第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過經(jīng)濟(jì)手段，保護(hù)土地資源，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，提高土地的使用效益。第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對在城市、縣城1一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍和納稅人（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。其中，城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批服。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人按照規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。凡是在上述所稱城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的施工企業(yè)，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。另外，按照規(guī)定，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍和納稅人（一）征稅范圍（二）城鎮(zhèn)2二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有差別的幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅稅額見表9.5所示：級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬人以上1.5~30中等城市城市20~50萬1.5~30小城市20萬以0.9~18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12

表8.3城鎮(zhèn)土地使用稅定額稅率表二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有差別的幅度定額稅3三、應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積×適用稅額[例8.6]某企業(yè)2004年度共計(jì)擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。計(jì)算該企業(yè)2004年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（該土地使用稅4元/平方米）應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000－3000－1200）×4＝243200元三、應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式為：4四、稅收優(yōu)惠

(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地；(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，自使用的月份起免交土地使用稅5-10年。(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，以下項(xiàng)目免征城鎮(zhèn)土地使用稅四、稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(55五、征收管理與納稅申報(bào)

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。五、征收管理與納稅申報(bào)（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限6城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；在同一省、自治區(qū)、直轄市但跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不在同一省、7第四節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。現(xiàn)行契稅的基本規(guī)范，是1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國契稅暫行條例》。第四節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對8一、契稅的征稅對象（一）國有土地使用權(quán)出讓。國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。出讓費(fèi)用包括出讓金、土地收益等項(xiàng)。（二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體的征稅對象包括：一、契稅的征稅對象（一）國有土地使用權(quán)出讓。（二）國有土地使9（三）房屋買賣。即以貨幣為媒介，出賣者向購買者讓渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋2、以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。（三）房屋買賣。1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋10（四）房屋贈與

房屋贈與的前提必須是，產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。由于房屋是不動產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同（契約），并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及到涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。（四）房屋贈與房屋贈與的前提必須是，產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受11（五）房屋交換房屋交換是房屋所有者之間互相交換房屋的行為。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與。一是以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；二是以土地、房屋權(quán)屬抵債；三是以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；四是以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。注：土地、房屋權(quán)屬變動還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，這些不屬于契稅的征稅范圍。

（五）房屋交換房屋交換是房屋所有者之間互相交換房屋的行為。注12二、契稅的納稅義務(wù)人和稅率（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)。所謂承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。所謂土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位，是指企業(yè)單位（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及個(gè)人，包括中國公民和外籍人員。二、契稅的納稅義務(wù)人和稅率（一）納稅義務(wù)人13契稅實(shí)行比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定，以適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水平和調(diào)控房地產(chǎn)交易的市場價(jià)格。（二）稅率契稅實(shí)行比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。具體稅率由省、14三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)的確定也有所不同。三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。151、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定3、土地使用權(quán)交換、房屋交換、以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。就是說，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，除承受方按規(guī)定繳納契稅外，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為16為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)可以參照市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的計(jì)稅依據(jù)（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。6、個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無17（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：契稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：18例1：某省體育器材公司于2006年10月向本省某運(yùn)動員獎勵(lì)住宅一套，市場價(jià)格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價(jià)格將獎勵(lì)住宅出售，當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3%，計(jì)算該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅。

解：（1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)征收契稅；（2）只有在取得住房時(shí)才繳納契稅，出售住房時(shí)不繳納契稅。該運(yùn)動員應(yīng)繳納契稅=80×3%＝2.4（萬元）。

例2：居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為200000元，將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款60000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為4%）。（1）甲應(yīng)繳納契稅=60000×4%=2400（元）（2）乙應(yīng)繳納契稅=200000×4%=8000（元）（3）丙不繳納契稅例1：某省體育器材公司于2006年10月向本省某運(yùn)動員獎勵(lì)住19四、稅收優(yōu)惠

契稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅

(一)辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免稅優(yōu)惠

按照《中華人民共和國契稅暫行條例》(以下簡稱《契稅暫行條例》)和《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(以下簡稱《契稅暫行條例細(xì)則》)的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

上述所說的其他直接用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的土地、房屋和其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋的具體范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對于事業(yè)單位承受土地、房屋，必須同時(shí)符合下列兩個(gè)條件才能予以免稅：

一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地、房屋必須是用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研項(xiàng)目。凡不符合上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。四、稅收優(yōu)惠

契稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅(一)辦公、教學(xué)、20(二)住房買賣的減免稅優(yōu)惠

1、城填職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

2、納稅人因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀原因?qū)е缕湓凶》繂适?，因而重新購買住房的，征收機(jī)關(guān)可酌情準(zhǔn)予減征或者免征

契稅。

(二)住房買賣的減免稅優(yōu)惠

1、城填職工按規(guī)定第一次購21(三)政府征用減免稅優(yōu)惠

納稅人的原有土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定是否減征或者免征契稅。(四)開墾荒地免稅優(yōu)惠

納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁生

產(chǎn)的，免征契稅。納稅人取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，不是用于農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)的，而是用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。

(三)政府征用減免稅優(yōu)惠

納稅人的原有土地、房屋被縣22(五)外交稅收豁免

對于依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受的土地、房屋權(quán)屬，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)書面提出減稅或者免稅申請，并提供有關(guān)證明材料。契稅征收機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，辦理減征或者免稅手續(xù)。契稅減稅、免稅的審批程序和辦法，由省、自治區(qū)、直轄市征收機(jī)關(guān)具體確定。按照規(guī)定，代征單位不得辦理減稅或者免稅手續(xù)。

(六)其他減免稅

除了上述項(xiàng)目外，對于財(cái)政部規(guī)定的其他項(xiàng)目，可減征或者免征契稅。(五)外交稅收豁免

對于依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締23一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。五、征收管理一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間五、征收管理24（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。（二）納稅期限25（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。（四）征收管理。納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向房地產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。房地產(chǎn)管理部門應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。（三）納稅地點(diǎn)26第五節(jié)，車船使用稅車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。征收此稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第五節(jié)，車船使用稅車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的27一、車船稅的納稅人按照規(guī)定，車船使用稅的納稅人是在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個(gè)人。在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人同屬一人，納稅義務(wù)人既是車船使用人，又是車船的擁有人。如果車船使用有租賃關(guān)系的，擁有人與使用人不一致的，則應(yīng)由租賃雙方商妥以何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

一、車船稅的納稅人按照規(guī)定，車船使用稅的納稅人是在中國境內(nèi)擁28二、車船稅的征稅范圍（一）車輛車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的機(jī)動車輛，包括載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。（二）船舶船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動駁船。機(jī)動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船等；非機(jī)動駁船，是指沒有動力裝置，由拖輪拉著或推著運(yùn)行的船舶。二、車船稅的征稅范圍（一）車輛（二）船舶29三、車船稅的稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。在車輛稅額方面，特別需要說明的是，車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計(jì)算；超過半噸者按一噸計(jì)算。機(jī)車掛車按機(jī)動載貨汽車稅額的七折征收車船稅?？拓泝捎闷嚕d人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。在船舶稅額方面，需要特別說明的是，船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算；超過半噸者，按一噸計(jì)算，但不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算。拖輪本身不能載貨，其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可按馬力（每一馬力折合凈噸位1／2計(jì)算）。載重量超過1噸而在15噸以下的漁船，可以按照非機(jī)動船1噸稅額計(jì)征。三、車船稅的稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定30稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60～660元包括電車載貨汽車按自重每噸16～120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120元摩托車每輛36～180元船舶按凈噸位每噸3～6元拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60～66031四、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。由于車船稅的征稅對象既有車輛又有船舶，而且車船的種類繁多，用途各異，無法統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此只能選擇幾種基本的、通用的計(jì)量單位作為計(jì)稅單位。按照車船的種類，車船使用稅采用了輛、凈噸位、自重噸位三種計(jì)稅單位。1、載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。2、載貨汽車、三輪汽車、低速汽車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。3、船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。四、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。32（二）計(jì)稅方法。車船使用稅的應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類型的車船及其適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算。其具體的計(jì)算方法如下：1、車輛應(yīng)納車船稅的計(jì)算。車輛采取幅度稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度稅額內(nèi)，確定本地區(qū)的適用固定稅額。因此，計(jì)算車輛應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)適用當(dāng)?shù)厮?guī)定的固定稅額。（1）載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額2、船舶應(yīng)納車船稅的計(jì)算。（1）船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額（2）拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用的年稅額×50%（二）計(jì)稅方法。33五、稅收優(yōu)惠

《車船稅暫行條例》對車船稅的稅收優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府對納稅確有困難的納稅人，可以定期減征或者免征。（一）法定的免稅車船

1、非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）；2、拖拉機(jī)；

3、捕撈、養(yǎng)殖漁船；

4、軍隊(duì)、武警專用的車船；

5、警用車船；6、依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

（二）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船1、殘疾人專用的車輛2、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅。3、對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。五、稅收優(yōu)惠

《車船稅暫行條例》對車船稅的稅收優(yōu)惠政策作了明34六、征收管理與納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。已向交通航運(yùn)管理機(jī)關(guān)報(bào)廢的車船，當(dāng)年不發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。六、征收管理與納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間35（二）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)按照規(guī)定，車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，一般為納稅人所在地?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。車船稅實(shí)行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補(bǔ)稅款。（二）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)36（三）納稅期限按照規(guī)定，車船使用稅按年征收，分期交納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅期限37（四）納稅申報(bào)按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定的納稅期限，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記。（四）納稅申報(bào)38企業(yè)新購置的車船，在使用前要先向稅務(wù)部門辦理納稅申報(bào)，同時(shí)交驗(yàn)有關(guān)證明，在根據(jù)稅法規(guī)定辦完納稅（或免稅）手續(xù)后，才可使用。因種種原因中途停駛的車船，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停駛申請，同時(shí)交驗(yàn)有關(guān)核準(zhǔn)停駛的證明，經(jīng)批準(zhǔn)后停駛期間免予納稅（未辦理停駛申報(bào)的仍應(yīng)按規(guī)定納稅），恢復(fù)行駛時(shí)再按規(guī)定納稅。車船所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或者變更用途時(shí)，應(yīng)先交驗(yàn)買賣憑證或變更證明以及本年度納稅（或免稅）憑證，再辦理過戶登記，并按規(guī)定辦理完納稅（或免稅）手續(xù)后方可繼續(xù)行駛企業(yè)新購置的車船，在使用前要先向稅務(wù)部門辦理納稅申報(bào)，同時(shí)交39第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過經(jīng)濟(jì)手段，保護(hù)土地資源，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，提高土地的使用效益。第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對在城市、縣城40一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍和納稅人（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。其中，城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批服。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人按照規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。凡是在上述所稱城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的施工企業(yè)，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。另外，按照規(guī)定，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍和納稅人（一）征稅范圍（二）城鎮(zhèn)41二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有差別的幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅稅額見表9.5所示：級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬人以上1.5~30中等城市城市20~50萬1.5~30小城市20萬以0.9~18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12

表8.3城鎮(zhèn)土地使用稅定額稅率表二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有差別的幅度定額稅42三、應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積×適用稅額[例8.6]某企業(yè)2004年度共計(jì)擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。計(jì)算該企業(yè)2004年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（該土地使用稅4元/平方米）應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（65000－3000－1200）×4＝243200元三、應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式為：43四、稅收優(yōu)惠

(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地；(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，自使用的月份起免交土地使用稅5-10年。(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，以下項(xiàng)目免征城鎮(zhèn)土地使用稅四、稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(544五、征收管理與納稅申報(bào)

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。五、征收管理與納稅申報(bào)（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限45城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；在同一省、自治區(qū)、直轄市但跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不在同一省、46第四節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅的基本規(guī)范，是1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國契稅暫行條例》。第四節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對47一、契稅的征稅對象（一）國有土地使用權(quán)出讓。國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。出讓費(fèi)用包括出讓金、土地收益等項(xiàng)。（二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體的征稅對象包括：一、契稅的征稅對象（一）國有土地使用權(quán)出讓。（二）國有土地使48（三）房屋買賣。即以貨幣為媒介，出賣者向購買者讓渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋2、以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。（三）房屋買賣。1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋49（四）房屋贈與

房屋贈與的前提必須是，產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。由于房屋是不動產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同（契約），并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及到涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。（四）房屋贈與房屋贈與的前提必須是，產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受50（五）房屋交換房屋交換是房屋所有者之間互相交換房屋的行為。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與。一是以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；二是以土地、房屋權(quán)屬抵債；三是以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；四是以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。注：土地、房屋權(quán)屬變動還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，這些不屬于契稅的征稅范圍。

（五）房屋交換房屋交換是房屋所有者之間互相交換房屋的行為。注51二、契稅的納稅義務(wù)人和稅率（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)。所謂承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。所謂土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位，是指企業(yè)單位（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及個(gè)人，包括中國公民和外籍人員。二、契稅的納稅義務(wù)人和稅率（一）納稅義務(wù)人52契稅實(shí)行比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定，以適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水平和調(diào)控房地產(chǎn)交易的市場價(jià)格。（二）稅率契稅實(shí)行比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。具體稅率由省、53三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)的確定也有所不同。三、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)。541、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定3、土地使用權(quán)交換、房屋交換、以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。就是說，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，除承受方按規(guī)定繳納契稅外，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為55為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)可以參照市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的計(jì)稅依據(jù)（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。6、個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無56（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：契稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：57例1：某省體育器材公司于2006年10月向本省某運(yùn)動員獎勵(lì)住宅一套，市場價(jià)格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價(jià)格將獎勵(lì)住宅出售，當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3%，計(jì)算該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅。

解：（1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)征收契稅；（2）只有在取得住房時(shí)才繳納契稅，出售住房時(shí)不繳納契稅。該運(yùn)動員應(yīng)繳納契稅=80×3%＝2.4（萬元）。

例2：居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為200000元，將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款60000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為4%）。（1）甲應(yīng)繳納契稅=60000×4%=2400（元）（2）乙應(yīng)繳納契稅=200000×4%=8000（元）（3）丙不繳納契稅例1：某省體育器材公司于2006年10月向本省某運(yùn)動員獎勵(lì)住58四、稅收優(yōu)惠

契稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅

(一)辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免稅優(yōu)惠

按照《中華人民共和國契稅暫行條例》(以下簡稱《契稅暫行條例》)和《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》(以下簡稱《契稅暫行條例細(xì)則》)的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

上述所說的其他直接用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的土地、房屋和其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋的具體范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對于事業(yè)單位承受土地、房屋，必須同時(shí)符合下列兩個(gè)條件才能予以免稅：

一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地、房屋必須是用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研項(xiàng)目。凡不符合上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。四、稅收優(yōu)惠

契稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅(一)辦公、教學(xué)、59(二)住房買賣的減免稅優(yōu)惠

1、城填職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

2、納稅人因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀原因?qū)е缕湓凶》繂适?，因而重新購買住房的，征收機(jī)關(guān)可酌情準(zhǔn)予減征或者免征

契稅。

(二)住房買賣的減免稅優(yōu)惠

1、城填職工按規(guī)定第一次購60(三)政府征用減免稅優(yōu)惠

納稅人的原有土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定是否減征或者免征契稅。(四)開墾荒地免稅優(yōu)惠

納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁生

產(chǎn)的，免征契稅。納稅人取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，不是用于農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)的，而是用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。

(三)政府征用減免稅優(yōu)惠

納稅人的原有土地、房屋被縣61(五)外交稅收豁免

對于依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受的土地、房屋權(quán)屬，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)書面提出減稅或者免稅申請，并提供有關(guān)證明材料。契稅征收機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，辦理減征或者免稅手續(xù)。契稅減稅、免稅的審批程序和辦法，由省、自治區(qū)、直轄市征收機(jī)關(guān)具體確定。按照規(guī)定，代征單位不得辦理減稅或者免稅手續(xù)。

(六)其他減免稅

除了上述項(xiàng)目外，對于財(cái)政部規(guī)定的其他項(xiàng)目，可減征或者免征契稅。(五)外交稅收豁免

對于依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締62一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。五、征收管理一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間五、征收管理63（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。（二）納稅期限64（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。（四）征收管理。納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向房地產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。房地產(chǎn)管理部門應(yīng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。（三）納稅地點(diǎn)65第五節(jié)，車船使用稅車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。征收此稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第五節(jié)，車船使用稅車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的66一、車船稅的納稅人按照規(guī)定，車船使用稅的納稅人是在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個(gè)人。在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人同屬一人，納稅義務(wù)人既是車船使用人，又是車船的擁有人。如果車船使用有租賃關(guān)系的，擁有人與使用人不一致的，則應(yīng)由租賃雙方商妥以何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

一、車船稅的納稅人按照規(guī)定，車船使用稅的納稅人是在中國境內(nèi)擁67二、車船稅的征稅范圍（一）車輛車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的機(jī)動車輛，包括載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。（二）船舶船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動駁船。機(jī)動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船等；非機(jī)動駁船，是指沒有動力裝置，由拖輪拉著或推著運(yùn)行的船舶。二、車船稅的征稅范圍（一）車輛（二）船舶68三、車船稅的稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。在車輛稅額方面，特別需要說明的是，車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計(jì)算；超過半噸者按一噸計(jì)算。機(jī)車掛車按機(jī)動載貨汽車稅額的七折征收車船稅?？拓泝捎闷嚕d人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。在船舶稅額方面，需要特別說明的是，船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算；超過半噸者，按一噸計(jì)算，但不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算。拖輪本身不能載貨，其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可按馬力（每一馬力折合凈噸位1／2計(jì)算）。載重量超過1噸而在15噸以下的漁船，可以按照非機(jī)動船1噸稅額計(jì)征。三、車船稅的稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定69稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60～660元包括電車載貨汽車按自重每噸16～120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120