2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉1第六講分支機(jī)構(gòu)會計引言：分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計的特點第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計處理內(nèi)容

2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉1第六講分支機(jī)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉2引言：分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題分支機(jī)構(gòu)是總公司業(yè)務(wù)的延伸，不具有獨立的法人地位，但與總公司在管理、核算等方面具有一定的獨立性，可以作為獨立會計主體提供會計信息。分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題：1.總公司會計與分支機(jī)構(gòu)會計如何既相互獨立又緊密結(jié)合在一起？2.分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表有何特點？3.總公司如何在總、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表的基礎(chǔ)上編制其作為一個法律主體的聯(lián)合財務(wù)報表？2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉2引言：分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉3第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計的特點 一、分支機(jī)構(gòu)的特點1．分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其民事責(zé)任由總部承擔(dān)。因此，分支機(jī)構(gòu)與子公司不同，子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。2．設(shè)立分支機(jī)構(gòu)通常需要注冊登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；這一點不同于企業(yè)內(nèi)部獨立核算的車間、部門。3．分支機(jī)構(gòu)在不同的企業(yè)或行業(yè)有不同的名稱，在公司組織的企業(yè)中稱為分公司，在商業(yè)系統(tǒng)稱為分店，在證券公司稱為營業(yè)部，在銀行系統(tǒng)稱為分行，有些企業(yè)稱為分廠等。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉3第一節(jié)分支2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉44．分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個組成部分，受總部控制，必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針?？偛渴跈?quán)分支機(jī)構(gòu)的管理部門負(fù)責(zé)其日常經(jīng)營；分支機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限由總部決定。分支機(jī)構(gòu)通常具有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，它們可以擁有齊全的庫存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品；顧客訂貨時，分支機(jī)構(gòu)可以自行決定顧客購貨條件，并直接向顧客交貨；賒購賒銷引起的應(yīng)付應(yīng)收款，由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)責(zé)結(jié)算。有些分支機(jī)構(gòu)可以自己的名義在銀行開戶，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉44．分支機(jī)構(gòu)是2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉55．銷售代表處（salesagency）屬于分支機(jī)構(gòu)的一種形式。銷售代表處在機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、管理權(quán)限等方面與一般的分支機(jī)構(gòu)相比要小得多。它通常為商品展銷和與客戶簽訂定單而設(shè)立，一般并沒有商品直接供應(yīng)給客戶，也無權(quán)核準(zhǔn)賒銷。因此，銷售代表處通常不作為獨立的會計主體，其會計處理類似于一般的備用金制度，會計記錄一般限于現(xiàn)金收支。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉55．銷售代表處2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉6二、分支機(jī)構(gòu)會計的特點分支機(jī)構(gòu)會計的特點可以概括為如下幾個主要的方面：1．大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)作為一個獨立的會計主體核算和報告。盡管分支機(jī)構(gòu)不是法律主體，但是它與總部距離較遠(yuǎn)，其業(yè)務(wù)規(guī)模較大，并擁有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，因此分支機(jī)構(gòu)通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨核算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，定期編制財務(wù)報表，向總部報告。但分支機(jī)構(gòu)會計科目的名稱與編號、會計報表的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定。2．分支機(jī)構(gòu)作為會計主體確認(rèn)和計量的資產(chǎn)，是按照總部與分支機(jī)構(gòu)之間的管理分工和核算分工，由分支機(jī)構(gòu)能夠相對控制的資產(chǎn)；分支機(jī)構(gòu)不能相對控制的資產(chǎn)，如某些固定資產(chǎn)，集中在公司總部核算和管理。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉6二、分支機(jī)構(gòu)會2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉73．分支機(jī)構(gòu)會計必須與總部會計緊密銜接?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)有密切的資金和業(yè)務(wù)往來關(guān)系。分支機(jī)構(gòu)一般沒有融資功能，其所需資金由總部撥付；分支機(jī)構(gòu)的多數(shù)商品也由總部輸送。分支機(jī)構(gòu)沒有法律意義上的實收資本和所有者權(quán)益，其“所有者”就是總部?？偛繐芨斗种C(jī)構(gòu)的資金、商品、其他資產(chǎn)等，對分支機(jī)構(gòu)而言具有所有者權(quán)益的性質(zhì)，通常記入“總部往來”賬戶，該賬戶相當(dāng)于所有者權(quán)益類賬戶；而對總部而言,則具有對分支機(jī)構(gòu)投資的性質(zhì)，一般記入“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶，該賬戶相當(dāng)于長期投資賬戶。這兩個賬戶相互對應(yīng)和對立，在編制聯(lián)合財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。這兩個賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：第六講分支機(jī)構(gòu)會計.doc2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉73．分支機(jī)構(gòu)會公司總部賬

分支機(jī)構(gòu)賬

分支機(jī)構(gòu)往來

公司總部往來轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)

從分支機(jī)構(gòu)收到的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)移給公司總部

從公司總部收到資產(chǎn)

的資產(chǎn)

的資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)凈利潤

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈利潤2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉8公司總部賬2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉94．總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品存在一個如何計價的問題?？偣句N售給其子公司的商品，由于是不同法律實體之間的銷售，所以按照市場交換價格計價；而總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品，由于是相同法律實體內(nèi)部的調(diào)撥，所以其計價問題相對復(fù)雜一些。通常有三種計價方式：按成本計價、按成本加成計價、按售價計價。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉94．總部撥付給2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉105．分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告面向總部和內(nèi)部管理，而不是獨立對外。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任，所以它沒有對外報告會計信息的義務(wù)。6．存在聯(lián)合財務(wù)報表的編制問題。站在總公司這一法律主體上來看，在分支機(jī)構(gòu)作為會計個體獨立核算的情況下，總部財務(wù)報表和分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表都不完整；必須以總部單獨財務(wù)報表、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表為基礎(chǔ)，經(jīng)過財務(wù)報表的聯(lián)合，編成聯(lián)合財務(wù)報表后，方可作為企業(yè)正式財務(wù)報表對外提供。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉105．分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉11第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計處理內(nèi)容分支機(jī)構(gòu)會計處理有特色的內(nèi)容如下：1.分支機(jī)構(gòu)設(shè)立；2.總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來；3.分支機(jī)構(gòu)之間往來；4.總部與分支機(jī)構(gòu)費用分?jǐn)偅?.期末聯(lián)合報表編制等。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉11第二節(jié)分支2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉12一、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立當(dāng)分支機(jī)構(gòu)成立時，總部將一定數(shù)量的現(xiàn)金和設(shè)備撥付給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)單獨核算。此時總部和分支機(jī)構(gòu)的會計處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：現(xiàn)金固定資產(chǎn)——設(shè)備分支機(jī)構(gòu)：借：現(xiàn)金 固定資產(chǎn)——設(shè)備貸：公司總部往來請注意資產(chǎn)的計價。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉12一、分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉13二、總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來分支機(jī)構(gòu)的存貨往往由公司總部調(diào)撥而來。商品存貨的計價主要有三種方法：（1）按成本計價；（2）按成本加成計價；（3）按零售價計價。（一）按成本計價按成本計價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨成本作為調(diào)撥價格。該方法的優(yōu)點：核算比較簡單，并可以避免在分支機(jī)構(gòu)的期末存貨中出現(xiàn)內(nèi)部未實現(xiàn)利潤。缺點：按照成本計價，使全部利潤都體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，夸大了分支機(jī)構(gòu)的盈利能力；在總部是制造企業(yè)且商品由總部自行制造的情況下更是如此。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉13二、總部與分當(dāng)總部向分部發(fā)送商品時，雙方的會計處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)：借：庫存商品——總部發(fā)送貸：總部往來2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉14當(dāng)總部向分部發(fā)送商品時，雙方的會計處理如下。2012-12-2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉15（二）按成本加成計價按成本加成計價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨成本加上一定百分比的利潤作為調(diào)撥價格。優(yōu)點：考慮了商品調(diào)撥對經(jīng)營的貢獻(xiàn)，使商品銷售后實現(xiàn)的利潤部分體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果，部分體現(xiàn)為總部的經(jīng)營成果。缺點是成本加成百分比的確定有一定局限性，另外，分支機(jī)構(gòu)期末存貨還包含了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉15（二）按成本2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉16[例8-1]20*8年度，紅星公司甲分公司期初存貨11000元，全部來自總部；本年度來自總部的商品金額（成本加價）為66000元；期末存貨為12000元，其中2100元由外部購入?？偛空{(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的商品均以成本加價10%計價。雙方會計處理如下。向分公司發(fā)送商品后，總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司66000

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)60000

存貨加價6000“存貨加價”核算調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)存貨的未實現(xiàn)利潤。期末，公司總部核算出存貨加價中的已實現(xiàn)利潤，作如下會計分錄：借：存貨加價6100

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤-甲分公司6100˙˙6100=期初和本期購進(jìn)存貨中的未實現(xiàn)利潤（1000+6000）-期末存貨中未實現(xiàn)利潤（900）分支機(jī)構(gòu)收到商品后，按加價后的價格登記“庫存商品”和“公司總部往來”。借：庫存商品——總部發(fā)送 66000

貸：公司總部往來 660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉16[例8-1]2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉17（三）按零售價計價按零售價計價是指在總部與分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時按照對外銷售的零售價格作為調(diào)撥價格。此計價方法將商品銷售的利潤全部體現(xiàn)為總部的經(jīng)營成果，而分支機(jī)構(gòu)在對外銷售此商品時不但無利潤，而且因發(fā)生營業(yè)費用而產(chǎn)生虧損。同時，分支機(jī)構(gòu)期末存貨中也包含了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。該方法與第二種方法的區(qū)別是總部在平時發(fā)貨后按零售價登記庫存商品的減少，期末再調(diào)整“存貨加價”。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉17（三）按零售2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉18仍以[例8-1]的資料，假設(shè)紅星公司按零售價格進(jìn)行核算，分部的核算沒有差別，總部的核算如下。向分部發(fā)送商品后，總部登記：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司 66000貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 66000期末，總部對存貨加價及其對分支機(jī)構(gòu)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整：借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 6000貸：存貨加價 6000借：存貨加價 6100貸：分支機(jī)構(gòu)利潤（甲） 61002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉18仍以[例8-2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉19在上述例題中，我們沒有考慮運費問題，以下考慮運費這一因素?？偛窟\往分支機(jī)構(gòu)商品所發(fā)生的運費，構(gòu)成分支機(jī)構(gòu)商品成本的一部分，但對于總部與分支機(jī)構(gòu)之間以及分支機(jī)構(gòu)之間商品往來所發(fā)生的超額運費，則不計入商品成本。[例8-2]依上例，假設(shè)在[例8-1]中，總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品產(chǎn)生1200元運費，由總部以銀行存款支付。期末，由于商品質(zhì)量問題，分支機(jī)構(gòu)將其中一半商品退回總部，分支機(jī)構(gòu)以銀行存款支付運費600元，假設(shè)該運費由總部承擔(dān)。雙方核算如下：向分部發(fā)送商品后，總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來 67200

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 60000

存貨加價 6000

銀行存款 1200分支機(jī)構(gòu)會計分錄：借：庫存商品——總部發(fā)送 67200

貸：公司總部往來67200 2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉19在上述例題中2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉20商品退回屬于商品質(zhì)量問題，因此退回商品發(fā)生的運費應(yīng)計入管理費用，表示管理失誤造成的費用，而不能作為正常的營業(yè)費用。雙方的會計處理如下：分支機(jī)構(gòu)會計分錄：借：公司總部往來 33600

貸：庫存商品——總部發(fā)送 33600借：公司總部往來600

貸：銀行存款600總部會計分錄： 借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 30000

存貨加價 3000

管理費用 600貸：分支機(jī)構(gòu)往來 33600借：管理費用600

貸：分支機(jī)構(gòu)往來6002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉20商品退回屬于2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉21三、分支機(jī)構(gòu)之間往來各分支機(jī)構(gòu)之間也可能發(fā)生往來，理論上，可以相互間設(shè)置往來賬，年終編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。不過為了便于總部的控制，通常此類往來由總部處理，分支機(jī)構(gòu)之間不設(shè)往來賬。

[例8-3]設(shè)在[例8-1]中紅星公司總部將成本60000元的商品加價10%運送給甲分公司，由于乙分公司急需銷售此商品，甲分公司將此批商品轉(zhuǎn)發(fā)給乙分公司。相關(guān)會計處理如下：總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——乙分公司 66000

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)（乙分公司）60000

存貨加價6000

借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)（甲分公司）60000

存貨加價6000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉21三、分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉22甲分公司的會計分錄為：借：公司總部往來66000

貸：庫存商品——總部發(fā)送66000

乙分公司的會計分錄為：借：庫存商品——總部發(fā)送66000

貸：公司總部往來660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉22甲分公司的會2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉23四、總部與分支機(jī)構(gòu)之間費用的分?jǐn)倿榱烁涌陀^地反映總部和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，需要對總部或分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的一些共同性費用在總、分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。[例8-4]20*8年，紅星公司甲分公司以銀行存款支付廣告費20000元，由總部和甲分公司各分?jǐn)?0%；此外，總部退休保險費用和一般管理費用分別為160000元和200000元，這些費用已經(jīng)支出，其中，甲、乙分公司分別承擔(dān)其中的40%。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉23四、總部與分2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉24廣告費的會計處理如下：

甲分公司的會計分錄：

借：銷售費用——廣告費10000

公司總部往來10000

貸：銀行存款20000

總部的會計分錄為：

借：銷售費用—廣告費10000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司100002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉24廣告費的會計2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉25退休保險費用和一般管理費用的會計處理如下：

總部會計分錄：

借：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司144000

—乙分公司144000

貸：管理費用—一般管理費160000

—退休保險費128000

甲分公司會計分錄：

借：管理費用—一般管理費80000

—退休保險費64000

貸：公司總部往來144000(相當(dāng)于從總部收到資產(chǎn))

乙分公司會計分錄:

借：管理費用—一般管理費80000

—退休保險費64000

貸：公司總部往來1440002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉25退休保險費用2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉26五、期末聯(lián)合財務(wù)報表的編制（一）總部、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表分支機(jī)構(gòu)應(yīng)編制單獨財務(wù)報表，以便企業(yè)管理人員了解分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況。若總部調(diào)撥分支機(jī)構(gòu)的商品按照成本計價，則分支機(jī)構(gòu)利潤表與一般利潤表相比無特殊之處；若總部調(diào)撥分支機(jī)構(gòu)的商品按照零售價計價，則分支機(jī)構(gòu)利潤表一般表現(xiàn)為虧損。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的特殊之處在于，該表以“總部往來”項目代替了“所有者權(quán)益”項目。

總部也應(yīng)編制單獨財務(wù)報表，以便企業(yè)管理人員及時評價其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況?？?、分支機(jī)構(gòu)的單獨財務(wù)報表，僅供內(nèi)部使用。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉26五、期末聯(lián)合2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉27（二）聯(lián)合財務(wù)報表的編制

存在分支機(jī)構(gòu)的情況下，公司作為一個法律主體向其外部投資者、債權(quán)人等提供的財務(wù)報表是聯(lián)合財務(wù)報表。該表是在總、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表的基礎(chǔ)上經(jīng)過抵消、合并而編制的，用來反映公司作為一個法律主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的報表。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉27（二）聯(lián)合財2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉281.調(diào)整和結(jié)賬分錄期末，分支機(jī)構(gòu)將所有收入、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“總部往來”賬戶；總部則編制相應(yīng)的調(diào)整和結(jié)賬分錄。分支機(jī)構(gòu)的結(jié)賬分錄一般為：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)費用

管理費用

總部往來2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉281.調(diào)整和結(jié)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉29總部的調(diào)整分錄分兩方面：一是根據(jù)分支機(jī)構(gòu)利潤表提供的凈利潤，登記“分支機(jī)構(gòu)往來”和“分支機(jī)構(gòu)利潤”賬戶；二是將本期實現(xiàn)的存貨未實現(xiàn)利潤登記入賬，登記“存貨加價”和“分支機(jī)構(gòu)利潤”賬戶。具體會計處理為：

2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉29總部的調(diào)整分2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉30登記分支機(jī)構(gòu)利潤，并調(diào)整分支機(jī)構(gòu)往來賬戶：

借：分支機(jī)構(gòu)往來

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤

虧損作相反分錄。

登記本期實現(xiàn)的存貨未實現(xiàn)利潤：

借：存貨加價

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤

虧損作相反分錄。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉30登記分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉31

2.抵消分錄基本的抵消分錄如下：抵消“公司總部往來”與“分支機(jī)構(gòu)往來”的抵消會計分錄：

借：公司總部往來

貸：分支機(jī)構(gòu)往來2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉312.抵消分2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉32抵消內(nèi)部交易中所產(chǎn)生的未實現(xiàn)的損益可分為三個方面：（1）期初存貨中所包含的未實現(xiàn)損益；（2）本期購貨中所包含的未實現(xiàn)損益；（3）期末存貨中所包含的未實現(xiàn)損益。與這三個方面分別對應(yīng)的抵消分錄如下：2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉32抵消內(nèi)部交易2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉33抵消包括在分支機(jī)構(gòu)銷售成本中的期初存貨加價：

借：存貨加價

貸：主營業(yè)務(wù)成本

抵消本年度運送分支機(jī)構(gòu)商品存貨的加價：

借：存貨加價

貸：主營業(yè)務(wù)成本

抵消分支機(jī)構(gòu)期末存貨的加價：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉33抵消包括在分2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉34前面兩個分錄是將分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)登記的商品銷售成本調(diào)整到總部商品銷售成本的基礎(chǔ)上；第三個分錄則是將未銷售的存貨成本調(diào)整到總部存貨成本的基礎(chǔ)上，同時，抵消期末存貨中未實現(xiàn)的損益。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉34前面兩個分錄2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉35六、綜合舉例第六講分支機(jī)構(gòu)會計.doc2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉35六、綜合舉例2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉36第六講分支機(jī)構(gòu)會計引言：分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計的特點第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計處理內(nèi)容

2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉1第六講分支機(jī)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉37引言：分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題分支機(jī)構(gòu)是總公司業(yè)務(wù)的延伸，不具有獨立的法人地位，但與總公司在管理、核算等方面具有一定的獨立性，可以作為獨立會計主體提供會計信息。分支機(jī)構(gòu)會計面臨的主要問題：1.總公司會計與分支機(jī)構(gòu)會計如何既相互獨立又緊密結(jié)合在一起？2.分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表有何特點？3.總公司如何在總、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表的基礎(chǔ)上編制其作為一個法律主體的聯(lián)合財務(wù)報表？2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉2引言：分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉38第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會計的特點 一、分支機(jī)構(gòu)的特點1．分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其民事責(zé)任由總部承擔(dān)。因此，分支機(jī)構(gòu)與子公司不同，子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。2．設(shè)立分支機(jī)構(gòu)通常需要注冊登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；這一點不同于企業(yè)內(nèi)部獨立核算的車間、部門。3．分支機(jī)構(gòu)在不同的企業(yè)或行業(yè)有不同的名稱，在公司組織的企業(yè)中稱為分公司，在商業(yè)系統(tǒng)稱為分店，在證券公司稱為營業(yè)部，在銀行系統(tǒng)稱為分行，有些企業(yè)稱為分廠等。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉3第一節(jié)分支2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉394．分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個組成部分，受總部控制，必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針?？偛渴跈?quán)分支機(jī)構(gòu)的管理部門負(fù)責(zé)其日常經(jīng)營；分支機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限由總部決定。分支機(jī)構(gòu)通常具有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，它們可以擁有齊全的庫存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品；顧客訂貨時，分支機(jī)構(gòu)可以自行決定顧客購貨條件，并直接向顧客交貨；賒購賒銷引起的應(yīng)付應(yīng)收款，由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)責(zé)結(jié)算。有些分支機(jī)構(gòu)可以自己的名義在銀行開戶，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉44．分支機(jī)構(gòu)是2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉405．銷售代表處（salesagency）屬于分支機(jī)構(gòu)的一種形式。銷售代表處在機(jī)構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、管理權(quán)限等方面與一般的分支機(jī)構(gòu)相比要小得多。它通常為商品展銷和與客戶簽訂定單而設(shè)立，一般并沒有商品直接供應(yīng)給客戶，也無權(quán)核準(zhǔn)賒銷。因此，銷售代表處通常不作為獨立的會計主體，其會計處理類似于一般的備用金制度，會計記錄一般限于現(xiàn)金收支。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉55．銷售代表處2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉41二、分支機(jī)構(gòu)會計的特點分支機(jī)構(gòu)會計的特點可以概括為如下幾個主要的方面：1．大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)作為一個獨立的會計主體核算和報告。盡管分支機(jī)構(gòu)不是法律主體，但是它與總部距離較遠(yuǎn)，其業(yè)務(wù)規(guī)模較大，并擁有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)，因此分支機(jī)構(gòu)通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨核算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，定期編制財務(wù)報表，向總部報告。但分支機(jī)構(gòu)會計科目的名稱與編號、會計報表的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定。2．分支機(jī)構(gòu)作為會計主體確認(rèn)和計量的資產(chǎn)，是按照總部與分支機(jī)構(gòu)之間的管理分工和核算分工，由分支機(jī)構(gòu)能夠相對控制的資產(chǎn)；分支機(jī)構(gòu)不能相對控制的資產(chǎn)，如某些固定資產(chǎn)，集中在公司總部核算和管理。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉6二、分支機(jī)構(gòu)會2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉423．分支機(jī)構(gòu)會計必須與總部會計緊密銜接?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)有密切的資金和業(yè)務(wù)往來關(guān)系。分支機(jī)構(gòu)一般沒有融資功能，其所需資金由總部撥付；分支機(jī)構(gòu)的多數(shù)商品也由總部輸送。分支機(jī)構(gòu)沒有法律意義上的實收資本和所有者權(quán)益，其“所有者”就是總部?？偛繐芨斗种C(jī)構(gòu)的資金、商品、其他資產(chǎn)等，對分支機(jī)構(gòu)而言具有所有者權(quán)益的性質(zhì)，通常記入“總部往來”賬戶，該賬戶相當(dāng)于所有者權(quán)益類賬戶；而對總部而言,則具有對分支機(jī)構(gòu)投資的性質(zhì)，一般記入“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶，該賬戶相當(dāng)于長期投資賬戶。這兩個賬戶相互對應(yīng)和對立，在編制聯(lián)合財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。這兩個賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：第六講分支機(jī)構(gòu)會計.doc2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉73．分支機(jī)構(gòu)會公司總部賬

分支機(jī)構(gòu)賬

分支機(jī)構(gòu)往來

公司總部往來轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)

從分支機(jī)構(gòu)收到的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)移給公司總部

從公司總部收到資產(chǎn)

的資產(chǎn)

的資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)凈利潤

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈損失

分支機(jī)構(gòu)的凈利潤2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉43公司總部賬2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉444．總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品存在一個如何計價的問題?？偣句N售給其子公司的商品，由于是不同法律實體之間的銷售，所以按照市場交換價格計價；而總部撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品，由于是相同法律實體內(nèi)部的調(diào)撥，所以其計價問題相對復(fù)雜一些。通常有三種計價方式：按成本計價、按成本加成計價、按售價計價。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉94．總部撥付給2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉455．分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告面向總部和內(nèi)部管理，而不是獨立對外。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任，所以它沒有對外報告會計信息的義務(wù)。6．存在聯(lián)合財務(wù)報表的編制問題。站在總公司這一法律主體上來看，在分支機(jī)構(gòu)作為會計個體獨立核算的情況下，總部財務(wù)報表和分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表都不完整；必須以總部單獨財務(wù)報表、分支機(jī)構(gòu)單獨財務(wù)報表為基礎(chǔ)，經(jīng)過財務(wù)報表的聯(lián)合，編成聯(lián)合財務(wù)報表后，方可作為企業(yè)正式財務(wù)報表對外提供。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉105．分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉46第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)的會計處理內(nèi)容分支機(jī)構(gòu)會計處理有特色的內(nèi)容如下：1.分支機(jī)構(gòu)設(shè)立；2.總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來；3.分支機(jī)構(gòu)之間往來；4.總部與分支機(jī)構(gòu)費用分?jǐn)偅?.期末聯(lián)合報表編制等。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉11第二節(jié)分支2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉47一、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立當(dāng)分支機(jī)構(gòu)成立時，總部將一定數(shù)量的現(xiàn)金和設(shè)備撥付給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)單獨核算。此時總部和分支機(jī)構(gòu)的會計處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：現(xiàn)金固定資產(chǎn)——設(shè)備分支機(jī)構(gòu)：借：現(xiàn)金 固定資產(chǎn)——設(shè)備貸：公司總部往來請注意資產(chǎn)的計價。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉12一、分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉48二、總部與分支機(jī)構(gòu)之間存貨往來分支機(jī)構(gòu)的存貨往往由公司總部調(diào)撥而來。商品存貨的計價主要有三種方法：（1）按成本計價；（2）按成本加成計價；（3）按零售價計價。（一）按成本計價按成本計價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨成本作為調(diào)撥價格。該方法的優(yōu)點：核算比較簡單，并可以避免在分支機(jī)構(gòu)的期末存貨中出現(xiàn)內(nèi)部未實現(xiàn)利潤。缺點：按照成本計價，使全部利潤都體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，夸大了分支機(jī)構(gòu)的盈利能力；在總部是制造企業(yè)且商品由總部自行制造的情況下更是如此。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉13二、總部與分當(dāng)總部向分部發(fā)送商品時，雙方的會計處理如下?？偛浚航瑁悍种C(jī)構(gòu)往來貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)：借：庫存商品——總部發(fā)送貸：總部往來2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉49當(dāng)總部向分部發(fā)送商品時，雙方的會計處理如下。2012-12-2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉50（二）按成本加成計價按成本加成計價,是指在總、分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時，按照存貨成本加上一定百分比的利潤作為調(diào)撥價格。優(yōu)點：考慮了商品調(diào)撥對經(jīng)營的貢獻(xiàn)，使商品銷售后實現(xiàn)的利潤部分體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果，部分體現(xiàn)為總部的經(jīng)營成果。缺點是成本加成百分比的確定有一定局限性，另外，分支機(jī)構(gòu)期末存貨還包含了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉15（二）按成本2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉51[例8-1]20*8年度，紅星公司甲分公司期初存貨11000元，全部來自總部；本年度來自總部的商品金額（成本加價）為66000元；期末存貨為12000元，其中2100元由外部購入?？偛空{(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的商品均以成本加價10%計價。雙方會計處理如下。向分公司發(fā)送商品后，總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司66000

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)60000

存貨加價6000“存貨加價”核算調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)存貨的未實現(xiàn)利潤。期末，公司總部核算出存貨加價中的已實現(xiàn)利潤，作如下會計分錄：借：存貨加價6100

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤-甲分公司6100˙˙6100=期初和本期購進(jìn)存貨中的未實現(xiàn)利潤（1000+6000）-期末存貨中未實現(xiàn)利潤（900）分支機(jī)構(gòu)收到商品后，按加價后的價格登記“庫存商品”和“公司總部往來”。借：庫存商品——總部發(fā)送 66000

貸：公司總部往來 660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉16[例8-1]2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉52（三）按零售價計價按零售價計價是指在總部與分支機(jī)構(gòu)之間撥送商品時按照對外銷售的零售價格作為調(diào)撥價格。此計價方法將商品銷售的利潤全部體現(xiàn)為總部的經(jīng)營成果，而分支機(jī)構(gòu)在對外銷售此商品時不但無利潤，而且因發(fā)生營業(yè)費用而產(chǎn)生虧損。同時，分支機(jī)構(gòu)期末存貨中也包含了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，需要在編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。該方法與第二種方法的區(qū)別是總部在平時發(fā)貨后按零售價登記庫存商品的減少，期末再調(diào)整“存貨加價”。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉17（三）按零售2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉53仍以[例8-1]的資料，假設(shè)紅星公司按零售價格進(jìn)行核算，分部的核算沒有差別，總部的核算如下。向分部發(fā)送商品后，總部登記：借：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司 66000貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 66000期末，總部對存貨加價及其對分支機(jī)構(gòu)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整：借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 6000貸：存貨加價 6000借：存貨加價 6100貸：分支機(jī)構(gòu)利潤（甲） 61002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉18仍以[例8-2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉54在上述例題中，我們沒有考慮運費問題，以下考慮運費這一因素?？偛窟\往分支機(jī)構(gòu)商品所發(fā)生的運費，構(gòu)成分支機(jī)構(gòu)商品成本的一部分，但對于總部與分支機(jī)構(gòu)之間以及分支機(jī)構(gòu)之間商品往來所發(fā)生的超額運費，則不計入商品成本。[例8-2]依上例，假設(shè)在[例8-1]中，總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品產(chǎn)生1200元運費，由總部以銀行存款支付。期末，由于商品質(zhì)量問題，分支機(jī)構(gòu)將其中一半商品退回總部，分支機(jī)構(gòu)以銀行存款支付運費600元，假設(shè)該運費由總部承擔(dān)。雙方核算如下：向分部發(fā)送商品后，總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來 67200

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 60000

存貨加價 6000

銀行存款 1200分支機(jī)構(gòu)會計分錄：借：庫存商品——總部發(fā)送 67200

貸：公司總部往來67200 2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉19在上述例題中2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉55商品退回屬于商品質(zhì)量問題，因此退回商品發(fā)生的運費應(yīng)計入管理費用，表示管理失誤造成的費用，而不能作為正常的營業(yè)費用。雙方的會計處理如下：分支機(jī)構(gòu)會計分錄：借：公司總部往來 33600

貸：庫存商品——總部發(fā)送 33600借：公司總部往來600

貸：銀行存款600總部會計分錄： 借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu) 30000

存貨加價 3000

管理費用 600貸：分支機(jī)構(gòu)往來 33600借：管理費用600

貸：分支機(jī)構(gòu)往來6002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉20商品退回屬于2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉56三、分支機(jī)構(gòu)之間往來各分支機(jī)構(gòu)之間也可能發(fā)生往來，理論上，可以相互間設(shè)置往來賬，年終編制聯(lián)合財務(wù)報表時予以抵消。不過為了便于總部的控制，通常此類往來由總部處理，分支機(jī)構(gòu)之間不設(shè)往來賬。

[例8-3]設(shè)在[例8-1]中紅星公司總部將成本60000元的商品加價10%運送給甲分公司，由于乙分公司急需銷售此商品，甲分公司將此批商品轉(zhuǎn)發(fā)給乙分公司。相關(guān)會計處理如下：總部會計分錄：借：分支機(jī)構(gòu)往來——乙分公司 66000

貸：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)（乙分公司）60000

存貨加價6000

借：庫存商品——發(fā)送分支機(jī)構(gòu)（甲分公司）60000

存貨加價6000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來——甲分公司660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉21三、分支機(jī)構(gòu)2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉57甲分公司的會計分錄為：借：公司總部往來66000

貸：庫存商品——總部發(fā)送66000

乙分公司的會計分錄為：借：庫存商品——總部發(fā)送66000

貸：公司總部往來660002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉22甲分公司的會2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉58四、總部與分支機(jī)構(gòu)之間費用的分?jǐn)倿榱烁涌陀^地反映總部和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，需要對總部或分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的一些共同性費用在總、分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。[例8-4]20*8年，紅星公司甲分公司以銀行存款支付廣告費20000元，由總部和甲分公司各分?jǐn)?0%；此外，總部退休保險費用和一般管理費用分別為160000元和200000元，這些費用已經(jīng)支出，其中，甲、乙分公司分別承擔(dān)其中的40%。2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉23四、總部與分2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉59廣告費的會計處理如下：

甲分公司的會計分錄：

借：銷售費用——廣告費10000

公司總部往來10000

貸：銀行存款20000

總部的會計分錄為：

借：銷售費用—廣告費10000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司100002012-12-16中國人民大學(xué)曹偉24廣告費的會計2012-12-16中國人民大學(xué)曹偉60退休保險費用和一般管理費用的會計處理如下：

總部會計分錄：

借：分支機(jī)構(gòu)往來—甲分公司144000

—乙分公司144000

貸：管理費用—一般管理費160000

—退休保險費128000

甲分公司會計分錄：

借：管理費用—一般管理費80000

—退休保險費64000

貸：公司總部往來