第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

(一)稅收概念與分類

1.稅收的概念稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。

第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類2.稅收的作用

(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式

(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段

(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用

(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證2.稅收的作用(二)稅收的特征稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性”。

1.強制性

2.無償性

3.固定性稅收的三個基本特征是統(tǒng)一的整體。其中，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的強有力保證，無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，固定性是強制性和無償性的必然要求。

(二)稅收的特征稅種由稅務機關負責征收

19種工商稅—增值稅、消費稅、營業(yè)稅；企業(yè)所得稅、個人所得稅；資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅；土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、車船牌照使用稅、印花稅、筵席稅、屠宰稅、城市維護建設稅由海關負責征收

1種——關說由財政機關負責征收

耕地占用稅、契稅稅種由稅務機關負責征收(三)稅收的分類

1.按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類財產(chǎn)稅類資源稅類行為稅類(三)稅收的分類(1)流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。

是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅種。

(1)流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的(2)所得稅。亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。(2)所得稅。亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類(3)財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅(4)行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。

城市維護建設稅、印花稅、契稅、車輛購置稅\耕地占用稅(5)資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。

資源稅、土地增值稅(3)財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對2.按征收管理的分工體系分類。可分為工商稅類、關稅類

2.按征收管理的分工體系分類?？煞譃楣ど潭愵?、關稅類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類。可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅中央稅：關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），

地方稅：營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船牌照使用稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅中央地方共享稅：增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、對證券交易征收的印花稅3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類?？煞譃橹醒攵?、地方稅4.按照計稅標準不同進行的分類:可分為從價稅、從量稅和復合稅4.按照計稅標準不同進行的分類:可分為從價稅、從量稅和復合稅二、稅法及構(gòu)成要素(一)稅收與稅法的關系

1.稅法的概念

稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱，它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務關系，維護社會經(jīng)濟秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務機關及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規(guī)則。

2.稅收與稅法的關系二、稅法及構(gòu)成要素(一)稅收與稅法的關系

1.稅法的(二)稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件(二)稅法的分類(三)稅法的構(gòu)成要素

1.征稅人

2.納稅義務人

3.征稅對象

4.稅目

5.稅率

(1)比例稅率

(2)定額稅率

(3)累進稅率

6.計稅依據(jù)

(1)從價計征

(2)從量計征

(3)復合計征

7.納稅環(huán)節(jié)

8.納稅期限

9.納稅地點

10.減免稅

(1)減稅和免稅

(2)起征點

(3)免征額

11.法律責任(三)稅法的構(gòu)成要素1.征稅人7.納稅環(huán)節(jié)1、征稅主體：代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關和其他征收機關，包括稅務機關、海關、財政部門稅法構(gòu)成要素內(nèi)容1、征稅主體：代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關和其他征收機2、納

稅

人

即納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人：最終負擔稅款的單位和個人?？劾U義務人：按稅法規(guī)定，負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位和個人。2、納

稅

人3、征稅對

象是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。也稱為課稅客體。這是區(qū)分不同稅種的主要標志課稅對象的分類：商品或勞務、收益額、財產(chǎn)、資源、人身。4、稅

目是征稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。3、征稅對

象5、稅

率稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度。它體現(xiàn)了征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。比例稅率是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個百分比的稅率有利于在同等條件下開展競爭，計算簡便，有利于征管稅收負擔不太合理，具有累退性單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點或免征額的比例稅率累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高體現(xiàn)量能負擔原則計算復雜全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅、超率累進稅率定額稅率是按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝，計算簡便，稅收負擔穩(wěn)定在調(diào)節(jié)收入和使用范圍上有局限性地區(qū)差別定額稅率、幅度定額、分類分級定額5、稅

率6、計稅依據(jù)是指課稅對象的計量單位和征收標準。一般有實物形態(tài)和價值形態(tài)兩種。6、計稅依據(jù)計稅依據(jù)與稅目的比較（1）稅目：稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。對課稅對象質(zhì)的界定明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目

（2）計稅依據(jù)：是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定計稅依據(jù)與稅目的比較7、納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段。7、納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應8、納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務機關繳納稅款的具體時間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時行使征稅權(quán)力和履行納稅義務的尺度。納稅期限一般分為按次征收和按期征收兩種。在現(xiàn)代稅制中，一般還將納稅期限分為繳稅期限和申報期限兩段，但也可以將申報期限內(nèi)含于繳稅期限之中。8、納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務機關繳納稅款9、納稅地點。納稅地點是指繳納稅款的場所。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。9、納稅地點。納稅地點是指繳納稅款的場所。納稅地點一般為納稅10、減免稅減稅、免稅：數(shù)額減免或期限減免起征點免征額10、減免稅11、法律責任11、法律責任1、()是一個稅種區(qū)別另一個稅種的主要標志。

A、課稅對象

B、納稅人C、稅率D、納稅期限2、()是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。

A、課稅對象B、納稅人C、稅率

D、納稅環(huán)節(jié)3、調(diào)節(jié)納稅人稅負縱向公平問題的稅率形式是()A、比例稅率B、累進稅率

C、定額稅率D、平均稅率4、從稅法的淵源來看，()的法律效應最高。

A、稅收法律

B、稅收條例C、實施細則D、解釋性補充性法律文件1、()是一個稅種區(qū)別另一個稅種的主要6、稅法規(guī)定的納稅人是指()A、最終負擔稅收的單位和個人B、直接負有納稅義務的單位和個人

C、代扣代繳稅款的單位和個人D、代征稅收的單位和個人7、稅收法律關系的核心是()A、征稅主體B、稅收法律關系的對象

C、納稅主體D、稅收法律關系的內(nèi)容8、為了解決超額累進稅率計算復雜的問題，累進稅率表中一般規(guī)定有()。

A、平均稅率B、速算和除數(shù)

C、固定稅額D、邊際稅率9、定額稅率的一個重要特點是()。

A、與課稅對象的數(shù)量無關B、不受課稅對象價值量變化的影響

C、與課稅對象數(shù)額成正相關D、分稅目確定便于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用6、稅法規(guī)定的納稅人是指()1、()是稅收制度的構(gòu)成要素。A、課稅對象B、納稅人

C、稅務機關D、稅率E、納稅期限2、劃分稅目的主要目的是()A、明確征稅范圍B、便于區(qū)別調(diào)節(jié)C、確定稅率的考慮D、體現(xiàn)征稅的廣度

E、反映征稅的深度3、在具體運用中，比例稅率分為()A、地區(qū)差別比例稅率B、行業(yè)比例稅率

C、平均稅率

D、產(chǎn)品比例稅率

E、不同類型企業(yè)比例稅率4、稅收法律關系的構(gòu)成要素是()

A、征稅主體B、納稅主體

C、對象D、客體E、內(nèi)容5、我國征稅主體主要有()

A、國家稅務局B、海關C、地方稅務局

D、財政機關

E、代扣代繳單位1、()是稅收制度的構(gòu)成要素。第二節(jié)主要稅種一、增值稅

(一)增值稅的概念與分類增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務服務時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。第二節(jié)主要稅種一、增值稅生產(chǎn)型增值稅不允許扣除有利于組織財政收入，但存在重復征稅問題收入型增值稅只允許將當期計入產(chǎn)品價值的折舊費所應分攤的那部分稅金扣除逐步解決重復征稅問題，但在操作上存在困難消費型增值稅允許將當期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除激勵投資，徹底解決了重復征稅問題，但對組織收入有一定的不利影響生產(chǎn)型增值稅不允許扣除有利于組織財政收入，但存在重復征稅問（二）增值稅征收范圍的一般規(guī)定

1、境內(nèi)銷售貨物境內(nèi)：是指所銷售貨物的所在地或起運地在我國稅收行政管理境內(nèi)。銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗卑◤馁徺I方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。貨物：有形動產(chǎn)。即除土地、房屋和其他建筑物外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2、提供加工、修理修配勞務提供：是指有償提供相應的勞務服務性作業(yè)。加工：是指受托加工，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求進行加工并相應收取加工費的業(yè)務。修理修配：指的是受托方對損傷或喪失自身使用功能的貨物進行修復，使其恢復原狀或功能的業(yè)務。3、進口貨物：指的是從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。（二）增值稅征收范圍的一般規(guī)定（三）納稅人小規(guī)模納稅人的標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除本條規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

一般納稅人（三）納稅人（四）稅率基本稅率：17%低稅率：13%小規(guī)模：征收率3%（四）稅率（五）一般納稅人應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（五）一般納稅人應納稅額的計算1、銷項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

1、銷項稅額2、進項稅額概念：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。允許抵扣的進項稅額

一般規(guī)定：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。特殊規(guī)定（1）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。［進項稅額=買價′13%］（2）運輸費用進項稅額，依運費金額7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣。注:隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。運費金額=運費+建設基金2、進項稅額

A電子設備生產(chǎn)企業(yè)與B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2009年12月份有關經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨款和稅款未付。

（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。

（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

（4）B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

假設以上所有抵扣憑證均已經(jīng)認證通過。要求：

（1）計算A、B企業(yè)2005年12月份應繳納的增值稅。

A電子設備生產(chǎn)企業(yè)與B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，【答案】

（1）A企業(yè):

①銷項稅額=600×0.45×17%+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%

=45.9+1.7（萬元）

②當期應扣除進項稅額=30.6+0.34=30.94（萬元）

③應繳納增值稅=45.9+1.7-30.94=16.66（萬元）

（2）B公司：

銷項稅額合計=180×17%+35.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%

=30.6+4.03+43.35=77.98（萬元）

應扣除進項稅額合計=600×0.45×17%+（30×13%+3×7%）×60%

=45.9+2.47=48.37（萬元）

①應繳納增值稅=77.98-48.37=29.61（萬元）【答案】

（1）A企業(yè):

①銷項稅額=600×0.（六）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式是：應納稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅征收率）（六）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例：某汽車配件商店2002年應稅銷售額為100萬元，2003年3月購進零配件15000元，支付電費500元，當月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費2000元。該商店應納增值稅是（）。

A.1018.87元B.1032.08元C.692.31元D.769.23元

【答案】D

【解析】（18000+2000）/（1+4%）×4%=769.23（元）舉例：某汽車配件商店2002年應稅銷售額為100萬元，20（七）進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納增值稅稅額=組成計稅價格ⅹ稅率注意：進口貨物應納增值稅額的計算不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（七）進口貨物應納稅額的計算某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運費為1萬元，支付保險費2.7萬元。該公司當月銷出其中的110輛，每輛價格（含增值價格）為23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當月應納的關稅、消費稅和增值稅。解：（1）應納關稅稅額=(7.5ⅹ120+2.7)ⅹ110%=992.97(萬元)(2)應納消費稅稅額=[(7.5ⅹ120+2.7)+992.97]/(1-5%)ⅹ5%=99.77(萬元)(3)當期銷項稅額=110ⅹ23.4/(1+17%)ⅹ17%=374(萬元)(4)當期進口應納增值稅額=[(7.5ⅹ120+2.7)+992.97+99.77]ⅹ17%=339.225(萬元)(5)當期應納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定以境外（八）增值稅的征收管理1、增值稅納稅義務發(fā)生時間：

（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（2）進口貨物，為報關進口的當天（八）增值稅的征收管理2、增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

2、增值稅的納稅期限3、增值稅納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅3、增值稅納稅地點二、消費稅消費稅的概念

消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。消費稅的分類根據(jù)征收范圍的大?。阂话阆M稅、特別消費稅（有限、中間、延伸）。根據(jù)對具體征稅環(huán)節(jié)的選擇：直接消費稅、間接消費稅。二、消費稅消費稅的概念消費稅的征收范圍類

別消費品種類

第一類：一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品。1、煙。2、酒及酒精。3、鞭炮和焰火。4、實木地板。5、木制一次性筷子、第二類：一些奢侈品6、化妝品。7、貴重首飾及珠寶玉石.8、高爾夫球及球具。9、高檔手表。10、游艇第三類：高能耗及高檔消費品11、摩托車。12、小汽車第四類：不可再生且不易替代的稀缺性資源消費品13、成品油第五類：一些稅基寬廣、消費普遍并具有一定財政意義的產(chǎn)品14、汽車輪胎消費稅的征收范圍消費稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。扣繳義務人、進口人或代理人。消費稅的納稅人消費稅的稅率比例稅率、定額稅率消費稅的稅率消費稅應納稅額的計算

1、從價征收方式下消費稅應納稅額的計算（1）消費稅計稅銷售額的確定（2）應納稅額的具體計算應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×適用稅率例題：假設某日化廠生產(chǎn)的化妝品對消費者的零售價格為每套400元，則銷售每套應該繳納多少消費稅？增值稅呢？2、從量征收方式下消費稅應納稅額的計算（1）消費稅計稅銷售數(shù)量的確定（2）應納稅額的具體計算應納稅額=應稅消費品的計稅數(shù)量×適用單位稅額3、復合征收方式下消費稅應納稅額的計算（1）復合征收方式的適用范圍（2）應納稅額的具體計算應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×適用稅率+應稅消費品的計稅數(shù)量×適用單位稅額（4）外購和委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除消費稅應納稅額的計算1、某進出口公司當月進口120輛小轎車,每輛到岸價格7萬元(人民幣,下同)。該公司當月銷出其中的110輛，每輛價稅合并銷售價23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅稅率為5%，請計算該公司當月應納的進口關稅、進口消費稅、進口增值稅和增值稅稅額（分步計算時均可精確到小數(shù)點后兩位）。

1）進口關稅=7×110%×120=924（萬元）（2）進口消費稅=(7×120+924）/（1-5%）×5%=92.84(萬元)（3）進口增值稅=(7×120+924+92.84)×17%=315.66(萬元)（4）當月銷項稅額=23.4/(1+17%)×110×17%=374(萬元)（5）當月應納增值稅稅額=374-315.66=58.34(萬元)

1、某進出口公司當月進口120輛小轎車,每輛到岸價格7萬元(2、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2003年6月購進原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售小轎車（排氣量為2200毫升，屬低污染排放）取得銷售收入（含稅）8000萬元；兼營汽車租賃業(yè)務取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務和運輸業(yè)務營業(yè)額。要求：請分別計算該廠當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅。

2、（1）應納增值稅=8000÷(1+17%)×17%-600=1162.39-600=562.39(萬元)（2）應納消費稅=8000÷(1+17%)×8%×（1-30%）=547.01×（1-30%）=382.9(萬元)（3）汽車租賃業(yè)務應納營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)（4）運輸業(yè)務應納營業(yè)稅=50×3%=1.5(萬元)（5）應納城市維護建設稅=(562.39+382.9+1+1.5)×7%=947.79×7%=66.35(萬元)2、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2003年6月購進原材進口應稅消費品應納稅額的計算從價定率征收:應納稅額=[（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）]*消費稅稅率進口應稅消費品應納稅額的計算消費稅的征收管理納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅期限消費稅的征收管理三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務業(yè)所取得的營業(yè)收入為課稅對象而征收的一種稅。

我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額而征收的一種稅。三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念（二）營業(yè)稅征收范圍一般規(guī)定:在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的，均屬于我國現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍（二）營業(yè)稅征收范圍（三）營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。（三）營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定（四）稅目、稅率按照行業(yè)設計稅率，并采用比例稅率形式，有3%、5%、5%—20%三檔（四）稅目、稅率（五）營業(yè)稅應納稅額的計算

應納稅額=計稅依據(jù)ⅹ稅率營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定：是納稅人從事應稅勞務所實際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應并入應稅營業(yè)額中計算應納稅額。

（五）營業(yè)稅應納稅額的計算（六）征收管理（六）征收管理四、企業(yè)所得稅（一）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。四、企業(yè)所得稅（一）納稅人：（二）征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）征稅對象：（三）稅率：25%（三）稅率：25%（四）應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損（四）應納稅所得額1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等九項2.不征稅收入不征稅收入包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入4.準予扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出1.收入總額5、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。6、允許彌補的以前年度虧損：指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。5、不得扣除的項目（五）計算某國有工業(yè)企業(yè)2008年1-12月份共預繳企業(yè)所得稅150萬元，年終該企業(yè)的報表提供的資料如下：（1）全年主營業(yè)務收入1100萬元；（2）主營業(yè)務成本及期間費用700萬元；（3）增值稅187萬元，城市維護建設稅和教育費附加18.7萬元；（4）其他業(yè)務利潤60萬元；（5）營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出30萬元。請根據(jù)上述資料匯算清繳該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。

（五）計算（六）征收管理（六）征收管理五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅的征稅對象為個人取得的各項應稅所得，體現(xiàn)具體的征稅范圍。

（二）個人所得稅納稅義務人個人所得稅的納稅人，包括中國公民，個體工商戶以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，個人所得稅的納稅人區(qū)分為居民和非居民兩種，分別承擔不同的納稅義務。（三）個人所得稅的應稅項目和稅率（四）個人所得稅應納稅所得額（五）個人所得稅的征收管理1、自行申報2、代扣代繳五、個人所得稅（一）個人所得稅概念第三節(jié)稅收征管

稅務管理、稅款征收、稅務檢查第三節(jié)稅收征管

稅務管理、稅款征收、稅務檢查稅務管理概述1、定義：稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關系而開展的一項有目的的活動。2、意義：稅務管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提。3、內(nèi)容：稅務管理包括稅務登記管理、 發(fā)票管理和納稅申報管理等幾個部分的內(nèi)容

稅務管理概述1、定義：稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、一、稅務登記（一）稅務登記的概念

稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。一、稅務登記（一）稅務登記的概念一、稅務登記（二）稅務登記范圍

企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位；除此以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記；負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)應當辦理扣繳稅款登記。

一、稅務登記（二）稅務登記范圍一、稅務登記【例題】下列屬于不需要辦理稅務登記的單位或個人是（）。A.國家機關B.稅法規(guī)定應納稅但暫享受免稅待遇的納稅人C.個人D.無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販【答案】ACD【解析】除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記一、稅務登記【例題】下列屬于不需要辦理稅務登記的單位或個人是一、稅務登記（三）稅務登記證件及主管機關稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。1、稅務登記證件的作用

納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發(fā)票（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關稅務事項。一、稅務登記（三）稅務登記證件及主管機關2、稅務登記證的管理（1）定期驗證、換證制度稅務登記證件每年驗審一次，每三年換證一次（2）稅務登記證件公開懸掛（3）稅務登記證件遺失的，15日內(nèi)書面報告稅務機關，并登報申明作廢。（4）銀行賬戶管理3、稅務登記主管機關縣級以上國家稅務局、地方稅務局2、稅務登記證的管理一、稅務登記（四）稅務登記種類稅務登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記等。一、稅務登記（四）稅務登記種類一、稅務登記【例題】稅務登記的種類包括（）。A.設立登記B.停業(yè)、復業(yè)登記C.外出經(jīng)營報驗登記D.變更登記【答案】ABCD【解析】稅務登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記等。一、稅務登記【例題】稅務登記的種類包括（）。1.開業(yè)登記:也稱設立登記，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。（1）開業(yè)登記的對象:1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織。②企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。③個體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。2)其他納稅人。除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記。此外，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)應當辦理扣繳稅款登記。1.開業(yè)登記:也稱設立登記，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家一、稅務登記【例題】下列屬于不需要辦理稅務登記的單位或個人是（）。A.國家機關B.稅法規(guī)定應納稅但暫享受免稅待遇的納稅人C.個人D.無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販【答案】ACD一、稅務登記【例題】下列屬于不需要辦理稅務登記的單位或個人是（2）開業(yè)登記的時間和地點從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本(納稅人領取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本)；2）除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。（2）開業(yè)登記的時間和地點一、稅務登記【例題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照()申報辦理稅務登記。A.之日起30日內(nèi)B.次日起30日內(nèi)C.之日起3個月內(nèi)D.次日起3個月內(nèi)【答案】A一、稅務登記【例題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

1）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；

2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應當自設立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。在同一地累計超過180天，是指納稅人在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天。自期滿之日起，向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記證，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證。5)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。第三章稅收征收管理課件一、稅務登記（3）開業(yè)登記的內(nèi)容

1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件；2)住所、經(jīng)營地點；3)登記注冊類型；4)核算方式；5)行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；6)注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號；7)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼；8)財務負責人、辦稅人員；9)其他有關事項。企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應當?shù)怯浛倷C構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務范圍、財務負責人。一、稅務登記（3）開業(yè)登記的內(nèi)容一、稅務登記（4）開業(yè)登記程序

1)稅務登記的申請。

2)納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料,填寫稅務登記表。

3)稅務登記表的受理、審核。①受理。②審核。稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，也應在30日內(nèi)予以答復。

4)稅務登記證的核發(fā)

根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。”即稅務機關對納稅人填報的稅務登記表及附送資料、證件審核無誤的，應在30日內(nèi)發(fā)給稅務登記證件。一、稅務登記（4）開業(yè)登記程序2.變更登記變更登記是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。（1）變更稅務登記的范圍

納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。2.變更登記一、稅務登記【例題】下列不屬于變更稅務登記的事項是（）。A.納稅人因經(jīng)營地點的遷移而要改變原主管稅務機關的B.改變法定代表人C.增減注冊資金D.改變開戶銀行賬號【答案】A一、稅務登記【例題】下列不屬于變更稅務登記的事項是（）一、稅務登記（2）時間要求對需要在工商行政管理機關辦理變更登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內(nèi)，持下列證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記：①工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件；②稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和稅務登記表等)；③其他有關資料。一、稅務登記（2）時間要求一、稅務登記時間要求納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記：①納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件；②稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和稅務登記表等)；③其他有關資料。一、稅務登記時間要求一、稅務登記（3）變更稅務登記的程序、方法1)申請。納稅人申請辦理變更稅務登記時，應向主管稅務機關領取《稅務登記變更表》，如實填寫變更登記事項、變更登記前后的具體內(nèi)容。2)提供相關證件、資料。3)稅務登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。4)受理。稅務機關對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。5)審核。主管稅務機關對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關資料，進行分類審核。6)發(fā)證。對需變更稅務登記證內(nèi)容的，主管稅務機關應收回原《稅務登記證》(正、副本)，按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)《稅務登記證》(正、副本)。一、稅務登記（3）變更稅務登記的程序、方法一、稅務登記3.停業(yè)、復業(yè)登記停業(yè)、復業(yè)登記是納稅人暫停和恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動而辦理的納稅登記。實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當向稅務機關提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。稅務機關經(jīng)過審核，應當責成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款、滯納金、罰款并收回其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿和未使用完發(fā)票和其他稅務證件，辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不超過一年。一、稅務登記3.停業(yè)、復業(yè)登記一、稅務登記【例題】實行定期定額征收方式的個體工商戶，需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期限不得超過（）。A.二年B.一年C.六個月D.三個月【答案】B【解析】納稅人的停業(yè)期限不超過一年。一、稅務登記【例題】實行定期定額征收方式的個體工商戶，需要停一、稅務登記3.停業(yè)、復業(yè)登記納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，經(jīng)確認后辦理復業(yè)登記，領回并啟用稅務登記證件和發(fā)票領購簿及其領購的發(fā)票，納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款

一、稅務登記3.停業(yè)、復業(yè)登記一、稅務登記4.注銷登記注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。（1）注銷稅務登記的適用范圍及時間要求

1)適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

一、稅務登記4.注銷登記一、稅務登記2)時間要求。

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。一、稅務登記2)時間要求。一、稅務登記【例題】境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑工程，應在（）內(nèi)申報辦理注銷稅務登記。A項目完工，離開中國之前15日B項目完工，離開中國之后15日C項目完工之前15日D離開中國之前15日【答案】A一、稅務登記【例題】境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑工程，應在（一、稅務登記（2）注銷稅務登記的程序、方法1)納稅人辦理注銷稅務登記時，應向原稅務登記機關領取《注銷稅務登記申請審批表》2)提供有關證件、資料。

3)受理。4)核實。

一、稅務登記（2）注銷稅務登記的程序、方法一、稅務登記5.外出經(jīng)營報驗登記納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人應當在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，并提交稅務登記證件副本和《外管證》。一、稅務登記5.外出經(jīng)營報驗登記一、稅務登記納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，申報查驗貨物。納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。一、稅務登記納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證（五）納稅人稅種登記（六）扣繳義務人扣繳稅款登記（五）納稅人稅種登記一、稅務登記（七）違反稅務登記規(guī)定的法律責任納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。未按規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

一、稅務登記（七）違反稅務登記規(guī)定的法律責任一、稅務登記[例]某企業(yè)于2006年6月10日在工商行政管理部門領取營業(yè)執(zhí)照，但由于各項工作尚處于籌備之中，生產(chǎn)未能正常運轉(zhuǎn)，直至7月10日企業(yè)才正式投產(chǎn)，故企業(yè)于7月12日向稅務機關辦理稅務登記。請問：（1）該企業(yè)辦理稅務登記是否符合規(guī)定？說明理由。（2）如不符合規(guī)定，稅務機關對該企業(yè)如何處理？一、稅務登記[例]某企業(yè)于2006年6月10日在工一、稅務登記[解析]

（1）不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。該企業(yè)于6月10日領取營業(yè)執(zhí)照，應當在7月10日前向稅務部門申報辦理稅務登記，而該企業(yè)卻在7月12日才辦理稅務登記，超過了規(guī)定的申報辦理期限。（2）根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。該企業(yè)情節(jié)較輕，故按前者規(guī)定處理。一、稅務登記[解析]（1）不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征二、發(fā)票管理（一）發(fā)票的概念

1、概念

是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。

它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印刷、領購、開具取得、保管、繳納的管理和監(jiān)督。二、發(fā)票管理（一）發(fā)票的概念二、發(fā)票管理發(fā)票一般分為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)三個聯(lián)次。增值稅專用發(fā)票還包括一個抵扣聯(lián)。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途；客戶名稱；開戶銀行及賬號；商品名稱或經(jīng)營項目；計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額；開票人；開票日期；開票單位（個人）名稱（章）等。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。二、發(fā)票管理發(fā)票一般分為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)三個聯(lián)次。增值增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票等聯(lián)次發(fā)票第1聯(lián)第2聯(lián)第3聯(lián)第4聯(lián)普通發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)記賬聯(lián)稅控增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)由稅務機關代開的增值稅發(fā)票為6聯(lián)發(fā)票第1聯(lián)第2聯(lián)第3聯(lián)第4聯(lián)普通發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)增值稅二、發(fā)票管理2、特征1）發(fā)票具有合法性。發(fā)票的確立是由法律、行政法規(guī)作出規(guī)定的，它是由法定的管理機關——稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的發(fā)票是財務收支的合法憑證，任何人不得無故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護。2）發(fā)票具有真實性。用票單位和個人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實出發(fā)，對經(jīng)濟業(yè)務進行如實、客觀的記錄；對外來的發(fā)票進行嚴格的審核把關，去偽存真，以保證原始憑證的真實性。稅務機關通過對發(fā)票開具情況實施檢查監(jiān)督，可以全面地、準確地了解用票單位和個人的經(jīng)營狀況。二、發(fā)票管理2、特征二、發(fā)票管理3）發(fā)票具有時效性。4）發(fā)票具有共享性。發(fā)票是經(jīng)濟信息的重要載體，填開方和取得發(fā)票方都具有共享性。同時，財政、審計、稅務、物價、工商等部門通過發(fā)票可以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，為國家宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)管理提供了詳盡的信息。5）發(fā)票具有傳遞性。發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復雜的傳遞過程。發(fā)票只有通過傳遞，其信息才能為人們感知并接受；才能找到它的歸宿，價值才能得以實現(xiàn)。二、發(fā)票管理3）發(fā)票具有時效性。二、發(fā)票管理（二）發(fā)票的種類我國發(fā)票按其用途及反映的內(nèi)容不同，可以分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票隸屬于國家稅務局管理范圍，其式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務總局制訂。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。二、發(fā)票管理（二）發(fā)票的種類二、發(fā)票管理增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下、會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

二、發(fā)票管理增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅二、發(fā)票管理根據(jù)新實施的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定

二、發(fā)票管理二、發(fā)票管理2.普通發(fā)票普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。二、發(fā)票管理2.普通發(fā)票二、發(fā)票管理3.專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。二、發(fā)票管理3.專業(yè)發(fā)票發(fā)票的種類歸納1、增值稅專用發(fā)票行業(yè)發(fā)票某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，含統(tǒng)一2、普通發(fā)票廣告費結(jié)算發(fā)票專用發(fā)票商品房銷售發(fā)票郵票、郵單（1）國有郵政、電信企業(yè)的收據(jù)3、專業(yè)發(fā)票話務、電報（2）運輸企業(yè)客票、貨票（國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸）發(fā)票的種類歸納二、發(fā)票管理（三）發(fā)票的印制（1）發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。禁止私印、偽造、變造發(fā)票。

(2)發(fā)票防偽專用品由國家稅務總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

(3)省、自治區(qū)、直轄市稅務機關對發(fā)票印制實行統(tǒng)一管理的原則，嚴格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，對指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準印證。

(4)發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。

二、發(fā)票管理（三）發(fā)票的印制二、發(fā)票管理（三）發(fā)票的印制

(5)印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。

印制發(fā)票的企業(yè)應當按照稅務機關批準的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

(6)發(fā)票應當使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

(7)各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。

二、發(fā)票管理（三）發(fā)票的印制二、發(fā)票管理（四）發(fā)票的領購

（1）依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。依法不需辦理稅務登記的單位需要領購發(fā)票的，可以按照《辦法》的有關規(guī)定，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。

（2）申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。

領購發(fā)票的單位和個人應當憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。二、發(fā)票管理（四）發(fā)票的領購二、發(fā)票管理（3）需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。

（4）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。（5）稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。

稅務機關收取保證金應當開具收據(jù)。

二、發(fā)票管理二、發(fā)票管理根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

（1）一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。（2）專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。（3）一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。

1）企業(yè)名稱；2）稅務登記代碼；3）開票限額；4）購票限量；5）購票人員姓名、密碼；6）開票機數(shù)量；7）國家稅務總局規(guī)定的其他信息。（4）一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。

二、發(fā)票管理根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》二、發(fā)票管理

（5）一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具專用發(fā)票；⑥未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管專用發(fā)票和專用設備；⑦未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》接受稅務機關檢查。二、發(fā)票管理（5）一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具二、發(fā)票管理【例題】下列納稅人中，可以領購使用增值稅專用發(fā)票的是（）。A.增值稅小規(guī)模納稅人B.增值稅一般納稅人C.銷售的貨物全部免征增值稅的納稅人D.不能向稅務機關提供有關增值稅稅務資料的納稅人【答案】B二、發(fā)票管理【例題】下列納稅人中，可以領購使用增值稅專用發(fā)票二、發(fā)票管理(五）發(fā)票的開具要求根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：（1）銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

（2）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

（3）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

（4）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

二、發(fā)票管理(五）發(fā)票的開具要求二、發(fā)票管理（5）使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。

（6）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

（7）發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

二、發(fā)票管理（5）使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批二、發(fā)票管理

（8）任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

（9）開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況：開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。

（10）開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。二、發(fā)票管理（8）任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用二、發(fā)票管理根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及相關法規(guī)，納稅人必須遵守下列規(guī)定：（1）增值稅專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。二、發(fā)票管理根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及相關法規(guī)，納稅人二、發(fā)票管理（2）增值稅專用發(fā)票開具要求

1）項目齊全，與實際交易相符；2）字跡清楚，不得壓線、錯格；3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（3）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。二、發(fā)票管理（2）增值稅專用發(fā)票開具要求二、發(fā)票管理（4）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。二、發(fā)票管理（4）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回二、發(fā)票管理（5）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍芬皇絻陕?lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存?！渡暾垎巍窇由w一般納稅人財務專用章。（6）一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關報稅，在申