第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十五章1

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

2財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤(rùn)表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表5.附注財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表3財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)時(shí)間按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為中期報(bào)表和年度報(bào)表。中期報(bào)表是指年終報(bào)表以外的其他按一定時(shí)間階段編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括半年報(bào).季報(bào),月報(bào)或本年至今的報(bào)告等。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)時(shí)間按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間，會(huì)計(jì)報(bào)表可4財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按報(bào)表反映的信息狀態(tài)按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀態(tài)，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按報(bào)表反映的信息狀態(tài)按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀5財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)主體按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別報(bào)表是企業(yè)在日常核算基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合并報(bào)表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和所屬子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制，綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)主體按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體，會(huì)計(jì)報(bào)表可6財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照7財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。8企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：9

企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)：應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)：10企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制11第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件12資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示。金融企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照流動(dòng)性順序列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示。13流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：14流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；2.主要為交易目的而持有3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償4.企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：15資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日一年以上——非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)16違約長(zhǎng)期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債——流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供最資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)呢?fù)債——非流動(dòng)負(fù)債。違約長(zhǎng)期債務(wù)17期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收股本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)總賬科目余額填列。期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、工18期末余額欄填列——根據(jù)相關(guān)總賬科目余額計(jì)算填列

“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬科目期末余額分析填列?！捌渌鲃?dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目余額分析填列。期末余額欄填列——根據(jù)相關(guān)總賬科目余額計(jì)算填列

“貨幣資金”19期末余額欄填列——根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，根據(jù)“研發(fā)支出—資本性支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。期末余額欄填列——根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，20期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，根據(jù)長(zhǎng)期借款總賬科目余額扣除長(zhǎng)期借款科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)（含一年）到期且企業(yè)不能自主將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列；其他非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期（含一年）金額計(jì)算填列。期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列長(zhǎng)期借款21期末余額欄填列

——根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等項(xiàng)目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目、應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益科目和壞賬準(zhǔn)備科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額后的金額填列。期末余額欄填列

——根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填22綜合運(yùn)用上述方法應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、發(fā)出商品、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本等科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列：材料采購(gòu)、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。綜合運(yùn)用上述方法應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目23資產(chǎn)負(fù)債表作用與局限性P359資產(chǎn)負(fù)債表作用與局限性P35924利潤(rùn)表費(fèi)用按照功能分類費(fèi)用按照功能分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用按照性質(zhì)分類費(fèi)用按照性質(zhì)分類，指將費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。企業(yè)可以選擇在附注中補(bǔ)充披露按費(fèi)用性質(zhì)分類反映的費(fèi)用。利潤(rùn)表費(fèi)用按照功能分類25每股收益每股收益是利潤(rùn)表表內(nèi)項(xiàng)目，指企業(yè)普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益指標(biāo)針對(duì)普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。每股收益每股收益是利潤(rùn)表表內(nèi)項(xiàng)目，指企業(yè)普通股股東每持有一股26基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。

基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)27基本每股收益——分母確定發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。新發(fā)行普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日起計(jì)算確定。為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算?；久抗墒找妗帜复_定發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在28某公司按月計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)數(shù)。2007年初發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)普通股4800萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工需要。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6500萬(wàn)元。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20000+10800×10/12-4800×1/12=28600(萬(wàn)股)基本每股收益=6500/28600=0.23(元)某公司按月計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)數(shù)。2007年初發(fā)行在外的普通29稀釋每股收益財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件30稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。對(duì)于虧損企業(yè),稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損的潛在普通股。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀31計(jì)算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。計(jì)算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有32稀釋每股收益

——分子調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。稀釋每股收益

——分子調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)33稀釋每股收益

——分母調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。稀釋每股收益

——分母調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普34可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，，在其存在期間而非在實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)具有稀釋可能性，實(shí)際轉(zhuǎn)換影響基本每股收益，而不是稀釋每股收益?？赊D(zhuǎn)換公司債券，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額；分母的調(diào)整項(xiàng)目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)?？赊D(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，，在其存在期間而非在實(shí)際轉(zhuǎn)換35某公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38200萬(wàn)元。期初發(fā)行在外普通股為20000萬(wàn)股，面值1元，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2007年1月1日，公司按面值發(fā)行的60000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面利率2%，每年年末付息，債券利息直接計(jì)入當(dāng)期損益。該批債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月后可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個(gè)月后至到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元（按債券面值計(jì)算。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券市場(chǎng)利率為3%。某公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38200萬(wàn)元。36基本每股收益=38200/20000=1.91元/股負(fù)債成分公允價(jià)值=PVF（3，3%）×60000+PVFOA(3,3%)×1200=58302.83(萬(wàn)元）權(quán)益成分公允價(jià)值=60000-58302.83=1697.17（萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=58302.83×3%×（1-25%）=1311.81(萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60000/10=6000（萬(wàn)股）增量股每股收益=1311.81/6000=0.22萬(wàn)元/股增量股每股收益∠基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用：稀釋每股收益=38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52/股基本每股收益=38200/20000=1.91元/股37所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者或股東的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。P363所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組38第五節(jié)現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件39現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流40現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的41現(xiàn)金流量分類投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。債務(wù)指對(duì)外舉債，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

現(xiàn)金流量分類投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等42現(xiàn)金流量表列示方法——直接法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。列示P365

現(xiàn)金流量表列示方法——直接法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)43現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目反映內(nèi)容P366-368現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目反映內(nèi)容P366-36844銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

甲企業(yè)本期銷售商品價(jià)款為2800000元，銷項(xiàng)稅額為476000元，款項(xiàng)已收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元。期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因退貨支付銀行存款30000元。本期銷售商品款項(xiàng)3276000加：本期應(yīng)收票據(jù)減少額210000本期應(yīng)收賬款減少額（除壞賬轉(zhuǎn)銷）580000減：本期退回銷貨款：30000本期銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金4036000銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金甲企業(yè)本期銷售商品價(jià)款為2845購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

甲公司本期購(gòu)買原材料。價(jià)款為150000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已付，本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元，購(gòu)買工程物資150000元，貨款已付。本期購(gòu)買原材料價(jià)款150000加：本期購(gòu)買原材料支付進(jìn)項(xiàng)稅額25500本期支付應(yīng)付票據(jù)100000本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金275500

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金甲公司本期購(gòu)買原材料。價(jià)款為146支付各項(xiàng)稅費(fèi)甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)已納增值稅34000元，本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部繳納，期初未交所得稅280000元，期末未交所得稅120000元。本期支付增值稅34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅3100000前期發(fā)生本期繳納的所得稅160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3294000支付各項(xiàng)稅費(fèi)甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)已納增值稅34000元，本47處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到款項(xiàng)30000元，該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元，支付設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元。出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金30000減：清理支付現(xiàn)金280處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

收回的現(xiàn)金凈額29720處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到款項(xiàng)48間接法間接法，指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。間接法間接法，指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用49間接法列示P369間接法列示P36950工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，51工作底稿法步驟第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。工作底稿法步驟第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底52第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。53工作底稿法——現(xiàn)金流量賬戶設(shè)置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記登記現(xiàn)金流入，貸記登記現(xiàn)金流出。工作底稿法——現(xiàn)金流量賬戶設(shè)置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)54現(xiàn)金流量表編制舉例P372-379現(xiàn)金流量表編制舉例P372-37955

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十五章56

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

57財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤(rùn)表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表5.附注財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表58財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)時(shí)間按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為中期報(bào)表和年度報(bào)表。中期報(bào)表是指年終報(bào)表以外的其他按一定時(shí)間階段編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括半年報(bào).季報(bào),月報(bào)或本年至今的報(bào)告等。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)時(shí)間按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間，會(huì)計(jì)報(bào)表可59財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按報(bào)表反映的信息狀態(tài)按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀態(tài)，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按報(bào)表反映的信息狀態(tài)按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息狀60財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)主體按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體，會(huì)計(jì)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別報(bào)表是企業(yè)在日常核算基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合并報(bào)表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和所屬子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制，綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分類——按編報(bào)主體按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體，會(huì)計(jì)報(bào)表可61財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照62財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。63企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：64

企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)：應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)：65企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制66第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件67資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示。金融企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照流動(dòng)性順序列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示。68流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：69流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；2.主要為交易目的而持有3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償4.企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：70資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日一年以上——非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)71違約長(zhǎng)期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債——流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供最資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)呢?fù)債——非流動(dòng)負(fù)債。違約長(zhǎng)期債務(wù)72期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收股本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)總賬科目余額填列。期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、工73期末余額欄填列——根據(jù)相關(guān)總賬科目余額計(jì)算填列

“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬科目期末余額分析填列?！捌渌鲃?dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目余額分析填列。期末余額欄填列——根據(jù)相關(guān)總賬科目余額計(jì)算填列

“貨幣資金”74期末余額欄填列——根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，根據(jù)“研發(fā)支出—資本性支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。期末余額欄填列——根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，75期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，根據(jù)長(zhǎng)期借款總賬科目余額扣除長(zhǎng)期借款科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)（含一年）到期且企業(yè)不能自主將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列；其他非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期（含一年）金額計(jì)算填列。期末余額欄填列——根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析填列長(zhǎng)期借款76期末余額欄填列

——根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等項(xiàng)目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目、應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益科目和壞賬準(zhǔn)備科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的期末余額，減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額后的金額填列。期末余額欄填列

——根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填77綜合運(yùn)用上述方法應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、發(fā)出商品、庫(kù)存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本等科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列：材料采購(gòu)、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。綜合運(yùn)用上述方法應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目78資產(chǎn)負(fù)債表作用與局限性P359資產(chǎn)負(fù)債表作用與局限性P35979利潤(rùn)表費(fèi)用按照功能分類費(fèi)用按照功能分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用按照性質(zhì)分類費(fèi)用按照性質(zhì)分類，指將費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。企業(yè)可以選擇在附注中補(bǔ)充披露按費(fèi)用性質(zhì)分類反映的費(fèi)用。利潤(rùn)表費(fèi)用按照功能分類80每股收益每股收益是利潤(rùn)表表內(nèi)項(xiàng)目，指企業(yè)普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益指標(biāo)針對(duì)普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。每股收益每股收益是利潤(rùn)表表內(nèi)項(xiàng)目，指企業(yè)普通股股東每持有一股81基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。

基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)82基本每股收益——分母確定發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。新發(fā)行普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收對(duì)價(jià)之日起計(jì)算確定。為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算。因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算?；久抗墒找妗帜复_定發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在83某公司按月計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)數(shù)。2007年初發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)普通股4800萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工需要。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6500萬(wàn)元。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20000+10800×10/12-4800×1/12=28600(萬(wàn)股)基本每股收益=6500/28600=0.23(元)某公司按月計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)數(shù)。2007年初發(fā)行在外的普通84稀釋每股收益財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件85稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。對(duì)于虧損企業(yè),稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損的潛在普通股。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀86計(jì)算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。計(jì)算稀釋每股收益，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，不考慮不具有87稀釋每股收益

——分子調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。稀釋每股收益

——分子調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)88稀釋每股收益

——分母調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。稀釋每股收益

——分母調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普89可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，，在其存在期間而非在實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)具有稀釋可能性，實(shí)際轉(zhuǎn)換影響基本每股收益，而不是稀釋每股收益?？赊D(zhuǎn)換公司債券，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額；分母的調(diào)整項(xiàng)目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)?？赊D(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，，在其存在期間而非在實(shí)際轉(zhuǎn)換90某公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38200萬(wàn)元。期初發(fā)行在外普通股為20000萬(wàn)股，面值1元，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2007年1月1日，公司按面值發(fā)行的60000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面利率2%，每年年末付息，債券利息直接計(jì)入當(dāng)期損益。該批債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月后可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個(gè)月后至到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元（按債券面值計(jì)算。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券市場(chǎng)利率為3%。某公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38200萬(wàn)元。91基本每股收益=38200/20000=1.91元/股負(fù)債成分公允價(jià)值=PVF（3，3%）×60000+PVFOA(3,3%)×1200=58302.83(萬(wàn)元）權(quán)益成分公允價(jià)值=60000-58302.83=1697.17（萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=58302.83×3%×（1-25%）=1311.81(萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60000/10=6000（萬(wàn)股）增量股每股收益=1311.81/6000=0.22萬(wàn)元/股增量股每股收益∠基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用：稀釋每股收益=38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52/股基本每股收益=38200/20000=1.91元/股92所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者或股東的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。P363所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組93第五節(jié)現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表概述課件94現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流95現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資?，F(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的96現(xiàn)金流量分類投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。債務(wù)指對(duì)外舉債，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

現(xiàn)金流量分類投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等97現(xiàn)金流量表列示方法——直接法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。列示P365

現(xiàn)金流量表列示方法——直接法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)98現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目反映內(nèi)容P366-368現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目反映內(nèi)容P366-36899銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

甲企業(yè)本期銷售商品價(jià)款為2800000元，銷項(xiàng)稅額為476000元，款項(xiàng)已收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元。期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因退貨支付銀行存款30000元。本期銷售商品款項(xiàng)3276000加：本期應(yīng)收票據(jù)減少額