第六章稅收HUBEIENGINEERINGUNIVERSITY

TheSchoolofEconomics＆management12/7/20221第六章稅收HUBEIENGINEERING目錄

第一節(jié)稅收及其分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第六節(jié)主要稅種簡介

12/7/20222目錄第一節(jié)稅收及其分類12第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念二、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定三、宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)四、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素12/7/20223第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念12/5/202一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念（1）

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人依法履行納稅義務(wù)減少了其直接經(jīng)濟(jì)利益從而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。反映一定時期內(nèi)社會收入在政府與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系。由于稅收是無償?shù)模菄覍{稅人所占有的社會商品或價值的無償征收，因而對納稅人來說，必然存在一個稅收負(fù)擔(dān)多少的問題。12/7/20224一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念（1）稅收負(fù)擔(dān)是一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念（2）稅收負(fù)擔(dān)，從絕對額考察它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題，是建立稅收制度要解決的首要問題。

12/7/20225一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念（2）稅收負(fù)擔(dān)，二、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定（1）稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。從宏觀上看，稅收是政府為了滿足社會公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的條件下，國家稅收增加與私人部門可支配收入相互消長。因此，GDP在政府與私人部門之間有一個最優(yōu)分割點(diǎn)，而最優(yōu)宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（以下簡稱最優(yōu)稅率）就是其具體體現(xiàn)。12/7/20226二、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定（1）稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制二、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定（2）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問題，實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題。它既關(guān)系到資源配置效率的問題，同時也關(guān)系到社會公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的問題。宏觀稅收負(fù)擔(dān)率如果過低，政府可供支配的收入過少，就不能滿足社會公共需要；而如果宏觀稅收負(fù)擔(dān)率過高，私人部門可供支配的收入過少，私人需要的有效滿足難免受到影響，而且往往通過影響私人部門資本和勞動的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進(jìn)而最終減少稅收收入。12/7/20227二、稅收負(fù)擔(dān)水平的確定（2）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確拉弗曲線稅率禁區(qū)12/7/20228拉弗曲線稅率禁區(qū)12/5/20228拉弗曲線

該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系。當(dāng)稅率為零時，政府稅收為零；當(dāng)稅率為100%時，由于人們將停止生產(chǎn)，政府稅收也為零。A點(diǎn)代表一個很高的稅率和很低的產(chǎn)出，B點(diǎn)代表一個很低的稅率和很高的產(chǎn)出，然而兩者為政府提供同等的稅收。若稅率從A點(diǎn)下降到C點(diǎn)，產(chǎn)出和稅收均增加；若稅率從B點(diǎn)上升到D點(diǎn)，稅收將增加，但產(chǎn)出可能減少，C點(diǎn)與D點(diǎn)也提供同等的稅收。E點(diǎn)代表的稅率，是與生產(chǎn)相結(jié)合能提供最大稅收的稅率。在E點(diǎn)上，如果政府再降低稅率，產(chǎn)出將增加，但稅收將下降；如果提高稅率，產(chǎn)出和稅收都會下降。12/7/20229拉弗曲線該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間拉弗曲線的意義

“拉弗曲線”使我們更全面、更直觀地認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出（常用GDP表示）的稅率。在市場經(jīng)濟(jì)下，最優(yōu)稅率的確定，應(yīng)考慮：（1）必須保證生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗得到補(bǔ)償。（2）必須保證勞動者的必要生活費(fèi)用得到滿足。（3）必須保證政府行使職能的最低物質(zhì)需要。（1）、（2）構(gòu)成宏觀稅負(fù)水平的最高限度，（3）構(gòu)成宏觀稅負(fù)水平的最低限度。最優(yōu)稅率顯然應(yīng)約束于該界限之內(nèi)，并根據(jù)當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)及具體國情綜合確定，同時依據(jù)實踐的檢驗結(jié)果及時修正。12/7/202210拉弗曲線的意義“拉弗曲線”使我們更全面、三、宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)1、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素3、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)1、微觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定2、微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素3、微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)12/7/202211三、宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)12/5/2（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)1、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定宏觀稅收負(fù)擔(dān)指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。實際上是從全社會的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，可以綜合反映一個國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)總體情況。宏觀稅收負(fù)擔(dān)可用一定時期內(nèi)(通常是一年)國家稅收收入總額在整個國民經(jīng)濟(jì)總量中所占的比重來衡量。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素制約宏觀稅負(fù)水平高低的主要因素有：

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（2）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（3）經(jīng)濟(jì)體制（4）政府職能范圍大多數(shù)國家的稅收收入基本上等于財政收入，對財政收入規(guī)模制約因素的分析，基本上也就是稅收收入的制約因素。12/7/202212（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)1、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定12/5/2023、宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)12/7/2022133、宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)12/5/2022133、宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)關(guān)鍵是選擇一個社會總產(chǎn)出指標(biāo)。目前衡量全社會經(jīng)濟(jì)活動總量比較通行并可進(jìn)行國際比較的指標(biāo)：國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和國民收入（NI）。因而衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況的指標(biāo)也就主要有兩個：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅負(fù)率；國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅負(fù)率。12/7/2022143、宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)衡量宏觀稅收負(fù)國內(nèi)生產(chǎn)總值按收入來源地（地域）統(tǒng)計的。在開放經(jīng)濟(jì)中，為避免雙重征稅，各國政府在征稅時均優(yōu)先行使地域稅收管轄權(quán)，其稅收基礎(chǔ)即國內(nèi)生產(chǎn)總值，這使稅收只與國內(nèi)生產(chǎn)總值而非國民生產(chǎn)總值具有對應(yīng)關(guān)系，以國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率衡量稅收總水平相對而言更準(zhǔn)確。國際經(jīng)濟(jì)組織對各國稅收水平的衡量，主要使用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。解釋：為什么一般不用國民生產(chǎn)總值指標(biāo)？12/7/202215國內(nèi)生產(chǎn)總值按收入來源地（地域）統(tǒng)計的宏觀稅負(fù)的國際比較國家類別

國家/年份GDP稅收收入宏觀稅收負(fù)擔(dān)率低收入國家巴基斯坦（2000）31737億盧比3860.2億盧比12.16蒙古（1999）8736.8億圖格里克1899億圖格里克21.74伊朗（1999）4181690億里亞爾672450億里亞爾16.08中等收入國家南非（2000）8736.4億蘭特2409.6億蘭特27.58俄羅斯（2000）70633.9億盧布22934.9億盧布32.47土耳其（2000）127424億里拉27528.9億里拉21.6發(fā)達(dá)國家美國（1999）92992億美元26116.3億美元28.08澳大利亞（1999）6106.7億澳元1798.3億澳元29.45加拿大（2000）10560.1億加元3865.4億加元36.60法國（1998）82057億法郎35755億法郎43.5712/7/202216宏觀稅負(fù)的國際比較國家國家/年份GDP稅收收入宏觀稅收負(fù)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織國家宏觀稅負(fù)比較經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）2004財年《年度財政收入統(tǒng)計》報告顯示：2004財年OECD各國稅收收入占GDP的比例有較大差異，反映了各國政府對國民經(jīng)濟(jì)參與程度的不同。報告顯示，瑞典國民的稅收負(fù)擔(dān)繼續(xù)位居OECD國家首位。2004年瑞典稅收收入占GDP比例為50.7%，在所有OECD國家中再次位居第一（2003年瑞典以50.6%的比例位居第一）。丹麥稅收收入占GDP的比例為49.6%，位居第二。比利時稅收收入占GDP的比例為45.6%，位居第三。挪威稅收收入占GDP的比例為44.9%，位居第四。墨西哥稅收收入占GDP的比例最低，只有18.5%。韓國倒數(shù)第二，該比例為24.6%，美國倒數(shù)第三，為25.4%。（來源《中國稅務(wù)報》）12/7/202217經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織國家宏觀稅負(fù)比較經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)1、微觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定微觀稅收負(fù)擔(dān)指納稅人個體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，一般用納稅人實納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重衡量。由于流轉(zhuǎn)稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，因此衡量微觀稅負(fù)比衡量宏觀稅負(fù)復(fù)雜。簡單地把企業(yè)或個人繳納的全部稅收除以其毛收入總額，有時并不能真實地反映其稅收負(fù)擔(dān)水平。

2、微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素是多方面的。其客觀因素主要包括：宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平、收入分配體制和稅制結(jié)構(gòu)等。12/7/202218（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)1、微觀稅收負(fù)擔(dān)的基本界定12/5/2023、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（1）企業(yè)整體稅負(fù)衡量指標(biāo)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率表明了政府以稅收方式參與企業(yè)純收入（凈產(chǎn)值；銷售收入）分配的規(guī)模，反映企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)狀況，也可用來比較不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。12/7/2022193、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（1）企業(yè)整體稅負(fù)衡量指標(biāo)3、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（2）企業(yè)個別稅種的稅負(fù)衡量指標(biāo)上述稅負(fù)衡量指標(biāo)只能作為衡量企業(yè)稅負(fù)的參考性指標(biāo)，納稅人到底負(fù)擔(dān)多少間接稅要看間接稅轉(zhuǎn)嫁或被轉(zhuǎn)嫁的程度，這是不容易量化確定的。總產(chǎn)值、增加值、凈產(chǎn)值全部稅收負(fù)擔(dān)率只是名義負(fù)擔(dān)率而非實際負(fù)擔(dān)率。特別注意12/7/2022203、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（2）企業(yè)個別稅種的稅負(fù)衡量指標(biāo)3、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（3）

個人稅收負(fù)擔(dān)指個人繳納的各種稅收的總和占個人收入總額的比例，其計算公式與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的方法相仿。衡量個人稅負(fù)水平首先要考慮不轉(zhuǎn)嫁稅即直接稅的負(fù)擔(dān)情況。直接稅（主要是所得稅和財產(chǎn)稅）負(fù)擔(dān)率，可用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率。

純收入直接稅負(fù)擔(dān)率＝個人一定時期實納的所得稅和財產(chǎn)稅/個人一定時期獲得的純收入除直接稅負(fù)率指標(biāo)外，通常還可用毛收入稅負(fù)率作為參考性指標(biāo)：

毛收入稅負(fù)率=個人繳納的各項稅收/個人毛收入上述稅負(fù)率指標(biāo)只能作為衡量個人稅負(fù)的參考性指標(biāo)，納稅人到底負(fù)擔(dān)多少間接稅要看間接稅轉(zhuǎn)嫁或被轉(zhuǎn)嫁的程度，這是不容易量化確定的。稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)一般只是名義負(fù)擔(dān)率而非實際負(fù)擔(dān)率。個人稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)12/7/2022213、微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（3）個人稅（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策（三）稅收征收管理能力四、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素12/7/202222（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平四、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素12/5/202（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平世界銀行的調(diào)查資料表明，人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，其稅收負(fù)擔(dān)率也較高，人均國民生產(chǎn)總值較低的國家，其稅收負(fù)擔(dān)率也較低。12/7/202223（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平世界銀行的調(diào)查資料宏觀稅負(fù)的國際比較國家類別

國家/年份GDP稅收收入宏觀稅收負(fù)擔(dān)率低收入國家巴基斯坦（2000）31737億盧比3860.2億盧比12.16蒙古（1999）8736.8億圖格里克1899億圖格里克21.74伊朗（1999）4181690億里亞爾672450億里亞爾16.08中等收入國家南非（2000）8736.4億蘭特2409.6億蘭特27.58俄羅斯（2000）70633.9億盧布22934.9億盧布32.47土耳其（2000）127424億里拉27528.9億里拉21.6發(fā)達(dá)國家美國（1999）92992億美元26116.3億美元28.08澳大利亞（1999）6106.7億澳元1798.3億澳元29.45加拿大（2000）10560.1億加元3865.4億加元36.60法國（1998）82057億法郎35755億法郎43.5712/7/202224宏觀稅負(fù)的國際比較國家國家/年份GDP稅收收入宏觀稅收負(fù)（二）政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策政府會根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)情況，而采取不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。例如：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過快過熱時，需要適當(dāng)提高社會總體稅負(fù)，以使國家集中較多的收入，減少企業(yè)和個人的收入存量，抑制需求膨脹，使之與社會供給總量相適應(yīng)。此外，政府還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化，在征收中實行某些必要的傾斜政策和區(qū)別對待辦法，以利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資源配置。12/7/202225（二）政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策政府會根據(jù)不同的（三）稅收征收管理能力由于稅收是由國家無償征收的，稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力，有時也對稅收負(fù)擔(dān)的確定有較大的影響。12/7/202226（三）稅收征收管理能力由于稅收是由國家目錄

第一節(jié)稅收及其分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第六節(jié)主要稅種簡介

12/7/202227目錄第一節(jié)稅收及其分類12第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

(taxshiftingandtaxincidence)

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素四、關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾點(diǎn)政策性對策建議12/7/202228第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

(taxshiftinga一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征（三）稅負(fù)歸宿12/7/202229一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念12/5/202（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品（勞務(wù)）購進(jìn)價格等辦法，將繳納的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的行為及過程，即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅款的最后負(fù)擔(dān)者。

12/7/202230（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁實例

1990年，當(dāng)時的美國總統(tǒng)老布什簽署了一項法令，對奢侈品項目征收10%的稅，尤其是對那些昂貴的游艇和豪華汽車。1993年，這項法令被克林頓總統(tǒng)廢止，這在當(dāng)時似乎是一個好主意。2005年6月1日，國稅總局、財政部和建設(shè)部三大部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》規(guī)定,個人將購買不足兩年的住房對外銷售，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。2006年6月1日，建設(shè)部等九部委下發(fā)《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格的意見》，將二手房交易的營業(yè)稅起征年限從2年延至5年。與2006年5月武漢市二手房均價2773元/平方米相比，2007年5月底的二手房均價為3228.82元/平方米，同比上漲16.4％。12/7/202231稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁實例1990年，當(dāng)時的美國總“聞稅漲價”后的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

2006年3月23日《新聞晨報》：財政部和國稅總局近日聯(lián)合發(fā)文，進(jìn)一步界定消費(fèi)稅征稅產(chǎn)品的范圍。市場反應(yīng)明顯，滬上部分進(jìn)口車經(jīng)銷商便忙著緊急調(diào)整報價表：排量4.8升的寶馬Ｘ5從115萬元飆升到130萬元，歐萊雅、雅詩蘭黛、寶潔等國際化妝品巨頭均表示，將會密切關(guān)注財政部的后續(xù)文件，根據(jù)具體情況決定旗下各品牌是否調(diào)價。評論：面對高檔消費(fèi)品的增稅，商人是用不著叫嚷的，因為他們擁有充分的回旋空間可以轉(zhuǎn)嫁稅收，漲價就是其中之一。順著這個鏈條去思考，許多稅收最終會轉(zhuǎn)嫁到最弱勢的人身上。奢侈品課稅了，銷售商可以漲價，富人可以減少消費(fèi)，生產(chǎn)商可以通過裁員或減少工人工資來降低成本。實際上，很大一部分稅負(fù)都會轉(zhuǎn)移到最底層的人身上。這個現(xiàn)實提醒稅收決策者，制定稅收政策時要充分地體貼到弱勢者近乎為零的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，別把課稅的眼睛老盯著他們那些小小的福利，認(rèn)識到他們不僅承擔(dān)著實實在在的課稅，還承擔(dān)著許多被強(qiáng)勢者隱性轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。12/7/202232“聞稅漲價”后的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2006年3月從量稅中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/7/202233從量稅中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/5/202233從量稅中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在完全競爭市場中，無稅收的情況下，均衡的銷售量為Q*。若供給方要為所銷售的每單位商品繳納從量稅Tax，其商品的成本等額上升。新的供給曲線為S＋Tax，此時均衡價格上升為Pd，銷售量減少為Q’。對供給方課稅使價格上升，從而使需求方也承擔(dān)了部分稅負(fù)。盡管是對供給方課稅，但一部分稅負(fù)通過更高的價格轉(zhuǎn)嫁給需求方承擔(dān)，剩余的則由供給方承擔(dān)。由需求方承擔(dān)的稅負(fù)為Pd－P*，由供給方承擔(dān)的稅負(fù)為P*－Ps。兩方所承擔(dān)稅負(fù)的比例由供給和需求的彈性決定。12/7/202234從量稅中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在完全競爭市場中，無稅收的情況對需求方課稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/7/202235對需求方課稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/5/202235對需求方課稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅使需求曲線下移至D－Tax。新的均衡價格為Ps，新的均衡銷售量為Q'，由供給曲線S和新的需求曲線D－Tax所決定。市場價格從P*下跌到Ps，使部分稅負(fù)從需求方轉(zhuǎn)嫁給供給方。但需求方實際支付的價格等于均衡價格Ps加上課稅額Tax，即Pd。因此，由需求方承擔(dān)的稅負(fù)為Pd－P*，由供給方承擔(dān)的稅負(fù)為P*－Ps。12/7/202236對需求方課稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅使需求曲線下移至D－Ta

對市場中的供給方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求方，對需求方課稅也會部分地轉(zhuǎn)嫁給供給方。無論何種情況，供給和需求方都會共同地承擔(dān)稅負(fù)。供給和需求雙方所承擔(dān)的比例，將由供求曲線的相對彈性決定。彈性對稅負(fù)歸宿的影響效應(yīng)可以概括為：“當(dāng)其他條件不變時，彈性越高的一方所承擔(dān)的稅負(fù)比例就越低?！毙枨笄€的彈性越高，則需求方承擔(dān)的稅負(fù)比例就越低，而供給方承擔(dān)的比例則越高。兩種情況下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本結(jié)論從量稅對需求方課稅12/7/202237對市場中的供給方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征1、價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價格的升降有直接聯(lián)系，而且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會影響稅收的總體負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，對不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯。12/7/202238（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征1、價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑。稅負(fù)轉(zhuǎn)（三）稅負(fù)歸宿

稅負(fù)歸宿指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)，表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負(fù)總要落到最終負(fù)稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅負(fù)運(yùn)動，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無窮的。稅負(fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負(fù)的實際承擔(dān)者就是負(fù)稅人。12/7/202239（三）稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)（二）后轉(zhuǎn)（三）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）（四）消轉(zhuǎn)（五）稅收資本化12/7/202240二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)12/5/202240（一）前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格，將稅款附加在價格之上，順著價格運(yùn)動方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。即納稅人將其所繳納的稅款加入商品價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉(zhuǎn)嫁形式。這種轉(zhuǎn)嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。當(dāng)購買者屬于消費(fèi)者時，轉(zhuǎn)嫁會一次完成。當(dāng)購買者屬于經(jīng)營者時，會發(fā)生輾轉(zhuǎn)向前轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，可稱為滾動式前轉(zhuǎn)。12/7/202241（一）前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通前轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙葉卷煙煙稅稅負(fù)12/7/202242前轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙（二）后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品（勞務(wù)）購進(jìn)價格逆著價格運(yùn)動方向，向后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)可能一次完成，也可能多次才會完成，因此也有輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁的情況。12/7/202243（二）后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓后轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙葉卷煙煙稅稅負(fù)12/7/202244后轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙（三）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）

混合轉(zhuǎn)嫁，也稱散轉(zhuǎn)，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。12/7/202245（三）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）混合轉(zhuǎn)嫁，也稱散轉(zhuǎn)，是棉花商紗商布商消費(fèi)者布商紗商棉花商農(nóng)民（三）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）12/7/202246棉花商紗商布商消費(fèi)者布商紗商棉花商農(nóng)民（三）混轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙葉卷煙煙稅稅負(fù)稅負(fù)12/7/202247混轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙（四）消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴(kuò)散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負(fù)。消轉(zhuǎn)并不是實際意義上的轉(zhuǎn)嫁，而只能說是一種稅負(fù)的“轉(zhuǎn)化”，這種“轉(zhuǎn)化”與轉(zhuǎn)嫁是不同的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最后的負(fù)稅人，而稅負(fù)轉(zhuǎn)化時，納稅人即稅負(fù)歸宿所在。

12/7/202248（四）消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴(kuò)散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙葉卷煙煙稅稅負(fù)12/7/202249消轉(zhuǎn)煙農(nóng)煙廠煙民財政煙

（五）稅收資本化

稅收資本化又稱資本還原，是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁，指納稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券時，將今后若干年應(yīng)納的稅款，在所購商品價格中預(yù)先扣除，然后再從事經(jīng)濟(jì)交易，扣除款恰好等于稅收的還原價值。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價格的一部分。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際是由賣方負(fù)擔(dān)。稅收資本化是將今后若干年應(yīng)納的稅款預(yù)先作一次性轉(zhuǎn)嫁，而一般稅收轉(zhuǎn)嫁則是于每次經(jīng)濟(jì)交易時將稅款即時轉(zhuǎn)嫁。12/7/202250（五）稅收資本化稅稅收資本化土地所有者

煙廠煙民財政土地卷煙未來土地使用稅稅負(fù)稅=100萬×10年=1000萬價180萬×50=9000萬合計10000萬煙廠購買土地200萬×50畝=10000萬12/7/202251稅收資本化土地所有者煙廠煙民財三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件——商品價格由供求關(guān)系決定，自由浮動。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1、供給彈性與需求彈性2、課稅范圍3、稅種屬性4、市場結(jié)構(gòu)此外，生產(chǎn)者謀求的利潤目標(biāo)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有影響。12/7/202252三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件——商品（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素因素易轉(zhuǎn)不易轉(zhuǎn)稅種屬性商品稅類所得稅率需求彈性小大供給彈性大小課稅范圍寬窄12/7/202253（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素因素易轉(zhuǎn)不易轉(zhuǎn)稅種屬性商品稅類所得稅1、供給彈性與需求彈性

供給彈性較大、需求彈性小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。對生產(chǎn)資料特別是資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品課稅，其供給彈性小，生產(chǎn)者將很難將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去；對生活資料課稅，其需求彈性較小，廠商較容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而奢侈品正好相反。12/7/2022541、供給彈性與需求彈性供給彈性較大、需求彈S2S1TPABCDP2’D1P1P2P1’稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系：需求彈性越大，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)越難；反之，則容易向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。12/7/202255S2S1TPABCDP2’D1P1P2P1’稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈S1S1’TTS2S2’DPP1P1’P2P2’稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系供給彈性越高，越易于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)；反之，則難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。12/7/202256S1S1’TTS2S2’DPP1P1’P2P2’稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供PP1P2OP3DSS’

SS’Q供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿

Q′

Q0

12/7/202257PP1P2OSQDDSS’P2P1P3OS’P

需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁Q0

Q′12/7/202258SQDDSS’P2P1P3O

對市場中的供給方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求方，對需求方課稅也會部分地轉(zhuǎn)嫁給供給方。無論何種情況，供給和需求方都會共同地承擔(dān)稅負(fù)。供給和需求雙方所承擔(dān)的比例，將由供求曲線的相對彈性決定。彈性對稅負(fù)歸宿的影響效應(yīng)可以概括為：“當(dāng)其他條件不變時，彈性越高的一方所承擔(dān)的稅負(fù)比例就越低?！毙枨笄€的彈性越高，則需求方承擔(dān)的稅負(fù)比例就越低，而供給方承擔(dān)的比例則越高。供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響12/7/202259對市場中的供給方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響的數(shù)學(xué)證明12/7/202260供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響的數(shù)學(xué)證明12/5/202260供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響的數(shù)學(xué)證明

需求方負(fù)擔(dān)的稅負(fù)為Pd－P*，供給方承擔(dān)的稅負(fù)為P*－Ps，需求方和供給方的稅負(fù)之比為(Pd

－P*)/(P*－Ps)。將分子和分母同時除以(Q*－Q')，即銷售量的變化，得到：(Pd－P*)/(Q*－Q')(P*－Ps)/(Q*－Q')上式即為需求曲線與供給曲線的斜率絕對值之比。盡管供需曲線的斜率和彈性間并不存在一般關(guān)系，但對于兩曲線的交點(diǎn)，若稅率較低，即供需曲線的變動較小，供需雙方稅負(fù)之比就等于供需彈性之比的倒數(shù)。12/7/202261供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響的數(shù)學(xué)證明需求方負(fù)擔(dān)2、課稅范圍

課稅范圍越寬廣，越有利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，則越不利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。這是因為商品或要素購買者是否接受提價（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起）的一個重要制約是：能否找到不提價的同類替代品。如果課稅范圍較寬，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。如果課稅范圍較窄，課稅商品的需求彈性較大，商品的替代性也較大，消費(fèi)者可減少對該商品的喜好而增加對其他商品的需求，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，將由自己負(fù)擔(dān)或轉(zhuǎn)嫁給賣方。12/7/2022622、課稅范圍課稅范圍越寬廣，越有利3、稅種屬性以商品為課稅對象，與商品價格有直接聯(lián)系的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等是比較容易轉(zhuǎn)嫁的；而對要素收入課征的所得稅，則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。12/7/2022633、稅種屬性以商品為課稅對象，與商品價格有直接聯(lián)4、市場結(jié)構(gòu)（1）（1）完全競爭的市場結(jié)構(gòu)

在政府征稅以后，任何個別生產(chǎn)者都無法在短期內(nèi)單獨(dú)提高課稅商品的價格，而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但從長期看，各個生產(chǎn)者會形成一股整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（2）壟斷競爭的市場結(jié)構(gòu)

在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把稅負(fù)加入價格，向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但由于沒有形成壟斷市場，因此只能實現(xiàn)部分轉(zhuǎn)嫁。12/7/2022644、市場結(jié)構(gòu)（1）（1）完全競爭的市場結(jié)構(gòu)12/5/20224、市場結(jié)構(gòu)（2）（3）寡頭壟斷的市場結(jié)構(gòu)

每個生產(chǎn)者在作出價格和產(chǎn)量的決策時，不僅要考慮其自身的成本、利潤情況，而且還要考慮對市場的影響及競爭對手所可能采取的對策。在政府征稅之后，各寡頭生產(chǎn)者或許早已達(dá)成協(xié)議，可在原價基礎(chǔ)上，各自提高其價格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)

政府若對其產(chǎn)品征稅，壟斷者會千方百計將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但轉(zhuǎn)嫁多少及轉(zhuǎn)嫁方式，要視其產(chǎn)品的需求彈性大小而定。12/7/2022654、市場結(jié)構(gòu)（2）（3）寡頭壟斷的市場結(jié)構(gòu)12/5/2022四、關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾點(diǎn)政策性對策建議（一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義；（二）政府制定稅收政策及設(shè)計稅收制度必須將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題作為重要內(nèi)容加以考慮；（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅的動機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作；（四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢，應(yīng)加強(qiáng)對這些行業(yè)的價格管理；（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間；（六）實行價外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。12/7/202266四、關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾點(diǎn)政策性對策建議（一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目錄

第一節(jié)稅收及其分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第六節(jié)主要稅種簡介

12/7/202267目錄第一節(jié)稅收及其分類12增值稅12/7/202268增值稅12/5/202268增值稅一、增值稅概述（一）增值額的確定（二）實行增值稅的原因（三）增值稅的優(yōu)點(diǎn)與不足（三）增值稅的類型二、中國現(xiàn)行增值稅及其改革（一）我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容（二）我國現(xiàn)行增值稅制改革12/7/202269增值稅一、增值稅概述12/5/202269一、增值稅概述增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額（法定增值額）為征稅對象的一種稅。（一）增值額的確定1、從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品價值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值（C）后的余額，即由企業(yè)勞動者所創(chuàng)造的新價值（V+M）。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。12/7/202270一、增值稅概述增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和2、就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費(fèi)時的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。3、就各個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項目后的余額。理論上講，非增值性項目主要是轉(zhuǎn)移到商品價值中去的原材料、輔助材料、燃料、動力和固定資產(chǎn)折舊等。（一）增值額的確定12/7/2022712、就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實增值額紡織廠服裝廠服裝店布匹100萬服裝150萬增值50萬=V30+M20增值50萬=150萬-100萬12/7/202272增值額紡服服布匹100萬服裝150萬增值50萬=V30+M2產(chǎn)品名稱流轉(zhuǎn)額萬元稅額10%增值額萬元稅率17%農(nóng)場棉花1001010017紡紗廠紗錠15015508.5織布廠白坯20020508.5印染廠花布25025508.52507042.5農(nóng)場棉花1001010017紡織廠花布2502515025.52503525042.512/7/202273產(chǎn)品名稱流轉(zhuǎn)額稅額增值額稅率農(nóng)場棉花10010100紗錠稅150×10% =（100+50）×10%=（100×10%）+（50×10%）=10萬+5萬=15萬 棉花12/7/202274紗錠稅150×10%棉花12/5/202274（二）實行增值稅的原因增值稅制度最早是在法國實行的。在此之前，法國對商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實行的是全值流轉(zhuǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象。（2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。（3）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。12/7/202275（二）實行增值稅的原因增值稅制度最早是法國對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對最終產(chǎn)品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。第二階段：將對最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分段征收、分段扣稅的征收制度。允許對購進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行扣除。第三階段，允許企業(yè)扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額12/7/202276法國對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對

（三）增值稅的優(yōu)點(diǎn)與不足

1、增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）增值稅避免了重復(fù)課稅的弊端（2）增值稅符合“稅收中性’’原則（3）增值稅可以保證財政收入穩(wěn)定—不受通貨膨脹的影響—不受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響（4）增值稅有利于出口退稅12/7/202277（三）增值稅的優(yōu)點(diǎn)與不足1、增值稅的優(yōu)點(diǎn)12/5/202、增值稅的不足

從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國家社會經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。12/7/2022782、增值稅的不足從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制效率1、M狀況——不征稅A公司投資10億元，擴(kuò)大再生產(chǎn)2、N狀況——征收17%的增值稅A公司投資10億元+17000萬稅抑制投資。12/7/202279效率1、M狀況——不征稅12/5/202279A公司——加工業(yè)B公司——重工、采掘業(yè)

東部——加工業(yè)中西部——重工、采掘業(yè)價格成本60工資V毛利M稅負(fù)物耗折舊A公司10055520200.85B公司100253520205.95差額5.10

公平性12/7/202280A公司——加工業(yè)B公司——重工、采掘業(yè)

東部——（四）增值稅的類型

1、生產(chǎn)型增值稅以一定時期內(nèi)企業(yè)單位的商品與勞務(wù)的銷售收入減除用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)的價值后的余額，作為增值額而課征的增值稅。2、收入型增值稅以一定時期內(nèi)企業(yè)單位的商品與勞務(wù)的銷售收入減除用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)的價值以及資本品的折舊后的余額，作為增值額而課征的增值稅。3、消費(fèi)型增值稅以一定時期內(nèi)企業(yè)單位的商品與勞務(wù)銷售收入，減除用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)的價值以及同期購入的資本品的全部價值后的余額，作為增值額而課征的增值稅。

12/7/202281（四）增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅12/5/202增值稅類型課稅增值額計稅依據(jù)特點(diǎn)生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值，即法定非增值性項目后的余額工資、利息、租金、利潤和折舊之和不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額收入型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額工資、利息、租金、利潤和折舊之和折舊從稅基中扣除消費(fèi)型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額工資、利息、租金、利潤之和稅基中不包括折舊12/7/202282增值稅類型課稅增值額計稅依據(jù)特點(diǎn)生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、某企業(yè)本期銷售收入100萬元，本期購入材料50萬元，本期購入機(jī)器30萬元，本期折舊20萬元，則該企業(yè)本期應(yīng)交納增值稅稅額為：

生產(chǎn)型＝（100萬×17％）－（50萬×17％）＝8.5萬

收入型＝＝（100萬×17％）－（50萬×17％）－（20萬×17％）＝5.1萬

消費(fèi)型＝＝（100萬×17％）－（50萬×17％）－（30萬×17％）＝3.4萬類型扣除數(shù)額課征依據(jù)生產(chǎn)型物耗部分V+M+折舊收入型物耗+折舊V+M消費(fèi)型本期所有購入12/7/202283某企業(yè)本期銷售收入100萬元，本期購入材料50二、中國現(xiàn)行增值稅及其改革（一）我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容1、征稅對象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。增值稅的征稅對象在范圍上包含如下幾個方面：（1）銷售貨物和進(jìn)口貨物貨物——有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)銷售——有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收（2）視同銷售貨物（3）混合銷售：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（4）提供加工、修理修配勞務(wù)12/7/202284二、中國現(xiàn)行增值稅及其改革（一）我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容12、納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。我國增值稅按照國際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人——實行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限小規(guī)模納稅人——實行簡易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。3、稅率一般納稅人的增值稅稅率主要分為13%和17%兩檔；小規(guī)模納稅人的稅率為6%，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%?，F(xiàn)在統(tǒng)一為3%。2、納稅人3、稅率12/7/2022852、納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及4、應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用的增值稅稅率）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅12/7/2022864、應(yīng)納稅額的計算一般納稅人12/5/2022864、應(yīng)納稅額的計算

方法計算公式適用范圍一般計算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率①小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)②一般納稅人銷售的特定貨物進(jìn)口貨物計算方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率進(jìn)口貨物12/7/2022874、應(yīng)納稅額的計算方法計算公式適用范圍一般計算方法應(yīng)納稅額（二）我國現(xiàn)行增值稅制改革1、進(jìn)一步推進(jìn)和完善增值稅轉(zhuǎn)型，改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅所帶來的問題：投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，從而影響到經(jīng)濟(jì)的增長。2、適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。3、調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響，必須充分重視妥善加以解決。①適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)②降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率③放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制12/7/202288（二）我國現(xiàn)行增值稅制改革1、進(jìn)一步推進(jìn)和完善增值稅轉(zhuǎn)型，一、所得稅概述二、個人所得稅三、企業(yè)（公司）所得稅四、社會保險稅所得稅12/7/202289一、所得稅概述所得稅12/5/202289一、所得稅概述（一）所得定義的探討所謂所得稅，是以納稅人的所得額為征稅對象的稅。1、“來源說”

該理論又稱為“所得源泉說”或“周期說”，其代表人物弗里茨·紐馬克認(rèn)為：只有從一個可以獲得固定收入的永久性“來源”中取得的收入，才應(yīng)被視為是應(yīng)稅所得?！皝碓凑f”將收益與永久性來源，即將所得與資本聯(lián)系起來。其認(rèn)為只有循環(huán)的、反復(fù)的、周期性的收入才被視為應(yīng)稅所得，而臨時的、偶然的、轉(zhuǎn)讓的收入則不被視為應(yīng)稅所得。這一只對部分收入征稅的理論有悖于公認(rèn)的公平原則。

12/7/202290一、所得稅概述（一）所得定義的探討12/5/2022902、“交易說”

這一理論是從會計的觀點(diǎn)出發(fā)得出的。它認(rèn)為所得與交易有關(guān)，是某一時期一切在交易基礎(chǔ)上實現(xiàn)的收入，減去為取得這些收入而耗費(fèi)的成本費(fèi)用，再減去同期虧損的余額。

3、“凈增值說”

該理論又被稱為“凈資產(chǎn)增加說”，最早由德國學(xué)者范·夏恩茨提出，認(rèn)為所得是指一定時期內(nèi)財產(chǎn)的增加凈值。該理論既將偶然收入包括在所得范圍內(nèi)，又將非交易的資產(chǎn)增值包括在所得范圍內(nèi)，因此克服了前兩種理論的缺點(diǎn)，但所得的范圍僅限于使財產(chǎn)增值的收入，用于消費(fèi)的收入?yún)s被排除在外，顯然是不合理的。2、“交易說”3、“凈增值說”12/7/2022912、“交易說”2、“交易說”3、“凈增值說”12/5/

在“凈增值說”的基礎(chǔ)上，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家海格和西蒙斯提出了著名的“海格－西蒙斯所得概念”，創(chuàng)立了“凈增值加消費(fèi)說”，認(rèn)為所得是在一定時期內(nèi)納稅人消費(fèi)能力凈增加的貨幣價值，它等于此期間財富凈增加額加上實際消費(fèi)額，即“（期末財產(chǎn)價值－期初財產(chǎn)價值）＋消費(fèi)”。這一學(xué)說雖然在理論上最符合按能力征稅的原則，將所有的收入都包含在內(nèi)，但在實踐中難以完全實施。

在各國所得稅的實踐中，并沒有一個國家固守一種學(xué)說。發(fā)達(dá)國家的所得稅制較多地建立在“凈增值加消費(fèi)說”基礎(chǔ)之上，而發(fā)展中國家，基于本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管能力，設(shè)計稅制時傾向于“來源說”和“交易說”，一般來說，各國的所得稅基一般包括：營業(yè)利潤、投資所得、財產(chǎn)所得、勞務(wù)所得、其他所得等。4、“凈增值加消費(fèi)說”12/7/202292在“凈增值說”的基礎(chǔ)上，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)（二）所得稅的特點(diǎn)1、所得稅是對人稅，體現(xiàn)稅收公平原則

所得稅一般以企業(yè)或個人為納稅人，課稅時要考慮納稅人的具體情況，盡量保證橫向公平和縱向公平。2、所得稅具有彈性征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能

所得稅在納稅人有盈利時才征收，因此，在保證財政收入上不如商品稅，但其累進(jìn)稅率使之可以自動根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況增加稅收或減少稅收。3、應(yīng)稅所得額的計算較為復(fù)雜，征管要求較高

所得稅要依納稅人實際的納稅能力征收，就要對實際所得額進(jìn)行計算，要計算企業(yè)的收入和成本、費(fèi)用，要考慮個人的費(fèi)用扣除和生計扣除，以獲得應(yīng)納稅所得額。這與商品稅相比，無疑增添了計稅的復(fù)雜性。同時，所得稅要求征管人員具有較高的素質(zhì)和較先進(jìn)的征管手段。12/7/202293（二）所得稅的特點(diǎn)1、所得稅是對人稅，體現(xiàn)稅收公平原則12/（三）所得稅的類型1、分類所得稅

所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個人所得稅中使用較多，其計稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。12/7/202294（三）所得稅的類型1、分類所得稅12/5/202294分類所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（1）征管簡便，可以通過源泉扣繳的辦法，一次性征收，減少征納成本；（2）可按照不同性質(zhì)的所得分別課征，實行區(qū)別對待，貫徹特定的政策意圖缺點(diǎn)（1）不能按納稅人真正的納稅能力課征，無法有效地貫徹稅收的公平原則要求。（2）分類征收容易導(dǎo)致納稅人行為的變化，產(chǎn)生逃避稅問題和經(jīng)濟(jì)效率的扭曲

12/7/202295分類所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)12/5/2022952、綜合所得稅

所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內(nèi)各項不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計征的那一類所得稅。這類所得稅，通常是將納稅人的所有所得，不論其來源、渠道或形式，加總計算，再按其企業(yè)、個人或家庭不同情況準(zhǔn)予扣除不同項目的金額，以其余額按比例稅率或超額累進(jìn)稅率課稅。這種稅制量能課稅，比較符合稅收的公平原則，但征納手續(xù)比較繁雜，需要納稅人有較高的依法納稅意識，征收機(jī)關(guān)有較為有效的稽征監(jiān)控辦法，否則容易產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象。12/7/2022962、綜合所得稅所謂綜合所得稅，是將納稅人3、分類綜合所得稅

分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅制度。（1）交叉型的分類綜合所得稅對納稅人的各項分類所得先按比例源泉扣繳，然后對其全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅率計稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時予以抵扣，多退少補(bǔ)。（2）并立型的分類綜合所得稅對某些所得分項計征，按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終不再計入總所得中；而其余大部分所得項目要合計申報納稅，按累進(jìn)稅率計稅。這種稅制與分類所得稅的差別在于，分類所得稅往往采用源泉扣繳的辦法，扣繳完后不再納稅，而并立型的分類綜合所得稅，除少數(shù)項目分立征收外，其他大部分所得項目仍要綜合計征。

12/7/2022973、分類綜合所得稅分類綜合所得稅，又（四）所得稅的課征方法1、源泉扣繳法在所得發(fā)生的當(dāng)時當(dāng)?shù)卣鞫?，由支付人在支付收入時，將領(lǐng)取者應(yīng)交的所得稅款扣除下來，直接繳納到國庫，即由支付人代扣代繳所得稅。優(yōu)點(diǎn)缺陷所得一經(jīng)發(fā)生即行征稅，可以使稅款及時入庫；支付人替稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款，因不是其自己負(fù)擔(dān)稅款，但同時付有納稅的連帶責(zé)任，故較能做到據(jù)實扣繳；由于不需要納稅人直接申報和納稅，可以節(jié)省征收和申報的相關(guān)費(fèi)用，減輕納稅人因納稅而產(chǎn)生的痛苦感。只適用于部分所得，無法適用于全部所得，特別是對營利所得無法進(jìn)行源泉扣繳12/7/202298（四）所得稅的課征方法1、源泉扣繳法優(yōu)點(diǎn)缺陷所得一經(jīng)發(fā)2、申報法多用于企業(yè)或個人營利所得的稅款征收上，納稅人在年度終了后的一定時期內(nèi)，按稅法規(guī)定的要求，自行填寫所得稅申報表，自行測算各項所得額、允許扣除的費(fèi)用和減免以及應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核后完稅。優(yōu)點(diǎn)：按照納稅人的實際收入總額征稅，采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則缺陷：要求納稅人有較高的納稅意識，對稅收政策和制度較為熟悉，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅款，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較高的征管水平和較強(qiáng)的查緝能力12/7/2022992、申報法多用于企業(yè)或個人營利所得的稅款3、推定法

又稱估征法，是依據(jù)納稅人所表現(xiàn)的某些外部特征，推定納稅人的所得，再按率征收。推定法對源泉扣繳法和申報法等征納程序上難以掌握的所得，可以起重要的補(bǔ)充作用，尤其對偷逃稅款嚴(yán)重、稽征困難的行業(yè)和納稅人，可以起約束和懲罰的作用。但從外部特征推定所得，難免主觀臆斷問題，而且容易導(dǎo)致貪污受賄等不良行為，因此只能充當(dāng)補(bǔ)充的征稅方法。12/7/20221003、推定法又稱估征法，是依據(jù)納稅人所表（五）所得稅的演變過程所得稅主要包括個人所得稅和公司所得稅，公司所得稅的產(chǎn)生晚于個人所得稅。所得稅在其發(fā)展過程中，表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢：1、從臨時稅發(fā)展為永久稅2、從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅所得稅類稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)的自發(fā)運(yùn)行導(dǎo)致貧富日益分化，需要政府直接干預(yù)以克服這種狀態(tài)時，所得稅類將成為承擔(dān)這一任務(wù)的主要工具和手段。所得稅從比例稅率轉(zhuǎn)向累進(jìn)稅率，是政府介入社會公平分配的需要。3、從分類所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅12/7/2022101（五）所得稅的演變過程所得稅主要包括二、個人所得稅（一）個人所得稅概述（二）個人所得稅相關(guān)問題分析1、所得的合法性問題2、所得的貨幣性和交易性3、個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）中國的個人所得稅與改革12/7/2022102二、個人所得稅（一）個人所得稅概述12/5/2022102（一）個人所得稅概述

所謂個人所得稅，是對個人的各類應(yīng)稅所得課征的一種稅收。在許多國家，特別是在發(fā)達(dá)國家占有舉足輕重的作用。1、納稅人個人所得稅的納稅人，與稅收管轄權(quán)有密切的聯(lián)系。所謂稅收管轄權(quán)，是一個國家自主地管理稅收的權(quán)力，它是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)可以通過屬地主義和屬人主義（又分為“居民稅收管轄權(quán)”和“公民稅收管轄權(quán)”）兩種原則加以確定。絕大多數(shù)國家同時行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。一般來說，居民要承擔(dān)無限納稅義務(wù)——其來源于全球的所得，都需要向居住國繳稅而非居民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)——只就其來源于某國的所得向該來源國繳稅12/7/2022103（一）個人所得稅概述所謂個人所得稅，是對個人的2、課稅對象個人所得稅是以符合條件的個人所得額為課稅對象。各國個人所得稅制對課稅范圍的確定，大致有兩種類型：以美國聯(lián)邦個人所得稅法規(guī)定的“總所得”概念為典型，即對免稅或不予計列所得一一列舉，其余所得均需綜合在一起納稅。英國的“所得稅分類表制度”為典型，即稅法逐項說明課稅所得范圍，對列舉之外的所得不征稅。3、費(fèi)用扣除和生計扣除個人所得稅的課稅對象雖然是個人的所得額，但除了免稅所得外，在計算課稅依據(jù)時，還必須從個人所得額中扣除必要的費(fèi)用后，才是應(yīng)稅所得?？鄢牟糠种饕ㄒ韵聨讉€方面：與取得所得直接相關(guān)的費(fèi)用與取得所得無關(guān)的個人支出為維持生活所必須的各項開支12/7/20221042、課稅對象12/5/20221044、適用稅率個人所得稅的稅率大體上有三類情況：（1）采用超額累進(jìn)稅率——在調(diào)節(jié)納稅人收入，實現(xiàn)縱向公平，和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面，可以起到較好的作用。（2）采用比例稅率；（3）超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用5、申報方法在國際上，個人所得稅的納稅人并不一定是作為自然人的個人，也可以是家庭。其申報方式，可以是未婚者單獨(dú)申報、已婚者分別申報的個人制申報方式，也可以是已婚者聯(lián)合申報、戶主申報的家庭制申報方式。12/7/20221054、適用稅率12/5/2022105（二）個人所得稅相關(guān)問題分析1、所得的合法性問題不能因為某類所得征收了個人所得稅而認(rèn)定其為合法收入。2、所得的貨幣性和交易性按“海格－西蒙斯概念”，所有的所得都必須并入稅基，但在個人獲取實物所得、推定所得和資本利得時，則存在征稅的困難。對以實物或福利方式獲得的所得，以及物物交換的所得，都必須按公允價格計價，并且按所得的性質(zhì)歸入工資薪金、勞務(wù)報酬、股息分紅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等類別中依法計征。對自我服務(wù)的推定所得征稅，一般僅限于住宅所有者使用自有住宅和農(nóng)民消費(fèi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品兩類。對資本利得而言，各國一般在資本財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或交易時，對實現(xiàn)的資本利得征稅12/7/2022106（二）個人所得稅相關(guān)問題分析1、所得的合法性問題12/5/2

個人所得稅可能對勞動供給和儲蓄帶來消極影響，但是否真正帶來不利影響，主要取決于個人所得稅的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)的對比程度。在征收個人所得稅或提高個人所得稅稅率時，當(dāng)替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)時，個人所得稅的征收或稅率提高，會導(dǎo)致勞動供給的減少。在征收個人所得稅或提高個人所得稅稅率時，當(dāng)替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)時，個人所得稅的征收或稅率提高會導(dǎo)致儲蓄的減少。3、個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)12/7/2022107個人所得稅可能對勞動供給和儲蓄帶來消極影響，但是（三）中國的個人所得稅與改革我國現(xiàn)行個人所得稅法律框架《個人所得稅法》（1980年9月10日五屆全國人大三次會議通過，并分別在1993年10月31日、1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日經(jīng)全國人大常委會四次修正），2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議第五次修正通過，自２００8年3月１日起施行。2011年6月30日第十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定：個稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行。

《個人所得稅法實施條例》

財政部、國家稅務(wù)總局的其他相關(guān)文件

12/7/2022108（三）中國的個人所得稅與改革我國現(xiàn)行個人所得稅法律框架《個人凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，是中國的居民納稅人，其全球所得都要向中國政府繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所，又不居住，或者無住所，而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，達(dá)到中國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，是中國的非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個人所得稅。從2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資和合伙性質(zhì)的私營企業(yè)、合伙制律師事務(wù)所、負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其它個人獨(dú)資與合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織，只對其投資者或合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。1、納稅人12/7/2022109凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)2、征稅對象工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得12/7/20221102、征稅對象工資、薪金所得；12/5/20221103、稅率工資、薪金所得：5%~45%超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進(jìn)稅率(表10-2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報酬所得：20%。對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，可以實行加成征收。其他所得：20%〔利息所得：20％（1999.1.1）；5％（2007.8.15）0%（2008.10.9）〕12/7/20221113、稅率工資、薪金所得：5%~45%超額累進(jìn)稅率12/5/2級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375注：扣除額為2000元/每月

原個人所得稅稅率表1(工資、薪金所得適用)12/7/2022112級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過500現(xiàn)行個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分451350512/7/2022113現(xiàn)行個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750原個人所得稅稅率表2

（個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得）12/7/2022114級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過500

現(xiàn)行個人所得稅稅率表二

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分351475012/7/2022115

4、應(yīng)納稅所得額的計算（1）工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（3）對企事業(yè)單