第二章增值稅第二章1第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2（一）一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：4第二章增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算課件5當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定。第二章增值稅（一）一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率第二章增值稅（一）一般6（一）一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般銷售方式下銷售額的確定價(jià)稅合并收取下銷售額的確定特殊銷售方式下銷售額的確定第二章增值稅（一）一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般銷售方式下銷售額的確定71.一般銷售方式下銷售額的確定當(dāng)期銷售額

=向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：隨銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用。第二章增值稅1.一般銷售方式下銷售額的確定當(dāng)期銷售額第二章增值8價(jià)外費(fèi)用不包括：（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。第二章增值稅價(jià)外費(fèi)用不包括：第二章增值稅9（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第二章增值稅（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)10（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。第二章增值稅（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向11例如：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批卷煙.已知，甲企業(yè)提供的主要材料成本為100萬(wàn)元，支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬(wàn),甲企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)納消費(fèi)稅為60萬(wàn)，由受托方乙企業(yè)代收代繳。第二章增值稅例如：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批卷煙.第二章增值稅12甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，60萬(wàn)屬于甲企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅，只不過(guò)由乙企業(yè)代收代繳，因此不能算乙企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用，不并入乙企業(yè)應(yīng)稅收入中征收增值稅。則乙企業(yè)為增值稅的納稅人，增值稅銷項(xiàng)稅=40*17%第二章增值稅甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，60萬(wàn)屬于甲企業(yè)應(yīng)該繳納的消13例2.甲銷售貨物100萬(wàn)元給乙，請(qǐng)丙運(yùn)輸，并由甲代墊運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。承運(yùn)方丙收到運(yùn)費(fèi)后，開出去的運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭寫乙，但發(fā)票給甲。第二章增值稅例2.甲銷售貨物100萬(wàn)元給乙，請(qǐng)丙運(yùn)輸，并由甲代墊運(yùn)輸費(fèi)14甲在向乙收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此，在確定甲的銷售額時(shí)，這筆代墊運(yùn)費(fèi)便可以不用計(jì)入。如果運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭不是寫的乙或者甲未將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙，那么，該代墊運(yùn)費(fèi)便需要計(jì)入甲的銷售額了。第二章增值稅甲在向乙收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此，在確15在銷售價(jià)格之外向購(gòu)貨方收取的下列費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算納稅的是（）A．手續(xù)費(fèi)，B．銷項(xiàng)稅額，C．獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，D．包裝費(fèi)ACD第二章增值稅在銷售價(jià)格之外向購(gòu)貨方收取的下列費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算納稅的是162.價(jià)稅合并收取下銷售額的確定銷售額=價(jià)稅合并收取的銷售額/(1+稅率或征收率）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入第二章增值稅2.價(jià)稅合并收取下銷售額的確定銷售額第二章增值稅17含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

1、通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票要換算）

2、分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3、分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

1、通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票18例子：某化工廠（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模商店銷售涂料開具普通發(fā)票，價(jià)款46600元，并收取運(yùn)輸費(fèi)用200元，求該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅？銷項(xiàng)稅=（46600+200）/(1+17%)*17%=6800元例子：某化工廠（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模商店銷售涂料開具19增值稅納稅人，取得的下列經(jīng)營(yíng)收入在并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)需換算為不含稅銷售額的有（）A混合銷售涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)收入B兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)且未分別核算，需與應(yīng)稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)收入C逾期包裝物押金收入D向購(gòu)買方收取的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用ABCD增值稅納稅人，取得的下列經(jīng)營(yíng)收入在并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)需換20某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2008年5月銷售農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)一批，貨已發(fā)出，不含稅銷售額為280000元，另收取包裝費(fèi)5000元；為農(nóng)民提供農(nóng)業(yè)機(jī)械維修業(yè)務(wù)，開具普通發(fā)票上注明銷售額30000元。求該企業(yè)2008年5月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅？第二章增值稅某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2008年5月銷售農(nóng)用拖拉機(jī)、收21該企業(yè)2008年5月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=[280000+5000/(1+13%)]*13%+30000/(1+17%)*17%=41334.19元該企業(yè)2008年5月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅223、特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣方式銷售（2）以舊換新（3）還本銷售——銷售額不得扣除還本支出（4）以物易物（即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易）（5）有關(guān)包裝物押金（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售

（7）視同銷售行為第二章增值稅3、特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣方式銷售第二章23（1）采用折扣方式銷售①商業(yè)折扣——銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。(購(gòu)買多件，價(jià)格優(yōu)惠)，即量大價(jià)優(yōu)。

A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理（視同銷售）。

B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。第二章增值稅（1）采用折扣方式銷售①商業(yè)折扣——銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。24②現(xiàn)金折扣——折扣在銷售之后。例如：2/10；1/20、N/30。是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額；③銷售折讓——對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。④實(shí)物折扣，實(shí)物款不能從銷售額中扣減，且實(shí)物視同贈(zèng)送第二章增值稅②現(xiàn)金折扣——折扣在銷售之后。例如：2/10；1/2025?

例：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6第二章增值稅?例：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方26

例：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。

解：銷項(xiàng)稅額=2017%=3.4(萬(wàn)元)第二章增值稅例：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?7甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，求甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額？第二章增值稅=(20*80%*10000)*17%=27200元甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，28某家電零售企業(yè)本月銷售某型號(hào)25寸彩電200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)3200元，上月售出的同型號(hào)彩電，本月退貨4臺(tái)（上月每臺(tái)零售價(jià)3300元），已辦妥退貨手續(xù)，并取得廠家開來(lái)的紅字專用發(fā)票。則本月銷項(xiàng)稅額為（）A90747.45元B91073.5元C91131.62元D106624元第二章增值稅B(減去退貨金額,零售價(jià)折算成不含稅的價(jià)格)某家電零售企業(yè)本月銷售某型號(hào)25寸彩電200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)329下列各項(xiàng)中，可以從增值稅計(jì)稅銷售額中扣除的有（）A折扣額與銷售額同開在一張發(fā)票情形下的折扣額B銷售折扣額(現(xiàn)金折扣)C銷售折讓額D銷售退貨額第二章增值稅ACD下列各項(xiàng)中，可以從增值稅計(jì)稅銷售額中扣除的有（）第二章30（2）以舊換新（一般給出的是新舊差價(jià)）①、不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開具增值稅專用發(fā)票）。特殊：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。第二章增值稅（2）以舊換新（一般給出的是新舊差價(jià)）第二章增值稅31【例】某商場(chǎng)（一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售電冰箱。5月30日向顧客銷售1臺(tái)電冰箱，零售價(jià)4680元；顧客舊冰箱作價(jià)120元，商場(chǎng)收取現(xiàn)金4560元。銷售額=4680÷（1+17%）=4000（元）或：（4560+120）÷（1+17%）=4000（元）銷項(xiàng)稅額=4000×17%=680（元）【例】某商場(chǎng)（一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售電冰箱。532【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元；

應(yīng)繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬(wàn)元）【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下33某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）A61025.64元B65384.62元C73500元D76500元第二章增值稅B某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月34?

例：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。解：銷項(xiàng)稅額=100900017%=15300（元）第二章增值稅?

例：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)35（3）還本銷售還本銷售：納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還全部或部分貨款。銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。第二章增值稅（3）還本銷售還本銷售：納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售36某商場(chǎng)采用還本銷售方式，將一臺(tái)定價(jià)為6000元的彩電銷售，同時(shí)承諾10年后將還本，屆時(shí)會(huì)退給顧客6000元。則該廠商的彩電的單臺(tái)銷售額應(yīng)是（）。A、3000元B、6000元C、0D、5128.21元第二章增值稅D(6000/1.17)某商場(chǎng)采用還本銷售方式，將一臺(tái)定價(jià)為6000元的彩電銷售，同37某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）A．25萬(wàn)元，

B．23萬(wàn)元，C．21.37萬(wàn)元，D．19.66萬(wàn)元第二章增值稅C(25/1.17)某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴38?

例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。第二章增值稅?

例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管39（4）以物易物

①雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理

②進(jìn)項(xiàng)稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。③以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第二章增值稅（4）以物易物①雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理第二章增值40?解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=20002000(1+17%）

17%=581200(元)?

為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆]有開票)沒有開票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷項(xiàng)稅額應(yīng)照算。?解：彩電廠的銷項(xiàng)稅41【例2-3】某機(jī)床廠（一般納稅人）于2009年3月份以2臺(tái)自制機(jī)床換取某軋鋼廠生產(chǎn)的鋼材作生產(chǎn)用材料，機(jī)床出廠價(jià)格（不含稅）100000元/臺(tái)；換取鋼材并取得軋鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款、稅款分別為160000元、27200元。機(jī)床已發(fā)出，鋼材已運(yùn)抵企業(yè)，其余款已轉(zhuǎn)賬結(jié)算。軋鋼廠換取機(jī)床后作固定資產(chǎn)使用?！纠?-3】某機(jī)床廠（一般納稅人）于2009年3月份以2臺(tái)自42①機(jī)床廠：機(jī)床銷售額=100000×2=200000（元）銷項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）鋼材采購(gòu)成本160000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27200元。②軋鋼廠：鋼材銷售額為160000元，銷項(xiàng)稅額為27200元；換取機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。①機(jī)床廠：機(jī)床銷售額=100000×2=200000（元43按增值稅的有關(guān)規(guī)定，不按銷售差額作為銷售額計(jì)算增值稅的是（）A、以舊換新銷售彩電B、在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售的凈額C、以物易物銷售D、還本銷售第二章增值稅ACD按增值稅的有關(guān)規(guī)定，不按銷售差額作為銷售額計(jì)算44（5）有關(guān)包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。②逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)入銷售額征稅。

★逾期，指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年以上。第二章增值稅（5）有關(guān)包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取45公式：(比照價(jià)外費(fèi)用，含稅的)

銷項(xiàng)稅＝｛[過(guò)期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。(其它酒類收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅)④區(qū)別于包裝物租金，

包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。公式：(比照價(jià)外費(fèi)用，含稅的)46【單選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是（）。

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅『正確答案』D【單選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增47【計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）【計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，48【例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物逾期押金2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%

＝0.2906（萬(wàn)元）【例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物逾期押金2萬(wàn)元、白酒49【例】某涂料廠（一般納稅人）于2009年1月份向某建材公司銷售A種涂料200桶，出廠價(jià)格80元/桶(不含稅)。同時(shí)，收取包裝物押金4680元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。同年2月份，因上年銷售涂料時(shí)出借的包裝物無(wú)法收回，故沒收上年收取的包裝物押金2340元?！纠磕惩苛蠌S（一般納稅人）于2009年1月份向某建材公司銷502009年1月份銷售涂料所收取的包裝物押金4680元，因單獨(dú)設(shè)賬核算而不予征稅，這里應(yīng)僅就銷售涂料取得的銷售額計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=80×200×17%=2720（元）2009年2月份沒收上年收取的包裝物押金2340元，應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）2009年1月份銷售涂料所收取的包裝物押金4680元，因單51【例】某酒廠（一般納稅人）本月銷售散裝白酒20噸，出廠價(jià)格3000元/噸，銷售額60000元。同時(shí)收取包裝物押金3510元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。銷項(xiàng)稅額

=[60000+3510÷（1+17%）]×17%=10710【例】某酒廠（一般納稅人）本月銷售散裝白酒20噸，出廠價(jià)格352例：某化工廠（增值稅一般納稅人）銷售化工涂料一批，開出專用發(fā)票上注明價(jià)款240000元，增值稅40800元，并收取包裝物押金3400元（單獨(dú)核算），求該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅？第二章增值稅40800元例：某化工廠（增值稅一般納稅人）銷售化工涂料一批，開出專用發(fā)53例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元，同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）A13600元B13890.60元C15011.32元D15301.92元B------(93600+200)/1.17*0.17例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普54（6）舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售

①一般納稅人納稅人銷售不得抵扣且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2舊貨：進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（舊汽車、舊摩托車、舊游艇。不包括自己使用過(guò)的舊貨非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（6）舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售①一般納稅人納稅人銷售不得抵55②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%第二章增值稅②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確561.2009年1月1日以后，銷售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.其他:

售價(jià)／(1+4%)]×4%÷2一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)1.2009年1月1日以后，銷售自己使571．一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計(jì)算1）基本政策一般納稅人銷售已使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率銷售已使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。[含稅銷售額／(1+4%)]×4%÷2應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。58【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）因轉(zhuǎn)產(chǎn)出售1臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià)款234000元。該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)于2009年1月份購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款190000元、增值稅稅額32300元，未發(fā)生其他稅費(fèi)。企業(yè)已將其作為固定資產(chǎn)核算，原值190000元。企業(yè)確定的折舊年限為10年，現(xiàn)已使用1年，已提折舊19000元。銷項(xiàng)稅額=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）因轉(zhuǎn)產(chǎn)出售1臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià)59【例】某外資企業(yè)（一般納稅人）出售已自用1年的1輛小轎車，取得價(jià)款170560元。該輛小轎車是企業(yè)于2009年1月份購(gòu)入的，原值（包括增值稅和其他稅費(fèi)）169600元。企業(yè)確定的折舊年限為8年，現(xiàn)已計(jì)提折舊10600元。應(yīng)納增值稅稅額=170560÷（1+4%）×4%÷2=3280（元）【例】某外資企業(yè)（一般納稅人）出售已自用1年的1輛小轎車，取602．小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。2．小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計(jì)算61

【單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年9月購(gòu)進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。本月還銷售自己使用過(guò)的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元『正確答案』C

該小規(guī)模納稅人1月份應(yīng)納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%+45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）?！締芜x題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年962【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用63【例題·多選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2009年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元『正確答案』CD

『答案解析』應(yīng)納增值稅=10÷（1+4%）×4%×50%=0.1923（萬(wàn)元）＝1923（元）。【例題·多選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2009年1月將一輛自64【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）。『正確答案』應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月65某煙廠將使用過(guò)的兩輛進(jìn)口小汽車銷售，每輛銷售額16萬(wàn)元，開具普通發(fā)票上注明價(jià)格32萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為（）

A6154元B6275元

C6400元D9320元A某煙廠將使用過(guò)的兩輛進(jìn)口小汽車銷售，每輛銷售額1666某舊貨商場(chǎng)（一般納稅人）2008年8月出售一架舊鋼琴，原收購(gòu)價(jià)格3800元，請(qǐng)鋼琴?gòu)S維修，支付維修費(fèi)200元（取得專用發(fā)票）零售價(jià)格5000元，該業(yè)務(wù)納稅的處理方法中不正確的是（）A依簡(jiǎn)易辦法按4%，計(jì)算增值稅，并實(shí)行減半征收B依簡(jiǎn)易辦法按4%，計(jì)算增值稅C收購(gòu)原價(jià)可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D按售價(jià)和17%計(jì)算銷項(xiàng)稅，收購(gòu)價(jià)格依10%計(jì)算扣稅，維修費(fèi)按專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅BCD某舊貨商場(chǎng)（一般納稅人）2008年8月出售一架舊鋼67例：明星電器廠(一般納稅人)2010年8月將使用過(guò)的原值為20萬(wàn)元的機(jī)床對(duì)外出售(2009年購(gòu)入)，銷售價(jià)格16萬(wàn)元。同時(shí)出售的還有使用過(guò)的小汽車一輛，原值18萬(wàn)元，銷售價(jià)格13萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅。第二章增值稅解：=16÷(1+17%)×17%+13÷

（1＋4%）×

4×50％

例：明星電器廠(一般納稅人)2010年8月將使用過(guò)的原值為268（7）視同銷售的行為

視同銷售的行為的銷售額按以下順序確定:①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格②按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格③按組成計(jì)稅價(jià)：成本＋利潤(rùn)第二章增值稅（7）視同銷售的行為視同銷售的行為的銷售額按以下順序確定:69組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋10％）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）成本--納稅人的實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本；成本利潤(rùn)率---在無(wú)消費(fèi)稅時(shí)為10%，在有消費(fèi)稅時(shí)則按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。。注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋10％）注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從70（7）視同銷售的行為

例:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16（1+10%）17%=2.992(萬(wàn)元)第二章增值稅（7）視同銷售的行為

例:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的71例：

某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售A貨物1000件，單價(jià)1500；銷售B貨物2000件，單價(jià)1400；銷售C貨物500件，單價(jià)500；將C貨物100件用于換取生活資料。

當(dāng)月生產(chǎn)一種新的D產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶使用。要求:確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。例：某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售A貨物1000件，單價(jià)1572解析：當(dāng)月銷售額＝1000×1500＋2000×1400＋(500*500＋100*500）＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋300000＋1100000＝5700000(元)解析：73電腦公司（一般納稅人）2008年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）自行銷售自產(chǎn)電腦1000臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格6000元，其中120臺(tái)是銷售給某學(xué)校的，折扣20%后售出(開在同一張票上)。（2）發(fā)送給外省的分支機(jī)構(gòu)自產(chǎn)電腦800臺(tái)，收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)共8000元，其中5000元為支付給運(yùn)輸公司的代墊運(yùn)費(fèi)（運(yùn)輸公司將發(fā)票開給購(gòu)貨方，發(fā)票已轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方）要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅電腦公司（一般納稅人）2008年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：74=6000*（1000-120）*17%+120*6000*（1-20%）*17%+800*6000*17%+（8000-5000）/(1+17%)*17%=897600+97920+816000+435.9=1811955.88第二章增值稅=6000*（1000-120）*17%+120*6000*75【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫(kù)存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元。單價(jià)為不含稅價(jià)格）

業(yè)務(wù)1：銷售給甲公司某商品5000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。

【解析】銷項(xiàng)稅=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫(kù)存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核76業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

【解析】銷項(xiàng)稅=15000×20.50×17%=52275（元）

業(yè)務(wù)3：銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。

【解析】銷項(xiàng)稅=650×18.58×17%=2053.09（元）

業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.577【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工。計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。【解析】銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品78第二章增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣。第二章增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的核心就是用納稅79（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣）第二章增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二章801.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額（2）計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵稅①?gòu)匿N售811、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)扣稅憑證上注明（2）按扣除率計(jì)算

第二章增值稅1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)扣稅憑證上注明第二821、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)扣稅憑證上注明①納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；第二章增值稅1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)扣稅憑證上注明第二831、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%特殊情況：煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）

10%為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%

1、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者841、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）按扣除率計(jì)算①納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品按照納稅人所支付金額（包括煙葉稅）的13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；［進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括煙葉稅）13%］

第二章增值稅1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）按扣除率計(jì)算第二章85【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。要求：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為86【單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。

A、6.5萬(wàn)元B、7.15萬(wàn)元

C、8.58萬(wàn)元D、8.86萬(wàn)元【答案】C煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%煙葉收購(gòu)金額=50×（1+10%）=55（萬(wàn)元）；煙葉稅應(yīng)納金額=55×20%=11（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×13%=8.58（萬(wàn)元）【單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷87

②購(gòu)貨、銷貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。?

進(jìn)項(xiàng)稅=運(yùn)費(fèi)金額×7%注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額

運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金

第二章增值稅②購(gòu)貨、銷貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，依運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)88運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路89（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

了解自學(xué)內(nèi)容（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)90（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)91（6）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。（7）新增：自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

（6）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑92第二章增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算課件93【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+2000×7%=6640（元）

【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明94

例：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)7%=0.735(萬(wàn)元)第二章增值稅

例：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨票95【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為300000元、51000元；支付運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金2000元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票；支付保險(xiǎn)費(fèi)100元，取得保險(xiǎn)公司開具的保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+2000×7%=51140（元）【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料并取得增96【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元?！赫_答案』

進(jìn)項(xiàng)稅＝50000×13%＋2000×7%

＝6640

采購(gòu)成本＝50000×87%＋2000×93%

＝45360【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上97（3）納稅人上期沒有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；——上期留抵

第二章增值稅（3）納稅人上期沒有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二章增值稅98（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)(eg:單位購(gòu)買禮品用于送禮)【規(guī)定】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于992.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”）

，在所得額中扣除.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品【解析1】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解析2】并非所有的外購(gòu)貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和購(gòu)買、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（免稅農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)入除外）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常1002、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣——鏈條①有下列情形之一： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供準(zhǔn)確地稅務(wù)資料；（小規(guī)模納稅人）

符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的；②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣—1012、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；⑤納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣；第二章增值稅非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅102⑥納稅人購(gòu)買或銷售②-⑤所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用（免稅農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)入除外）。

【注意】因本身不準(zhǔn)抵扣，所以運(yùn)費(fèi)也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑦未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥納稅人購(gòu)買或銷售②-⑤所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用103【單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品

D.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)自用的小汽車【答案】D【單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是104一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減無(wú)須追溯到抵扣期。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失（包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），將作為待售商品并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇改為自用。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額）一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)105★進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

1、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

2、利用公式3、實(shí)際成本×稅率★進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

1062、利用公式

對(duì)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×比例（比例=當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)\當(dāng)月全部銷售額合計(jì)）2、利用公式107【單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A.14.73萬(wàn)元B.12.47萬(wàn)元C.10.20萬(wàn)元D.17.86萬(wàn)元『正確答案』B【單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取108

3、實(shí)際成本×稅率如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。

實(shí)際成本=（買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用）*稅率第二章增值稅3、實(shí)際成本×稅率第二章增值稅109【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將庫(kù)存的一批生產(chǎn)用材料用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，實(shí)際成本200000元；該材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)月份申報(bào)抵扣，適用的增值稅率為17%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=200000×17%=34000（元）【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將庫(kù)存的一批生產(chǎn)用材料用于110

【例】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將一套生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的器具交付本企業(yè)福利部門使用。該套器具是企業(yè)于2009年1月份購(gòu)入的，原值（不含增值稅）50000元；進(jìn)項(xiàng)稅額8500元已在購(gòu)進(jìn)月份申報(bào)抵扣。企業(yè)確定的該套器具折舊年限為5年，現(xiàn)已使用1年，累計(jì)折舊10000元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=（50000-10000）×17%=6800（元）

111【例題】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

『正確答案』

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）【例題】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款8112【例題】（2008綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。『正確答案』損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬(wàn)元）【例題】（2008綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，113例：某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤0.13元）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬），其中300公斤全部銷售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜；50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)114解析：允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300－1000（腐爛）×0.13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.13－50（被盜）×20×0.13＝910（元）第二章增值稅解析：第二章增值稅115（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留底第二章增值稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞116第二章增值稅第二章增值稅117【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年*月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬(wàn)元、增值稅額6.8萬(wàn)元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得普通發(fā)票，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。

本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷售額52.65萬(wàn)元，20%因保管不善遭雨淋，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。要求：計(jì)算酒廠應(yīng)繳納的增值稅。【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年*月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)118進(jìn)項(xiàng)稅額=(6.8+2×7%)×(1-20%)=6.91萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=52.65×17%÷(1+17%)=7.65萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=

0.74萬(wàn)元第二章增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(6.8+2×7%)×(1-20%)=6.91萬(wàn)元119【單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬(wàn)元B.12.47萬(wàn)元C.10.20萬(wàn)元D.17.86萬(wàn)元【答案】B【單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取120釋例

A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷貨款抵項(xiàng)應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。第二章增值稅釋例A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題121（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票都已在12月通過(guò)認(rèn)證。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算B公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

第二章增值稅（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)122（1）A企業(yè):

①.銷售電腦銷項(xiàng)=600×0.45×17%=45.9（萬(wàn)元）

②.制作顯示屏銷項(xiàng)稅額=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（萬(wàn)元）

③.當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6＋0.34=30.94（萬(wàn)元）

④.應(yīng)繳納增值稅=45.9＋1.7－30.94=16.66（萬(wàn)元）（2）B公司：

①.銷售材料銷項(xiàng)稅額=180×17%=30.6（萬(wàn)元）

②.銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（萬(wàn)元）

③.銷售電腦銷項(xiàng)稅額=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=30.6＋4.03＋43.35=77.98（萬(wàn)元）

④.購(gòu)電腦進(jìn)項(xiàng)稅額45.9萬(wàn)元。[600×0.45×17%]⑤.購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（萬(wàn)元）

應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=45.9＋2.47=48.37（萬(wàn)元）⑥.應(yīng)繳納增值稅=77.98－48.37=29.61（萬(wàn)元）第二章增值稅（1）A企業(yè):第二章增值稅123（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）屬于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額未計(jì)入當(dāng)期、不屬于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期，都屬于錯(cuò)誤的做法，應(yīng)視作偷稅行為進(jìn)行處理。（2）是否屬于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額取決于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。（3）是否屬于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額取決于進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣的時(shí)間規(guī)定。第二章增值稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）屬于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額未計(jì)入當(dāng)期、不屬1241、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月抵扣；否則將一律不得抵扣。海關(guān)完稅憑證，自開具之日起90天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。1、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定125時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間126進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間2010年1月1日后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間2010年1月1日后開具：

（1）增值127（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：（就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)須追溯到抵扣期。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。128

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)129（四）銷售退回或折讓的稅務(wù)處理購(gòu)銷雙方均從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)／銷項(xiàng)稅額中扣減該項(xiàng)增值稅。（四）銷售退回或折讓的稅務(wù)處理130（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理現(xiàn)行政策規(guī)定自２００４年７月１日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率返還資金是作為含稅處理的，要換算成不含稅金額（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理131【例題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2006年5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明貨款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。（2006年）

A.商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

B.商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元

D.商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元『正確答案』AD『答案解析』當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金＝[20.4－4.8÷（1＋17%）]×17%＝19.7（萬(wàn)元）【例題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷132例：設(shè)楚北棉紡廠2006年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。

第二章增值稅例：設(shè)楚北棉紡廠2006年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：第二章增133銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。

試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠7月份應(yīng)納增值稅稅額。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額134解：

銷項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060+17000＝33146(元)

應(yīng)納增值稅＝44200－33146＝11054元第二章增值稅解：第二章增值稅135一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。2008年12月啤酒銷售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為2006年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。第二章增值稅解：押金已逾期，并入銷售額計(jì)算增值稅。銷項(xiàng)稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)＝184529.91(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2(萬(wàn)元)＝102000(元)應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000＝82529.91(元)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人136二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（3%）當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí)，要進(jìn)行換算。銷售額＝含稅銷售額／(１＋征收率)注：一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。第二章增值稅由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法：第二章137例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足50萬(wàn)元。該廠2006年12月份業(yè)務(wù)情況如下：⑴銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；⑵企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)格為8000元，支付增值稅額1360元，款項(xiàng)已付；⑶企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)21200元。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。第二章增值稅二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足50萬(wàn)元。該廠2006年138二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。不含稅銷售額＝（31800+21200）÷（1+3%）＝51456.31（元）應(yīng)納增值稅額＝51456.31×3％＝1543.69（元）第二章增值稅二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其139【單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。

A.應(yīng)納增值稅11l53.85元，應(yīng)