)量成本03混合成本的類別（1）半變動成本（以一定的初始量為基礎(chǔ)）產(chǎn)23第五章成本性態(tài)（2）半固定成本（階梯式混合成本）隨產(chǎn)量增長呈階梯增長的成本

成本

產(chǎn)量第五章成本性態(tài)（2）半固定成本（階梯式混合成本）243混合成本的類別

（3）延伸變動成本其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超出這一特定業(yè)務(wù)量范圍，便會隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本（曹岡）

成本產(chǎn)量3混合成本的類別

（3）延伸變動成本253混合成本的類別

（4）曲線成本指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系的成本。這類成本在初始量基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量增長，成本逐漸增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，呈拋物線上升或下降的趨勢（李天民1990）。遞增曲線成本遞減曲線成本3混合成本的類別

（4）曲線成本26四混合成本的分解方法1高低點法理論依據(jù)：混合成本為半變動成本數(shù)學(xué)模型Y=a+bX（a、b為系數(shù)）四混合成本的分解方法1高低點法數(shù)學(xué)模型27例：某企業(yè)上半年某產(chǎn)品與某混合成本資料：月份產(chǎn)量X（件）混合成本Y（元）150140024012003601700470190059023006802250例：某企業(yè)上半年某產(chǎn)品與某混合成本資料：282回歸直線法（最小二乘法）理論依據(jù)：混合成本總額與業(yè)務(wù)量正相關(guān)當(dāng)R=0時，變量X、Y之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)R=1時，變量X、Y之間完全正相關(guān)，R=—1時，負(fù)相關(guān)；一般認(rèn)為，當(dāng)R≥0.8時，混合成本總額與產(chǎn)量之間密切相關(guān)。數(shù)學(xué)模型：Y=a+bX2回歸直線法（最小二乘法）當(dāng)R=0時，變量X、Y之29例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間維修費與維修小時關(guān)系如下，請分解混合成本。月份 機(jī)器小時（X） 維修費（Y）1 14 4402 12 4003 16 5004 20 6205 24 7006 28 800Σ 114 3460例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間維修費與維修小時關(guān)系如下，請分解混合成30第五章成本性態(tài)月份機(jī)器小時（X）維修費（Y）X.YX2Y2114440616019619360021240048001441600003165008000256250000420620124004003844005247001680057649000062880022400784640000Σ11434607056023562118000第五章成本性態(tài)月份機(jī)器小時（X）維修費（Y31四混合成本的分解方法3散布圖法（布點圖法）做法：將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上描點，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各占多少的方法?；驹恚赫J(rèn)為混合成本構(gòu)成可用直線方程式表示Y=a+b.X圖例優(yōu)點：準(zhǔn)確度比高低點方法強(qiáng)缺點：結(jié)果不一定十分準(zhǔn)確四混合成本的分解方法3散布圖法（布點圖法）32四混合成本的分解方法4工程研究法概念：由工程技術(shù)人員通過技術(shù)方案測定正常生產(chǎn)流程中的投入產(chǎn)出規(guī)律，逐項研究決定成本的各因素，估算出固定成本和單位變動成本的方法。適用范圍：直接材料、人工、裝卸、倉儲費等優(yōu)點：較科學(xué)、先進(jìn)；缺乏歷史數(shù)據(jù)時可用，可檢驗歷史成本缺陷：工程研究、技術(shù)測定代價高間接成本不能使用四混合成本的分解方法4工程研究法33四混合成本的分解方法5帳戶分類法做法：根據(jù)各有關(guān)成本帳戶（包括明細(xì)帳）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就定為哪一類成本。優(yōu)點：簡便易行可具體劃定固定成本和變動成本的項目缺點：主觀性強(qiáng)，誤差較大不一定符合實際（僅依賴某一水平觀測值）四混合成本的分解方法5帳戶分類法34四混合成本的分解方法6合同認(rèn)定法做法：根據(jù)合同規(guī)定的計費方法，分別確認(rèn)歸屬固定成本和變動成本。適用范圍：公用事業(yè)費、行政管理費優(yōu)點：結(jié)合費用項目無歷史數(shù)據(jù)時可用缺點：主觀因素決定程度高四混合成本的分解方法6合同認(rèn)定法35第二章成本性態(tài)六成本性態(tài)的意義及缺陷（一）意義1采用變動成本法的前提2為量本利分析提供了方便3正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)4正確評估各部門的工作業(yè)績（二）缺陷1成本與產(chǎn)量的完全線性相關(guān)假定，不盡切合實際；2相關(guān)范圍的限定有局限性：產(chǎn)量與期限方面第二章成本性態(tài)六成本性態(tài)的意義及缺陷36第二章成本性態(tài)作業(yè)題：1某企業(yè)上半年運輸費屬混合成本的資料如下：月份123456運輸量300240200210520500運費320030002500240056005700請用以下方法分解混合成本（1）高低點法；（2）回歸直線法（3）如果七月份運輸量為450，運費將為多少？第二章成本性態(tài)作業(yè)題：37第三章變動成本計算法一變動成本計算法的概念1概念：在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品制造過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。所有的固定性制造費用，都和非制造費用一起，歸入期間成本。2管理會計采用變動成本計算法的原因3變動成本計算法的特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（2）企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定銷售收入減：銷售產(chǎn)品的變動成本貢獻(xiàn)毛益減：期間成本利潤（3）主要用于內(nèi)部報告第三章變動成本計算法一變動成本計算法的概念38第三章變動成本法二變動成本計算法與完全成本計算法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法下的產(chǎn)品成本變動成本法下的產(chǎn)品成本項直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用目固定性制造費用

第三章變動成本法二變動成本計算法與完全成本計算法的39分別采用兩種不同方法計算的單位產(chǎn)品成本資料如下：

項目完全成本法變動成本法直接材料5元5元直接人工3元3元變動性制造費用2元2元固定性制造費用4元0單位產(chǎn)品成本14元10元單位產(chǎn)品成本差距的理論依據(jù)：（1）變動成本法的理論（2）完全成本法的理論結(jié)果比較：

完全成本計算法的產(chǎn)品單位成本>變動成本計算法下的產(chǎn)品單位成本例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年生產(chǎn)量5000件單位產(chǎn)品直接材料5元，單位產(chǎn)品直接人工3元，單位產(chǎn)品變動性制造費用2元，年固定性制造費用20000元。請按完全成本法和變動成本法計算單位產(chǎn)品成本。（列表）分別采用兩種不同方法計算的單位產(chǎn)品成本資料如下：項40二變動成本計算法與完全成本計算法的比較（二）對存貨的估價不同1完全成本計算法的固定性制造費用分配次數(shù)：兩次A生產(chǎn)時分配B銷售時分配2變動成本計算法的產(chǎn)品成本計算：

在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品全部按變動成本計價二變動成本計算法與完全成本計算法的比較（二）對存貨的估41項目完全成本法變動成本法直接材料55直接人工33變動性制造費用22固定性制造費用40單位產(chǎn)品成本1410已銷產(chǎn)品成本5600040000期末存貨成本1400010000即：14000元>10000元兩種計算方法的結(jié)果比較：

完全成本法的存貨成本>變動成本計算法的存貨成本例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年生產(chǎn)量5000件單位產(chǎn)品直接材料5元，單位產(chǎn)品直接人工3元，單位產(chǎn)品變動性制造費用2元，年固定性制造費用20000元。該產(chǎn)品本月只銷售了4000件，假設(shè)無期初存貨，請按兩種不同成本計算方法確定期末存貨成本。項目完全成本法變動成本法直接材料55直接人工33變動性制造費42二變動成本計算法與完全成本計算法的比較（三）分期損益不同1在連續(xù)各期銷量相等，而生產(chǎn)量不等情況下，對損益的影響項目第一年第二年第三年期初存貨（件）002000本年生產(chǎn)量（件）600080004000本年銷售（件）600060006000產(chǎn)品單位售價10元10元10元本期變動生產(chǎn)成本4元/件4元/件4元/件本年固定性制造費用240002400024000固定銷售與行政管理費用500050005000請按兩種成本計算方法二變動成本計算法與完全成本計算法的比較（三）分期損益不43完全成本法變動成本法項目第一年第二年第三年銷售收入600006000060000銷售產(chǎn)品制造成本480004200054000毛利12000180006000銷售行政管理費500050005000稅前利潤7000130001000期末存貨成本0140000項目第一年第二年第三年銷售收入600006000060000銷售產(chǎn)品變動成本240002400024000貢獻(xiàn)毛益360003600036000固定制造費用240002400024000銷售行政管理費用500050005000稅前利潤700070007000期末存貨成本080000變動成本計算法與完全成本計算法的比較案例完全成本法變動成本法項目第一年第二年第三年銷售收入6000044二變動成本計算法與完全成本計算法的比較2在連續(xù)各期生產(chǎn)量相等情況下，對分期損益的影響例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

項目第一年第二年第三年期初存貨（件）001000本年生產(chǎn)量（件）800080008000本年銷售（件）800070009000產(chǎn)品單位售價12元12元12元本期變動生產(chǎn)成本5元/件5元/件5元/件本年固定性制造費用240002400024000固定銷售與行政管理費用250002500025000

請按兩種成本計算方法二變動成本計算法與完全成本計算法的比較2在連續(xù)各45項目第一年第二年第三年銷售收入9600084000108000銷售產(chǎn)品成本400003500045000貢獻(xiàn)毛益560004900063000固定制造費用240002400024000銷售行政管理費用250002500025000稅前利潤7000014000期末存貨成本050000變動成本法完全成本法項目第一年第二年第三年銷售收入9600084000108000銷售產(chǎn)品成本640005600072000毛利320002800036000銷售行政管理費用250002500025000稅前利潤7000300011000期末存貨成本080000比較結(jié)果：三種變動成本計算法與完全成本計算法的比較項目第一年第二年第三年銷售收入96000840001080046例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假定今年的單價、成本水平和存貨計價方法（先進(jìn)先出法）不變，有關(guān)資料如下：項目單位04年05年期初存貨件0？本期生產(chǎn)量件9001000本期銷售量件900900期末存貨量件0？年固定生產(chǎn)成本元100000？按變動成本法計算的利潤元200000？要求（1）將上表中的？填上數(shù)字；（2）計算05年完全成本法下的期末存貨吸收固定生產(chǎn)成本；（3）利用調(diào)整計算的方法，計算05年完全成本法下的利潤？例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假定今年的單價、成本水平和存貨計價47第六章變動成本法三對變動成本法的評價（一）優(yōu)點1有利于短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營管理2促使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)3便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績評價（二）缺陷1不能適應(yīng)長期決策要求2影響各有關(guān)方面的利益四采用完全成本法的必要性1刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)2有利于對外編制報表第六章變動成本法三對變動成本法的評價48作業(yè)：某企業(yè)近三年的有關(guān)生產(chǎn)費用資料和業(yè)務(wù)量如下，請分別采用變動成本法與完全成本法計算各年的利潤，并分析產(chǎn)生差異的原因（列表分析）項目第一年第二年第三年期初存貨010001000本期生產(chǎn)500050005000本期銷售400050006000期末存貨100010000單位售價202020單位變動成本101010固定成本總額150002000020000固定銷售費用200001500015000作業(yè)：某企業(yè)近三年的有關(guān)生產(chǎn)費用資料和業(yè)務(wù)量如下，請分別采用49第七章本量利分析一量本利依存關(guān)系分析（CPV分析）1.概念：本量利分析是指對成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進(jìn)行的分析2.用處：研究業(yè)務(wù)數(shù)量、價格與利潤之間的數(shù)量關(guān)系。3.依存關(guān)系：利潤=銷售收入—銷售成本利潤=銷售收入—變動成本—固定成本=銷售單價×銷售量—單位變動成本×銷售量—固定成本=（銷售單價—單位變動成本）×銷售量—固定成本P=（SP—VC）.X—FC第七章本量利分析一量本利依存關(guān)系分析（CPV分析）50第七章本量利分析4.本量利分析假設(shè)(1)本量利分析的基本假設(shè)包括銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系的假設(shè)（2）變動成本與產(chǎn)量呈完全線性聯(lián)系的假設(shè)（3）固定成本保持不變的假設(shè)（4）品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)（5）產(chǎn)銷平衡的假設(shè)（6）和會計數(shù)據(jù)可靠性假設(shè)第七章本量利分析4.本量利分析假設(shè)51二保本點的計算與應(yīng)用（一）貢獻(xiàn)毛益概念：產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的余額。二保本點的計算與應(yīng)用（一）貢獻(xiàn)毛益52（六）保本點的計算1單一產(chǎn)品條件下利潤計算公式：P=（SP—VC）.X—FC令P=0，得：（六）保本點的計算1單一產(chǎn)品條件下利潤計算公式：P=（53多種產(chǎn)品條件下的保本點計算（1）加權(quán)平均法A.計算各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重；B.求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率：C計算企業(yè)綜合保本點D計算各種產(chǎn)品的銷售額多種產(chǎn)品條件下的保本點計算（1）加權(quán)平均法A.計算各產(chǎn)54第七章本量利分析某企業(yè)計劃期內(nèi)固定成本總額為40000元，經(jīng)營兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品AB合計銷售量40008000銷售單價10030單位變8018動成本銷售收入400000240000640000計算結(jié)果如下：A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率20%

B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率40%A產(chǎn)品銷售權(quán)重62.5%B產(chǎn)品銷售權(quán)重37.5%綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率27.5%綜合保本點銷售額145454.55A產(chǎn)品保本點銷售額90909.09B產(chǎn)品保本點銷售額54545.46第七章本量利分析某企業(yè)計劃期內(nèi)固定成本總額為4000552聯(lián)合單位法聯(lián)合單位：多種產(chǎn)品銷售量比的組合步驟：2聯(lián)合單位法聯(lián)合單位：多種產(chǎn)品銷售量比的組合步驟：56第七章本量利分析產(chǎn)品甲乙丙銷量

200000150000100000銷售數(shù)量比21.51單位售價182022單位貢獻(xiàn)毛益865聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益1695例：某企業(yè)年固定成本總額為690000元。其他資料如左。計算結(jié)果如下：一個聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益30元保本點聯(lián)合單位23000個甲產(chǎn)品保本點銷售46000件乙產(chǎn)品保本點銷售34500件丙產(chǎn)品保本點銷售23000件各產(chǎn)品保本點銷售額用其單位售價乘以保本點銷售量即可求出。第七章本量利分析產(chǎn)品甲乙57三同保本點有關(guān)的指標(biāo)1保本點開工率：保本點銷售量（額）占正常開工銷售量（額）的比重。2安全邊際額（率）安全邊際：正常（實際或預(yù)計）銷售量（額）超過保本點銷售量（額）的差額。安全邊際=正常銷售量（額）—保本點銷售量（額）安全邊際率：安全邊際量（額）與正常銷售量（額）的比值作用：只有安全邊際才能提供利潤。三同保本點有關(guān)的指標(biāo)1保本點開工率：2安全邊際583保本點各變量的臨界值固定成本的最大允許值=（單價—單位變動成本）×銷售量3保本點各變量的臨界值固定成本的最大允許值=（59第七章本量利分析例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固定成本200000元，若預(yù)計銷售量為3000件200000保本點銷售量=（200-120）（最小允許值）=2500件安全邊際=3000-2500=500件銷售單價最小允許值：120×3000+200000P=3000=186.67元單位變動成本最大允許值：

200×3000—200000B=3000=133.34元固定成本最大允許值：FC=（200—120）×3000=240000元第七章本量利分析例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變604銷售利潤率在管理會計中的計算由于：只有安全邊際部分的銷售量（額）才能為企業(yè)提供利潤所以，在銷售多種產(chǎn)品條件下：銷售利潤率=安全邊際率×加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率在經(jīng)營單一產(chǎn)品條件下：銷售利潤=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益例：某企業(yè)年固定成本為69萬元，其他資料如下，計算銷售利潤率：產(chǎn)品銷量單位售價單位變動成本甲2000001810乙1500002014丙10000022174銷售利潤率在管理會計中的計算由于：只有安全邊61三敏感系數(shù)：各因素變動對利潤的影響程度。1計算公式2強(qiáng)敏感因素：較小變動會引起利潤較大變動的因素為強(qiáng)敏感因素。3敏感強(qiáng)度順序：1）單價；2）變動成本；3）銷量；4）固定成本三敏感系數(shù)：各因素變動對利潤的影響程度。1計算公式262例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固定成本200000元，若預(yù)計銷售量為5000件，假定各因素變動25%1單價敏感系數(shù)計算：單價=200×（1+25%）=250元利潤=5000×（250-120）—200000=450000元利潤值變450000-200000動百分比=200000=125%單價敏125%感系數(shù)=25%=52單位變動成本敏感系數(shù)單位變動成本=120×（1+25%）=150元利潤=5000×（200-150）—200000=50000元利潤值變50000-200000動百分比=200000=-75%單位變動成-75%本敏感系數(shù)=25%=-3例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固定成63例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固定成本200000元，若預(yù)計銷售量為5000件，假定各因素變動25%3）銷售量敏感系數(shù)（經(jīng)營杠桿系數(shù)）計算銷售量=5000×（1+25%）=6250件利潤=6250×（200—120）—200000=300000例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固64例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固定成本200000元，若預(yù)計銷售量為5000件，假定各因素變動25%4固定成本敏感系數(shù)計算：固定成本=200000×（1+25%）=250000利潤=5000×（200—120）—250000=150000元例：某產(chǎn)品售價為200元/件，單位變動成本120元，年固65第七章本量利分析關(guān)于商業(yè)銀行本、量、利分析1商業(yè)銀行變動成本各項存款利息支出金融機(jī)構(gòu)往來支出（資金拆借成本等）2商業(yè)銀行固定成本大部分的管理費用（綜合費用）大部分的其他營業(yè)支出3商業(yè)銀行混合成本：進(jìn)行分解4保本點計算問題（1）貢獻(xiàn)毛益=貸款利率—存款利率（2）吸收存款、存款準(zhǔn)備率與央行存款利率，其中有一個利差（3）不同貸款期與不同存款期的存貸品種，可看成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組合（4）同業(yè)存放與同業(yè)拆放第七章本量利分析關(guān)于商業(yè)銀行本、量、利分析66第七章本量利分析保本點計算中的問題（前提條件、假設(shè)）（1）全部成本劃分為固定成本與變動成本；（2）銷售總收入與產(chǎn)品的銷售量成正比（單價不變）；（3）生產(chǎn)量與銷售量相等（不考慮存貨水平變動）；（4）經(jīng)營多種產(chǎn)品時，品種結(jié)構(gòu)不變；第七章本量利分析保本點計算中的問題（前提條件、67二量本利關(guān)系的基本運用（一）目標(biāo)利潤中的運用1預(yù)計目標(biāo)銷售量（額）（1）在單一產(chǎn)品條件下（2）在多種產(chǎn)品條件下2預(yù)計目標(biāo)成本二量本利關(guān)系的基本運用1預(yù)計目標(biāo)銷售量（額）（2）在多68第七章本量利分析三不確定條件下的量本利依存關(guān)系分析（一）保本點的概率分析1目的：考慮各種要素的變化情況及其出現(xiàn)的概率大小，合理確定保本點。2方法：計算期望保本點銷售額。（1）用原方法計算各種情況的保本點銷售額（2）分別各種情況計算其聯(lián)合概率（3）分別各種情況計算保本點銷售額期望值（4）將各種保本點銷售額期望值相加其和即為企業(yè)期望保本點銷售額第七章本量利分析三不確定條件下的量本利依存關(guān)69例：某電扇廠預(yù)計明年某種電扇的售價及其它資料如下：銷售 單位變 固定 單價 動成本 成本 200000 120 0.8

P=0.7 250000 200 0.2 P=0.8 200000 100 0.8

P=0.3 250000 0.2 200000 120 0.8

P=0.7 250000 180 P=0.2

P=0.2 200000 100 0.8

P=0.3 250000 0.2 合計 例：某電扇廠預(yù)計明年某種電扇的售價及其它資料如下：銷售 單位70例：某電扇廠預(yù)計明年某種電扇的售價及其它資料如下：銷售 單位變 固定 保本點 聯(lián)合 期望 單價 動成本 成本 銷售額 概率 值 200000 500000 0.448 224000 120 0.8

P=0.7 250000 625000 0.112 70000 200 0.2 P=0.8 200000 400000 0.192 76800 100 0.8

P=0.3 250000 500000 0.048 24000 0.2

200000 600000 0.112 67200 120 0.8

P=0.7 250000 750000 0.028 21000 180 P=0.2

P=0.2 200000 450000 0.048 21600 100 0.8

P=0.3 250000 562500 0.012 6750 0.2 合計 1 511350 例：某電扇廠預(yù)計明年某種電扇的售價及其它資料如下：銷售 單位71（二）不確定條件下的利潤分析

例：條件同上題，若預(yù)計銷售量為40000臺。銷售量 銷售 單位變 固定 預(yù)測 聯(lián)合 期望值 單價 動成本 成本 利潤 概率 利潤 200000 120000 0.448 53760 120 P=0.8 P=0.7 250000 70000 0.112 7840 200 P=0.2 P=0.8 200000 200000 0.192 38400 100 P=0.8 P=0.3 250000 150000 0.048 7200 P=0.2 40000 200000 40000 0.112 4480 P=1 120 P=0.8 P=0.7 250000 -10000 0.028 -280 180 P=0.2 P=0.2 200000 120000 0.048 5760 100 P=0.8 P=0.3 250000 70000 0.012 840 P=0.2 合計 1 118000 （二）不確定條件下的利潤分析

例：條件同上題，若預(yù)計銷售量為72四非線性條件下的量本利關(guān)系分析（一）數(shù)學(xué)模型銷售收入曲線模型TR=ai+biX+Cix2總成本曲線模型TC=aJ+bJX+CJx2具體做法：（1）列出產(chǎn)量、固定成本和總成本之間的關(guān)系數(shù)值，判斷其是否是曲線形狀；（2）將各點連成曲線，從中找出三個點（最大、中間、基礎(chǔ)成本點），列出關(guān)系式（方程組）；（3）解方程組，得a、b、c三個參數(shù)，列出方程組；（4）利潤=TR—TC即可算出預(yù)計利潤數(shù)例：某企業(yè)成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系如下（產(chǎn)量單位：萬噸）產(chǎn)量0123固定成本200000200000200000200000總成本200000500000750000950000四非線性條件下的量本利關(guān)系分析73（二）非線性的本量利分析

1非線性的保本點由于：利潤=銷售收入—銷售成本即m=TR—TC當(dāng)m=0,保本點為：TR—TC=02計算最大利潤的銷售量使m達(dá)到最大值的條件是：﹤0,且X≥0例：某企業(yè)某產(chǎn)品的銷售收入、銷售成本的數(shù)學(xué)模型為：TR=5X—0.6X2

TC=3+X+0.4X2

請計算保本點銷售量、最大利潤的銷售量、利潤最大值和最優(yōu)售價

（二）非線性的本量利分析

1非線性的保本點74五保本圖分析（一）基本保本圖成本與銷售額保本點銷售收入線

總成本線

虧損區(qū)盈利區(qū)固定成本線

銷售量五保本圖分析（一）基本保本圖75五保本圖分析（二）利量式保本圖盈利利潤線0銷售收入線虧損優(yōu)點：直觀五保本圖分析（二）利量式保本圖76五保本圖分析（三）非線性關(guān)系下的保本圖TRTRTC利潤區(qū)TC

X五保本圖分析（三）非線性關(guān)系下的保本圖77本量利分析作業(yè)題1假定某企業(yè)在計劃期內(nèi)生產(chǎn)并銷售甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，固定成本總額為24000元，四種產(chǎn)品的其他資料如下：品名甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品銷售單價900200010003000單位變動成本72018006002100銷售量（臺）40802060要求：（1）計算該企業(yè)的綜合保本點和各種產(chǎn)品的保本點；（2）按照上述資料計算，該企業(yè)可實現(xiàn)多少利潤？2設(shè)本月甲乙兩種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量分別為30000件和40000件，產(chǎn)品單位售價為：甲產(chǎn)品5元/件，乙產(chǎn)品2.5元/件，貢獻(xiàn)毛益率分別為40%和30%，全月固定成本為72000元，請計算：（1）保本點銷售額和保本點銷售量；（2）企業(yè)的安全邊際；（3）本月利潤。本量利分析作業(yè)題1假定某企業(yè)在計劃期內(nèi)生產(chǎn)并銷售甲、乙、丙78本量利分析作業(yè)題3假設(shè)某企業(yè)目前每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品40000件，銷售價18元，單位變動成本為10元，固定成本總額為135000元，每年可實現(xiàn)利潤185000元，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)能力及市場調(diào)查，將計劃年度利潤定為250000元，企業(yè)可變動哪些經(jīng)營管理方法，確保實現(xiàn)該利潤目標(biāo)？4某企業(yè)的年固定成本為510000元，生產(chǎn)經(jīng)營三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下，請用聯(lián)合單位法計算盈虧臨界點和預(yù)計利潤。產(chǎn)品名稱銷售量單位售價單位變動成本甲產(chǎn)品200002515乙產(chǎn)品360002214丙產(chǎn)品2200016105假設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，固定成本20000元，單位產(chǎn)品售價為9元，單位產(chǎn)品變動成本為5元，請用量利式保本圖計算保本點。本量利分析作業(yè)題3假設(shè)某企業(yè)目前每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品40000件79本量利分析作業(yè)題6假設(shè)某企業(yè)目前每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品40000件，銷售單價15元，單位變動成本10元，固定成本總額135000元，每年可實現(xiàn)利潤185000元，該企業(yè)將本年目標(biāo)利潤定為250000元。請策劃，影響年度目標(biāo)利潤的各有關(guān)因素怎樣變動，才能保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)？7假設(shè)上題銷售量的預(yù)測值為30000件，其概率為1，請計算預(yù)期利潤。8假設(shè)某企業(yè)成本、收入與產(chǎn)銷量之間的關(guān)系可用下列函數(shù)式表示：TR=3X—0.04X2TC=10+0.2X+0.04X2（1）請計算盈虧臨界點銷售量（2）計算出該企業(yè)最大利潤值的產(chǎn)銷量。本量利分析作業(yè)題6假設(shè)某企業(yè)目前每年生產(chǎn)甲產(chǎn)80本量利分析作業(yè)題9設(shè)某廠通過某產(chǎn)品的售價、變動成本和固定成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率如下，請計算保本點銷售量。單位售價單位變動成本（元）固定成本（元）50000（P=0.7）6（P=0.8）40000（P=0.3）7（P=0.1）50000（P=0.7）10（P=0.9）40000（P=0.3）8（P=0.1）50000（P=0.7）40000（P=0.3）6（P=0.8）50000（P=0.7）40000（P=0.3）9（P=0.1）7（P=0.1）50000（P=0.7）40000（P=0.3）8（P=0.1）50000（P=0.7）40000（P=0.3）

本量利分析作業(yè)題9設(shè)某廠通過某產(chǎn)品的售價、變動成本和固81第四章管理會計理論一管理會計的概念（尚無確切的界定）1狹義概念：用于企業(yè)內(nèi)部管理并提供相關(guān)信息的會計。（1）美國會計學(xué)會（1966）定義管理會計是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念對經(jīng)濟(jì)主體的實際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。（2）羅伯特（美國）《現(xiàn)代管理會計》1982年：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。（3）狹義管理會計的核心內(nèi)容A以企業(yè)為主體展開管理活動；B為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)C是一個信息系統(tǒng)；第四章管理會計理論一管理會計的概念（尚無82第四章管理會計概述一.管理會計的概念（尚無確切的界定）1.狹義概念：用于企業(yè)內(nèi)部管理并提供相關(guān)信息的會計。（1）美國會計學(xué)會（1966）定義管理會計是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念對經(jīng)濟(jì)主體的實際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。（2）羅伯特（美國）《現(xiàn)代管理會計》1982年：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。（3）狹義管理會計的核心內(nèi)容A.以企業(yè)為主體展開管理活動；B.為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)C.是一個信息系統(tǒng)；第四章管理會計概述一.管理會計的概念（尚無確切的界定832.廣義管理會計概念：指用于概括現(xiàn)代化會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。（1）美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會定義（1986）管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)