所得稅問題——by徐澄宬、刁悅寧、夏泠風所得稅問題——by徐澄宬、刁悅寧、夏泠風CompanyLogo兩種所得稅問題領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值建筑類企業(yè)的預征所得稅的處理12CompanyLo2CompanyLogo例題某公司領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品對固定資產(chǎn)更新改造，成本100萬，計稅價格130萬（增值稅一般納稅人），則那么應計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是多少？第一種算法

100+130/（1+17%）X17%=118.89

第二種算法100CompanyLo3CompanyLogo關(guān)鍵在于領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造固定資產(chǎn)是否等同于視同銷售？計稅基礎(chǔ)是針對所得稅而言，在所得稅中，產(chǎn)品（自產(chǎn)或外購）用于固定資產(chǎn)改造，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售，應以改造過程實際支出作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。其中，實際支出應為投入產(chǎn)品的實際成本加上各項稅費，而不是同類產(chǎn)品售價加上各項稅費。所以，改造的固定資產(chǎn)屬于可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（一般機器設(shè)備等）時，與一般連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品類似，不視同銷售，不產(chǎn)生增值稅，改造后固定資產(chǎn)新增計稅基礎(chǔ)為100萬元改造的固定資產(chǎn)屬于非增值稅應稅項目（不動產(chǎn)、個人消費固定資產(chǎn)等）時，屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應稅項目，增值稅中視同銷售，改造后固定資產(chǎn)新增計稅基礎(chǔ)為100+130/1.17*0.17=118.89萬元可見，在這種情況下，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值應當是一致的。CompanyLo4CompanyLogo問題如果領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造的固定資產(chǎn)（一般機器設(shè)備）用于職工平時消費的時候，該如何計？backCompanyLo5CompanyLogo建筑類企業(yè)預征所得稅預征所得稅

建筑企業(yè)的工程一般都是持續(xù)最少一年以上,而稅收一般按年匯繳,國家為了保證每年的稅收,不能等到工程完工一起交稅,所以國家在每個納稅年度,都會按工程的估計已完工的進度(會計收入有專門講解),確定收入和成本,核算利潤交企業(yè)所得稅,這個企業(yè)所得稅就叫預征企業(yè)所得稅(因為只是估計的情況下交的所得稅,所以用預征企業(yè)所得稅這個詞),然后等到工程全部結(jié)束,再按總的實際收入和實際成本核算利潤交企業(yè)所得稅,和每年的預征企業(yè)所得稅比較,多退少補.CompanyLo6CompanyLogo續(xù)依據(jù)新會計準則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的預收房款收入應當作為可抵扣暫時性差異處理。但這一問題相對比較復雜。對于一般內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額?？梢?，新稅法明確規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的預收款項，應按不低于規(guī)定的最低毛利率，計算毛利額并預交所得稅。CompanyLo7CompanyLogo預收收入乘以預計毛利率調(diào)增當期應納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅資產(chǎn)預收收入相應的流轉(zhuǎn)稅金及預交的土地增值稅等可在稅前扣除，從而調(diào)減當期應納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅負債預收賬款的兩方面影響CompanyLo8CompanyLogo注

在稅務上計入應納稅所得額的并不是預收帳款的全部，而是從其中預先扣除了一定的計稅成本，而此時會計上尚未將該成本計入損益，仍反映在存貨等資產(chǎn)類科目中，因此就這部分成本而言，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（零），存在應納稅暫時性差異。因此在計算暫時性差異時需要注意：相關(guān)的暫時性差異金額應當?shù)扔陬A收帳款余額乘以計稅毛利率，而不直接等于預收帳款金額。CompanyLo9CompanyLogo利潤總額為負時確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響利潤總額為正時確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響遞延所得稅資產(chǎn)的影響分2種情況例例CompanyLo10CompanyLogo例預收賬款賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)100-30=7070x(1-15%)=59．570-59.5=10.510.5x25%=2.625某房地產(chǎn)企業(yè)A，2008年發(fā)生預售房款收入100萬元，當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的預征毛利率為15%，本期達到收入確認條件的預收款有30萬元，相應成本8萬元，期間費用及其他相關(guān)費用2萬元。CompanyLo11CompanyLogo相關(guān)會計分析未確認收入的預售房款預繳企業(yè)所得稅利潤表上企業(yè)所得稅費用年末匯算清繳，按照當期預售房款收入預繳企業(yè)所得(30-8-2)x25%=570x15％x25％=2.625(70x15％+30-8-2)x25％=7.625CompanyLo12CompanyLogo會計處理年末，確認遞延所得稅資產(chǎn)2.625萬元沖未確認收入的預售房款預繳的企業(yè)所得稅，因此此處貸方不是“所得稅費用—遞延所得稅費用”借：所得稅費用

—當期所得稅費用

5應交稅費

—企業(yè)所得稅

2.625貸：銀行存款

7.625借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.625貸：應交稅費

—企業(yè)所得稅

2.625backCompanyLo13CompanyLogo例預收賬款賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)100100x(1—15%)=85100-85=1515x25％=3.75某房地產(chǎn)企業(yè)B，2008年發(fā)生預售房款收入100萬元，當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的預征毛利率為15%，本期無達到收入確認條件的預收款，期間費用及其他相關(guān)費用2萬元。CompanyLo14CompanyLogo相關(guān)會計分析年末，按照當期預售房款收入預繳企業(yè)所得稅(100x15%-2)x25％=3.25CompanyLo15CompanyLogo會計處理年末，確認遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬元沖未確認收入的預售房款預繳的企業(yè)所得稅，因此此處貸方不是“所得稅費用—遞延所得稅費用”借：應交稅費

—企業(yè)所得稅

3.25

貸：銀行存款

3.25借：遞延所得稅資產(chǎn)

3.75貸：應交稅費

—企業(yè)所得稅3.25

所得稅費用0.5CompanyLo16CompanyLogo問題詳細預交稅金不確認遞延資產(chǎn)觀點1為何不確認“應交稅費—應交所得稅”的借方，而是計入遞延所得稅資產(chǎn)？詳細預交稅金確認遞延資產(chǎn)觀點2CompanyLo17CompanyLogo詳細觀點1

比如預征的所得稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)，其前提是資產(chǎn)和負債對應的會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差異是當前正確的，目前的所得稅費用和應交稅金是計算正確的，只有在此前提下，遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。而房地產(chǎn)企業(yè)按預售收入預繳的稅金，只是稅務機關(guān)對企業(yè)預征的稅款，最終是要清算、多退少補的，即未來虧損，相關(guān)稅金還是可以退回來的。backCompanyLo18CompanyLogo詳細觀點2由于房地產(chǎn)企業(yè)預售房款金額和預繳的稅費金額較大，因此確認遞延所得稅資產(chǎn)與否，對其財務報表會產(chǎn)生較大的影響。而確認遞延所得稅資產(chǎn)從會計處理角度完全符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則，也更能反映企業(yè)的現(xiàn)實財務狀況。CompanyLo19ThankYou!ThankYou!所得稅問題——by徐澄宬、刁悅寧、夏泠風所得稅問題——by徐澄宬、刁悅寧、夏泠風CompanyLogo兩種所得稅問題領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值建筑類企業(yè)的預征所得稅的處理12CompanyLo22CompanyLogo例題某公司領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品對固定資產(chǎn)更新改造，成本100萬，計稅價格130萬（增值稅一般納稅人），則那么應計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是多少？第一種算法

100+130/（1+17%）X17%=118.89

第二種算法100CompanyLo23CompanyLogo關(guān)鍵在于領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造固定資產(chǎn)是否等同于視同銷售？計稅基礎(chǔ)是針對所得稅而言，在所得稅中，產(chǎn)品（自產(chǎn)或外購）用于固定資產(chǎn)改造，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售，應以改造過程實際支出作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。其中，實際支出應為投入產(chǎn)品的實際成本加上各項稅費，而不是同類產(chǎn)品售價加上各項稅費。所以，改造的固定資產(chǎn)屬于可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（一般機器設(shè)備等）時，與一般連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品類似，不視同銷售，不產(chǎn)生增值稅，改造后固定資產(chǎn)新增計稅基礎(chǔ)為100萬元改造的固定資產(chǎn)屬于非增值稅應稅項目（不動產(chǎn)、個人消費固定資產(chǎn)等）時，屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應稅項目，增值稅中視同銷售，改造后固定資產(chǎn)新增計稅基礎(chǔ)為100+130/1.17*0.17=118.89萬元可見，在這種情況下，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值應當是一致的。CompanyLo24CompanyLogo問題如果領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品改造的固定資產(chǎn)（一般機器設(shè)備）用于職工平時消費的時候，該如何計？backCompanyLo25CompanyLogo建筑類企業(yè)預征所得稅預征所得稅

建筑企業(yè)的工程一般都是持續(xù)最少一年以上,而稅收一般按年匯繳,國家為了保證每年的稅收,不能等到工程完工一起交稅,所以國家在每個納稅年度,都會按工程的估計已完工的進度(會計收入有專門講解),確定收入和成本,核算利潤交企業(yè)所得稅,這個企業(yè)所得稅就叫預征企業(yè)所得稅(因為只是估計的情況下交的所得稅,所以用預征企業(yè)所得稅這個詞),然后等到工程全部結(jié)束,再按總的實際收入和實際成本核算利潤交企業(yè)所得稅,和每年的預征企業(yè)所得稅比較,多退少補.CompanyLo26CompanyLogo續(xù)依據(jù)新會計準則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的預收房款收入應當作為可抵扣暫時性差異處理。但這一問題相對比較復雜。對于一般內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額?？梢?，新稅法明確規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的預收款項，應按不低于規(guī)定的最低毛利率，計算毛利額并預交所得稅。CompanyLo27CompanyLogo預收收入乘以預計毛利率調(diào)增當期應納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅資產(chǎn)預收收入相應的流轉(zhuǎn)稅金及預交的土地增值稅等可在稅前扣除，從而調(diào)減當期應納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅負債預收賬款的兩方面影響CompanyLo28CompanyLogo注

在稅務上計入應納稅所得額的并不是預收帳款的全部，而是從其中預先扣除了一定的計稅成本，而此時會計上尚未將該成本計入損益，仍反映在存貨等資產(chǎn)類科目中，因此就這部分成本而言，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（零），存在應納稅暫時性差異。因此在計算暫時性差異時需要注意：相關(guān)的暫時性差異金額應當?shù)扔陬A收帳款余額乘以計稅毛利率，而不直接等于預收帳款金額。CompanyLo29CompanyLogo利潤總額為負時確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響利潤總額為正時確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響遞延所得稅資產(chǎn)的影響分2種情況例例CompanyLo30CompanyLogo例預收賬款賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)100-30=7070x(1-15%)=59．570-59.5=10.510.5x25%=2.625某房地產(chǎn)企業(yè)A，2008年發(fā)生預售房款收入100萬元，當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的預征毛利率為15%，本期達到收入確認條件的預收款有30萬元，相應成本8萬元，期間費用及其他相關(guān)費用2萬元。CompanyLo31CompanyLogo相關(guān)會計分析未確認收入的預售房款預繳企業(yè)所得稅利潤表上企業(yè)所得稅費用年末匯算清繳，按照當期預售房款收入預繳企業(yè)所得(30-8-2)x25%=570x15％x25％=2.625(70x15％+30-8-2)x25％=7.625CompanyLo32CompanyLogo會計處理年末，確認遞延所得稅資產(chǎn)2.625萬元沖未確認收入的預售房款預繳的企業(yè)所得稅，因此此處貸方不是“所得稅費用—遞延所得稅費用”借：所得稅費用

—當期所得稅費用

5應交稅費

—企業(yè)所得稅

2.625貸：銀行存款

7.625借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.625貸：應交稅費

—企業(yè)所得稅

2.625backCompanyLo33CompanyLogo例預收賬款賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)100100x(1—15%)=85100-85=1515x25％=3.75某房地產(chǎn)企業(yè)B，2008年發(fā)生預售房款收入100萬元，當?shù)囟悇諜C關(guān)規(guī)定的預征毛利率為15%，本期無達到收入確認條件的預收款，期間費用及其他相關(guān)費用2萬元。CompanyLo34CompanyLogo相關(guān)會計分析年末，按照當期預售房款收入預繳企業(yè)所得稅(100x15%-2)x25％=3.25CompanyLo35CompanyLogo會計處理年末，確認遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬元沖未確認收