第三章財務預算財務預算概述財務預算的編制方法現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制第三章財務預算財務預算概述1第一節(jié)

財務預算概述

一、財務預算的含義財務預算是指在財務預測和財務決策的基礎上，反映企業(yè)一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的一系列專門方法的總稱。

具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。財務預算是以價值量指標總括地反映業(yè)務預算和資本預算的結果，它在企業(yè)總預算中占有非常重要的地位.第一節(jié)財務預算概述一、財務預算的含義2第一節(jié)財務預算概述二、財務預算的作用(一)明確目標(二)合理配置財務資源(三)平衡財務收支(四)控制財務活動財務預算在企業(yè)預算中占有很重要的地位,請看下圖:第一節(jié)財務預算概述二、財務預算的作用3第一節(jié)財務預算概述現(xiàn)金預算財務報表全面預算特種決策預算日常業(yè)務預算財務預算

(總預算)預計利潤表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表財務預算作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營期專門決策預算與日常業(yè)務預算的結果，故財務預算也稱為總預算。(核心部分)第一節(jié)財務預算概述現(xiàn)金預算全面預算特種決策預算預計利潤表財務4預算體系公司戰(zhàn)略目標銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算制造費用預算直接人工預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算專門決策預算預計損益表期末存貨預算預計現(xiàn)金流量表預計資產(chǎn)負債表長期銷售預算銷售、管理費用預算預算體系公司戰(zhàn)略目標銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算制造費用預算5三、財務預算的編制程序和要求

(一)財務預算編制的要求1.堅持經(jīng)濟效益優(yōu)先原則,實行總量平衡,進行全面預算管理。2.堅持積極穩(wěn)健原則,確保以收定支,加強財務風險控制。3.堅持權責對等原則,確保切實可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略。(二)財務預算的編制程序1.下達目標2.編制上報3.審查平衡4.審議批準5.下達執(zhí)行三、財務預算的編制程序和要求(一)財務預算6第二節(jié)財務預算的編制方法第二節(jié)財務預算的編制方法7一、分類按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算

彈性預算按出發(fā)點特征不同增量預算

零基預算按預算期時間特征不同定期預算

滾動預算一、分類按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算

按出發(fā)點特征不同8二、固定預算與彈性預算

1.固定預算(靜態(tài)預算)它是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務量水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。(1)以某一固定業(yè)務量編制的預算,預算和實際進行比較分析(2)缺點：過于機械呆板、可比性差(3)適用：業(yè)務量較為穩(wěn)定的企業(yè)及非營利性組織。二、固定預算與彈性預算1.固定預算(靜態(tài)預算)92.彈性預算(變動預算、滑動預算)

它是指根據(jù)預算期可預見的不同業(yè)務量水平，分別確定其相應的預算額,以反映在不同業(yè)務量水平下所應開支的費用水平或收入水平。(1)特點:以一系列可達到的業(yè)務量水平，按成本性態(tài)為基礎編制的預算(2)優(yōu)點：預算適用范圍寬、可比性強(3)適用：與業(yè)務量有關的各種預算

從實用角度看,主要用于：

彈性成本預算、彈性利潤預算2.彈性預算(變動預算、滑動預算)它是指根據(jù)預10二、固定預算與彈性預算

（4）彈性成本預算編制方法

彈性成本預算=固定成本預算+∑〔單位變動成本預算×預計業(yè)務量〕對于產(chǎn)品成本中的直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用可采用不同的方法編制彈性預算。①由于直接材料、直接人工的彈性預算只需以預算期內(nèi)多種可能完成的生產(chǎn)量為基礎，分別乘以單位產(chǎn)品的預算數(shù)（或標準）即可完成預算的編制。因此,在實際工作中,通常只是編制單位產(chǎn)品變動成本標準進行控制,待實際業(yè)務發(fā)生后,再按實際業(yè)務量進行換算,形成彈性預算。二、固定預算與彈性預算（4）彈性成本預算編制方法11二、固定預算與彈性預算②由于制造費用屬于混合成本,為加強控制,更宜按照不同的業(yè)務量水平編制制造費用的彈性預算。生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，制造費用預算可按生產(chǎn)量直接編制。生產(chǎn)多品種的企業(yè)，通?？砂凑罩苯尤斯すr（或機器工作臺時數(shù)）進行編制。③銷售與管理費用的彈性預算的編制方法與制造費用彈性預算的編制方法基本相同，所不同的是編制基礎的選擇不一樣，它不以生產(chǎn)工作量（直接人工小時、機器工作小時等）作為計算基礎，而是以銷售量（以金額表示的銷售凈收入）作為計算基礎。二、固定預算與彈性預算②由于制造費用屬于混合成本,為加強控12設Snoopy公司裝配部，三月份預算生產(chǎn)式樣BMB10,000件。

其發(fā)動制造費用預算如表5—1

表5—1SNOOPY公司（靜態(tài)預算）預算生產(chǎn)10，000單價預算變動制造費用間接材料4，0000.4潤滑劑1，0000.1動力3，0000.3合計8，000設Snoopy公司裝配部，三月份預算生產(chǎn)式樣BMB10,0013假定該公司并未達成生產(chǎn)BMB10.000件的目標。該公司僅生產(chǎn)BMB9，400件，倘若該公司采行靜態(tài)預算，則當有份的績效報告如表5—2所示。實際預算差異生產(chǎn)件數(shù)9，40010，000U600-變動制造費用間接材料RMB3，800RMB4，000RMB200-潤滑劑9501，00050-動力2，9003，000100-合計RMB7，650RMB8，000RMB350-14假定該公司并未達成生產(chǎn)BMB10.000件的目標。該公司僅生倘若該公司采行彈性預算，則當有份的績效報告如表5—3所示。預算生產(chǎn)件數(shù)10,000件實際生產(chǎn)件數(shù)9,400件9,400件變動制造費用成本公式實際成本預算成本差異間接材料RMB0.40RMB3,800RMB3,760RMB40+潤滑劑RMB0.1095094010+動力0.302,9002,82080+合計RMB0.80RMB7,650RMB7,520RMB130+15倘若該公司采行彈性預算，則當有份的績效報告如表5—3所示。預三、增量預算與零基預算1.增量預算(1)定義：一般是以基期成本費用水平為出發(fā)點,結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施,調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。這種方法的基本假定是:

(2)三項假設：

①現(xiàn)有業(yè)務活動是必須的

②原有開支是合理的

③增加的費用是值得的(3)缺點：

①導致保護落后

②平均主義，簡單化

③不利于未來發(fā)展三、增量預算與零基預算1.增量預算16三、增量預算與零基預算2.零基預算(1)定義：是指在編制預算時,對所有的預算支出均以零為基礎,從實際需要與可能出發(fā),逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預算成本的一種方法。(2)缺點工作量大編制時間長

三、增量預算與零基預算2.零基預算17三、增量預算與零基預算3.零基預算的優(yōu)點:(1)可以合理有效地進行資源分配,將有限的經(jīng)費用在關鍵之處；(2)可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性,促進各預算部門精打細算，量力而行,合理使用資金,提高資金的利用效果；(3)特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務性部門預算的編制與控制,如學?；蝾A算事業(yè)單位。三、增量預算與零基預算3.零基預算的優(yōu)點:18四、定期預算與滾動預算1.定期預算(1)定義:企業(yè)的業(yè)務預算和財務預算通常是定期(如一年)編制的,其優(yōu)點是與會計年度相配合，便于預算執(zhí)行結果的考核與評價。(2)缺點:盲目性、滯后性、間斷性四、定期預算與滾動預算1.定期預算19四、定期預算與滾動預算2.滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)(1)定義:與會計年度脫鉤，始終保持12個月連續(xù)滾動預算(2)優(yōu)缺點:優(yōu)點：透明度高及時性強連續(xù)性完整性和穩(wěn)定性突出缺點：工作量較大四、定期預算與滾動預算2.滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)優(yōu)點20四、定期預算與滾動預算(3)方式:①逐月滾動方式：較精確、工作量大

②逐年滾動方式：精確度較差、工作量小③混合滾動方式：長計劃短安排、遠略近詳、減少工作量逐月滾動指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。四、定期預算與滾動預算(3)方式:逐月滾動指在預算編制過程中2122逐月滾動預算示意圖如圖所示。22第九章財務預算22逐月滾動預算示意圖如圖所示。22第九章財務預算（2）逐季滾動逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。（3）混合滾動

混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。

混合滾動預算示意圖如圖所示。2323第九章財務預算（2）逐季滾動2323第九章財務預算2424第九章財務預算2424第九章財務預算一、現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

第三節(jié)現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制

一、現(xiàn)金預算的編制本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決25一、現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額，資金的籌集和運用。（一）銷售預算銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算均以銷售預算作為基礎?，F(xiàn)金收入主要來源于銷售。銷售預算根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、單價、銷售收入等參數(shù)編制。一、現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)26M公司銷售預算銷售預算通常要分品種、月份、銷售區(qū)域、推銷員等編制。銷售預算通常還要包括對賒銷、現(xiàn)銷的預計和對收回前期應收賬款的預計，并由此預計現(xiàn)金收入。預測銷售收入和根據(jù)銷售收入、企業(yè)信用政策確定每期銷售現(xiàn)金流量是銷售預算兩個核心。項目一二三四全年預計銷售量（件）預計單位售價銷售收入50020100007502015000100020200009000201800031502063000M公司銷售預算項目一二三四全年預27M公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60％，賒銷占40％

某期現(xiàn)金收入

＝本期現(xiàn)金銷售收入＋收回上期應收賬款M公司預計現(xiàn)金收入項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入一二三四期初31003100一1000060004000二1500090006000三20000120008000四1800010800期末（7200）合計5890009100130001800018800M公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60％，賒銷占40％項目本期發(fā)現(xiàn)28（二）生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，并為直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、生產(chǎn)成本預算和期末存貨預算提供依據(jù)。生產(chǎn)預算主要是確定產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結存產(chǎn)品數(shù)量。其主要內(nèi)容包括預計銷售量、預計期初和期末存貨、預計生產(chǎn)量。

預計生產(chǎn)量

＝預計銷售量＋預計期末存貨-預計期初存貨

編制預算時，注意保持生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間的合理比例關系，避免儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超出積壓等。

（二）生產(chǎn)預算29

M公司生產(chǎn)預算項目一二三四全年預計銷售量（件）加：期末存貨合計減：期初存貨預計生產(chǎn)量500755755052575010085075775100090109010099090010010009091031501003250503200項目一二三四全年預計銷售30（三）直接材料預算直接材料預算，即材料采購預算。是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的，為期末存貨預算和現(xiàn)金預算提供依據(jù)。

其主要反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數(shù)量，并確定各預算期采購現(xiàn)金支出。內(nèi)容格式包括直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量，預計材料采購量和采購金額等。

預計材料采購量＝生產(chǎn)需要量＋期末存量-期初存量生產(chǎn)需要量=預計生產(chǎn)量×單位生產(chǎn)用量

（三）直接材料預算31M公司直接材料預算項目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需要量加：預計期末存量合計減：預計期初存量預計材料采購量單價預計采購金額52521050210126015011102.5277577521550310186021016502.5412599021980396237631020662.5516591021820364218439617882.54470320026400364676415066142.51635M公司直接材料預算項目一二三四全32如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計現(xiàn)金支出。假設M公司的50％貨款本季度支付，50％貨款下季度支付。

本期現(xiàn)金支出

＝本期采購金額＋支付上期應付賬款如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計33M公司預計現(xiàn)金支出編制材料采購預算也要注意到材料的采購量、耗用量和庫存量保持一定的比例關系，以避免材料的供應不足或超儲積壓。項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入一二三四期初11001100一27751387.51387.5二41252062.52062.5三51652582.52582.5四44702235期末（2235）合計154002487.5345046454817.5M公司預計現(xiàn)金支出項目本期發(fā)現(xiàn)金收34（四）直接人工預算直接人工預算以生產(chǎn)預算為基礎，用來確定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平，規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。它是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、標準單位或定額所確定的直接生產(chǎn)人工工時、小時工資率進行編制。其基本計算公式如下：

預計直接人工成本＝小時工資率×預計直接人工總工時

預計直接人工總工時

＝單位產(chǎn)品直接人工工時×預計生產(chǎn)量

通常企業(yè)往往雇傭不同工種的工人，必選工種分別計算直接人工小時總數(shù)，然后將算的直接人工小時總數(shù)分別乘以該工種工資率，在合計。（四）直接人工預算35

M公司直接人工預算項目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時）人工總工時（小時）每小時人工成本（元）人工總成本（元）5250.21051010507750.21551015509900.21981019809100.218210182032000.2640106400M36（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)成本的預算。當預算編制采用變動成本法時，制造費用應按其性態(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用作為期間成本直接列入損益表內(nèi)作為收入的扣除項目。（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料預算37變動性制造費用以生產(chǎn)預算為基礎，等于單位產(chǎn)品預定制造費用分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計，其中，變動性制造費用預算分配率的計算公式如下：

變動性制造費用預算分配率＝變動性制造費用預算總額/業(yè)務量預算總數(shù)式中，分母可在生產(chǎn)預算或直接人工工時預算中選擇，多品種條件下，一般按后者進行分配。為了方便編制現(xiàn)金預算，編制制造費用預算應包括一個“現(xiàn)金支出費用”項目

，固定資產(chǎn)折舊無需用現(xiàn)金支出的項目，在計算時應予以剔出。變動性制造費用以生產(chǎn)預算為基礎，等于單位產(chǎn)品預定制造費用分配38（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=單位直接材料成本+單位直接人工成本+

單位產(chǎn)品變動制造費用

總成本=產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本×預計生產(chǎn)量

期末結存產(chǎn)品預計成本=期初結存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本

（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算3940(七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用也稱之為營業(yè)費用預算，是反映整個預算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項費用支出預算。它以銷售預算為編制基礎。其編制方法與制造費用的編制方法相同。為了方便編制現(xiàn)金預算，編制銷售及管理費用預算時應包括一個“現(xiàn)金支出費用”項目

，固定資產(chǎn)折舊無需用現(xiàn)金支出的項目，在計算時應予以剔出。4040(七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用也稱之為營業(yè)費用預(八）應交稅金及附加預算應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育附加費而編制的一種日常預算。本預算中不包括預交所得稅和印花稅（管理費用）。為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項稅金均與當期以現(xiàn)金支付。某期預計應交稅金及附加=預計營業(yè)稅金及附加5+預計應交增值稅(八）應交稅金及附加預算應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算41(八）應交稅金及附加預算預應交增值稅的計算兩種方法：簡捷法和常規(guī)法。簡捷法:

預交增值稅=某期預計銷售收入×應交增值稅估算率

該方法簡單，但是存在一定誤差。常規(guī)法：預交增值稅=預期增值稅銷項稅-預期增值稅進項稅

(八）應交稅金及附加預算預應交增值稅的計算兩種方法：簡捷法和42（九）資本支出預算針對長期投資項目43（九）資本支出預算針對長期投資項目43（十）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算也稱為現(xiàn)金收支預算，它是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎編制反映現(xiàn)金收支情況的預算?，F(xiàn)金預算包括：現(xiàn)金收入：包括期初的現(xiàn)金結存數(shù)和預算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入。現(xiàn)金支出：指預算期內(nèi)可能發(fā)生的現(xiàn)金支出，但不包括償還借款和支付利息?，F(xiàn)金收支差額：現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出合計的差額。資金的籌集與運用：根據(jù)預算期現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關資金管理的各項政策，確定籌集或運用資金的數(shù)額。（十）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算也稱為現(xiàn)金收支預算，它是以日常業(yè)44期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額±資金籌集與應用=期末現(xiàn)金余額45期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出=二、預計利潤表和預計利潤分配表的編制

該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。

二、預計利潤表和預計利潤分配表的編制該預算需要在銷售46三、預計資產(chǎn)負債表的編制

預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎上分析填列。

三、預計資產(chǎn)負債表的編制預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)47第三章財務預算財務預算概述財務預算的編制方法現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制第三章財務預算財務預算概述48第一節(jié)

財務預算概述

一、財務預算的含義財務預算是指在財務預測和財務決策的基礎上，反映企業(yè)一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的一系列專門方法的總稱。

具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。財務預算是以價值量指標總括地反映業(yè)務預算和資本預算的結果，它在企業(yè)總預算中占有非常重要的地位.第一節(jié)財務預算概述一、財務預算的含義49第一節(jié)財務預算概述二、財務預算的作用(一)明確目標(二)合理配置財務資源(三)平衡財務收支(四)控制財務活動財務預算在企業(yè)預算中占有很重要的地位,請看下圖:第一節(jié)財務預算概述二、財務預算的作用50第一節(jié)財務預算概述現(xiàn)金預算財務報表全面預算特種決策預算日常業(yè)務預算財務預算

(總預算)預計利潤表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表財務預算作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營期專門決策預算與日常業(yè)務預算的結果，故財務預算也稱為總預算。(核心部分)第一節(jié)財務預算概述現(xiàn)金預算全面預算特種決策預算預計利潤表財務51預算體系公司戰(zhàn)略目標銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算制造費用預算直接人工預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算專門決策預算預計損益表期末存貨預算預計現(xiàn)金流量表預計資產(chǎn)負債表長期銷售預算銷售、管理費用預算預算體系公司戰(zhàn)略目標銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算制造費用預算52三、財務預算的編制程序和要求

(一)財務預算編制的要求1.堅持經(jīng)濟效益優(yōu)先原則,實行總量平衡,進行全面預算管理。2.堅持積極穩(wěn)健原則,確保以收定支,加強財務風險控制。3.堅持權責對等原則,確保切實可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略。(二)財務預算的編制程序1.下達目標2.編制上報3.審查平衡4.審議批準5.下達執(zhí)行三、財務預算的編制程序和要求(一)財務預算53第二節(jié)財務預算的編制方法第二節(jié)財務預算的編制方法54一、分類按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算

彈性預算按出發(fā)點特征不同增量預算

零基預算按預算期時間特征不同定期預算

滾動預算一、分類按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算

按出發(fā)點特征不同55二、固定預算與彈性預算

1.固定預算(靜態(tài)預算)它是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務量水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。(1)以某一固定業(yè)務量編制的預算,預算和實際進行比較分析(2)缺點：過于機械呆板、可比性差(3)適用：業(yè)務量較為穩(wěn)定的企業(yè)及非營利性組織。二、固定預算與彈性預算1.固定預算(靜態(tài)預算)562.彈性預算(變動預算、滑動預算)

它是指根據(jù)預算期可預見的不同業(yè)務量水平，分別確定其相應的預算額,以反映在不同業(yè)務量水平下所應開支的費用水平或收入水平。(1)特點:以一系列可達到的業(yè)務量水平，按成本性態(tài)為基礎編制的預算(2)優(yōu)點：預算適用范圍寬、可比性強(3)適用：與業(yè)務量有關的各種預算

從實用角度看,主要用于：

彈性成本預算、彈性利潤預算2.彈性預算(變動預算、滑動預算)它是指根據(jù)預57二、固定預算與彈性預算

（4）彈性成本預算編制方法

彈性成本預算=固定成本預算+∑〔單位變動成本預算×預計業(yè)務量〕對于產(chǎn)品成本中的直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用可采用不同的方法編制彈性預算。①由于直接材料、直接人工的彈性預算只需以預算期內(nèi)多種可能完成的生產(chǎn)量為基礎，分別乘以單位產(chǎn)品的預算數(shù)（或標準）即可完成預算的編制。因此,在實際工作中,通常只是編制單位產(chǎn)品變動成本標準進行控制,待實際業(yè)務發(fā)生后,再按實際業(yè)務量進行換算,形成彈性預算。二、固定預算與彈性預算（4）彈性成本預算編制方法58二、固定預算與彈性預算②由于制造費用屬于混合成本,為加強控制,更宜按照不同的業(yè)務量水平編制制造費用的彈性預算。生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，制造費用預算可按生產(chǎn)量直接編制。生產(chǎn)多品種的企業(yè)，通常可按照直接人工工時（或機器工作臺時數(shù)）進行編制。③銷售與管理費用的彈性預算的編制方法與制造費用彈性預算的編制方法基本相同，所不同的是編制基礎的選擇不一樣，它不以生產(chǎn)工作量（直接人工小時、機器工作小時等）作為計算基礎，而是以銷售量（以金額表示的銷售凈收入）作為計算基礎。二、固定預算與彈性預算②由于制造費用屬于混合成本,為加強控59設Snoopy公司裝配部，三月份預算生產(chǎn)式樣BMB10,000件。

其發(fā)動制造費用預算如表5—1

表5—1SNOOPY公司（靜態(tài)預算）預算生產(chǎn)10，000單價預算變動制造費用間接材料4，0000.4潤滑劑1，0000.1動力3，0000.3合計8，000設Snoopy公司裝配部，三月份預算生產(chǎn)式樣BMB10,0060假定該公司并未達成生產(chǎn)BMB10.000件的目標。該公司僅生產(chǎn)BMB9，400件，倘若該公司采行靜態(tài)預算，則當有份的績效報告如表5—2所示。實際預算差異生產(chǎn)件數(shù)9，40010，000U600-變動制造費用間接材料RMB3，800RMB4，000RMB200-潤滑劑9501，00050-動力2，9003，000100-合計RMB7，650RMB8，000RMB350-61假定該公司并未達成生產(chǎn)BMB10.000件的目標。該公司僅生倘若該公司采行彈性預算，則當有份的績效報告如表5—3所示。預算生產(chǎn)件數(shù)10,000件實際生產(chǎn)件數(shù)9,400件9,400件變動制造費用成本公式實際成本預算成本差異間接材料RMB0.40RMB3,800RMB3,760RMB40+潤滑劑RMB0.1095094010+動力0.302,9002,82080+合計RMB0.80RMB7,650RMB7,520RMB130+62倘若該公司采行彈性預算，則當有份的績效報告如表5—3所示。預三、增量預算與零基預算1.增量預算(1)定義：一般是以基期成本費用水平為出發(fā)點,結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施,調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。這種方法的基本假定是:

(2)三項假設：

①現(xiàn)有業(yè)務活動是必須的

②原有開支是合理的

③增加的費用是值得的(3)缺點：

①導致保護落后

②平均主義，簡單化

③不利于未來發(fā)展三、增量預算與零基預算1.增量預算63三、增量預算與零基預算2.零基預算(1)定義：是指在編制預算時,對所有的預算支出均以零為基礎,從實際需要與可能出發(fā),逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預算成本的一種方法。(2)缺點工作量大編制時間長

三、增量預算與零基預算2.零基預算64三、增量預算與零基預算3.零基預算的優(yōu)點:(1)可以合理有效地進行資源分配,將有限的經(jīng)費用在關鍵之處；(2)可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性,促進各預算部門精打細算，量力而行,合理使用資金,提高資金的利用效果；(3)特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務性部門預算的編制與控制,如學?；蝾A算事業(yè)單位。三、增量預算與零基預算3.零基預算的優(yōu)點:65四、定期預算與滾動預算1.定期預算(1)定義:企業(yè)的業(yè)務預算和財務預算通常是定期(如一年)編制的,其優(yōu)點是與會計年度相配合，便于預算執(zhí)行結果的考核與評價。(2)缺點:盲目性、滯后性、間斷性四、定期預算與滾動預算1.定期預算66四、定期預算與滾動預算2.滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)(1)定義:與會計年度脫鉤，始終保持12個月連續(xù)滾動預算(2)優(yōu)缺點:優(yōu)點：透明度高及時性強連續(xù)性完整性和穩(wěn)定性突出缺點：工作量較大四、定期預算與滾動預算2.滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)優(yōu)點67四、定期預算與滾動預算(3)方式:①逐月滾動方式：較精確、工作量大

②逐年滾動方式：精確度較差、工作量?、刍旌蠞L動方式：長計劃短安排、遠略近詳、減少工作量逐月滾動指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。四、定期預算與滾動預算(3)方式:逐月滾動指在預算編制過程中6869逐月滾動預算示意圖如圖所示。69第九章財務預算22逐月滾動預算示意圖如圖所示。22第九章財務預算（2）逐季滾動逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。（3）混合滾動

混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。

混合滾動預算示意圖如圖所示。7070第九章財務預算（2）逐季滾動2323第九章財務預算7171第九章財務預算2424第九章財務預算一、現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

第三節(jié)現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制

一、現(xiàn)金預算的編制本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決72一、現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額，資金的籌集和運用。（一）銷售預算銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算均以銷售預算作為基礎?，F(xiàn)金收入主要來源于銷售。銷售預算根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、單價、銷售收入等參數(shù)編制。一、現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)73M公司銷售預算銷售預算通常要分品種、月份、銷售區(qū)域、推銷員等編制。銷售預算通常還要包括對賒銷、現(xiàn)銷的預計和對收回前期應收賬款的預計，并由此預計現(xiàn)金收入。預測銷售收入和根據(jù)銷售收入、企業(yè)信用政策確定每期銷售現(xiàn)金流量是銷售預算兩個核心。項目一二三四全年預計銷售量（件）預計單位售價銷售收入50020100007502015000100020200009000201800031502063000M公司銷售預算項目一二三四全年預74M公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60％，賒銷占40％

某期現(xiàn)金收入

＝本期現(xiàn)金銷售收入＋收回上期應收賬款M公司預計現(xiàn)金收入項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入一二三四期初31003100一1000060004000二1500090006000三20000120008000四1800010800期末（7200）合計5890009100130001800018800M公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60％，賒銷占40％項目本期發(fā)現(xiàn)75（二）生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，并為直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、生產(chǎn)成本預算和期末存貨預算提供依據(jù)。生產(chǎn)預算主要是確定產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結存產(chǎn)品數(shù)量。其主要內(nèi)容包括預計銷售量、預計期初和期末存貨、預計生產(chǎn)量。

預計生產(chǎn)量

＝預計銷售量＋預計期末存貨-預計期初存貨

編制預算時，注意保持生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間的合理比例關系，避免儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超出積壓等。

（二）生產(chǎn)預算76

M公司生產(chǎn)預算項目一二三四全年預計銷售量（件）加：期末存貨合計減：期初存貨預計生產(chǎn)量500755755052575010085075775100090109010099090010010009091031501003250503200項目一二三四全年預計銷售77（三）直接材料預算直接材料預算，即材料采購預算。是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的，為期末存貨預算和現(xiàn)金預算提供依據(jù)。

其主要反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數(shù)量，并確定各預算期采購現(xiàn)金支出。內(nèi)容格式包括直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量，預計材料采購量和采購金額等。

預計材料采購量＝生產(chǎn)需要量＋期末存量-期初存量生產(chǎn)需要量=預計生產(chǎn)量×單位生產(chǎn)用量

（三）直接材料預算78M公司直接材料預算項目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需要量加：預計期末存量合計減：預計期初存量預計材料采購量單價預計采購金額52521050210126015011102.5277577521550310186021016502.5412599021980396237631020662.5516591021820364218439617882.54470320026400364676415066142.51635M公司直接材料預算項目一二三四全79如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計現(xiàn)金支出。假設M公司的50％貨款本季度支付，50％貨款下季度支付。

本期現(xiàn)金支出

＝本期采購金額＋支付上期應付賬款如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計80M公司預計現(xiàn)金支出編制材料采購預算也要注意到材料的采購量、耗用量和庫存量保持一定的比例關系，以避免材料的供應不足或超儲積壓。項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入一二三四期初11001100一27751387.51387.5二41252062.52062.5三51652582.52582.5四44702235期末（2235）合計154002487.5345046454817.5M公司預計現(xiàn)金支出項目本期發(fā)現(xiàn)金收81（四）直接人工預算直接人工預算以生產(chǎn)預算為基礎，用來確定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平，規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。它是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、標準單位或定額所確定的直接生產(chǎn)人工工時、小時工資率進行編制。其基本計算公式如下：

預計直接人工成本＝小時工資率×預計直接人工總工時

預計直接人工總工時

＝單位產(chǎn)品直接人工工時×預計生產(chǎn)量

通常企業(yè)往往雇傭不同工種的工人，必選工種分別計算直接人工小時總數(shù)，然后將算的直接人工小時總數(shù)分別乘以該工種工資率，在合計。（四）直接人工預算82

M公司直接人工預算項目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時）人工總工時（小時）每小時人工成本（元）人工總成本（元）5250.21051010507750.21551015509900.21981019809100.218210182032000.2640106400M83（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)成本的預算。當預算編制采用變動成本法時，制造費用