利息的稅務(wù)處理主講：利息的稅務(wù)處理主講：利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理（一）利息收入和利息費用(按照方向）（二）企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅（按照稅種）按照利息的方向劃分：分為兩個層次，一是企業(yè)支付的利息費用，如何在稅前扣除；二是企業(yè)收取的資金占用費，如何納稅。

第二個方面，還要對利息的稅務(wù)處理，按照不同的稅種進(jìn)行解讀。利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理一、利息收入（一）營業(yè)稅問題1：企業(yè)之間收取資金占用費繳納營業(yè)稅么？

國稅函發(fā)【1995】156號文件第10條問題2：利息收入的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？《營業(yè)稅暫行條例》第12條

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（意味著要按照月度納稅了）

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（一）營業(yè)稅問題3：銀行轉(zhuǎn)貸如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

是具有資金池理念的企業(yè)集團(tuán)遇到的很麻煩的問題。1、財稅【2000】007（銀行轉(zhuǎn)貸）2、國稅發(fā)【2002】13號（銀行轉(zhuǎn)貸+財務(wù)公司）3、財稅【2006】134號（銀行轉(zhuǎn)貸+

常見誤區(qū)：收取銀行轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的服務(wù)費。利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（二）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條：

第十八條

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。思考：利息收入的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是否相同？

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（三）印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）。因此，非金融機(jī)構(gòu)之間的借款合同不需繳納印花稅。

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（四）利息的關(guān)聯(lián)交易1、寶潔公司案例2、廣東白云山制藥有限公司關(guān)聯(lián)交易案例3、向香港公司借入資金，支付利息的稅收籌劃（利用企業(yè)所得稅稅率和營業(yè)稅稅率的稅率差）

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）基本規(guī)定條例三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的①合理的、②不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造①固定資產(chǎn)、②無形資產(chǎn)和③經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。1、合理性。防止資本弱化。2、劃分資本化和費用化支出。（12個月以上建造的存貨）利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用基本規(guī)定

條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

資本弱化基本模式：假設(shè)A公司全資投資B企業(yè)，投資額度為1100萬元，A公司有兩個選擇：

1、注冊資本為1100萬元。B企業(yè)的稅后利潤分給A企業(yè)，A公司收到分紅，不繳納企業(yè)所得稅。2、注冊資本為100萬元，同時借給B企業(yè)1000萬元，此時B公司支付的利息可以在稅前扣除，同時A公司作為利息收入。

（1）當(dāng)B公司盈利，而A公司虧損時，資本弱化會使得企業(yè)避稅；

（2）當(dāng)A公司稅率高于B公司（預(yù)提所得稅），資本弱化。

利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

1、《企業(yè)所得稅法》四十六條

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條：

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）（條例119條）企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（體現(xiàn)了直接和間接貸款均受資本弱化限制）（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

3、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】121號）

4、《特別納稅調(diào)整辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】002號文件第九章）利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（二）合理的借款費用（未到位資本利息問題）《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函【2009】312號文件）

投資者資本未到位，實際上是變相的資本弱化。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（三）房地產(chǎn)企業(yè)利息支出的歸集。1、條例37條規(guī)定，超過12個月的存貨發(fā)生的利息，計入開發(fā)成本。要防止企業(yè)全部計入財務(wù)費用，少繳企業(yè)所得稅。2、土地增值稅和企業(yè)所得稅“開發(fā)成本”概念（1）土地增值稅開發(fā)成本中，不包含地價。（2）根據(jù)國稅發(fā)【2009】91號文件第27條規(guī)定，土地增值稅的開發(fā)成本中沒有利息支出。（3）部分省份認(rèn)為5%的比例是限于計入會計科目財務(wù)費用中的部分，同國稅發(fā)【2009】91號文件沖突。（4）思考：企業(yè)如果沒有發(fā)生利息費用，如何處理？3、土地增值稅利息費用的扣除表格利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（四）同期同類貸款利率是否包括浮動利率？（1）國稅函【2003】1114號文件

（2）2009年司長答疑第35個問題

（3）2004年人民銀行宣布，取消浮動利率的限制，具體應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（五）向個人支付的利息費用是否允許稅前扣除？1、浙江省的規(guī)定2、大連市的規(guī)定3、河北省地稅的規(guī)定4、司長答疑的第41個問題5、非金融企業(yè)的概念定義思考：非金融企業(yè)之間拆解資金的損失，是否可以作為非正常損失扣除？

國稅發(fā)【2009】88號文件第42條第五款、第六款利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理主講：利息的稅務(wù)處理主講：利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理（一）利息收入和利息費用(按照方向）（二）企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅（按照稅種）按照利息的方向劃分：分為兩個層次，一是企業(yè)支付的利息費用，如何在稅前扣除；二是企業(yè)收取的資金占用費，如何納稅。

第二個方面，還要對利息的稅務(wù)處理，按照不同的稅種進(jìn)行解讀。利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理利息的稅務(wù)處理一、利息收入（一）營業(yè)稅問題1：企業(yè)之間收取資金占用費繳納營業(yè)稅么？

國稅函發(fā)【1995】156號文件第10條問題2：利息收入的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？《營業(yè)稅暫行條例》第12條

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（意味著要按照月度納稅了）

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（一）營業(yè)稅問題3：銀行轉(zhuǎn)貸如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

是具有資金池理念的企業(yè)集團(tuán)遇到的很麻煩的問題。1、財稅【2000】007（銀行轉(zhuǎn)貸）2、國稅發(fā)【2002】13號（銀行轉(zhuǎn)貸+財務(wù)公司）3、財稅【2006】134號（銀行轉(zhuǎn)貸+

常見誤區(qū)：收取銀行轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的服務(wù)費。利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（二）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條：

第十八條

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。思考：利息收入的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是否相同？

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（三）印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）。因此，非金融機(jī)構(gòu)之間的借款合同不需繳納印花稅。

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理一、利息收入（四）利息的關(guān)聯(lián)交易1、寶潔公司案例2、廣東白云山制藥有限公司關(guān)聯(lián)交易案例3、向香港公司借入資金，支付利息的稅收籌劃（利用企業(yè)所得稅稅率和營業(yè)稅稅率的稅率差）

利息的稅務(wù)處理一、利息收入利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）基本規(guī)定條例三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的①合理的、②不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造①固定資產(chǎn)、②無形資產(chǎn)和③經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。1、合理性。防止資本弱化。2、劃分資本化和費用化支出。（12個月以上建造的存貨）利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用基本規(guī)定

條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

資本弱化基本模式：假設(shè)A公司全資投資B企業(yè)，投資額度為1100萬元，A公司有兩個選擇：

1、注冊資本為1100萬元。B企業(yè)的稅后利潤分給A企業(yè)，A公司收到分紅，不繳納企業(yè)所得稅。2、注冊資本為100萬元，同時借給B企業(yè)1000萬元，此時B公司支付的利息可以在稅前扣除，同時A公司作為利息收入。

（1）當(dāng)B公司盈利，而A公司虧損時，資本弱化會使得企業(yè)避稅；

（2）當(dāng)A公司稅率高于B公司（預(yù)提所得稅），資本弱化。

利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

1、《企業(yè)所得稅法》四十六條

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條：

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）（條例119條）企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（體現(xiàn)了直接和間接貸款均受資本弱化限制）（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（一）合理的借款費用（資本弱化問題）

3、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】121號）

4、《特別納稅調(diào)整辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】002號文件第九章）利息的稅務(wù)處理二、利息費用利息的稅務(wù)處理二、利息費用（二）合理的借款費用（未到位資本利息問題）《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函【2009】31