財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理1第3章

財(cái)務(wù)預(yù)算的概念財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序

固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算及各種預(yù)算的編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、財(cái)務(wù)預(yù)算概述2.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法3.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制第3章財(cái)務(wù)預(yù)算的概念固定預(yù)算與彈性2【重點(diǎn)難點(diǎn)】各種財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的特點(diǎn)及適用范圍；現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和方法；【重點(diǎn)難點(diǎn)】3全面預(yù)算構(gòu)成

全面預(yù)算（總預(yù)算）特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（針對價(jià)值指標(biāo)）經(jīng)營決策預(yù)算投資決策預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算料、工、費(fèi)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算期末存貨預(yù)算全面預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（針43.1

財(cái)務(wù)預(yù)算概述要點(diǎn)內(nèi)容含義財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營計(jì)劃。包含的內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等；作用明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)工作、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、調(diào)動(dòng)職工積極性、提供評價(jià)依據(jù)等3.1財(cái)務(wù)預(yù)算概述要點(diǎn)內(nèi)容含義財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示5財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序及要點(diǎn)編制程序應(yīng)注意的問題編制期：一般為一年財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序及要點(diǎn)63.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（1）彈性預(yù)算含義：又稱變動(dòng)預(yù)算，是指由于考慮到收入、成本等與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，按不同的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的一種預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：（1）運(yùn)用范圍廣泛；（2）能夠使預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。適用：總預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算固定預(yù)算：又稱為靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（1）彈性預(yù)算含義：7彈性預(yù)算的編制三步驟1、選取和確定業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為計(jì)量單位。

2、確定不同情況下經(jīng)營活動(dòng)水平的變動(dòng)范圍。

一般來說，可以將業(yè)務(wù)量范圍確定在正常業(yè)務(wù)量的70％一110％之間，或者把歷史上的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限；然后再在其中劃分若干等級（以5%-10%為間隔），這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。

3、確定成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

根據(jù)成本特性和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)類別，并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。

4、編制出彈性預(yù)算。

計(jì)算各種業(yè)務(wù)置水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。列表法是最常見的彈性預(yù)算表達(dá)方式。彈性預(yù)算的編制三步驟1、選取和確定業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。8例3-1例3-2例3-193.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（2）零基預(yù)算與增量預(yù)算

增量預(yù)算：含義：又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。缺點(diǎn)：導(dǎo)致費(fèi)用簡單化，不利于企業(yè)未來發(fā)展；零基預(yù)算：含義：又稱零底預(yù)算，是指以現(xiàn)有成本費(fèi)用項(xiàng)目為前提，以零為基礎(chǔ)編制的費(fèi)用預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：從零開始，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或數(shù)額；缺點(diǎn)：編制工作量大；適用：服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)等；3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（2）零基預(yù)算與增量預(yù)算增量10零基預(yù)算的編制步驟提出設(shè)想編制費(fèi)用預(yù)算方案確定費(fèi)用是否應(yīng)該存在？成本效益分析劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目？劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目？審核和分配資金，落實(shí)預(yù)算編制預(yù)算表檢查總結(jié)零基預(yù)算的編制步驟提出設(shè)想11【例】零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表1所示?！纠苛慊A(yù)算方法的應(yīng)用案例ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)12表1預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：元

費(fèi)用項(xiàng)目開支金額1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．廣告費(fèi)5．保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)850000表1預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：13

經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本—效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表2所示。

14表2成本—效益分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)1146表2成本—效益分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金15

首先，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次；因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本―收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本―收益相對較小，應(yīng)列為第三層次。首先，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：16

假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：

（1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=150000＋100000＋120000＝370

000（元）（2）確定可分配的資金數(shù)額=700000－370000＝330000（元）（3）按成本―效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝132000(元)

廣告費(fèi)可分配資金＝198000(元)假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有70017

在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本—效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本—效益的關(guān)系不容易確定，按183.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（3）滾動(dòng)預(yù)算含義：又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性好、完整性等特點(diǎn)；缺點(diǎn)：預(yù)算工作量大；3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（3）滾動(dòng)預(yù)算含義：19滾動(dòng)預(yù)算的編制方法編制方法每過一個(gè)季度(或月份)，立即根據(jù)前一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度(或月份)進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算。以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)。編制方式滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。①逐月滾動(dòng)方式：較精確、工作量大②逐年滾動(dòng)方式：精確度較差、工作量?、刍旌蠞L動(dòng)方式：長計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳、減少工作量滾動(dòng)預(yù)算的編制方法編制方法20滾動(dòng)預(yù)算的編制方式2009年度預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2009年度預(yù)算（三）2010年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月2009年度預(yù)算（二）20102月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng)執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整滾動(dòng)預(yù)算的編制方式2009年度預(yù)算（一）1月2月3月4月5月213.3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制日常經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算3.3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制22銷售預(yù)算（起點(diǎn)）生產(chǎn)預(yù)算（數(shù)量）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算人工預(yù)算材料預(yù)算期末存貨預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（匯總）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)報(bào)表日常業(yè)務(wù)預(yù)算匯總編制財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算（短期、長期決策預(yù)算）銷售預(yù)算（起點(diǎn)）生產(chǎn)預(yù)算（數(shù)量）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)233.3.1現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)期初現(xiàn)金余額經(jīng)營現(xiàn)金收入經(jīng)營現(xiàn)金支出資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金籌集及運(yùn)用期末現(xiàn)金余額3.3.1現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)243.3.2銷售預(yù)算銷售預(yù)算含義編制基礎(chǔ)預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)編制程序（1）某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入；

（2）預(yù)計(jì)預(yù)算期銷售收入總額；

（3）預(yù)計(jì)某期增值稅的銷項(xiàng)稅額；

（4）預(yù)計(jì)某期含稅銷售收入。經(jīng)營現(xiàn)金收入某期經(jīng)營現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷+收回前期賒銷

其中，含稅的銷售收入=銷售收入*（1+增值稅稅率）經(jīng)營現(xiàn)金收入填入現(xiàn)金預(yù)算表年末應(yīng)收賬款余額

=第4季度含稅銷售收入×（1-首期收現(xiàn)率）應(yīng)收賬款余額填入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3.3.2銷售預(yù)算銷售預(yù)算含義編制基礎(chǔ)預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格253.3.3生產(chǎn)預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨和預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨等因素。特點(diǎn)該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，為編制成本費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。公式預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

其中：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨

=下期銷售量×存貨數(shù)量占下期銷售量的百分比

預(yù)期期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨3.3.3生產(chǎn)預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而263.3.4直接材料消耗及采購預(yù)算編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。

編制程序如下：

▲預(yù)計(jì)某種直接材料的消耗量

▲預(yù)計(jì)直接材料的總耗用量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購量及采購成本▲確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本

3.3.4直接材料消耗及采購預(yù)算編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算、材料消27與直接材料現(xiàn)金支出的編制某期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出=當(dāng)期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+支付前期的應(yīng)付賬款

【填入現(xiàn)金預(yù)算表】年末應(yīng)付賬款余額

=第4季度預(yù)計(jì)采購金額×（1-首期付現(xiàn)率）應(yīng)付賬款【填入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表】與直接材料現(xiàn)金支出的編制283.3.5直接人工預(yù)算的編制

內(nèi)容：直接工資、其他直接費(fèi)用（應(yīng)付福利費(fèi)）

編制依據(jù)：編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的其他支出預(yù)算額（如福利費(fèi)等）

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

3.3.5直接人工預(yù)算的編制內(nèi)容：直接工資、其他直接費(fèi)用29制造費(fèi)用預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。編制在變動(dòng)成本法下，本預(yù)算可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。其中，前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)；后者可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。提示固定制造費(fèi)用作為期間成本列入利潤表制造費(fèi)用支出某季度預(yù)計(jì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出

＝預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出+預(yù)計(jì)固定性造費(fèi)用現(xiàn)金支出

其中：

預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝分配率×預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)

固定性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝（年固定制造費(fèi)用－年折舊）/4列入現(xiàn)金預(yù)算表3.3.6制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)303.3.7產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例3－10】

3.3.7產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直313.3.8經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出=（固定性銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)-非付現(xiàn)費(fèi)用）+變動(dòng)性銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出

【例3－11】

3.3.8經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算的編32管理費(fèi)用預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：333.3.9專門決策預(yù)算的編制短期決策預(yù)算長期決策預(yù)算（資本支出預(yù)算）3.3.9專門決策預(yù)算的編制短期決策預(yù)算343.3.10現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其基本結(jié)構(gòu)是：

（1）期初余額經(jīng)營現(xiàn)金收入（2）經(jīng)營現(xiàn)金支出資本性支出（3）現(xiàn)金余缺（4）籌措(+)使用(-)（5）期末現(xiàn)金余額3.3.10現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)35【提示】需要考慮一些限制條件：（1）借款與還款的倍數(shù)限制（如1000的倍數(shù)或500的倍數(shù)）。（2）期末現(xiàn)金余額范圍的限制。根據(jù)現(xiàn)金余（缺）+借款+（還款）+（利息）≥期末最低現(xiàn)金余額

求出借款或還款的限額范圍，根據(jù)期整數(shù)倍進(jìn)行調(diào)整。

然后，重新計(jì)算出期末余額

期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余（缺）+借款+（還款）+（利息）（3）利息：一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計(jì)利息。至于如何支付的看題目的規(guī)定：如例題要求每季度末付息采用，也有的題目是年末付息、還本付息。

【提示】需要考慮一些限制條件：（1）借款與還款的倍數(shù)限制（如36【例】已知：現(xiàn)金余缺-49700元，借款是1000的倍數(shù)，期末余額不低于3000元，則期末現(xiàn)金余額是多少？

【答案】設(shè)借款為X，則-49700+X≥3000X≥52700X=53000

則期末現(xiàn)金余額=-49700+53000=3300（元）

【例】已知：現(xiàn)金余缺-49700元，借款是1000的倍數(shù)，期373.3.11預(yù)計(jì)利潤表的編制含義預(yù)計(jì)利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果（包括利潤總額、凈利潤）計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。

為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤分配表。注意事項(xiàng)（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（2）銷售收入（不含稅）

（3）銷售稅金及附加不包括增值稅

（4）固定制造費(fèi)等含折舊等

（5）財(cái)務(wù)費(fèi)（沒有資本化利息）

（6）所得稅=利潤總額×適用稅率3.3.11預(yù)計(jì)利潤表的編制含義預(yù)計(jì)利潤表，是指以貨幣38預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制含義指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制含義指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的39財(cái)務(wù)管理——第3章課件40

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循環(huán)圖文本文本文本文本文本循環(huán)名稱添加文本41流程圖階段1階段2階段3流程圖階段1階段2階段342三維餅圖文本文本文本文本文本文本三維餅圖文本文本文本文本文本文本43市場分析圖標(biāo)題文本文本文本文本市場分析圖標(biāo)題文本文本文本文本44財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理45第3章

財(cái)務(wù)預(yù)算的概念財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序

固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算及各種預(yù)算的編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、財(cái)務(wù)預(yù)算概述2.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法3.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制第3章財(cái)務(wù)預(yù)算的概念固定預(yù)算與彈性46【重點(diǎn)難點(diǎn)】各種財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的特點(diǎn)及適用范圍；現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和方法；【重點(diǎn)難點(diǎn)】47全面預(yù)算構(gòu)成

全面預(yù)算（總預(yù)算）特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（針對價(jià)值指標(biāo)）經(jīng)營決策預(yù)算投資決策預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算料、工、費(fèi)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算期末存貨預(yù)算全面預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（針483.1

財(cái)務(wù)預(yù)算概述要點(diǎn)內(nèi)容含義財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營計(jì)劃。包含的內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等；作用明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)工作、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、調(diào)動(dòng)職工積極性、提供評價(jià)依據(jù)等3.1財(cái)務(wù)預(yù)算概述要點(diǎn)內(nèi)容含義財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示49財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序及要點(diǎn)編制程序應(yīng)注意的問題編制期：一般為一年財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序及要點(diǎn)503.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（1）彈性預(yù)算含義：又稱變動(dòng)預(yù)算，是指由于考慮到收入、成本等與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，按不同的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的一種預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：（1）運(yùn)用范圍廣泛；（2）能夠使預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。適用：總預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算固定預(yù)算：又稱為靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（1）彈性預(yù)算含義：51彈性預(yù)算的編制三步驟1、選取和確定業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為計(jì)量單位。

2、確定不同情況下經(jīng)營活動(dòng)水平的變動(dòng)范圍。

一般來說，可以將業(yè)務(wù)量范圍確定在正常業(yè)務(wù)量的70％一110％之間，或者把歷史上的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量分別作為業(yè)務(wù)量范圍的下限和上限；然后再在其中劃分若干等級（以5%-10%為間隔），這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。

3、確定成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

根據(jù)成本特性和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)類別，并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。

4、編制出彈性預(yù)算。

計(jì)算各種業(yè)務(wù)置水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。列表法是最常見的彈性預(yù)算表達(dá)方式。彈性預(yù)算的編制三步驟1、選取和確定業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。52例3-1例3-2例3-1533.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（2）零基預(yù)算與增量預(yù)算

增量預(yù)算：含義：又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。缺點(diǎn)：導(dǎo)致費(fèi)用簡單化，不利于企業(yè)未來發(fā)展；零基預(yù)算：含義：又稱零底預(yù)算，是指以現(xiàn)有成本費(fèi)用項(xiàng)目為前提，以零為基礎(chǔ)編制的費(fèi)用預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：從零開始，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或數(shù)額；缺點(diǎn)：編制工作量大；適用：服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)等；3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（2）零基預(yù)算與增量預(yù)算增量54零基預(yù)算的編制步驟提出設(shè)想編制費(fèi)用預(yù)算方案確定費(fèi)用是否應(yīng)該存在？成本效益分析劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目？劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目？審核和分配資金，落實(shí)預(yù)算編制預(yù)算表檢查總結(jié)零基預(yù)算的編制步驟提出設(shè)想55【例】零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表1所示?！纠苛慊A(yù)算方法的應(yīng)用案例ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)56表1預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：元

費(fèi)用項(xiàng)目開支金額1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．廣告費(fèi)5．保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)850000表1預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：57

經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本—效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表2所示。

58表2成本—效益分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)1146表2成本—效益分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金59

首先，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次；因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本―收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本―收益相對較小，應(yīng)列為第三層次。首先，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：60

假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：

（1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=150000＋100000＋120000＝370

000（元）（2）確定可分配的資金數(shù)額=700000－370000＝330000（元）（3）按成本―效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝132000(元)

廣告費(fèi)可分配資金＝198000(元)假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有70061

在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本—效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本—效益的關(guān)系不容易確定，按623.2

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（3）滾動(dòng)預(yù)算含義：又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性好、完整性等特點(diǎn)；缺點(diǎn)：預(yù)算工作量大；3.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（3）滾動(dòng)預(yù)算含義：63滾動(dòng)預(yù)算的編制方法編制方法每過一個(gè)季度(或月份)，立即根據(jù)前一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度(或月份)進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算。以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)。編制方式滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。①逐月滾動(dòng)方式：較精確、工作量大②逐年滾動(dòng)方式：精確度較差、工作量?、刍旌蠞L動(dòng)方式：長計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳、減少工作量滾動(dòng)預(yù)算的編制方法編制方法64滾動(dòng)預(yù)算的編制方式2009年度預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2009年度預(yù)算（三）2010年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月2009年度預(yù)算（二）20102月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng)執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整滾動(dòng)預(yù)算的編制方式2009年度預(yù)算（一）1月2月3月4月5月653.3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制日常經(jīng)營預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算3.3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制66銷售預(yù)算（起點(diǎn)）生產(chǎn)預(yù)算（數(shù)量）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算人工預(yù)算材料預(yù)算期末存貨預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（匯總）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)報(bào)表日常業(yè)務(wù)預(yù)算匯總編制財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算（短期、長期決策預(yù)算）銷售預(yù)算（起點(diǎn)）生產(chǎn)預(yù)算（數(shù)量）應(yīng)交稅金及附加預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)673.3.1現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)期初現(xiàn)金余額經(jīng)營現(xiàn)金收入經(jīng)營現(xiàn)金支出資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金籌集及運(yùn)用期末現(xiàn)金余額3.3.1現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)683.3.2銷售預(yù)算銷售預(yù)算含義編制基礎(chǔ)預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)編制程序（1）某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入；

（2）預(yù)計(jì)預(yù)算期銷售收入總額；

（3）預(yù)計(jì)某期增值稅的銷項(xiàng)稅額；

（4）預(yù)計(jì)某期含稅銷售收入。經(jīng)營現(xiàn)金收入某期經(jīng)營現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷+收回前期賒銷

其中，含稅的銷售收入=銷售收入*（1+增值稅稅率）經(jīng)營現(xiàn)金收入填入現(xiàn)金預(yù)算表年末應(yīng)收賬款余額

=第4季度含稅銷售收入×（1-首期收現(xiàn)率）應(yīng)收賬款余額填入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3.3.2銷售預(yù)算銷售預(yù)算含義編制基礎(chǔ)預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格693.3.3生產(chǎn)預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨和預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨等因素。特點(diǎn)該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，為編制成本費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。公式預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

其中：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨

=下期銷售量×存貨數(shù)量占下期銷售量的百分比

預(yù)期期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨3.3.3生產(chǎn)預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而703.3.4直接材料消耗及采購預(yù)算編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。

編制程序如下：

▲預(yù)計(jì)某種直接材料的消耗量

▲預(yù)計(jì)直接材料的總耗用量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購量及采購成本▲確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本

3.3.4直接材料消耗及采購預(yù)算編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算、材料消71與直接材料現(xiàn)金支出的編制某期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出=當(dāng)期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+支付前期的應(yīng)付賬款

【填入現(xiàn)金預(yù)算表】年末應(yīng)付賬款余額

=第4季度預(yù)計(jì)采購金額×（1-首期付現(xiàn)率）應(yīng)付賬款【填入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表】與直接材料現(xiàn)金支出的編制723.3.5直接人工預(yù)算的編制

內(nèi)容：直接工資、其他直接費(fèi)用（應(yīng)付福利費(fèi)）

編制依據(jù)：編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的其他支出預(yù)算額（如福利費(fèi)等）

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

3.3.5直接人工預(yù)算的編制內(nèi)容：直接工資、其他直接費(fèi)用73制造費(fèi)用預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。編制在變動(dòng)成本法下，本預(yù)算可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。其中，前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)；后者可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。提示固定制造費(fèi)用作為期間成本列入利潤表制造費(fèi)用支出某季度預(yù)計(jì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出

＝預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出+預(yù)計(jì)固定性造費(fèi)用現(xiàn)金支出

其中：

預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝分配率×預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)

固定性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝（年固定制造費(fèi)用－年折舊）/4列入現(xiàn)金預(yù)算表3.3.6制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算含義指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)743.3.7產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例3－10】

3.3.7產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直753.3.8經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出=（固定性銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)-非付現(xiàn)費(fèi)用）+變動(dòng)性銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出

【例3－11】

3.3.8經(jīng)營及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算的編76管理費(fèi)用預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用