第九章資產(chǎn)減值本章主要內(nèi)容：

資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)可回收額的確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理第九章資產(chǎn)減值本章主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍

資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。本章所指的資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原則上應(yīng)及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其會(huì)計(jì)處理有所不同，所適應(yīng)的具體準(zhǔn)則也有所不同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍

資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：?對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；?采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；?固定資產(chǎn)；?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；?無(wú)形資產(chǎn)；?商譽(yù)；?探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包二、資產(chǎn)減值跡象與測(cè)試

資產(chǎn)減值跡象的判斷：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)減值跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值跡象的判斷：從外部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。從外部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果出現(xiàn)了從內(nèi)部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)或其他實(shí)體已損壞；

2、如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被限制、終止使用或計(jì)劃提前處置；

3、如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)尚需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算。從內(nèi)部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果企第二節(jié)資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量

一、估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的方法資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩只之間較高者確定，因此，要估計(jì)資產(chǎn)可回收金額，需要同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

估計(jì)資產(chǎn)可回收金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求：第二節(jié)資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量一、

1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)賬面價(jià)值，就表明沒(méi)有發(fā)生減值，不需要估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2、沒(méi)有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可將資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為可回收金額。

3、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或處置時(shí)可以回收的凈現(xiàn)金收入。企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)按以下順序進(jìn)行：

1、根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

2、在不存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

3、在既不存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取得最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易的交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素：

?資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?資產(chǎn)的使用壽命

?折現(xiàn)率三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

參考P.139

2、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或支出的凈現(xiàn)金流量。

3、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)當(dāng)前情況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)予調(diào)整。參考P.140-141

√（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)4、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

參考P.141例8-1、8-2難點(diǎn)：期望值的計(jì)算

E(X)==X1.P1+X2.P2+…+Xn.Pn

X：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)下收入估計(jì)值，

P：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率，

i：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)4、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬。如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)則不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)一致。√10（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所使用的折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如果無(wú)法獲得該資產(chǎn)市場(chǎng)利率，可以用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率在估計(jì)時(shí)，可根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整確定。調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)與預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)及其他有關(guān)的政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用壽命加以折現(xiàn)即可確定。

n

t

PV=∑NCFt

÷(1+r)

t=1參考P.143例8-3（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)未（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的外幣，應(yīng)按下列順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

1、計(jì)算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

2、將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

3、確認(rèn)減值損失。在2的基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置后費(fèi)用的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失及確認(rèn)多少減值損失。（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)使用第三節(jié)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)做了減值測(cè)試并計(jì)算了可回收金額后，如果資產(chǎn)的回收可金額<賬面價(jià)值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

賬面價(jià)值：指資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）和累計(jì)減值準(zhǔn)備）后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)的調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三節(jié)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)反應(yīng)在利潤(rùn)表中，減少當(dāng)期利潤(rùn)；計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，減少期末資產(chǎn)，從而可夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，并按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，以反映各類(lèi)資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為正確核算（1）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額：

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）期末將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失案例：參考P.145例8-4（1）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額：第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

參考P.145-146例8-5、8-6、8-7第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式以及對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。參考P.147例8-8、8-9

資產(chǎn)組認(rèn)定以后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。但如果企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組確實(shí)需要變更的，企業(yè)可以變更，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。二、資產(chǎn)組可回收金額和賬面價(jià)值的確定

資產(chǎn)組的可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確定。2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定方式一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可回收金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)債務(wù)）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額，在確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

參考P.147例8-10資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定三、資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理與單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)首先要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可回收金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后將兩者比較，如果資產(chǎn)組可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為減值損失。減值損失金額按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

1、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

2、然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理與單以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：?該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

?該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?零

參考P.148例8-11以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包四、企業(yè)總部資產(chǎn)測(cè)試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括：企業(yè)集團(tuán)或其他事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征：?難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，且賬面價(jià)值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。?總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

資產(chǎn)組組合：指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?！?0四、企業(yè)總部資產(chǎn)測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括：企業(yè)集

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可回收金額，然后與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，從而判斷是否需要確認(rèn)減值損失。在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別以下情況處理：1、對(duì)于總部資產(chǎn)能夠按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)發(fā)生減值損

2、對(duì)于總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)按下列步驟處理：

（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

（2）認(rèn)定有若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合應(yīng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>

（3）比較認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

參考P.150例8-122、對(duì)于總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理

一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

企業(yè)如果因企業(yè)合并形成商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行減值測(cè)試。第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于企業(yè)因合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)偟接绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于企業(yè)因合并形成二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法和會(huì)計(jì)處理商譽(yù)減值測(cè)試的步驟：

1、對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，計(jì)算可回收金額，并以相關(guān)賬面價(jià)值比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

2、再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

3、減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法一致。（參考PPT24-25之后）二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法和會(huì)計(jì)處理商譽(yù)減值測(cè)試的步驟：本章思考題：1、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括哪些？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行判斷？2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額？為了達(dá)到減值測(cè)試的目的，資產(chǎn)公允價(jià)值的估計(jì)有何特點(diǎn)？3、為什么要引入資產(chǎn)組的概念，并以此為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)減值損失？4、資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)遵循什么原則？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定資產(chǎn)組?5、企業(yè)一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的減值損失？6、商譽(yù)的減值測(cè)試有何特殊之處？對(duì)于商譽(yù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行減值測(cè)試？本章思考題：Theend,thankyou!Theend,thankyou!第九章資產(chǎn)減值本章主要內(nèi)容：

資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)可回收額的確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理第九章資產(chǎn)減值本章主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍

資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。本章所指的資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原則上應(yīng)及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其會(huì)計(jì)處理有所不同，所適應(yīng)的具體準(zhǔn)則也有所不同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍

資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：?對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；?采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；?固定資產(chǎn)；?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；?無(wú)形資產(chǎn)；?商譽(yù)；?探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包二、資產(chǎn)減值跡象與測(cè)試

資產(chǎn)減值跡象的判斷：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

二、資產(chǎn)減值跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值跡象的判斷：從外部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。從外部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果出現(xiàn)了從內(nèi)部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)或其他實(shí)體已損壞；

2、如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被限制、終止使用或計(jì)劃提前處置；

3、如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)尚需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算。從內(nèi)部信息來(lái)源判斷的資產(chǎn)減值跡象

1、如果企第二節(jié)資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量

一、估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的方法資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩只之間較高者確定，因此，要估計(jì)資產(chǎn)可回收金額，需要同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

估計(jì)資產(chǎn)可回收金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求：第二節(jié)資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量一、

1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)賬面價(jià)值，就表明沒(méi)有發(fā)生減值，不需要估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2、沒(méi)有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可將資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為可回收金額。

3、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或處置時(shí)可以回收的凈現(xiàn)金收入。企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)按以下順序進(jìn)行：

1、根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

2、在不存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

3、在既不存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取得最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易的交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素：

?資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?資產(chǎn)的使用壽命

?折現(xiàn)率三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

參考P.139

2、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或支出的凈現(xiàn)金流量。

3、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)當(dāng)前情況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)予調(diào)整。參考P.140-141

√（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)4、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

參考P.141例8-1、8-2難點(diǎn)：期望值的計(jì)算

E(X)==X1.P1+X2.P2+…+Xn.Pn

X：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)下收入估計(jì)值，

P：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率，

i：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)4、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬。如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)則不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)一致?！?0（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所使用的折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如果無(wú)法獲得該資產(chǎn)市場(chǎng)利率，可以用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率在估計(jì)時(shí)，可根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整確定。調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)與預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)及其他有關(guān)的政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用壽命加以折現(xiàn)即可確定。

n

t

PV=∑NCFt

÷(1+r)

t=1參考P.143例8-3（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)未（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的外幣，應(yīng)按下列順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

1、計(jì)算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

2、將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

3、確認(rèn)減值損失。在2的基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置后費(fèi)用的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失及確認(rèn)多少減值損失。（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計(jì)企業(yè)使用第三節(jié)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)做了減值測(cè)試并計(jì)算了可回收金額后，如果資產(chǎn)的回收可金額<賬面價(jià)值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

賬面價(jià)值：指資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）和累計(jì)減值準(zhǔn)備）后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)的調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三節(jié)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)反應(yīng)在利潤(rùn)表中，減少當(dāng)期利潤(rùn)；計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，減少期末資產(chǎn)，從而可夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，并按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，以反映各類(lèi)資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為正確核算（1）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額：

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）期末將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失案例：參考P.145例8-4（1）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額：第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

參考P.145-146例8-5、8-6、8-7第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式以及對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。參考P.147例8-8、8-9

資產(chǎn)組認(rèn)定以后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。但如果企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組確實(shí)需要變更的，企業(yè)可以變更，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。二、資產(chǎn)組可回收金額和賬面價(jià)值的確定

資產(chǎn)組的可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確定。2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定方式一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可回收金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)債務(wù)）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額，在確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

參考P.147例8-10資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定三、資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理與單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)首先要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可回收金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后將兩者比較，如果資產(chǎn)組可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為減值損失。減值損失金額按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

1、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

2、然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理與單以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：?該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

?該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?零

參考P.148例8-11以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包四、企業(yè)總部資產(chǎn)測(cè)試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括：企業(yè)集團(tuán)或其他事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的特征：?難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，且賬面價(jià)值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。?總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

資產(chǎn)組組合：指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?！?0四、企業(yè)總部資產(chǎn)測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括：企業(yè)集

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項(xiàng)