行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

主講人：曹福來行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用1行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。行政強(qiáng)制措施是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。行政強(qiáng)制執(zhí)行是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。

行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。2行政強(qiáng)制措施的種類（一）限制公民人身自由；（二）查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；（三）扣押財(cái)物；（四）凍結(jié)存款、匯款；（五）其他行政強(qiáng)制措施。

行政強(qiáng)制措施的種類（一）限制公民人身自由；3行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款、匯款；（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（五）代履行；（六）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。

行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；4稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定1.扣押《稅收征管法》第37條；2.扣押、查封《稅收征管法》第38、40、55條；3.凍結(jié)《稅收征管法》第38、55條；4.強(qiáng)制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、依法拍賣或者變賣

）《稅收征管法》第32、37、38、40、55、68、88條《行政處罰法》第51條。稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定1.扣押《稅收征管法》第37條；5稅收保全措施實(shí)施的程序一、一般規(guī)定（一）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當(dāng)事人到場(chǎng)；（五）當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；稅收保全措施實(shí)施的程序一、一般規(guī)定6（六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；

（八）現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。18（六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；7二、實(shí)施主體稅收保全措施由稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。稅收保全措施權(quán)不得委托。稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)具備資格的執(zhí)法人員實(shí)施，其他人員不得實(shí)施。17二、實(shí)施主體8三、情況緊急時(shí)的程序情況緊急，需要當(dāng)場(chǎng)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。37四、涉嫌犯罪案件的移送要求違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物一并移送，并書面告知當(dāng)事人。

三、情況緊急時(shí)的程序9稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序一、查封、扣押的主體查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)實(shí)施，其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得實(shí)施。二、查封、扣押的對(duì)象查封、扣押限于涉案的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；不得查封、扣押公民個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物已被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。23稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序一、查封、扣押的主體10三、查封、扣押的保管責(zé)任對(duì)查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對(duì)查封的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)可以委托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、處置。因第三人的原因造成的損失，行政機(jī)關(guān)先行賠付后，有權(quán)向第三人追償。因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。三、查封、扣押的保管責(zé)任11四、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的查封、扣押期限查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由。對(duì)物品需要進(jìn)行檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明確，并書面告知當(dāng)事人。檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。四、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的查封、扣押期限12第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。《規(guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取13（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料14五、查封、扣押后的處理行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查清事實(shí)，在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理決定。對(duì)違法事實(shí)清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財(cái)物予以沒收；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的決定。五、查封、扣押后的處理15稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序一、凍結(jié)的實(shí)施主體凍結(jié)存款、匯款應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)實(shí)施，不得委托給其他行政機(jī)關(guān)或者組織；其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得凍結(jié)存款、匯款。二、凍結(jié)的要求凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)；已被其他國家機(jī)關(guān)依法凍結(jié)的，不得重復(fù)凍結(jié)。29

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序一、凍結(jié)的實(shí)施主體16三、凍結(jié)的程序稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定決定實(shí)施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定的程序，并向金融機(jī)構(gòu)交付凍結(jié)通知書。30

三、凍結(jié)的程序17依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號(hào)和數(shù)額；（四）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。

依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三18四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)金融機(jī)構(gòu)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機(jī)關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)事人存款、匯款的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。30

四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)19五、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的凍結(jié)期限自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由。32五、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的凍結(jié)期限20第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！兑?guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取21（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料22稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序

一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請(qǐng)人民法院執(zhí)行？二是罰款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請(qǐng)人民法院執(zhí)行？稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序23稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序一、催告程序稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：（一）履行義務(wù)的期限；（二）履行義務(wù)的方式；（三）涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。35稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序一、催告程序24當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。36當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分25二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。強(qiáng)制執(zhí)行決定以書面形式作出并載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)；（三）強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時(shí)間；（四）申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限；（五）行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。在催告期間，對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。

二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定26三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的送達(dá)程序催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達(dá)當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達(dá)。38

三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的送達(dá)程序27四、中止執(zhí)行的情形（一）當(dāng)事人履行決定確有困難或暫無履行能力的；（二）第三人對(duì)執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；（三）執(zhí)行可能造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；（四）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。中止執(zhí)行的情形消失后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對(duì)沒有明顯社會(huì)危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。39四、中止執(zhí)行的情形28五、終結(jié)執(zhí)行的情形（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；（二）法人或者其他組織終止，無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（五）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。五、終結(jié)執(zhí)行的情形29六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物；不能恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物的，依法給予賠償。

六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)30七、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議

實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強(qiáng)制執(zhí)行。

七、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議31八、執(zhí)行禁止1.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。2.行政機(jī)關(guān)不得對(duì)居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決定。八、執(zhí)行禁止32九、依法加處罰款或者滯納金稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。45九、依法加處罰款或者滯納金33十、依法強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。十、依法強(qiáng)制執(zhí)行34申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

一、申請(qǐng)執(zhí)行的條件當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。53

申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行一、申請(qǐng)執(zhí)行的條件35二、催告程序及管轄行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達(dá)十日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行；執(zhí)行對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。54

二、催告程序及管轄36三、申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行提供的材料（一）強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書；（二）行政決定書及作出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)；（三）當(dāng)事人的意見及行政機(jī)關(guān)催告情況；（四）申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的情況；（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽名，加蓋行政機(jī)關(guān)的印章，并注明日期。55三、申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行提供的材料37四、法院受理人民法院接到行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)受理。行政機(jī)關(guān)對(duì)人民法院不予受理的裁定有異議的，可以在十五日內(nèi)向上一級(jí)人民法院申請(qǐng)復(fù)議，上一級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起十五日內(nèi)作出是否受理的裁定。56

四、法院受理38五、法院審查1.形式審查人民法院對(duì)行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)進(jìn)行書面審查，對(duì)符合本法第五十五條規(guī)定，且行政決定具備法定執(zhí)行效力的，除本法第五十八條規(guī)定的情形外，人民法院應(yīng)當(dāng)自受理之日起七日內(nèi)作出執(zhí)行裁定。57五、法院審查392.實(shí)質(zhì)審查人民法院發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，在作出裁定前可以聽取被執(zhí)行人和行政機(jī)關(guān)的意見：（一）明顯缺乏事實(shí)根據(jù)的；（二）明顯缺乏法律、法規(guī)依據(jù)的；（三）其他明顯違法并損害被執(zhí)行人合法權(quán)益的。人民法院應(yīng)當(dāng)自受理之日起三十日內(nèi)作出是否執(zhí)行的裁定。裁定不予執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并在五日內(nèi)將不予執(zhí)行的裁定送達(dá)行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)對(duì)人民法院不予執(zhí)行的裁定有異議的，可以自收到裁定之日起十五日內(nèi)向上一級(jí)人民法院申請(qǐng)復(fù)議，上一級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出是否執(zhí)行的裁定。58

2.實(shí)質(zhì)審查40六、申請(qǐng)立即執(zhí)行因情況緊急，為保障公共安全，行政機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院立即執(zhí)行。經(jīng)人民法院院長批準(zhǔn)，人民法院應(yīng)當(dāng)自作出執(zhí)行裁定之日起五日內(nèi)執(zhí)行。59六、申請(qǐng)立即執(zhí)行41七、執(zhí)行費(fèi)用的承擔(dān)

行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，不繳納申請(qǐng)費(fèi)。強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。人民法院以劃撥、拍賣方式強(qiáng)制執(zhí)行的，可以在劃撥、拍賣后將強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用扣除。依法拍賣財(cái)物，由人民法院委托拍賣機(jī)構(gòu)依照《拍賣法》的規(guī)定辦理。劃撥的存款、匯款以及拍賣和依法處理所得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者劃入財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、私分或者變相私分。60

七、執(zhí)行費(fèi)用的承擔(dān)42謝謝！行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用課件43行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

主講人：曹福來行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用44行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。行政強(qiáng)制措施是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。行政強(qiáng)制執(zhí)行是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。

行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。45行政強(qiáng)制措施的種類（一）限制公民人身自由；（二）查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；（三）扣押財(cái)物；（四）凍結(jié)存款、匯款；（五）其他行政強(qiáng)制措施。

行政強(qiáng)制措施的種類（一）限制公民人身自由；46行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款、匯款；（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（五）代履行；（六）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。

行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；47稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定1.扣押《稅收征管法》第37條；2.扣押、查封《稅收征管法》第38、40、55條；3.凍結(jié)《稅收征管法》第38、55條；4.強(qiáng)制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、依法拍賣或者變賣

）《稅收征管法》第32、37、38、40、55、68、88條《行政處罰法》第51條。稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定1.扣押《稅收征管法》第37條；48稅收保全措施實(shí)施的程序一、一般規(guī)定（一）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當(dāng)事人到場(chǎng)；（五）當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；稅收保全措施實(shí)施的程序一、一般規(guī)定49（六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；（七）制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄；

（八）現(xiàn)場(chǎng)筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）當(dāng)事人不到場(chǎng)的，邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。18（六）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；50二、實(shí)施主體稅收保全措施由稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。稅收保全措施權(quán)不得委托。稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)具備資格的執(zhí)法人員實(shí)施，其他人員不得實(shí)施。17二、實(shí)施主體51三、情況緊急時(shí)的程序情況緊急，需要當(dāng)場(chǎng)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。37四、涉嫌犯罪案件的移送要求違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物一并移送，并書面告知當(dāng)事人。

三、情況緊急時(shí)的程序52稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序一、查封、扣押的主體查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)實(shí)施，其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得實(shí)施。二、查封、扣押的對(duì)象查封、扣押限于涉案的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；不得查封、扣押公民個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物已被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。23稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序一、查封、扣押的主體53三、查封、扣押的保管責(zé)任對(duì)查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對(duì)查封的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)可以委托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、處置。因第三人的原因造成的損失，行政機(jī)關(guān)先行賠付后，有權(quán)向第三人追償。因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。三、查封、扣押的保管責(zé)任54四、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的查封、扣押期限查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由。對(duì)物品需要進(jìn)行檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明確，并書面告知當(dāng)事人。檢測(cè)、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。四、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的查封、扣押期限55第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！兑?guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取56（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料57五、查封、扣押后的處理行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查清事實(shí)，在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理決定。對(duì)違法事實(shí)清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財(cái)物予以沒收；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的決定。五、查封、扣押后的處理58稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序一、凍結(jié)的實(shí)施主體凍結(jié)存款、匯款應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)實(shí)施，不得委托給其他行政機(jī)關(guān)或者組織；其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得凍結(jié)存款、匯款。二、凍結(jié)的要求凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)；已被其他國家機(jī)關(guān)依法凍結(jié)的，不得重復(fù)凍結(jié)。29

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序一、凍結(jié)的實(shí)施主體59三、凍結(jié)的程序稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定決定實(shí)施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定的程序，并向金融機(jī)構(gòu)交付凍結(jié)通知書。30

三、凍結(jié)的程序60依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號(hào)和數(shù)額；（四）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。

依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三61四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)金融機(jī)構(gòu)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機(jī)關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)事人存款、匯款的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。30

四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)62五、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的凍結(jié)期限自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由。32五、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的凍結(jié)期限63第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！兑?guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取64（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。

（二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料65稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序

一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請(qǐng)人民法院執(zhí)行？二是罰款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請(qǐng)人民法院執(zhí)行？稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序66稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序一、催告程序稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：（一）履行義務(wù)的期限；（二）履行義務(wù)的方式；（三）涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。35稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序一、催告程序67當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。36當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分68二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。強(qiáng)制執(zhí)行決定以書面形式作出并載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)；（三）強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時(shí)間；（四）申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限；（五）行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。在催告期間，對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。

二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定69三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的送達(dá)程序催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達(dá)當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達(dá)。38

三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的送達(dá)程序70四、中止執(zhí)行的情形（一）當(dāng)事人履行決定確有困難或暫無履行能力的；（二）第三人對(duì)執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；（三）執(zhí)行可能造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；（四）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。中止執(zhí)行的情形消失后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對(duì)沒有明顯社會(huì)危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。39四、中止執(zhí)行的情形71五、終結(jié)執(zhí)行的情形（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；（二）法人或者其他組織終止，無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（五）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。五、終結(jié)執(zhí)行的情形72六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物；不能恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物的，依法給予賠償。

六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)73七、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議

實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強(qiáng)制執(zhí)行。

七、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議74八、執(zhí)行禁止1.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。2.行政機(jī)關(guān)不得對(duì)居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決定。八、執(zhí)行禁止75九、依法加處罰款或者滯納金稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。45九、依法加處罰款或者滯納金76十、依法強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。十、依