第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系1【學(xué)習(xí)要求】★熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范；★了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；★熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則?！緦W(xué)習(xí)要求】2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架圖2-1圖2-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則繼續(xù)教育規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任其他鑒證準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架圖2-1圖2-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)3第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述

★道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和?！锫殬I(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。★注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概4引例：棄誠(chéng)背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達(dá)信的職業(yè)道德丑聞

受安然公司破產(chǎn)案余波影響最大的當(dāng)屬會(huì)計(jì)業(yè)，其核心遭到動(dòng)搖。多家公司被指控，為了從他們理應(yīng)監(jiān)督的客戶那里得到利潤(rùn)豐厚的咨詢業(yè)務(wù)，而在審計(jì)中對(duì)可疑行為熟視無(wú)睹。確實(shí)，證券與交易委員會(huì)僅在2002年第一季度就在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面立案64起，比去年總數(shù)的兩倍還多。其中最引人注目的就是審計(jì)安然公司的安達(dá)信有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所。世界通信公司丑聞爆發(fā)時(shí)，安達(dá)信再度引人注目，這次是因?yàn)槠湓趯徲?jì)世通公司賬目時(shí)“疏漏”了一項(xiàng)38億美元的賬目篡改。4月，安達(dá)信的首席安然公司審計(jì)師戴維·B·鄧肯在聯(lián)邦法庭上承認(rèn)曾非法銷毀與能源巨頭的審計(jì)有關(guān)的文件這一罪行。6月，這家有89年歷史的會(huì)計(jì)事務(wù)所被德克薩斯休斯頓的聯(lián)邦陪審團(tuán)引例：棄誠(chéng)背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達(dá)信的職業(yè)道德丑5宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財(cái)務(wù)。在持續(xù)6周的審訊后，安達(dá)信同意在8月31日前停止其作為審計(jì)公司的業(yè)務(wù)。由于安然公司股東和債權(quán)人的訴訟，它有可能要賠償數(shù)億美元。美國(guó)司法部檢察官薩繆爾·W·比爾表示，對(duì)安達(dá)信的定罪說(shuō)明了此類罪行的嚴(yán)重性，為在幾乎沒(méi)聽(tīng)都有財(cái)務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會(huì)計(jì)業(yè)提供了深刻教訓(xùn)。“這一裁決明白無(wú)誤的向會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)出警告，要求他們擺正孰先孰后”，比爾在裁決后向記者這樣說(shuō)。（摘自：TaraBradley-Steck《安然事件與安達(dá)信事件的余波》）宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財(cái)務(wù)。在持6第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范從圖2-2可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中的位置。CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范從圖2-2可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師7第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。（1）獨(dú)立。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提?！顚?shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原8第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。【提示】鑒證小組，例如審計(jì)某公司時(shí)成立的審計(jì)小組，就是一個(gè)鑒證小組。（2）客觀。（3）公正。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事9第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（1）專業(yè)勝任能力。勝任（2）應(yīng)有的關(guān)注。職業(yè)謹(jǐn)慎（三）保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（四）職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免任何損害職業(yè)形象的行為。

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)10第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按約完成業(yè)務(wù)的前提。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的具體要求，體現(xiàn)在獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等許多方面。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（五）技術(shù)準(zhǔn)則11第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）獨(dú)立性1．威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)利益。這類因素可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益【注】鑒證客戶，例如在審計(jì)業(yè)務(wù)中可以理解為被審計(jì)的公司。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）獨(dú)立性12第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系（商業(yè)關(guān)系）；⑤對(duì)簽證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！纠?-1】威威公司系誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。20*8年11月，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)威威公司20*8年財(cái)務(wù)報(bào)表。威威公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所20*7年度審計(jì)費(fèi)用86萬(wàn)元一直沒(méi)有支付，經(jīng)雙方協(xié)定，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意威威公司延期至20*9年年底支付。在此期間，威威公司按照銀行同期貸款利率支付給誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金占用費(fèi)。那么，這種情況是否威脅誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性？

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶13誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與威威公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系是威脅獨(dú)立性的。（2）自我評(píng)價(jià)。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取14第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（4）外界壓力。2．防范損害獨(dú)立性的主要措施（P62-65）3．業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的考慮（P65-66）【注意】業(yè)務(wù)期間的起始日。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（4）外界壓力。15影響?yīng)毩⑿缘那闆r影響?yīng)毩⑿缘那闆r16第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力1.專業(yè)勝任能力的取得——資格考試2.專業(yè)勝任能力的保持：我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年不得少于40學(xué)時(shí)；職業(yè)脫產(chǎn)教育3年不少于120學(xué)時(shí)，每年脫產(chǎn)教育不得少于20學(xué)時(shí)。3.利用專家工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作時(shí)，應(yīng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。（三）保密在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況可以披露客戶的有關(guān)信息：1。取得客戶的授權(quán)；2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為；3.接收同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力17（四）收費(fèi)與傭金1.收費(fèi)：禁止或有收費(fèi)、禁止惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)2。傭金：不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶或因宣傳讓人產(chǎn)品而收取傭金（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作我國(guó)：資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)、代編財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)屬于不相容工作；此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，否則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅和自我評(píng)價(jià)威脅會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。（六）接任前任注?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）廣告。（2）業(yè)務(wù)招攬。（3）宣傳。（四）收費(fèi)與傭金18課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2004年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（05年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于V公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所19課堂案例研究1-2【2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。V商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（04年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮緼BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。V商業(yè)銀行允諾給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-2【2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2020課堂案例研究1-3【3】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。（04年）【要求】針對(duì)上述情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果A不參與V銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-3【3】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2021課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2004年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)置辦公用房。（02年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎挥绊憰?huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)22課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2005年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（05年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎粨p害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所23第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念框架，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)24第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（P76-78）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則共包括41項(xiàng)，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（P78）（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（P78）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則目前包括執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息這兩項(xiàng)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（P7625圖3-2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖3-2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證26第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)27第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施（P81-82）（二）滿足獨(dú)立性要求（P82-83）三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）考慮客戶的誠(chéng)信情況（二）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、職業(yè)道德規(guī)范28第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、人力資源五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見(jiàn)分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、業(yè)務(wù)工作底稿

七、監(jiān)控八、記錄第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、人力資源29課后練習(xí)題資料：信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦東海岸商業(yè)銀行20*8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于20*8年年底與東海岸商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）東海岸商業(yè)銀行以20*8年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給與其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了東海岸商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有東海岸商業(yè)銀行的股票100股，市值約為800元。由于數(shù)額較小，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予以回避。（3）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在東海岸商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。課后練習(xí)題資料：信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦東海岸商業(yè)銀行30（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在東海岸商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的涉及，信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試東海岸商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與東海岸商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。要求：請(qǐng)針對(duì)下列情況，判斷事務(wù)所或二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，從而威脅其獨(dú)立性。并分別針對(duì)以上情況簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在東海岸商業(yè)銀行信息部工作，且參31小結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系包括：職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計(jì)準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則和非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。質(zhì)量控制規(guī)范是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理行為制定的標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德規(guī)范是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標(biāo)準(zhǔn)。繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)繼續(xù)教育活動(dòng)，是從職業(yè)發(fā)展的角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護(hù)社會(huì)公眾利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)于存在違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予應(yīng)有的懲戒。小結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系包括：32課堂案例研究2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。（1）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊規(guī)定。課堂案例研究2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：33（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。例如，對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》。課堂案例研究2（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無(wú)法34（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。同時(shí)，還違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作》。課堂案例研究2（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍35（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。課堂案例研究2（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況36第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系37【學(xué)習(xí)要求】★熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范；★了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；★熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則?！緦W(xué)習(xí)要求】38注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架圖2-1圖2-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則繼續(xù)教育規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任其他鑒證準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架圖2-1圖2-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)39第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述

★道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和?！锫殬I(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)?！镒?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概40引例：棄誠(chéng)背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達(dá)信的職業(yè)道德丑聞

受安然公司破產(chǎn)案余波影響最大的當(dāng)屬會(huì)計(jì)業(yè)，其核心遭到動(dòng)搖。多家公司被指控，為了從他們理應(yīng)監(jiān)督的客戶那里得到利潤(rùn)豐厚的咨詢業(yè)務(wù)，而在審計(jì)中對(duì)可疑行為熟視無(wú)睹。確實(shí)，證券與交易委員會(huì)僅在2002年第一季度就在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面立案64起，比去年總數(shù)的兩倍還多。其中最引人注目的就是審計(jì)安然公司的安達(dá)信有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所。世界通信公司丑聞爆發(fā)時(shí)，安達(dá)信再度引人注目，這次是因?yàn)槠湓趯徲?jì)世通公司賬目時(shí)“疏漏”了一項(xiàng)38億美元的賬目篡改。4月，安達(dá)信的首席安然公司審計(jì)師戴維·B·鄧肯在聯(lián)邦法庭上承認(rèn)曾非法銷毀與能源巨頭的審計(jì)有關(guān)的文件這一罪行。6月，這家有89年歷史的會(huì)計(jì)事務(wù)所被德克薩斯休斯頓的聯(lián)邦陪審團(tuán)引例：棄誠(chéng)背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達(dá)信的職業(yè)道德丑41宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財(cái)務(wù)。在持續(xù)6周的審訊后，安達(dá)信同意在8月31日前停止其作為審計(jì)公司的業(yè)務(wù)。由于安然公司股東和債權(quán)人的訴訟，它有可能要賠償數(shù)億美元。美國(guó)司法部檢察官薩繆爾·W·比爾表示，對(duì)安達(dá)信的定罪說(shuō)明了此類罪行的嚴(yán)重性，為在幾乎沒(méi)聽(tīng)都有財(cái)務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會(huì)計(jì)業(yè)提供了深刻教訓(xùn)?！斑@一裁決明白無(wú)誤的向會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)出警告，要求他們擺正孰先孰后”，比爾在裁決后向記者這樣說(shuō)。（摘自：TaraBradley-Steck《安然事件與安達(dá)信事件的余波》）宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財(cái)務(wù)。在持42第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范從圖2-2可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中的位置。CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范從圖2-2可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師43第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。（1）獨(dú)立。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提?！顚?shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原44第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！咎崾尽胯b證小組，例如審計(jì)某公司時(shí)成立的審計(jì)小組，就是一個(gè)鑒證小組。（2）客觀。（3）公正。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事45第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（1）專業(yè)勝任能力。勝任（2）應(yīng)有的關(guān)注。職業(yè)謹(jǐn)慎（三）保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（四）職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免任何損害職業(yè)形象的行為。

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)46第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按約完成業(yè)務(wù)的前提。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的具體要求，體現(xiàn)在獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等許多方面。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（五）技術(shù)準(zhǔn)則47第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）獨(dú)立性1．威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)利益。這類因素可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益【注】鑒證客戶，例如在審計(jì)業(yè)務(wù)中可以理解為被審計(jì)的公司。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）獨(dú)立性48第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系（商業(yè)關(guān)系）；⑤對(duì)簽證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！纠?-1】威威公司系誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。20*8年11月，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)威威公司20*8年財(cái)務(wù)報(bào)表。威威公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所20*7年度審計(jì)費(fèi)用86萬(wàn)元一直沒(méi)有支付，經(jīng)雙方協(xié)定，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意威威公司延期至20*9年年底支付。在此期間，威威公司按照銀行同期貸款利率支付給誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金占用費(fèi)。那么，這種情況是否威脅誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性？

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶49誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與威威公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系是威脅獨(dú)立性的。（2）自我評(píng)價(jià)。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取50第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（4）外界壓力。2．防范損害獨(dú)立性的主要措施（P62-65）3．業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的考慮（P65-66）【注意】業(yè)務(wù)期間的起始日。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（4）外界壓力。51影響?yīng)毩⑿缘那闆r影響?yīng)毩⑿缘那闆r52第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力1.專業(yè)勝任能力的取得——資格考試2.專業(yè)勝任能力的保持：我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年不得少于40學(xué)時(shí)；職業(yè)脫產(chǎn)教育3年不少于120學(xué)時(shí)，每年脫產(chǎn)教育不得少于20學(xué)時(shí)。3.利用專家工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作時(shí)，應(yīng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。（三）保密在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況可以披露客戶的有關(guān)信息：1。取得客戶的授權(quán)；2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為；3.接收同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力53（四）收費(fèi)與傭金1.收費(fèi)：禁止或有收費(fèi)、禁止惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)2。傭金：不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶或因宣傳讓人產(chǎn)品而收取傭金（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作我國(guó)：資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)、代編財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)屬于不相容工作；此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，否則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅和自我評(píng)價(jià)威脅會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。（六）接任前任注?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）廣告。（2）業(yè)務(wù)招攬。（3）宣傳。（四）收費(fèi)與傭金54課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2004年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（05年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮繐p害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于V公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所55課堂案例研究1-2【2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。V商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（04年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮緼BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。V商業(yè)銀行允諾給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-2【2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2056課堂案例研究1-3【3】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。（04年）【要求】針對(duì)上述情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果A不參與V銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-3【3】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2057課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2004年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)置辦公用房。（02年）【要求】針對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎挥绊憰?huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。────經(jīng)濟(jì)利益課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)58課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2005年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（05年）【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎粨p害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所59第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念框架，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)60第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（P76-78）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則共包括41項(xiàng)，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（P78）（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（P78）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則目前包括執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息這兩項(xiàng)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（P7661圖3-2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖3-2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證62第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)63第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施（P81-82）（二）滿足獨(dú)立性要求（P82-83）三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）考慮客戶的誠(chéng)信情況（二）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、職業(yè)道德規(guī)范64第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、人力資源五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見(jiàn)分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、業(yè)務(wù)工作底稿

七、監(jiān)控八、記錄第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、人力資源65課后練習(xí)題資料：信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦東海岸商業(yè)銀行20*8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于20*8年年底與東海岸商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）東海岸商業(yè)銀行以20*8年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給與其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了東海岸商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有東海岸商業(yè)銀行的股票100股，市值約為800元。由于數(shù)額較小，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予以回避。（3）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在東海岸商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。課后練習(xí)題資料：信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦東海岸商業(yè)銀行66（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在東海岸商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的涉及，信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試東海岸商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。