第六章出口貨物退免稅會(huì)計(jì)第六章出口貨物退免稅會(huì)計(jì)1第一節(jié)出口退免稅政策與計(jì)算一、出口退稅的基本政策

1）既免稅,又退稅2）免稅,但不退稅3）不免稅,也不退稅退稅率

第一節(jié)出口退免稅政策與計(jì)算一、出口退稅的基本政策退稅21.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.先征后退（外貿(mào)企業(yè)）二、增值稅出口退免稅的辦法1.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）二、增值稅出口退免稅的辦法3增值稅出口退稅計(jì)算--免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

（1）應(yīng)納稅額為正時(shí)：----已全額抵稅，不再退稅增值稅出口退稅計(jì)算--免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、4（2）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)

a當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本期出口貨物離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)X退稅率

應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物離岸價(jià)格X外牌價(jià)X退稅率b當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本期口貨物離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)X退稅率

應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值（2）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)b當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<5舉例2004年1月:出口:離岸價(jià)60萬(wàn)美元內(nèi)銷:550萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:660萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.4退稅率13%舉例2004年1月:6解答1月進(jìn)項(xiàng)稅額=660*17%=112.2不予抵扣的稅額=60*8.4*(17-13%)=20.16應(yīng)納稅額=550萬(wàn)*17%-(112.2-20.16)=1.46解答1月72004年2月:出口:離岸價(jià)40萬(wàn)美元內(nèi)銷:550萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:700萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.2退稅率13%2004年2月:8解答2月進(jìn)項(xiàng)稅額=700*17%=119不予抵扣的稅額=40*8.2*(17-13%)=13.12應(yīng)納稅額=500萬(wàn)*17%-(119-13.12)=-20.8820.88〈40*88.2*13%應(yīng)退稅額=20.88解答2月92004年3月:出口:離岸價(jià)80萬(wàn)美元內(nèi)銷:200萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:480萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.45退稅率13%2004年3月:10解答3月進(jìn)項(xiàng)稅額=480*17%=81.6不予抵扣的稅額=80*8.45*(17%-13%)=27.04應(yīng)納稅額=220萬(wàn)*17%-(81.6-27.04)-20.88=-62.23出口比率=77.17%80*8.45*13%=87.88>62.23應(yīng)退稅額=62.23解答3月112004年4月:出口:離岸價(jià)70萬(wàn)美元內(nèi)銷:180萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:850萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.3退稅率13%2004年4月:12解答4月進(jìn)項(xiàng)稅額=850*17%=144.5不予抵扣的稅額=70*8.3*(17-13%)=23.24應(yīng)納稅額=180萬(wàn)*17%-(144.5-23.24)=-90.66出口比率=76.35%70*8.3*13%=75.53<90.66應(yīng)退稅額=75.53解答4月13練習(xí)1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）。要求：計(jì)算免、抵、退的稅額練習(xí)1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離14（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入15②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期16練習(xí)2：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）要求：計(jì)算免、抵、退的稅額（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×退稅率=52244640×15%=7836696（元）

練習(xí)2：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器317①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015767.2(元)從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣18練習(xí)3：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）要求：計(jì)算免、抵、退的稅額(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）(2)免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×退稅率=52244640×15%=7836696（元）練習(xí)3：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。19①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）=-11015107.2（元）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=7836696從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)出口應(yīng)該退稅的金額。①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額20三、消費(fèi)稅出口退稅的辦法當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算三、消費(fèi)稅出口退稅的辦法當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增21例：一外貿(mào)企業(yè)從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬(wàn)元；從青島啤酒廠購(gòu)進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款0.2萬(wàn)元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅（設(shè)增值稅退稅率為13%）例：一外貿(mào)企業(yè)從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅22該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅：該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅：23第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理1、對(duì)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額部分，由企業(yè)負(fù)擔(dān)計(jì)入成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、對(duì)企業(yè)當(dāng)期出口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額部分

借；應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）說(shuō)明：雖然一借一貸對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目余額沒(méi)有影響，但是為了準(zhǔn)確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”借方單列項(xiàng)目反映，在貸方反映到“出口退稅”項(xiàng)目與它對(duì)應(yīng)第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵243、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)借：銀行存款貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。3、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)25例ABC公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本期購(gòu)入生產(chǎn)用材料1，240，000元，支付增值稅210，800元。購(gòu)入用于工程施工的材料500，000元，支付增值稅85，000元，支付運(yùn)費(fèi)30，000元。本期公司有150，000元的生產(chǎn)用材料用于投資D公司，計(jì)稅價(jià)格為180，000元。本期公司發(fā)出產(chǎn)品1，000臺(tái)，每臺(tái)的生產(chǎn)成本為1，000元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)20臺(tái)，國(guó)內(nèi)銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1，000元。出口480臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)200美元（市場(chǎng)匯率為1美元兌換8．20元人民幣）。公司產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％增值稅退稅率為10％。要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例ABC公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性26（1）購(gòu)入材料時(shí)，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入物資的成本：借：原材料1240000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210800工程物資615000貸：銀行存款2065800（2）生產(chǎn)用材料用于投資，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為30600元（180000×17％）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--D公司180600貸：原材料150000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600（1）購(gòu)入材料時(shí)，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額27（3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算：借：在建工程26800貸：庫(kù)存商品（20×1000）20000應(yīng)交稅金--（銷項(xiàng)稅額）（40，000×17％）6800（4）本期國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品：借：銀行存款[1000000×（1＋17％）]585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500×2，000）500000應(yīng)交稅金--（銷項(xiàng)稅額）（1000000×17％）85000（3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售28（5）本期出口產(chǎn)品：借：銀行存款（480×200×8.2）787200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（480×200×8.2）787200（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[（500＋480）×1000]

980000貸：庫(kù)存商品[（500＋480）×1000]980000

（5）本期出口產(chǎn)品：29（7）對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅的處理：①當(dāng)期不予免抵退的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅稅率－出口貨物退稅率）＝480×200×8.20×（17％－10％）＝55104（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本55104貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）55104②按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為480×200×8．2×10％＝78，720（元）（7）對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅的處理：30當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額＝122400-（210800－55104）－0=-33296（元）注：122400=30600+6800+85000編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45424應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅33396貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）78720當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)31收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款33396貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅33396收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理32二、先征后返增值稅的會(huì)計(jì)處理公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益:借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入——增值稅返還未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會(huì)計(jì)處理：貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目，按規(guī)定征收率計(jì)算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。二、先征后返增值稅的會(huì)計(jì)處理公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)33三、代理出口銷售的出口退稅代理出口銷售形式的代理方不墊付資金，不負(fù)擔(dān)出口盈虧，只向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)；委托方取得出口商品的銷售收入，負(fù)擔(dān)出口商品的成本，承擔(dān)出口商品的銷售盈虧。在代理出口銷售中，代理方未負(fù)擔(dān)出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)取得出口退稅款。代理方辦理出口退稅的手續(xù)，但退稅款歸委托方，故代理方將退稅款通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算；委托方收到退稅款時(shí)，沖抵原進(jìn)項(xiàng)稅額。三、代理出口銷售的出口退稅34第三節(jié)消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第三節(jié)消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)35一、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的會(huì)計(jì)處理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

一、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的會(huì)計(jì)處理36代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門37二、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口，自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的會(huì)計(jì)處理38例某廠委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口一批化妝品，應(yīng)繳消費(fèi)稅39600元，按規(guī)定實(shí)行先征后退。后來(lái)，由于該批化妝品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而造成退關(guān)，這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：該廠委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。即：例某廠委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口一批化妝品，應(yīng)繳消費(fèi)稅3960039借：應(yīng)收賬款39600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅39600實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅39600貸：銀行存款39600該廠收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)：借：銀行存款39600貸：應(yīng)收賬款39600該廠委托出口的化妝品因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅：借：應(yīng)收賬款39600貸：銀行存款39600借：應(yīng)收賬款3960040第六章出口貨物退免稅會(huì)計(jì)第六章出口貨物退免稅會(huì)計(jì)41第一節(jié)出口退免稅政策與計(jì)算一、出口退稅的基本政策

1）既免稅,又退稅2）免稅,但不退稅3）不免稅,也不退稅退稅率

第一節(jié)出口退免稅政策與計(jì)算一、出口退稅的基本政策退稅421.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2.先征后退（外貿(mào)企業(yè)）二、增值稅出口退免稅的辦法1.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）二、增值稅出口退免稅的辦法43增值稅出口退稅計(jì)算--免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

（1）應(yīng)納稅額為正時(shí)：----已全額抵稅，不再退稅增值稅出口退稅計(jì)算--免抵退的辦法1、當(dāng)期出口貨物不予免征、44（2）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)

a當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本期出口貨物離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)X退稅率

應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物離岸價(jià)格X外牌價(jià)X退稅率b當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本期口貨物離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)X退稅率

應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值（2）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)b當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<45舉例2004年1月:出口:離岸價(jià)60萬(wàn)美元內(nèi)銷:550萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:660萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.4退稅率13%舉例2004年1月:46解答1月進(jìn)項(xiàng)稅額=660*17%=112.2不予抵扣的稅額=60*8.4*(17-13%)=20.16應(yīng)納稅額=550萬(wàn)*17%-(112.2-20.16)=1.46解答1月472004年2月:出口:離岸價(jià)40萬(wàn)美元內(nèi)銷:550萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:700萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.2退稅率13%2004年2月:48解答2月進(jìn)項(xiàng)稅額=700*17%=119不予抵扣的稅額=40*8.2*(17-13%)=13.12應(yīng)納稅額=500萬(wàn)*17%-(119-13.12)=-20.8820.88〈40*88.2*13%應(yīng)退稅額=20.88解答2月492004年3月:出口:離岸價(jià)80萬(wàn)美元內(nèi)銷:200萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:480萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.45退稅率13%2004年3月:50解答3月進(jìn)項(xiàng)稅額=480*17%=81.6不予抵扣的稅額=80*8.45*(17%-13%)=27.04應(yīng)納稅額=220萬(wàn)*17%-(81.6-27.04)-20.88=-62.23出口比率=77.17%80*8.45*13%=87.88>62.23應(yīng)退稅額=62.23解答3月512004年4月:出口:離岸價(jià)70萬(wàn)美元內(nèi)銷:180萬(wàn)元(增值稅17%)購(gòu)料:850萬(wàn)元(增值稅17%)匯率8.3退稅率13%2004年4月:52解答4月進(jìn)項(xiàng)稅額=850*17%=144.5不予抵扣的稅額=70*8.3*(17-13%)=23.24應(yīng)納稅額=180萬(wàn)*17%-(144.5-23.24)=-90.66出口比率=76.35%70*8.3*13%=75.53<90.66應(yīng)退稅額=75.53解答4月53練習(xí)1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）。要求：計(jì)算免、抵、退的稅額練習(xí)1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離54（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入55②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期56練習(xí)2：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）要求：計(jì)算免、抵、退的稅額（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×退稅率=52244640×15%=7836696（元）

練習(xí)2：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器357①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015767.2(元)從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣58練習(xí)3：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口）要求：計(jì)算免、抵、退的稅額(1)出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）(2)免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×退稅率=52244640×15%=7836696（元）練習(xí)3：某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。59①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）=-11015107.2（元）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=7836696從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)大于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)出口應(yīng)該退稅的金額。①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額60三、消費(fèi)稅出口退稅的辦法當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算三、消費(fèi)稅出口退稅的辦法當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增61例：一外貿(mào)企業(yè)從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬(wàn)元；從青島啤酒廠購(gòu)進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款0.2萬(wàn)元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅（設(shè)增值稅退稅率為13%）例：一外貿(mào)企業(yè)從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅62該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅：該企業(yè)出口糧食白酒和啤酒按工廠銷售額計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅：63第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理1、對(duì)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額部分，由企業(yè)負(fù)擔(dān)計(jì)入成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、對(duì)企業(yè)當(dāng)期出口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額部分

借；應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）說(shuō)明：雖然一借一貸對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目余額沒(méi)有影響，但是為了準(zhǔn)確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”借方單列項(xiàng)目反映，在貸方反映到“出口退稅”項(xiàng)目與它對(duì)應(yīng)第二節(jié)出口產(chǎn)品退免增值稅的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵643、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)借：銀行存款貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。3、企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)65例ABC公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本期購(gòu)入生產(chǎn)用材料1，240，000元，支付增值稅210，800元。購(gòu)入用于工程施工的材料500，000元，支付增值稅85，000元，支付運(yùn)費(fèi)30，000元。本期公司有150，000元的生產(chǎn)用材料用于投資D公司，計(jì)稅價(jià)格為180，000元。本期公司發(fā)出產(chǎn)品1，000臺(tái)，每臺(tái)的生產(chǎn)成本為1，000元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)20臺(tái)，國(guó)內(nèi)銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1，000元。出口480臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)200美元（市場(chǎng)匯率為1美元兌換8．20元人民幣）。公司產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％增值稅退稅率為10％。要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例ABC公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性66（1）購(gòu)入材料時(shí)，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入物資的成本：借：原材料1240000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210800工程物資615000貸：銀行存款2065800（2）生產(chǎn)用材料用于投資，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為30600元（180000×17％）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--D公司180600貸：原材料150000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600（1）購(gòu)入材料時(shí)，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額67（3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算：借：在建工程26800貸：庫(kù)存商品（20×1000）20000應(yīng)交稅金--（銷項(xiàng)稅額）（40，000×17％）6800（4）本期國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品：借：銀行存款[1000000×（1＋17％）]585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500×2，000）500000應(yīng)交稅金--（銷項(xiàng)稅額）（1000000×17％）85000（3）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售68（5）本期出口產(chǎn)品：借：銀行存款（480×200×8.2）787200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（480×200×8.2）787200（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[（500＋480）×1000]

980000貸：庫(kù)存商品[（500＋480）×1000]980000

（5）本期出口產(chǎn)品：69（7）對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅的處理：①當(dāng)期不予免抵退的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅稅率－出口貨物退稅率）＝480×200×8.20×（17％－10％）＝55104（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本55104貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）55104②按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為480×200×8．2×10％＝78，720（元）（7）對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅的處理：70當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額＝122400-（210800－55104）－0=-33296（元）注：122400=30600+6800+85000編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45424應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅33396貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）78720當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)71收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款33396貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅33396收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理72二、先征后返增值稅的會(huì)計(jì)處理公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益:借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入——增值稅返還未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會(huì)計(jì)處理：貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目