第十章負債第一節(jié)流動負債一、流動負債的概念和特點流動負債：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等。流動負債的特點：

1、償還期短。2、需以資產(chǎn)、勞務或舉借新債償還。二、流動負債分類第十章負債第一節(jié)流動負債

流動負債的分類

按產(chǎn)生原因和性質(zhì)分

按金額是否確定分二、流動負債分類借貸融資活動形成的流動負債（短期借款、應付利息、一年內(nèi)到期的長期借款）經(jīng)營活動形成的流動負債（應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款）利潤分配產(chǎn)生的流動負債（應交所得稅、應付利潤、應付股利）金額確定的流動負債（短期借款、應付利息、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款）金額視經(jīng)營情況而定的流動負債（應交稅費、應付利潤、應付股利）金額需要估計的流動負債（預計負債）流動負債的分類按產(chǎn)生二、流動負債分類借貸融資活動形成的流三、流動負債的計量原則會計準則規(guī)定：流動負債在發(fā)生時，均按未來應付金額來確認和計量，并在資產(chǎn)負債表上列示。三、流動負債的計量原則第二節(jié)流動負債的核算

一、短期借款

1、短期借款：是指企業(yè)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。

短期借款的取得：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

短期借款的利息費用：短期借款的利息支出是企業(yè)理財活動中為籌集資金而發(fā)生的耗費，應當作為一項財務費用，計入當期損益。

2、短期借款的償還：短期借款到期償還本金時，企業(yè)應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié)流動負債的核算一、短期借款

二、應付票據(jù)

應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票。

企業(yè)應設置“應付票據(jù)”科目進行核算。出票時按票面價值記入應付票據(jù)賬戶的貸方；在期末，通常對帶息票據(jù)計提利息，并記入當期財務費用，同時記入該賬戶的貸方；開出的商業(yè)匯票不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目。如重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原應付票據(jù)，再從“應款付賬”轉(zhuǎn)到“應付票據(jù)”科目。二、應付票據(jù)應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人銀行承兌匯票對到期，企業(yè)無力支付到期票款時，銀行對尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來有關憑證時，借記“應付票據(jù)”，貸記“短期借款”科目，對計收的利息，企業(yè)按短期借款利息處理。如企業(yè)到期付款或因其他原因注銷票據(jù)時，按票據(jù)的賬面價值借記“應付票據(jù)”，貸記“銀行存款”等；應付票據(jù)科目期末余額在貸方，表示尚未到期的應付票據(jù)本金或本息和。銀行承兌匯票對到期，企業(yè)無力支付到期票款時，銀行

1、不帶息應付票據(jù)的處理

不帶息應付票據(jù)的開出或償付，會計上均按面值核算。

【例10-1】建川公司從八達公司購入A商品一批，價款400000元，增值稅為68000元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。建川公司開出并承兌一張面值為468000元、期限3個月的商業(yè)匯票給八達公司，商品尚未運到。1、不帶息應付票據(jù)的處理

①建川公司開出商業(yè)匯票時：

借：材料采購—甲商品400000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付票據(jù)一八達公司468000②票據(jù)到期付款時：

借：應付票據(jù)－八達公司468000

貸：銀行存款468000③票據(jù)到期企業(yè)無力支付時：

借：應付票據(jù)－八達公司468000

貸：應付賬款－八達公司468000①建川公司開出商業(yè)匯票時：2、帶息應付票據(jù)的處理

①按照票據(jù)面值及約定的票面利率，在期末計算應付的票據(jù)利息，借記“財務費用”，貸記“應付票據(jù)”科目。②票據(jù)到期支付票款時，應將尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。③票據(jù)到期付款的賬務處理：借：應付票據(jù)財務費用貸：銀行存款2、帶息應付票據(jù)的處理

3、到期無力清償?shù)奶幚?/p>

屬于商業(yè)承兌匯票的，將應付票據(jù)的賬面價值從“應付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶。

如果屬于銀行承兌匯票，銀行先代為付款，再向付款企業(yè)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額轉(zhuǎn)作付款企業(yè)的短期借款。

借：應付票據(jù)—ｘｘ單位（票據(jù)的賬面價值）

貸：銀行存款（支付金額）

短期借款（不足支付金額）

對無力付款支付的罰金計入“營業(yè)外支出”科目。3、到期無力清償?shù)奶幚?/p>

三、應付及預收賬款

（一）應付賬款1、應付賬款的確認

應付賬款：是指因購買商品、材料或接受勞務供應等而形成的負債。是買賣雙方在提供貨物或勞務與支付貨款時間上不一致產(chǎn)生的負債。

應付賬款入賬時間的確定，一般應在所購貨物的所有權(quán)的風險和報酬轉(zhuǎn)移或接受勞務接受為標志。實際工作中應區(qū)別不同情況處理：①貨物和發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后按發(fā)票賬單登記入賬；②貨物到達發(fā)票賬單未到，應在發(fā)票賬單到達后入賬。應付賬款一般按應付金額入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。三、應付及預收賬款（一）應付賬款

2.應付賬款的核算

企業(yè)應設置“應付賬款”科目,該科目屬于負債類科目，貸方登記企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但尚未支付的應付款項或企業(yè)接受勞務供應而發(fā)生的應付未付款項；借方登記應付賬款的減少；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款?！纠?0-2】建川公司從長江股份有限公司購入某批材料117000元（含稅），付款條件為2/15，N/30,材料已驗收入庫，并在15天內(nèi)付款。2.應付賬款的核算企業(yè)應設置“應付賬款

(1)收到發(fā)票賬單時：

借：材料采購100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款—長江公司117000

(2)付款時：

借：應付賬款117000

貸：銀行存款115000

財務費用（100000×2％）

2000(1)收到發(fā)票賬單時：

（二）預收賬款

預收賬款是由買賣雙方商定，由購貨方預先支付部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項負債。供貨方應于將來以提供商品、勞務進行清償。如果預收賬款業(yè)務比較多的，應設置“預收賬款”科目；如果預收賬款業(yè)務不多的，可不設置“預收賬款”科目，直接計入“應收賬款”科目貸方。單獨設置“預收賬款”科目核算的，其“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款；借方反映應收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預收款項，借方余額反映應收的款項。（二）預收賬款預收賬款是由買賣雙方商定，由購貨方預先

（

一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。這里的職工包括三類人員：

1、與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。2、未與企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）。3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員（如與中介機構(gòu)簽訂用工合同為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務的人員）。

四、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容四、應付職工薪酬

職工薪酬的內(nèi)容：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼。

2.職工福利費。

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

4.住房公積金。

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

6.非貨幣性福利。

7.辭退福利。

8.股份支付。

參考p137-138√財教11-11-4職工薪酬的內(nèi)容：（二）職工薪酬的確認和計量企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該賬戶應分別設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育額經(jīng)費”、“解除勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。財本11-12-1（二）職工薪酬的確認和計量

1、職工薪酬的確認

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。

（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬計入當期損益。

1、職工薪酬的確認

【例10-3】乙企業(yè)2008年1月應付工資總額為462000元。工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。

借：生產(chǎn)成本320000

制造費用70000

管理費用60400

銷售費用11600

貸：應付職工薪酬—工資462000【例10-3】乙企業(yè)2008年1月應付工資

2、職工薪酬的計量（1）貨幣性職工薪酬的計量計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。如“五險一金”及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應按規(guī)定標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的應當補提應付職工薪酬，當期實際金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

2、職工薪酬的計量

【例10-4】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元。其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應計入制造費用的金額為9800元，應計入管理費用的金額10080元。甲企業(yè)的會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本44800

制造費用9800

管理費用10080

貸：應付職工薪酬—社會保險費64680綜合參考P.139例題9-2【例10-4】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準

（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。相關收入及成本計量和稅費處理與正常銷售商品相同。

②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊或租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

（2）非貨幣性職工薪酬

【例10-5】2009年2月，乙公司以其生產(chǎn)的單位成本為10000元的LED彩電作為福利發(fā)放給公司職工。該型號彩電的計稅價格（公允價值）每臺為14000元，適用的的增值稅稅率為17%。乙公司200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要視同銷售計算增值稅銷項稅額?！纠?0-5】2009年2月，乙公司

（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用491400

貸：應付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

計入生產(chǎn)成本的金額=14000×(1+17%)×170=2784600(元)

計入管理費用的金額=14000×(1+17%)×30=491400(元)

增值稅的銷項稅=14000×200×17%=476000（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：

（2）公司實際發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費—應交增值稅

(銷項稅額)476000

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000

【例10-6】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供轎車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房免費使用。該公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。該公司每月應作如下賬務處理：（1）計提轎車折舊：

借：管理費用20000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000

【例10-6】丙公司為總部各部門經(jīng)理級（2）確認住房租金費用：借：管理費用40000

貸：應付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

借：應付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

貸：其他應付款（或銀行存款）40000（2）確認住房租金費用：（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

企業(yè)以低于取得成本的價格向職工提供商品或服務，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。應根據(jù)出售商品或服務合同條款的規(guī)定分別情況處理：①如合同規(guī)定職工取得住房等商品或服務至少應提供的服務年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與成本之間的差額，作長期待攤費處理，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷，根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。②如合同沒有規(guī)定職工取得住房等商品或服務至少應提供的服務年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與成本之間的差額，作為對職工過去服務的一種補償，直接計入當期損益。（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)

【例10-7】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并計入固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和一線優(yōu)秀職工。其中，出售給管理層20套，一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工取得住房后必須服務10年，不考慮相關稅費。

1、公司出售住房時的賬務處理：

借：銀行存款

30000000

長期待攤費

20000000

貸：固定資產(chǎn)50000000該題講義數(shù)據(jù)有誤【例10-7】2008年1月，某公司為留住人才2、出售住房10年內(nèi)按直線法攤銷長期待攤費時：

借：生產(chǎn)成本

1200000

管理費用

800000

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

貸：長期待攤費

2000000（三）應付職工薪酬的主要賬務處理（專）

參考P.173-174例8-3~例8-82、出售住房10年內(nèi)按直線法攤銷長期待攤費時：☆（三）辭退福利的確認和計量

1、辭退福利的確認

辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或?qū)⒙毠すべY支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

該計劃或建議應當包括解除勞動關系或裁減的職工所在的部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間?！睿ㄈ┺o退福利的確認和計量1、辭退福利的確認（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或建議。

如企業(yè)能夠方面撤回解除勞動關系計劃或建議，表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債確認條件。

2、辭退福利的計量

企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬和或有事項準則規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計和確認辭退福利產(chǎn)生的負債。辭退福利計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：（1）對職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系職工的數(shù)量、每一位職工的辭退補償標準等計提應付職工薪酬。

（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議職工的數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或建議。（3）實質(zhì)性的辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但付款時間超過一年的辭退計劃，企業(yè)應當選定恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費的辭退福利金額，該項金額與實際支付辭退福利之間的差額，作未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。3、賬務處理：

確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費”科目，貸記“應付職工薪酬--辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬--辭退福利”，貸記“銀行存款”科目；同時借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費”科目。參考P.165例9-7

☆（3）實質(zhì)性的辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但付款時間超過一年的

五、應交稅費應交稅費，是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。應交稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育附加費、礦產(chǎn)資源補償費，以及代扣代繳的個人所得稅。五、應交稅費營改增后增值稅稅率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零營改增后增值稅稅率（一）增值稅

增值稅是對企業(yè)應稅貨物或勞務的增值額所征收的一種稅。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅的進項稅額可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅的銷項稅額中抵扣。值得注意的是：根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。購入的用于集體福利和個人消費項目的固定資產(chǎn)支付的增值稅，不能從銷項稅中扣除，仍計入固定資產(chǎn)成本。（一）增值稅增值稅是對企業(yè)應稅貨物或勞務的增值額所征收

銷項稅額：是企業(yè)向購買方收取的增值稅額。進項稅額：則是企業(yè)購買貨物或接受勞務時向銷售方支付的增值稅額。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)至下期抵扣。

準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：

（1）企業(yè)購入貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額和的一定比率計算的進項稅額。銷項稅額：是企業(yè)向購買方收取的增值稅額。

我國增值稅條例將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額小于規(guī)定額度且會計核算不健全的納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定額度的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人；（從2009年起工業(yè)企業(yè)（生產(chǎn)加工型）年應稅銷售額超過50萬元人民幣，商業(yè)企業(yè)（貿(mào)易型）年應稅銷售額超過80萬元人民幣的小規(guī)模納稅人企業(yè)，必須強制認定為一般納稅人資格，同時企業(yè)所得稅征收方式由原核定征收方式改為查賬征收方式。）

我國增值稅條例將納稅人分為一般納稅人

除小規(guī)模納稅人之外，則為一般納稅人。我國對一般納稅人采用扣稅法計算（基本稅率17﹪，低稅率13﹪）公式如下：應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

我國現(xiàn)行的增值稅對小規(guī)模納稅人采取簡便的征收辦法（小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的增值稅稅率為3%

）。公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷

(1+征收率)

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

除小規(guī)模納稅人之外，則為一般納稅人。我國對一1、增值稅核算應設置的會計科目

企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”明細科目，并在“應交稅費—應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄。小規(guī)模納稅人只設“應交增值稅”明細科目，不需在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。1、增值稅核算應設置的會計科目企業(yè)應交的

2、一般納稅企業(yè)的核算

企業(yè)通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，應借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，銷售物資或提供應稅勞務應交納的增值稅，應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。增值稅業(yè)務的會計核算2、一般納稅企業(yè)的核算增值稅業(yè)務的會計核算

【例10-8】甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算。

借：原材料60000

應交稅費-應交增值稅

（進項稅額）10200

貸：銀行存款70200（1）采購物資和接受應稅勞務一般納稅人核算【例10-8】甲公司購入原材料一批，增值稅（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按應計入采購成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按買價和規(guī)定稅率計算的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。一般納稅人核算（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人核算

【例10-9】甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項1500000元，貨物已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按13%計算確定。

借：原材料1305000

應交稅費-應交增值稅

（進項稅額）195000

貸：銀行存款1500000注：進項稅額=1500000×13﹪=195000【例10-9】甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材

（3）不予抵扣項目的會計處理

企業(yè)購進用于集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)、用于非應稅項目的購進物或應稅勞務等，按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額。屬于購入時即能認定其進項稅不能抵扣的，購入固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，計入固定資產(chǎn)的成本；購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。一般納稅人核算（3）不予抵扣項目的會計處理一般納稅人核算

【例10-10】B公司購入非生產(chǎn)經(jīng)營用不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元，款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn)351000

貸：應付賬款351000【例10-10】B公司購入非生產(chǎn)經(jīng)營用不需要安裝

【例10-11】C公司購入用于集體福利基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。

借：工程物資117000

貸：銀行存款117000

√普本

一般納稅人核算【例10-11】C公司購入用于集體福利基（4）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利等），其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)入有關科目。

購進貨物改變用途：是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為。一般納稅人核算（4）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購

【例10-12】某企業(yè)9月份購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票所列價款為100000元，增值稅稅額為17000元。10月份企業(yè)修建職工宿舍領用該材料的50%。某企業(yè)的會計處理如下：

借：在建工程58500貸：原材料50000應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500一般納稅人核算【例10-12】某企業(yè)9月份購進原材料一批，增值稅專用

【例10-13】F企業(yè)庫存原材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額為1700元。F企業(yè)的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出11700貸：原材料10000

應交稅費－應交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700一般納稅人核算【例10-13】F企業(yè)庫存原材料因意外火災毀損一批，有（5）銷售物資或者提供應稅勞務

【例10-14】W公司銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應收賬款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額）85000一般納稅人核算（5）銷售物資或者提供應稅勞務【例10-1

企業(yè)的有些交易和事項從會計的角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入。但按稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

應視同銷售需要交納增值稅的事項有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，或作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。（6）視同銷售的賬務處理企業(yè)的有些交易和事項從會計的角度看不屬于銷

【例10-15】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)品用于對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價作價。該批產(chǎn)品成本為200萬元，售價與計稅價格為220萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：甲公司：對外投資計算的增值稅=220×17﹪=37.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資2574000

貸：主營業(yè)務收入2200000

應交稅費-應交增值稅

(銷項稅額)374000

【例10-15】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時，視同購進處理

借：原材料2200000應交稅費--應交增值稅

(進項稅額)374000

貸：實收資本2574000

自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資參考P.177

例8-11

借：主營業(yè)務成本（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

為分別反映一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，同時在“應交稅費---應交增值稅”科目下設“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅為分別反月終，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅時：借：應交稅費---應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費---未交增值稅

當月多交增值稅：借：應交稅費---未交增值稅

貸：應交稅費---應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，“應交稅費---應交增值稅”科目余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

財教11-12-1月終，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅時：企業(yè)當月繳納當月增值稅，仍通過“應交稅費---應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交增值稅，通過“應交稅費---未交增值稅”科目，不通過“應交稅費---應交增值稅（已交稅金）”科目核算。（8）交納增值稅企業(yè)當月繳納當月增值稅，仍通過“應交稅費---應交增值

【例10-16】甲公司以銀行存款交納當月增值稅100000元。甲公司的賬務處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

100000

貸：銀行存款100000如果是交納上月增值稅，則：

借：應交稅費—未交增值稅100000

貸：銀行存款

100000【例10-16】甲公司以銀行存款交納當月增值稅13、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：◆銷售貨物或提供應稅勞務，只可開具普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票；◆銷售貨物或提供應稅勞務，按銷售額的3％計算繳納增值稅；注：（2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)(含修理修配業(yè))和商業(yè)兩檔值稅稅率，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率統(tǒng)一降至3%。）◆其銷售額不包括應納稅額。3、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：

小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進項增值稅均不得從銷項稅額中抵扣，直接計入貨物或勞務的成本。小規(guī)模納稅人收入按不含稅價格計算。小規(guī)模納稅人“應交稅費—應交增值稅”采用三欄式賬頁。小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收

【例10-17】星海公司為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業(yè)按實際成本對原材料核算。

星海公司的賬務處理如下：借：原材料117000

貸：銀行存款117000【例10-17】星海公司為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期購入原

【例10-18】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為412000元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的賬務處理如下：不含稅價格＝412000÷（1＋3％）

＝400000（元）應交增值稅＝400000×3％＝12000(元）【例10-18】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出取得收入時：

借：銀行存款412000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費—應交增值稅12000交納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅12000

貸：銀行存款

12000

財本11-12-4取得收入時：

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有兩種征收方法：（二）消費稅

從價定率

應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）從量定額

應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費品單位稅額消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應稅消費品的單位和2011年消費稅稅率表稅目

稅率

稅目

稅率

一、煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)1.白酒20%加0.5元/500克1.卷煙2.黃酒240元/噸（1）甲類卷煙45%加0.003元/支3.啤酒（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（1）甲類啤酒250元/噸2.雪茄煙25%（2）乙類啤酒220元/噸3.煙絲

30%4.其他酒10%5.酒精

5%二、酒及酒精三、化妝品

30%2011年消費稅稅率表稅目稅率稅目稅率一、稅目稅率稅目稅率四、貴重首飾及珠寶玉石

2.柴油0.10元/升1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%3.航空煤油0.10元/升2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%4.石腦油0.20元/升五、鞭炮、焰火

15%5.溶劑油0.20元/升六、成品油6.潤滑油0.20元/升1.汽油

7.燃料油

0.10元/升（1）含鉛汽油0.28元/升七、汽車輪胎

3%（2）無鉛汽油0.20元/升十四、實木地板5%稅目稅率稅目稅率四、貴重首飾及珠寶玉石2稅目稅率稅目稅率八、摩托車（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升的9%1.氣缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升的12%2.氣缸容量在250毫升以上的10%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升的25%九、小汽車（7）氣缸容量在4.0升以上的40%1.乘用車十、高爾夫球及球具

10%（1）氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的1%十一、高檔手表

20%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升的3%十二、游艇

10%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升的5%十三、木制一次性筷子5%稅目稅率稅目稅率八、摩托車（4）氣缸容量

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目。企業(yè)用應稅消費品對外投資、工程建設等，應視同銷售，按規(guī)定應交納的消費稅計入對外投資、在建工程等有關成本。企業(yè)委托加工應稅消費品，收回后直接銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定抵扣的，計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“

【例10-19】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款為200萬元（不含增值稅）未收，適用的消費稅稅率為30%。甲公司的有關賬務處理如下：

借：應收賬款

2340000

貸：主營業(yè)務收入

2000000

應交稅費---應交增值稅

（銷項稅額）340000

借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應交稅費—應交消費稅

600000

1、銷售應稅消費品【例10-19】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款

2、視同銷售應交消費稅企業(yè)用應稅消費品對外投資或用于工程項目、非生產(chǎn)機構(gòu)支出，按規(guī)定交納的消費稅，應計入相關成本?！纠?0-20】甲企業(yè)將應稅消費品用于對外投資，該批消費品成本300萬元，計稅價格500萬元，該消費品增值稅率17﹪，消費稅率10﹪。假設該交易具有商業(yè)實質(zhì)，企業(yè)處理如下：

增值稅額=5000000×17﹪=850000

應交消費稅=5000000×10﹪=500000

（1）會計確認收入的處理

如果會計確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，貸方確認的收入即售價已經(jīng)包含了消費稅

2、視同銷售應交消費稅借：長期股權(quán)投資5850000

貸：主營業(yè)務收入5000000

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）850000借：主營業(yè)務成本3000000

貸：庫存商品3000000

借：營業(yè)稅金及附加500000

貸：應交稅費——應交消費稅

500000

（2）假設用于在建工程，會計不確認收入的處理

借：在建工程

4350000

貸：庫存商品（成本）3000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）850000

—應交消費稅500000

借：長期股權(quán)投資5850000企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

3、委托加工應稅消費品企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受

【例10-21】甲公司和委托乙企業(yè)代為加工一批應稅消費的材料。甲公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為80000元。材料已加工完成，并由甲公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲公司采用實際成本法進行原材料的核算。

【例10-21】甲公司和委托乙企業(yè)代為加工一批

（1）如果甲公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲公司的有關賬務處理如下：①發(fā)出材料時：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費、消費稅時：

借：委托加工物資200000

應交稅費—應交消費稅80000

貸：應付賬款280000

③委托加工物資驗收入庫時：借：原材料1200000

貸：委托加工物資1200000（1）如果甲公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費

（2）如果甲公司收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲公司的有關賬務處理如下：①發(fā)出材料時：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費、消費稅時：

借：委托加工物資280000

貸：應付賬款280000③委托加工物資驗收入庫時：

借：庫存商品

1280000

貸：委托加工物資1280000（2）如果甲公司收回的委托加工物資直接用于對外3、進出口產(chǎn)品的處理

需要交納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入進口消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。免征消費稅的出口應稅消費品，按不同情況處理：⑴屬于企業(yè)直接出口應稅消費品，按規(guī)定予以直接免征的，可不計算消費稅；

⑵屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品，應在計算消費稅時，按應交消費稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費---應交消費稅”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅作相反的會計分錄。3、進出口產(chǎn)品的處理需要交納消費稅的進口消費品

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅稅目包括：金融保險業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等項目。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。

應交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是指企業(yè)因提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

價外費用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（三）應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售營業(yè)稅稅率表稅

目范

圍稅

率1.交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險業(yè)包括金融、保險8%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%～10%7.服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽5%9.銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%營業(yè)稅稅率表稅

目范

圍稅

率1.

1、科目設置

企業(yè)按規(guī)定交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下面設置“應交營業(yè)稅”科目，“應交營業(yè)稅”科目的借方發(fā)生額，反映已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅，貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅。2、營業(yè)稅的核算

（1）其他業(yè)務收入相關的營業(yè)稅的處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅1、科目設置（2）銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅的處理

借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（3）出租無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅的處理（2009-CPA教材）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（4）出售無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅的處理出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外外支出”科目核算。（5）按期上交營業(yè)稅的處理

借：應交稅費—應交營業(yè)稅貸：銀行存款（2）銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅的處理

【例10-22】某運輸公司本月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應交稅費—應交稅營業(yè)稅15000

應交稅營業(yè)稅=500000×3%=15000營業(yè)稅核算【例10-22】某運輸公司本月運營收入為500

【例10-23】某公司出售一棟辦公樓，出售收入為320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400000元，已計提折舊100000元，未計提減值準備。出售過程中有銀行存款支付清理費用5000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。該公司的賬務處理如下：

（1）該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)400000營業(yè)稅核算【例10-23】某公司出售一棟辦公樓，出售收入（2）收到出售收入：

借：銀行存款320000

貸；固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（4）計算應交營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該項固定資產(chǎn)的凈損失：

借：營業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000（2）收到出售收入：

（四）其他應交稅費1、資源稅2、土地增值稅3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅4、城市維護建設稅5、所得稅6、耕地占用稅

參考P.148～151（四）其他應交稅費1、資源稅

六、應付股利應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目貸方登記應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付的現(xiàn)金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

六、應付股利

【例10-24】A有限責任公司2008年實現(xiàn)凈利潤800000元，經(jīng)董事會批準，決定2008年分配股利500000元。股利已用銀行存款支付。A有限責任公司的會計處理如下：1、宣告發(fā)放股利時：

借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤500000

貸：應付股利5000002、實際支付股利時：

借：應付股利500000

貸：銀行存款500000【例10-24】A有限責任公司2008年實現(xiàn)七、應付利息

應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款—利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”科目。應付利息期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息。七、應付利息應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付八、其他應付款

其他應付款，指除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款以外的其他各項應付、暫收款項。企業(yè)采用售后回購方式融入資金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”、“應交稅費”等科目，回購價格與原價格的差額，應在售后回購期內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”，貸記“其他應付款”科目。按合同回購商品時，按實際支付金額，借記“其他應付款”、“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”，貸記“其他應付款”等科目。支付其他各種應付、暫收款項，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。八、其他應付款其他應付款，指除應付賬款、應付票據(jù)第三節(jié)非流動負債一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款—利息調(diào)整”。第三節(jié)非流動負債一、長期借款

在資產(chǎn)負債表日，按長期借款攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按借款本金與合同利率計算的利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”。在資產(chǎn)負債表日，按長期借款攤余成本和實際利率計算

企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款—本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金

【例10-25】A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金400萬元，借款期限為3年，年利率為8.4%（分期付息到期一次還本）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款購買不需要安裝的設備一臺，價款390萬元。2009年11月30日，A企業(yè)償還該筆銀行借款。A企業(yè)的有關賬務處理如下：【例10-25】A企業(yè)于2006年11月30（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款—本金4000000（2）支付設備價款時：

借：固定資產(chǎn)3900000

貸：銀行存款3900000（3）2006年12月31日計提長期借款利息時：

借：財務費用28000

貸：應付利息28000

28000=