一.個(gè)人稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法恩碧教學(xué)第五專(zhuān)題、稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃一.個(gè)人稅務(wù)籌劃恩碧教學(xué)第五專(zhuān)題、稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示

案例：王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利360000元，工資為每人每月6000元。花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示到底該如何進(jìn)行選擇呢？合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月6000元，按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。（參：個(gè)體工商戶納稅扣除）則每人應(yīng)稅所得額為132,000元，即：（120,000+6000×12）－3500×12＝150000(元)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：

150000×35%－14750=37750（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額：37750×3=113250(元)合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合

1、根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（參：新企業(yè)所得稅法）

=360,000×25%=90,000（元） 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算1、根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)

2、每人每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（6000－3500）×10%－105=145（元）（參：工資薪金所得稅）三位合伙人全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：145×12×3=5220（元）

3、采取有限責(zé)任公司形式合計(jì)應(yīng)繳稅額為：

90000+5220=95220(元)結(jié)論：采取有限責(zé)任公司形式比合伙制，稅負(fù)輕18030元。有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算2、每人每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：有限責(zé)任公1.1.1稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。恩碧教學(xué)1.1.1稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在1.1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性：稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；預(yù)期性：稅務(wù)籌劃是在對(duì)未來(lái)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃；風(fēng)險(xiǎn)性：稅務(wù)籌劃可能達(dá)不到預(yù)期效果所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；專(zhuān)業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要借助于專(zhuān)業(yè)知識(shí)或?qū)I(yè)人員來(lái)進(jìn)行；收益性：納稅人要通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)取得“節(jié)稅”的稅收利益；恩碧教學(xué)1.1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性：稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范1.1.2稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的區(qū)別偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。恩碧教學(xué)1.1.2稅務(wù)籌劃恩碧教學(xué)欠稅：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為?？苟悾阂员┝蛲{的方法拒不繳納稅款的行為。騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。恩碧教學(xué)欠稅：恩碧教學(xué)101.2我國(guó)現(xiàn)行稅制主要種類(lèi)恩碧教學(xué)101.2我國(guó)現(xiàn)行稅制主要種類(lèi)恩碧教學(xué)11

稅率（稅額與稅基之間的比率）(1)基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率比例稅率：是指對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。如：企業(yè)所得稅采用的25％的比例稅率。

恩碧教學(xué)11稅率（稅額與稅基之間的比率）(12

稅率（稅額與稅基之間的比率）定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

如：原油每噸8－30元；天然氣每千立方米2元－15元等。累進(jìn)稅率：是指隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率。納稅人稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。恩碧教學(xué)12稅率（稅額與稅基之間的比率）定額稅率：稅率—累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象的絕對(duì)額劃分若干級(jí)距，就納稅人全部課稅對(duì)象按與之相適應(yīng)的級(jí)距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度。超額累進(jìn)稅率：指將課稅對(duì)象按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)繳的稅額，然后再將計(jì)算出來(lái)的各段稅額相加計(jì)算納稅的稅率制。速算扣除數(shù)：是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額。恩碧教學(xué)稅率—累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象的絕14全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例如某人某月工資薪金6600元，扣除3500元后的應(yīng)納稅所得額為3100元。（參：工資薪金稅率表）如按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算：3100×10%=310（元）如按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算：1500×3%+1600×10=205（元）超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計(jì)算稅額3100×10%—105=205（元）恩碧教學(xué)14全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例如某人某月15

納稅計(jì)算步驟第一步，計(jì)算各項(xiàng)收入總額第二步，減去免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)收入第三步，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)支出費(fèi)用扣除、捐贈(zèng)扣除第四步，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅率表，計(jì)算應(yīng)納稅額第五步，減去已納稅款第六步，扣減已預(yù)交的稅額得到納稅人匯算清繳時(shí)的納稅義務(wù)恩碧教學(xué)15納稅計(jì)算步驟第一步，計(jì)算各項(xiàng)收入總額恩碧教學(xué)1.3個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法

一、利用稅收優(yōu)惠政策

㈠、充分利用起征點(diǎn)、免征額①增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元。其具體起征點(diǎn)由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。恩碧教學(xué)1.3個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法

一、利用稅收優(yōu)惠政策

㈠、充②營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000～20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。延伸：增值稅、營(yíng)業(yè)稅恩碧教學(xué)②營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)算舉例例：某一交易價(jià)格為含稅價(jià)105元，稅率為5%,請(qǐng)計(jì)算稅額。1）若該稅種為價(jià)內(nèi)稅，則直接將含稅價(jià)格乘以稅率稅額=105元×5%=5.25元2)若該稅種為價(jià)外稅，則分兩步計(jì)算首先：將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)

105元/(1+5%)=100元然后：以不含稅的價(jià)格乘以稅率稅額=100元×5%=5元18價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)算舉例例：某一交易價(jià)格為含稅價(jià)例如：別克君威2.4L旗艦版，銷(xiāo)售價(jià)格25.5萬(wàn)，增值稅率17%。試計(jì)算增值稅？不含稅價(jià)格=25.5/(1+17%)=21.79(萬(wàn)元）增值稅額=21.79*17%=3.71（萬(wàn)元）銷(xiāo)售價(jià)格=不含稅價(jià)格+增值稅額=21.79+3.71=25.5（萬(wàn)元）19例如：別克君威2.4L旗艦版，銷(xiāo)售價(jià)格25.案例某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5500元～10000元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為6000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢？飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%.解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則：

X×（1－5.5%）＝5999.99；X＝6349.2(元)答：張女士節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為6349.2元。恩碧教學(xué)案例某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額結(jié)論當(dāng)張女士的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為6349.2元時(shí)，其稅后收益為5999.99元。若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在6000元～6349.2元之間時(shí)，其稅后收益小于5999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于6349.2元時(shí)，其稅后收益大于5999.99元。在這種情況下，月?tīng)I(yíng)業(yè)額越大其稅后收益亦越大。結(jié)論當(dāng)張女士的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為6349.2元時(shí)，其案例某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人），預(yù)計(jì)月維修收入大約在6000元左右，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為6000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的月維修收入為多少呢？個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人）應(yīng)交納增值稅,稅率3%。同時(shí)依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%。

參：增值稅、營(yíng)業(yè)稅案例某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的含稅月維修收入為X，則不含稅月維修收入=

X/（1+3%）增值稅額=

3.3%*X/（1+3%）〕稅后收益=X-3.3%*X/（1+3%）則：X×

〔1－3.3%/（1+3%）〕=5999.99X=6198.59（元）答：王先生節(jié)稅點(diǎn)的月維修收入為6198.59元。解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的含稅月維修收入為X，結(jié)論當(dāng)王先生的月維修收入為6198.59元時(shí)，其稅后收益為5999.99元。若月維修收入在6000元～6198.59元之間時(shí)，其稅后收益小于5999.99元；若月維修收入大于6198.59元時(shí)，其稅后收益大于5999.99元。在這種情況下，月維修收入越大其稅后收益亦越大。結(jié)論當(dāng)王先生的月維修收入為6198.59元時(shí)（二）最大化減免稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目2006-10-1中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

1.法定所得免稅。（稅法第4條）1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；莫言，2012年度諾貝爾文學(xué)獎(jiǎng)得主，獎(jiǎng)金800萬(wàn)瑞典克朗（約合114萬(wàn)美元，750萬(wàn)人民幣）25恩碧教學(xué)（二）最大化減免稅項(xiàng)目25恩碧教學(xué)2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5）保險(xiǎn)賠款；6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；案例：軍人離婚轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)自主擇業(yè)費(fèi)的分割26恩碧教學(xué)2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；26恩碧教7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8）依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。27恩碧教學(xué)7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)

2.下列所得，暫免征個(gè)人所得稅：（［94］財(cái)稅字第20號(hào)）（1）獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；（2）手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；（3）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；（4）延期離退休工薪所得。

28恩碧教學(xué)2.下列所得，暫免征個(gè)人所得稅：（［94］3.外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：（1）生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；（2）出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；（3）其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；（4）股息紅利所得。

4.外籍專(zhuān)家工薪所得免稅。

29恩碧教學(xué)3.外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：29……7.非工薪所得免稅。（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼。30恩碧教學(xué)……30恩碧教學(xué)13.個(gè)人股本免稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不屬于股息、紅利所得，不征收個(gè)人所得稅。

14.福利和體育彩票獎(jiǎng)金免稅。一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

16.國(guó)債利息和買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入免稅。（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）

18.下崗職工經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得免稅。安置收入免稅、補(bǔ)償收入免稅。

19.教育存款利息免稅。23.公積金和保險(xiǎn)金免稅。

31恩碧教學(xué)13.個(gè)人股本免稅。股份制企業(yè)用資本其他免稅所得：隨軍家屬經(jīng)營(yíng)所得免稅。

個(gè)人申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入免稅?；鸱峙涫杖朊舛?。下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)免稅。奧運(yùn)會(huì)獲獎(jiǎng)收入免稅。退役士兵自謀職業(yè)免稅。轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)免稅。32恩碧教學(xué)其他免稅所得：32恩碧教學(xué)減稅所得有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。33恩碧教學(xué)減稅所得有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：33恩碧

（三）合理安排收支形式（社會(huì)保障）⑴社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。延伸：五險(xiǎn)一金恩碧教學(xué)（三）合理安排收支形式（社會(huì)保障）⑴社會(huì)（2）股票期權(quán)由于股票期權(quán)收益可與當(dāng)期其它工資薪金所得分開(kāi)單獨(dú)計(jì)稅，使納稅人得到又一次適用較低稅率的機(jī)會(huì)。我國(guó)稅法規(guī)定，股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)征稅，而賣(mài)出股票時(shí)暫免征稅。因此，應(yīng)盡可能在該股票市價(jià)較低時(shí)行權(quán)，市價(jià)較高時(shí)再賣(mài)出股票，以享受降低稅負(fù)的好處。計(jì)稅分?jǐn)偟淖铋L(zhǎng)期限是12個(gè)月，因此按一年一期設(shè)計(jì)股票期權(quán)會(huì)使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負(fù)最輕。恩碧教學(xué)（2）股票期權(quán)由于股票期權(quán)收益可與當(dāng)期其它工（3）員工股份企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，應(yīng)首選采取股份形式將資產(chǎn)量化給職工個(gè)人，而不宜采取分配現(xiàn)金的形式，這可以取得免繳所得稅和遞延納稅的好處。

股權(quán)資產(chǎn)緩稅。對(duì)職工個(gè)人以股份制形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)［2000］60號(hào)）恩碧教學(xué)（3）員工股份恩碧教學(xué)37案例李天華2010年1月1日應(yīng)聘來(lái)長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔(dān)任總經(jīng)理。雙方合同約定，平時(shí)公司每月向李天華支付工資8000元，作為日常生活費(fèi)用，即年收入為9.6萬(wàn)元。如果工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司的股票10萬(wàn)股。假設(shè)2013年12月31日，李天華按規(guī)定行權(quán)，取得期權(quán)所得109.2萬(wàn)元?？偸杖耄?.6×3+109.2=138（萬(wàn)元）恩碧教學(xué)37案例恩碧教學(xué)38方案一：平均發(fā)放。（參：工資薪金所得稅）企業(yè)月向李天華支付工資8000元，同時(shí)將激勵(lì)獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，即將138萬(wàn)元分?jǐn)偟饺甑拿恳粋€(gè)月中發(fā)放。在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

[(1380000/36-3500)×25%-1375]×36=264000(元)。恩碧教學(xué)38方案一：平均發(fā)放。（參：工資薪金所得稅）恩碧教學(xué)39方案二：進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司的股票10萬(wàn)股。三年合計(jì)取得收入1308000元。其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

(8000-3500)×10%-105]×36=12420(元)其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：

恩碧教學(xué)39方案二：進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。恩碧教學(xué)40

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

=(1092000/12×45%-13505)×12

=329340(元)三年內(nèi)李天華合計(jì)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

12420+329340=341760(元)。恩碧教學(xué)40應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定41方案三：在行權(quán)次數(shù)上的選擇。如果對(duì)李天華每年的年底進(jìn)行一次期權(quán)激勵(lì)，假設(shè)可以獲得36.4萬(wàn)元的行權(quán)所得，三年合計(jì)發(fā)放激勵(lì)獎(jiǎng)金109.2萬(wàn)元。其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

(8000-3500)×10%-105]×36=12420(元)其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：

(364000/12×25%-1005)×12×3=236820(元)三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

12420+236820=249240(元)。恩碧教學(xué)41方案三：在行權(quán)次數(shù)上的選擇。恩碧教學(xué)42方案四：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”或者“利息、股息、紅利”其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

(8000-3500)×10%-105]×36=12420(元)其二，通過(guò)籌劃，將1092000元轉(zhuǎn)化為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目：

1092000×20%=218400(元)：三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

12420+218400=230820(元)。恩碧教學(xué)42方案四：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”或者“利息、股息、紅利”恩碧教學(xué)43籌劃結(jié)論：方案一：平均發(fā)放。繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：264000((元)。方案二：進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：341760(元)。方案三：在行權(quán)次數(shù)上的選擇。繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：249240(元)。方案四：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”或者“利息、股息、紅利”，繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：230820(元)恩碧教學(xué)43籌劃結(jié)論：恩碧教學(xué)二、遞延納稅時(shí)間㈠遞延收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在正常納稅年度，應(yīng)盡量推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。盡量把收入安排在收入較低的時(shí)期確認(rèn)。盡量把收入安排在減免稅或低稅率年度實(shí)現(xiàn)，以使正常納稅年度應(yīng)稅收入減少，從而實(shí)現(xiàn)少納稅的稅收利益。恩碧教學(xué)二、遞延納稅時(shí)間㈠遞延收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間恩碧教學(xué)㈡加速累計(jì)費(fèi)用的扣除應(yīng)采用縮短攤銷(xiāo)（折舊）年限、加速攤銷(xiāo)（折舊）的方法，加大前期費(fèi)用扣除金額，減少前期應(yīng)納稅額，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。㈢選擇合理的預(yù)繳方式采用分期預(yù)繳、年終匯算清繳方式的，應(yīng)盡量避免多預(yù)繳的情況。恩碧教學(xué)㈡加速累計(jì)費(fèi)用的扣除恩碧教學(xué)三、縮小計(jì)稅依據(jù)㈠不可稅前抵扣的費(fèi)用、支出最小化

如：個(gè)體工商戶繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款；各種贊助支出；個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出、用于個(gè)人與家庭的支出等。恩碧教學(xué)三、縮小計(jì)稅依據(jù)㈠不可稅前抵扣的費(fèi)用、支出最小化恩碧教學(xué)㈡擴(kuò)大稅前可扣除范圍例如，對(duì)于個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出，如果是直接對(duì)收益人的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除；如果是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)可全額進(jìn)行扣除；如果是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除；恩碧教學(xué)㈡擴(kuò)大稅前可扣除范圍恩碧教學(xué)㈢選擇合適的扣除方式提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目、扣除最大化盡量把費(fèi)用安排在稅率較高的時(shí)期、收入較高的時(shí)期扣除，以達(dá)到費(fèi)用抵稅的最大化。盡量把費(fèi)用安排在正常納稅年度進(jìn)行扣除，使應(yīng)稅所得堅(jiān)守，從而實(shí)現(xiàn)少納稅的稅收利益。恩碧教學(xué)㈢選擇合適的扣除方式恩碧教學(xué)

扣除項(xiàng)目1)工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得，每月減除3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對(duì)基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳款也可減除。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800元。恩碧教學(xué)扣除項(xiàng)目1)工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職工資、薪金所得稅率表

級(jí)數(shù)

含稅稅級(jí)

稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的

302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505恩碧教學(xué)

本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。工資、薪金所得稅率表級(jí)數(shù)含稅稅級(jí)稅率%速算扣除

扣除項(xiàng)目（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：

個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：所有直接和間接經(jīng)營(yíng)成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用扣除為每月3500，全年42000元。（個(gè)體工商戶業(yè)主從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）恩碧教學(xué)扣除項(xiàng)目（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：恩碧教學(xué)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)含稅稅級(jí)稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750恩碧教學(xué)

本表含稅級(jí)距每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)

扣除項(xiàng)目（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除必要費(fèi)用（每月3500元）。恩碧教學(xué)扣除項(xiàng)目（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：恩碧教54（4）勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。恩碧教學(xué)54（4）勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜55（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。恩碧教學(xué)55（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)4)勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算，對(duì)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5)稿酬所得：同第(4)項(xiàng)。6)特許權(quán)使用費(fèi)所得：同第(4)項(xiàng)。7)財(cái)產(chǎn)租賃所得：同第(4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。56恩碧教學(xué)4)勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算，對(duì)每次收入不超過(guò)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)

含稅稅級(jí)稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分40700057恩碧教學(xué)

本表含稅級(jí)距為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額再減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)含稅稅級(jí)稅率%速算扣除數(shù)58應(yīng)稅所得項(xiàng)目（8）利息、股息、紅利所得：指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。沒(méi)有減除。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?？蓽p除財(cái)產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。（10）偶然所得：指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。沒(méi)有減除。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其它所得。恩碧教學(xué)58應(yīng)稅所得項(xiàng)目（8）利息、股息、紅利所得：個(gè)人所得稅的計(jì)算舉例某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，2011年9月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場(chǎng)演出，得到3800元報(bào)酬。同月，王歡應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)，獲得30000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)王歡該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款是多少？工薪所得稅：665（元）勞務(wù)報(bào)酬所得稅：5200（元）應(yīng)納稅額共計(jì)5865（元）59恩碧教學(xué)個(gè)人所得稅的計(jì)算舉例某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工個(gè)人所得稅的計(jì)算舉例李勇2011年取得以下八項(xiàng)所得：（1）從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入4800元；（2）從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3000元；（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報(bào)酬5000元；（4）出租家中富余的汽車(chē)一輛，取得租金2000元(暫不考慮營(yíng)業(yè)稅及附加)；（5）向某礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，取得收入8000元；60個(gè)人所得稅的計(jì)算舉例李勇2011年取得以下八項(xiàng)所得：60（6）出版一本書(shū)獲得稿酬收入5000元；

（8）當(dāng)月中獎(jiǎng)收入40000元，抽獎(jiǎng)支出6000元；請(qǐng)計(jì)算李勇該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。6161解析（1）項(xiàng)和（2）項(xiàng)（工資、薪金所得）的應(yīng)納稅額為：325（元）（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額為：800（元）（4）出租汽車(chē)應(yīng)納稅額為：240（元）（5）提供非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)納稅額為：1280（元）（6）獲得稿酬應(yīng)納稅額為：560（元）（8）中獎(jiǎng)收入應(yīng)納稅額為：8000（元）李勇2008年12月總共應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：295＋800＋240＋1280＋560＋100＋3600+8000=14875（元）62解析（1）項(xiàng)和（2）項(xiàng)（工資、薪金所得）的應(yīng)納稅額為：32563案例:

張某是某房產(chǎn)公司高管，由于工作業(yè)績(jī)突出、同時(shí)因?yàn)楣ぷ餍枰居诮衲?月份獎(jiǎng)勵(lì)給他一輛汽車(chē)，價(jià)值20萬(wàn)元，在車(chē)輛注冊(cè)登記部門(mén)登記為張某個(gè)人所有。張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅(暫不考慮當(dāng)月工資等其他應(yīng)稅所得)：200000×45%-13505=76495元。請(qǐng)予稅務(wù)籌劃

恩碧教學(xué)63案例:恩碧教學(xué)64

經(jīng)濟(jì)學(xué)家周教授應(yīng)某公司邀請(qǐng)到成都講課，對(duì)方答應(yīng)講課費(fèi)7萬(wàn)元(包干)。周教授本次勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：70000×(1-20%)=56000元。應(yīng)納稅額=70000×(1-20%)×40%-7000=15400元請(qǐng)予稅務(wù)籌劃（現(xiàn)金+非現(xiàn)金形式）

恩碧教學(xué)64經(jīng)濟(jì)學(xué)家周教授應(yīng)某公司邀請(qǐng)到成都講課，65

工程師孫先生本月完成了一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，按獎(jiǎng)勵(lì)辦法，應(yīng)取得工資、獎(jiǎng)金31600元，按照工資薪金繳稅目前的扣稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)繳稅額：(31600-3500)×25%-1005=6020元孫先生實(shí)際取得收入25580元。孫先生為了完成該項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，不僅自己查閱了大量的文獻(xiàn)資料，還請(qǐng)了單位朋友幫忙，向朋友咨詢，和朋友討論，朋友還繪制了部分圖紙……按照朋友的工作量，怎么也得給個(gè)10000元。孫先生到手的就只有15580元。請(qǐng)予稅務(wù)籌劃恩碧教學(xué)65工程師孫先生本月完成了一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，按獎(jiǎng)66稅務(wù)籌劃：

孫先生工資21600元，朋友勞務(wù)報(bào)酬另付10000元。孫先生應(yīng)繳稅額：(21600-3500)×25%-1005=3520（元）孫先生實(shí)際取得收入：12600-3520=18080（元）孫先生朋友應(yīng)繳稅額：10000*(1-20%)×20=1600（元）應(yīng)繳稅額合計(jì)：3520+1600=5120（元）

恩碧教學(xué)66稅務(wù)籌劃：恩碧教學(xué)四、利用避稅地降低稅負(fù)㈠避稅地作用：減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避外匯管制，便利籌措資金，保守金融秘密等。⑴虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)：通過(guò)總公司或母公司將銷(xiāo)售和提供給其他國(guó)家或地區(qū)的商品、技術(shù)和各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)立在避稅地受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的一部分或全部滯留在避稅地，或者通過(guò)貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的高稅收國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)。恩碧教學(xué)四、利用避稅地降低稅負(fù)㈠避稅地恩碧教學(xué)虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)：

一是原材料、產(chǎn)成品轉(zhuǎn)讓定價(jià)；二是提高技術(shù)服務(wù)費(fèi)，管理咨詢費(fèi)；三是外資企業(yè)貸款高利率；四是提高機(jī)器設(shè)備、專(zhuān)利技術(shù)價(jià)格；五是資產(chǎn)評(píng)估增值，提高折舊。恩碧教學(xué)虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)：恩碧教學(xué)⑵虛設(shè)避稅地信托財(cái)產(chǎn)：納稅人通過(guò)在避稅地設(shè)立一個(gè)受控信托公司，然后把高稅國(guó)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地。由于信托或遺產(chǎn)被作為一個(gè)單獨(dú)的納稅實(shí)體對(duì)待，建立信托可以使委托人合法地與其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離，委托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及所得不再負(fù)有納稅義務(wù)，借以躲避有關(guān)稅收。目前在許多國(guó)家中，除了所得稅以外，如遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、資本轉(zhuǎn)移等對(duì)個(gè)人征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，也是跨國(guó)自然人不可忽視的稅負(fù)。贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的稅率一般都在50%以上，有的高達(dá)70%，甚至90%。恩碧教學(xué)⑵虛設(shè)避稅地信托財(cái)產(chǎn)：納稅人通過(guò)在避稅地設(shè)立一種比較流行而有爭(zhēng)議的利用信托轉(zhuǎn)移家庭收入的方法，稱(chēng)為贈(zèng)與回租，即納稅人將其擁有、在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的資產(chǎn)作為贈(zèng)與禮物，轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人子女或其他低稅率檔次家庭成員為受益人的信托財(cái)產(chǎn)；然后由獨(dú)立的受托人按公平的租賃價(jià)值將資產(chǎn)再回租給納稅人使用。納稅人付的租金一方面作為正常和必要的營(yíng)業(yè)費(fèi)用加以扣除，另一方面則成為納稅人子女即信托受益人的所得。恩碧教學(xué)一種比較流行而有爭(zhēng)議的利用信托轉(zhuǎn)移家庭收入的最常選用的是靈活信托。在避稅地的受托人可以享受自由、靈活的管理權(quán)。例如只要受托人不分配信托所得，高稅國(guó)的受益人就可以不負(fù)擔(dān)對(duì)這些所得的納稅義務(wù)，而由信托實(shí)體按低稅率納稅。

受托人再將積累下來(lái)的所得歸并到信托財(cái)產(chǎn)里，轉(zhuǎn)變?yōu)樾磐匈Y本，在今后年度里以信托本金名義分配給受益人，受益人就可不必為此繳納所得稅。由于信托不存在銷(xiāo)售、交換等活動(dòng)，所以此項(xiàng)分配款項(xiàng)也不會(huì)作為資本利得處理，毋需繳納資本利得稅。

恩碧教學(xué)最常選用的是靈活信托。在避稅地的受托人可以享高稅國(guó)中的跨國(guó)納稅人，通過(guò)建立避稅地信托，在法律上實(shí)現(xiàn)了與信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)分離，使這部分客體擺脫了高稅國(guó)居民(公民)管轄權(quán)的直接控制，從而既不用遷出高稅國(guó)，也不必假移居，而是仍然留在高稅國(guó)，只是委托別人在某個(gè)國(guó)際避稅地管理其所得和資產(chǎn)，以創(chuàng)造機(jī)會(huì)逃避所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。允許建立信托而又無(wú)信托法規(guī)存在的避稅地，著名的信托避稅地有巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、列士敦士登和海峽群島的要西、澤西等。恩碧教學(xué)高稅國(guó)中的跨國(guó)納稅人，通過(guò)建立避稅地信托，在第二部分、遺產(chǎn)籌劃一、遺產(chǎn)的概念和法律特征：所謂遺產(chǎn)，是指自然人死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。73恩碧教學(xué)第二部分、遺產(chǎn)籌劃一、遺產(chǎn)的概念和法律特征：73恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征1、時(shí)間上的時(shí)效性只能在自然人死亡之時(shí)起至遺產(chǎn)分割完畢前這一特定時(shí)間段內(nèi)，自然人生前遺留的財(cái)產(chǎn)才能被稱(chēng)為遺產(chǎn)。死亡自然人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。無(wú)論被繼承人生前處于何種狀態(tài)，如無(wú)行為能力、沒(méi)有完全行為能力、喪失行為能力、被法律宣告失蹤等，其所擁有的一切財(cái)產(chǎn)都不得由他人非法占有、使用、收益，更不能由他人據(jù)為己有。74恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征1、時(shí)間上的時(shí)效性74恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征2、性質(zhì)上的財(cái)產(chǎn)性死者生前享有的民事權(quán)利包括財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)兩方面，而可以被繼承的只能是財(cái)產(chǎn)權(quán)利。原屬于被繼承人的人身權(quán)利如姓名權(quán)、肖像權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)等不能作為遺產(chǎn)。75恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征2、性質(zhì)上的財(cái)產(chǎn)性75恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征3、財(cái)產(chǎn)的可轉(zhuǎn)移性遺產(chǎn)僅指能夠轉(zhuǎn)移給他人的財(cái)產(chǎn)，如所有權(quán)、債權(quán)等。與個(gè)人身份密切結(jié)合，一旦分離便不復(fù)存在的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不能作為遺產(chǎn)。

與人身有關(guān)的專(zhuān)屬性的財(cái)產(chǎn)權(quán)：家庭成員間扶養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)；夫妻間的財(cái)產(chǎn)權(quán)；基于勞動(dòng)關(guān)系領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、撫恤金、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的權(quán)利。一般涉及婚姻、繼承、收養(yǎng)、勞動(dòng)等與身份有關(guān)的法律規(guī)定的財(cái)產(chǎn)權(quán)。76恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征3、財(cái)產(chǎn)的可轉(zhuǎn)移性76恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征4、財(cái)產(chǎn)的生前個(gè)人合法所有性自然人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)必須是合法財(cái)產(chǎn)，才具有遺產(chǎn)的法律地位。權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一性繼承人在繼承遺產(chǎn)的同時(shí)也要以所繼承的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)被繼承人生前的債務(wù)。

77恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的法律特征4、財(cái)產(chǎn)的生前個(gè)人合法所有性77恩碧教學(xué)二、遺產(chǎn)的形式⑴自然人享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：住房、土地汽車(chē)、大宗物件、金玉首飾等合法收入：薪金、存款、股利等收藏品、藝術(shù)品、文物、圖書(shū)資料等股票、債券、基金、保單、信托產(chǎn)品等78恩碧教學(xué)二、遺產(chǎn)的形式⑴自然人享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)78恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的形式⑵自然人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)著作權(quán)、發(fā)明發(fā)現(xiàn)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商業(yè)秘密權(quán)等⑶自然人享有的具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的其他權(quán)利特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、債權(quán)、典當(dāng)權(quán)、抵押權(quán)、留置權(quán)等79恩碧教學(xué)遺產(chǎn)的形式79恩碧教學(xué)三、遺產(chǎn)籌劃的目標(biāo)

所謂遺產(chǎn)籌劃，是指當(dāng)事人在其活著時(shí)通過(guò)制定遺產(chǎn)計(jì)劃，將擁有或控制的各種資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行安排，從而保證在自己去世或喪失行為能力時(shí)，盡可能實(shí)現(xiàn)個(gè)人為其家庭（也可能是他人）所確定目標(biāo)的安排。遺產(chǎn)籌劃的重要性案例：遺產(chǎn)籌劃節(jié)稅案例：明星遺產(chǎn)去哪兒了？案例：霍英東遺產(chǎn)案案例：澳門(mén)賭王何鴻燊80恩碧教學(xué)三、遺產(chǎn)籌劃的目標(biāo)所謂遺產(chǎn)籌劃，是指當(dāng)事人在其活遺產(chǎn)籌劃的目標(biāo)（1）確定遺產(chǎn)繼承人（或者受益人），以及每位受益人獲得的遺產(chǎn)份額；（2）確定遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式；（3）將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的成本降到最低水平；（4）為遺產(chǎn)提供足夠的流動(dòng)性資產(chǎn)以償還其債務(wù)；（5）保持遺產(chǎn)計(jì)劃的可變性；（6）確定由誰(shuí)來(lái)清算遺產(chǎn)；（7）計(jì)劃慈善贈(zèng)與。81恩碧教學(xué)遺產(chǎn)籌劃的目標(biāo)81恩碧教學(xué)遺產(chǎn)繼承順序：

繼承法》第10條規(guī)定，遺產(chǎn)按照下列順序繼承：第一順序：配偶、子女、父母。第二順序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母?！独^承法》第12條還規(guī)定，喪偶兒媳對(duì)公、婆，喪偶女婿對(duì)岳父、岳母，盡了主要贍養(yǎng)義務(wù)的，作為第一順序繼承人。在遺產(chǎn)繼承中，被繼承人立有遺囑的，應(yīng)遵照該遺囑執(zhí)行。82恩碧教學(xué)遺產(chǎn)繼承順序：82恩碧教學(xué)立有遺囑的遺產(chǎn)繼承中，有下列情形之一的，遺產(chǎn)中的有關(guān)部分按照法定繼承辦理：（一）遺囑繼承人放棄繼承或者受遺贈(zèng)人放棄受遺贈(zèng)的；（二）遺囑繼承人喪失繼承權(quán)的；（三）遺囑繼承人、受遺贈(zèng)人先于遺囑人死亡的；（四）遺囑無(wú)效部分所涉及的遺產(chǎn)；（五）遺囑未處分的遺產(chǎn)。繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人的稅款和債務(wù)，繳納稅款和清償債務(wù)以遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值為限。超過(guò)遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分，繼承人無(wú)清償義務(wù)，當(dāng)然自愿清償?shù)某狻?3恩碧教學(xué)立有遺囑的遺產(chǎn)繼承中，有下列情形之一的，遺產(chǎn)遺產(chǎn)分配的原則：①份額均等原則。同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額一般應(yīng)當(dāng)均等。②體現(xiàn)養(yǎng)老育幼的原則對(duì)生活有特殊困難的，缺乏勞動(dòng)能力的繼承人，分配遺產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以照顧。③權(quán)利義務(wù)相一致的原則多盡義務(wù)者多分;少盡義務(wù)者少分;不盡義務(wù)者不分。④適當(dāng)照顧的原則對(duì)繼承人以外的依靠被繼承人撫養(yǎng)的缺乏勞動(dòng)能力又沒(méi)有生活來(lái)源的人，或者繼承人以外對(duì)被繼承人扶養(yǎng)較多的人，可以分給他們適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)。84恩碧教學(xué)遺產(chǎn)分配的原則：84恩碧教學(xué)四、遺產(chǎn)的稅收減免2010年8月，《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅草案》凡在中國(guó)境內(nèi)居住的中國(guó)公民死亡（含宣告死亡）時(shí)遺有財(cái)產(chǎn)者，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)，境外的全部遺產(chǎn)，依照本條例規(guī)定征收遺產(chǎn)稅。應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時(shí)遺留的全部財(cái)產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。85恩碧教學(xué)四、遺產(chǎn)的稅收減免2010年8月，《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅草案下列各項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額：遺贈(zèng)人、受贈(zèng)人或繼承人捐贈(zèng)給各級(jí)政府、教育、民政和福利、公益事業(yè)的遺產(chǎn);經(jīng)繼承人向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、繼承保存的遺產(chǎn)中各類(lèi)文物及有關(guān)文化、歷史、美術(shù)方面的圖書(shū)資料、物品，但轉(zhuǎn)讓時(shí)，仍需自動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)稅;被繼承人自己創(chuàng)作，發(fā)明或參與創(chuàng)作，發(fā)明并歸本人所有的著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù);被繼承人投保人壽保險(xiǎn)所取得的保險(xiǎn)金;其他免征的遺產(chǎn)。86恩碧教學(xué)下列各項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額：86恩碧教學(xué)下列各項(xiàng)允許在應(yīng)征稅總額中扣除：被繼承人死亡之前，依法應(yīng)補(bǔ)繳的各項(xiàng)稅款、罰款、滯納金；未償還的具有確鑿證據(jù)的各項(xiàng)債務(wù);被繼承人喪葬費(fèi)用;執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的直接必要費(fèi)用，按應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額的0.5%計(jì)算，但最高不能超過(guò)五千元。被繼承人擁有所有權(quán)，并與其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、價(jià)值不超過(guò)五十萬(wàn)元的住房。價(jià)值超過(guò)五十萬(wàn)的，只允許扣除五十萬(wàn)元。87恩碧教學(xué)下列各項(xiàng)允許在應(yīng)征稅總額中扣除：87恩碧教學(xué)中國(guó)遺產(chǎn)稅五級(jí)超額累進(jìn)稅率表遺產(chǎn)稅免征額為二十萬(wàn)元。備注：遺產(chǎn)稅計(jì)算公式＝應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額×適用稅率－速算扣除數(shù)恩碧教學(xué)應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）不超過(guò)80萬(wàn)的部分00超過(guò)80萬(wàn)至200萬(wàn)的部分2050000超過(guò)200萬(wàn)至500萬(wàn)的部分30250000超過(guò)500萬(wàn)至1000萬(wàn)的部分40750000超過(guò)1000萬(wàn)的部分501750000中國(guó)遺產(chǎn)稅五級(jí)超額累進(jìn)稅率表恩碧教學(xué)應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額（元）稅率三、遺產(chǎn)籌劃的工具遺囑遺產(chǎn)委任書(shū)遺產(chǎn)信托人壽保險(xiǎn)捐贈(zèng)89恩碧教學(xué)三、遺產(chǎn)籌劃的工具遺囑89恩碧教學(xué)（一）遺囑遺囑是指遺囑人生前生前對(duì)其死后遺產(chǎn)所作的處分和處理其他事務(wù)的囑咐或囑托，并于遺囑人死亡時(shí)發(fā)生效力的法律行為。

90恩碧教學(xué)（一）遺囑90恩碧教學(xué)遺囑特點(diǎn)：1、遺囑是單方法律行為（基于遺囑人單方面的意思表示即可發(fā)生預(yù)期法律后果）。遺囑不得取消缺乏勞動(dòng)能力又沒(méi)有生活來(lái)源的繼承人的繼承權(quán)的，否則不能有效。遺囑人只能對(duì)其個(gè)人的合法財(cái)產(chǎn)作出處置。遺囑處分了屬于國(guó)家、集體或者他人所有的財(cái)產(chǎn)的，遺囑的該部分內(nèi)容，應(yīng)認(rèn)定無(wú)效。

91恩碧教學(xué)遺囑特點(diǎn)：91恩碧教學(xué)2、遺囑人必須具備完全民事行為能力。限制行為能力人和無(wú)民事行為能力人不具有遺囑能力，不能設(shè)立遺囑。

在設(shè)立遺囑時(shí)，遺囑人有遺囑能力的，其后雖喪失遺囑能力，遺囑也不因此失去效力。92恩碧教學(xué)2、遺囑人必須具備完全民事行為能力。92恩碧3、設(shè)立遺囑不能進(jìn)行代理。遺囑的內(nèi)容必須是遺囑人的真實(shí)意思表示，應(yīng)由遺囑人本人親自作出，不能由他人代理。

受脅迫、欺騙所立的遺囑無(wú)效；偽造的遺囑無(wú)效；遺囑被篡改的，篡改的內(nèi)容無(wú)效。代書(shū)遺囑，必須由本人在遺囑上簽名，并要有兩個(gè)以上見(jiàn)證人在場(chǎng)見(jiàn)證。4、緊急情況下，才能采用口頭形式。

而且要求有兩個(gè)以上的見(jiàn)證人在場(chǎng)見(jiàn)證。危急情況解除后，遺囑人能夠以書(shū)面形式或錄音形式立遺囑的，所立口頭遺囑因此失效。93恩碧教學(xué)3、設(shè)立遺囑不能進(jìn)行代理。93恩碧教學(xué)5、遺囑是遺囑人死亡時(shí)才發(fā)生法律效力的行為遺囑必須以遺囑人的死亡作為生效的條件。死亡前還可以加以變更、撤銷(xiāo)。如果遺囑人沒(méi)有事實(shí)死亡，而是經(jīng)有關(guān)利害關(guān)系人的申請(qǐng)，由人民法院宣告死亡后，遺囑也發(fā)生法律效力，利害關(guān)系人可以處分遺囑當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)。如果遺囑人重新出現(xiàn)，那相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)可以退還遺囑人。94恩碧教學(xué)5、遺囑是遺囑人死亡時(shí)才發(fā)生法律效力的行為9遺囑種類(lèi)：

公證遺囑：由遺囑人經(jīng)公證機(jī)關(guān)辦理。不能委托他人代理。值得注意的是，立遺囑人如果要變更或撤銷(xiāo)原公證遺囑，也必須由原公證機(jī)關(guān)辦理。自書(shū)遺囑：必須由立遺囑人全文親筆書(shū)寫(xiě)、簽名，注明制作的年、月、日。自書(shū)遺囑不需要見(jiàn)證人在場(chǎng)見(jiàn)證即具有法律效力。

95恩碧教學(xué)遺囑種類(lèi)：95恩碧教學(xué)遺囑種類(lèi)：代書(shū)遺囑：因遺囑人不能書(shū)寫(xiě)而委托他人代為書(shū)寫(xiě)的遺囑?！独^承法》第17條第3項(xiàng)規(guī)定：代書(shū)遺囑應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)以上見(jiàn)證人（非受益人）在場(chǎng)見(jiàn)證，并由代書(shū)人、其他見(jiàn)證人和遺囑人簽名。錄音遺囑：應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)以上的見(jiàn)證人在場(chǎng)見(jiàn)證。口頭遺囑：遺囑人在危急情況下，可以立口頭遺囑。口頭遺囑應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)以上見(jiàn)證人在場(chǎng)見(jiàn)證。

案例分析：邁克爾?杰克遜的遺囑96恩碧教學(xué)遺囑種類(lèi)：96恩碧教學(xué)97（二）遺產(chǎn)委任書(shū)客戶通過(guò)遺產(chǎn)委任書(shū)，可以授權(quán)他人代表自己安排和分配其財(cái)產(chǎn)，從而不必親自辦理有關(guān)的遺產(chǎn)手續(xù)。在遺產(chǎn)委任書(shū)中，當(dāng)事人一般要明確代理人的權(quán)力范圍。后者只能在此范圍內(nèi)行使其權(quán)力。普通遺產(chǎn)委任書(shū)：當(dāng)事人去世或喪失行為能力，失效。永久遺產(chǎn)委任書(shū)：當(dāng)事人去世或喪失行為能力，仍然有效。恩碧教學(xué)97（二）遺產(chǎn)委任書(shū)恩碧教學(xué)98（三）遺產(chǎn)信托：遺產(chǎn)信托是一種法律上的契約，當(dāng)事人通過(guò)它指定自己或他人來(lái)管理自己的部分或全部遺產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)各種與遺產(chǎn)籌劃有關(guān)的目標(biāo)。

遺產(chǎn)信托的作用：免付高昂遺產(chǎn)稅；作為遺囑的補(bǔ)充來(lái)規(guī)定遺產(chǎn)的分配方式；增強(qiáng)遺產(chǎn)計(jì)劃的可變性；資產(chǎn)保護(hù)，不受破產(chǎn)法影響；對(duì)年幼子女作生活和教育上安排；避免后人爭(zhēng)產(chǎn)，沒(méi)有遺囑的流弊。恩碧教學(xué)98（三）遺產(chǎn)信托：恩碧教學(xué)99

遺產(chǎn)信托的分類(lèi)：

（1）生命信托--可撤銷(xiāo)性信托具有很強(qiáng)的可變性，不僅可以作為遺囑的替代文件幫助客戶進(jìn)行遺產(chǎn)安排，而且還可以節(jié)約昂貴的遺囑驗(yàn)證費(fèi)用。不可撤銷(xiāo)性信托，在有限的情況下才可以修改。

（2）遺囑信托：是指根據(jù)當(dāng)事人的遺囑條款設(shè)立的遺產(chǎn)信托，它是在當(dāng)事人去世后遺囑生效時(shí)，再將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。恩碧教學(xué)99遺產(chǎn)信托的分類(lèi)：恩碧教學(xué)100（四）人壽保險(xiǎn)：通過(guò)購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)，指定受益人，實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移。去世后的保險(xiǎn)賠償金以現(xiàn)金形式支付，所以能夠增加遺產(chǎn)的流動(dòng)性，免予繳稅。（五）贈(zèng)與：

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；減少稅收支出。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)一旦贈(zèng)與給他人，當(dāng)事人就失去對(duì)該財(cái)產(chǎn)的控制，將來(lái)也無(wú)法將其收回。恩碧教學(xué)100（四）人壽保險(xiǎn)：恩碧教學(xué)案例一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國(guó)遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報(bào)納稅；免征額為23.1萬(wàn)；稅率為40%）還有更節(jié)稅的方案嗎？恩碧教學(xué)案例一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的財(cái)產(chǎn)分析籌劃前：丈夫去世時(shí)，丈夫名下的40萬(wàn)英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)全部留給兒子，應(yīng)納遺產(chǎn)稅=(40-23.1)×40%=6.76萬(wàn)英鎊籌劃后：丈夫去世時(shí)，將23.1萬(wàn)英鎊留給兒子免稅；將16.9萬(wàn)英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時(shí)再將16.9萬(wàn)英鎊留給兒子，仍然是免稅的。籌劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬(wàn)英鎊。恩碧教學(xué)分析籌劃前：丈夫去世時(shí)，丈夫名下的40萬(wàn)英鎊

恩碧教學(xué)

謝謝觀賞！恩碧教學(xué)謝謝觀賞！一.個(gè)人稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法恩碧教學(xué)第五專(zhuān)題、稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃一.個(gè)人稅務(wù)籌劃恩碧教學(xué)第五專(zhuān)題、稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示

案例：王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利360000元，工資為每人每月6000元。花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示到底該如何進(jìn)行選擇呢？合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月6000元，按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。（參：個(gè)體工商戶納稅扣除）則每人應(yīng)稅所得額為132,000元，即：（120,000+6000×12）－3500×12＝150000(元)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：

150000×35%－14750=37750（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額：37750×3=113250(元)合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合

1、根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（參：新企業(yè)所得稅法）

=360,000×25%=90,000（元） 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算1、根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)

2、每人每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（6000－3500）×10%－105=145（元）（參：工資薪金所得稅）三位合伙人全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：145×12×3=5220（元）

3、采取有限責(zé)任公司形式合計(jì)應(yīng)繳稅額為：

90000+5220=95220(元)結(jié)論：采取有限責(zé)任公司形式比合伙制，稅負(fù)輕18030元。有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算2、每人每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：有限責(zé)任公1.1.1稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。恩碧教學(xué)1.1.1稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在1.1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性：稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；預(yù)期性：稅務(wù)籌劃是在對(duì)未來(lái)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃；風(fēng)險(xiǎn)性：稅務(wù)籌劃可能達(dá)不到預(yù)期效果所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；專(zhuān)業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要借助于專(zhuān)業(yè)知識(shí)或?qū)I(yè)人員來(lái)進(jìn)行；收益性：納稅人要通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)取得“節(jié)稅”的稅收利益；恩碧教學(xué)1.1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性：稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范1.1.2稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的區(qū)別偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。恩碧教學(xué)1.1.2稅務(wù)籌劃恩碧教學(xué)欠稅：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為?？苟悾阂员┝蛲{的方法拒不繳納稅款的行為。騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。恩碧教學(xué)欠稅：恩碧教學(xué)1131.2我國(guó)現(xiàn)行稅制主要種類(lèi)恩碧教學(xué)101.2我國(guó)現(xiàn)行稅制主要種類(lèi)恩碧教學(xué)114

稅率（稅額與稅基之間的比率）(1)基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率比例稅率：是指對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。如：企業(yè)所得稅采用的25％的比例稅率。

恩碧教學(xué)11稅率（稅額與稅基之間的比率）(115

稅率（稅額與稅基之間的比率）定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

如：原油每噸8－30元；天然氣每千立方米2元－15元等。累進(jìn)稅率：是指隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率。納稅人稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。恩碧教學(xué)12稅率（稅額與稅基之間的比率）定額稅率：稅率—累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象的絕對(duì)額劃分若干級(jí)距，就納稅人全部課稅對(duì)象按與之相適應(yīng)的級(jí)距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度。超額累進(jìn)稅率：指將課稅對(duì)象按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)繳的稅額，然后再將計(jì)算出來(lái)的各段稅額相加計(jì)算納稅的稅率制。速算扣除數(shù)：是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額。恩碧教學(xué)稅率—累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象的絕117全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例如某人某月工資薪金6600元，扣除3500元后的應(yīng)納稅所得額為3100元。（參：工資薪金稅率表）如按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算：3100×10%=310（元）如按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算：1500×3%+1600×10=205（元）超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計(jì)算稅額3100×10%—105=205（元）恩碧教學(xué)14全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例如某人某月118

納稅計(jì)算步驟第一步，計(jì)算各項(xiàng)收入總額第二步，減去免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)收入第三步，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)支出費(fèi)用扣除、捐贈(zèng)扣除第四步，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅率表，計(jì)算應(yīng)納稅額第五步，減去已納稅款第六步，扣減已預(yù)交的稅額得到納稅人匯算清繳時(shí)的納稅義務(wù)恩碧教學(xué)15納稅計(jì)算步驟第一步，計(jì)算各項(xiàng)收入總額恩碧教學(xué)1.3個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法

一、利用稅收優(yōu)惠政策

㈠、充分利用起征點(diǎn)、免征額①增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元。其具體起征點(diǎn)由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。恩碧教學(xué)1.3個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法

一、利用稅收優(yōu)惠政策

㈠、充②營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000～20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。延伸：增值稅、營(yíng)業(yè)稅恩碧教學(xué)②營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)算舉例例：某一交易價(jià)格為含稅價(jià)105元，稅率為5%,請(qǐng)計(jì)算稅額。1）若該稅種為價(jià)內(nèi)稅，則直接將含稅價(jià)格乘以稅率稅額=105元×5%=5.25元2)若該稅種為價(jià)外稅，則分兩步計(jì)算首先：將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)

105元/(1+5%)=100元然后：以不含稅的價(jià)格乘以稅率稅額=100元×5%=5元121價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)算舉例例：某一交易價(jià)格為含稅價(jià)例如：別克君威2.4L旗艦版，銷(xiāo)售價(jià)格25.5萬(wàn)，增值稅率17%。試計(jì)算增值稅？不含稅價(jià)格=25.5/(1+17%)=21.79(萬(wàn)元）增值稅額=21.79*17%=3.71（萬(wàn)元）銷(xiāo)售價(jià)格=不含稅價(jià)格+增值稅額=21.79+3.71=25.5（萬(wàn)元）122例如：別克君威2.4L旗艦版，銷(xiāo)售價(jià)格25.案例某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5500元～10000元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為6000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢？飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%.解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則：

X×（1－5.5%）＝5999.99；X＝6349.2(元)答：張女士節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為6349.2元。恩碧教學(xué)案例某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額結(jié)論當(dāng)張女士的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為6349.2元時(shí)，其稅后收益為5999.99元。若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在6000元～6349.2元之間時(shí)，其稅后收益小于5999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于6349.2元時(shí)，其稅后收益大于5999.99元。在這種情況下，月?tīng)I(yíng)業(yè)額越大其稅后收益亦越大。結(jié)論當(dāng)張女士的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為6349.2元時(shí)，其案例某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人），預(yù)計(jì)月維修收入大約在6000元左右，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為6000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的月維修收入為多少呢？個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人）應(yīng)交納增值稅,稅率3%。同時(shí)依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%。

參：增值稅、營(yíng)業(yè)稅案例某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的含稅月維修收入為X，則不含稅月維修收入=

X/（1+3%）增值稅額=

3.3%*X/（1+3%）〕稅后收益=X-3.3%*X/（1+3%）則：X×

〔1－3.3%/（1+3%）〕=5999.99X=6198.59（元）答：王先生節(jié)稅點(diǎn)的月維修收入為6198.59元。解：設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的含稅月維修收入為X，結(jié)論當(dāng)王先生的月維修收入為6198.59元時(shí)，其稅后收益為5999.99元。若月維修收入在6000元～6198.59元之間時(shí)，其稅后收益小于5999.99元；若月維修收入大于6198.59元時(shí)，其稅后收益大于5999.99元。在這種情況下，月維修收入越大其稅后收益亦越大。結(jié)論當(dāng)王先生的月維修收入為6198.59元時(shí)（二）最大化減免稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目2006-10-1中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

1.法定所得免稅。（稅法第4條）1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；莫言，2012年度諾貝爾文學(xué)獎(jiǎng)得主，獎(jiǎng)金800萬(wàn)瑞典克朗（約合114萬(wàn)美元，750萬(wàn)人民幣）128恩碧教學(xué)（二）最大化減免稅項(xiàng)目25恩碧教學(xué)2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5）保險(xiǎn)賠款；6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；案例：軍人離婚轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)自主擇業(yè)費(fèi)的分割129恩碧教學(xué)2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；26恩碧教7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8）依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免