1第二章會計(jì)理論的形成和發(fā)展1第二章會計(jì)理論的形成和發(fā)展2第一節(jié)古代會計(jì)的產(chǎn)生會計(jì)史；會稽山：（大禹）會天下諸侯，計(jì)功行賞。單式簿記：流水賬——三賬（日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬）單式簿記的主要目的不是計(jì)量；而是內(nèi)部控制。2第一節(jié)古代會計(jì)的產(chǎn)生會計(jì)史；3第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展1494年，盧卡.帕喬利的著作《算術(shù)、幾何及比例概要》描述了復(fù)式簿記法。“三維會計(jì)”無法獲得推廣。3第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展1494年，盧卡.帕喬利的著作4第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展資本主義發(fā)展對會計(jì)理論的影響：股份公司的出現(xiàn)；工業(yè)革命對會計(jì)理論的影響；會計(jì)職業(yè)對會計(jì)理論的影響。近代會計(jì)的特點(diǎn)：實(shí)用主義和盈余管理的特點(diǎn)（例如，計(jì)算應(yīng)稅收益；會計(jì)程序與方法不同，從而可比性較差；對復(fù)雜的會計(jì)問題采用權(quán)益的處理方法；人為地平均各個(gè)年度的收益）4第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展資本主義發(fā)展對會計(jì)理論的影響：5第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由專業(yè)會計(jì)團(tuán)體建立會計(jì)準(zhǔn)則的階段（1933-1973）例如：AICPA；AAA；ICAEW等；社會公眾和會計(jì)界對當(dāng)時(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)烈不滿：不同企業(yè)仍然采用不同的會計(jì)程序與方法；對于新的會計(jì)問題，沒有合理的方法；發(fā)生很多會計(jì)詐騙案件，信息失真嚴(yán)重。會計(jì)專業(yè)團(tuán)體的文件權(quán)威性很差。5第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由專業(yè)會計(jì)團(tuán)體建立會計(jì)準(zhǔn)則的階段6第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由更大的政治代表性的會計(jì)團(tuán)體建立健全會計(jì)準(zhǔn)則的階段（1973年至今）美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）證券交易委員會(SEC)：批準(zhǔn)FASB的準(zhǔn)則；6第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由更大的政治代表性的會計(jì)團(tuán)體建立7FASB會計(jì)準(zhǔn)則超載的四大特征:(1)過多的準(zhǔn)則;(2)過細(xì)的準(zhǔn)則;(3)應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)缺乏選擇性;(4)過度的披露要求和復(fù)雜的計(jì)量。7FASB會計(jì)準(zhǔn)則超載的四大特征:8FASB2002年：137個(gè)；2009年：8FASB2002年：137個(gè)；9FASB的概念框架9FASB的概念框架10FASB的概念框架10FASB的概念框架11FASB的概念框架11FASB的概念框架12薩班斯—奧克斯利法案的影響1多年來,美國注冊會計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督檢查主要由注冊會計(jì)師行業(yè)的自律組織———美國注冊會計(jì)師協(xié)會行使。《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(以下簡稱法案)規(guī)范的一項(xiàng)重大內(nèi)容是,建立一個(gè)獨(dú)立于美國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督機(jī)構(gòu)———公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會,實(shí)施對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。12薩班斯—奧克斯利法案的影響1多年來,美國注冊會計(jì)師審計(jì)13薩班斯—奧克斯利法案的影響2會計(jì)準(zhǔn)則的制定:由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)。如果在特殊目的實(shí)體中,其他所有者擁有總資本的3%以上,再輔以相應(yīng)的“控制”判斷,該特殊目的實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以不予合并。安然公司就是為了鉆這一規(guī)則的空子,而未將存在巨額虧損和負(fù)債的特殊目的實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表納入其合并報(bào)表范圍,結(jié)果導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表未能如實(shí)反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,投資者因此損失慘重。因此,改革美國以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系,轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)(Principle-based)的會計(jì)。13薩班斯—奧克斯利法案的影響2會計(jì)準(zhǔn)則的制定:由以“規(guī)則14薩班斯—奧克斯利法案的影響3注冊會計(jì)師審計(jì):審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化和非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制14薩班斯—奧克斯利法案的影響3注冊會計(jì)師審計(jì):審計(jì)獨(dú)立性15薩班斯—奧克斯利法案的影響4公司:擴(kuò)大審計(jì)委員會的會計(jì)監(jiān)管權(quán)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體15薩班斯—奧克斯利法案的影響4公司:擴(kuò)大審計(jì)委員會的會計(jì)16薩班斯—奧克斯利法案的影響5財(cái)務(wù)信息披露:提高透明度和及時(shí)性16薩班斯—奧克斯利法案的影響5財(cái)務(wù)信息披露:提高透明度和17薩班斯—奧克斯利法案的影響6違法行為:明確責(zé)任和嚴(yán)厲懲罰.對編制違法違規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告的刑事責(zé)任,最高可處500萬美元罰款或者20年監(jiān)禁;篡改文件的刑事責(zé)任,最高可處20年監(jiān)禁;證券欺詐的法律責(zé)任,最高可處25年監(jiān)禁;對舉報(bào)者進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任,最高可處10年監(jiān)禁。17薩班斯—奧克斯利法案的影響6違法行為:明確責(zé)任和嚴(yán)厲懲18保護(hù)投資者的利益18保護(hù)投資者的利益19第四節(jié)1949年以來我國的會計(jì)理論的發(fā)展會計(jì)史：郭道揚(yáng)是該領(lǐng)域的重要人物會計(jì)理論的界定及特征：（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段（1949——1966）不是馬克思主義不好；而是教條主義不好、文字獄不好、形而上學(xué)不好！要適應(yīng)特定時(shí)間、特定場合、辯證與發(fā)展地看待會計(jì)問題。19第四節(jié)1949年以來我國的會計(jì)理論的發(fā)展會計(jì)史：郭道揚(yáng)20（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段的特點(diǎn)提出了會計(jì)的階級性原則；強(qiáng)調(diào)在社會主義政治經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)系列知識；會計(jì)理論甚至納入到政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇；會計(jì)知識學(xué)蘇聯(lián)；就好比在1978年以后學(xué)歐美一樣。20（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段的特點(diǎn)提出了會計(jì)的階級性原21（二）文化大革命時(shí)期1966—1976財(cái)政部會計(jì)制度司（現(xiàn)在的會計(jì)司）被撤并了；會計(jì)工作無章可循或者有章不能循。21（二）文化大革命時(shí)期1966—1976財(cái)政部會計(jì)制度司（22（三）會計(jì)理論研究的復(fù)蘇階段1976——1980財(cái)政部恢復(fù)了會計(jì)制度司（主管全國的會計(jì)工作）；開始整頓和重建全國的會計(jì)工作。22（三）會計(jì)理論研究的復(fù)蘇階段1976——1980財(cái)政部恢23（四）會計(jì)理論研究的高速發(fā)展階段（1980—至今）1980——1982：起步階段中國會計(jì)學(xué)會的成立與會刊《會計(jì)研究》創(chuàng)立！開始大量的會計(jì)研究；涉及18個(gè)主題。特點(diǎn)：會計(jì)的管理職能（管理會計(jì)、成本會計(jì)）。大量引進(jìn)西方的會計(jì)理論和方法；管理活動論與信息系統(tǒng)論為代表的學(xué)術(shù)流派形成。23（四）會計(jì)理論研究的高速發(fā)展階段（1980—至今）198241983—1986：目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃1985年，《會計(jì)法》頒布；將財(cái)務(wù)管理融入到會計(jì)的研究中來；提出會計(jì)以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心，促使傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬型會計(jì)向現(xiàn)代的管理控制經(jīng)營型會計(jì)的轉(zhuǎn)變。241983—1986：目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃1985年，《會計(jì)251987—1991：市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)理論的發(fā)育和成長階段借鑒西方管理會計(jì)，形成中國特色的責(zé)任會計(jì)理論與方法；開始會計(jì)準(zhǔn)則研究的嘗試；251987—1991：市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)理論的發(fā)育和成長階段借鑒261992年至今：全面繁榮和發(fā)展階段1993年7月1日：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布；但與2006年2月15日的相比，還只能是初步嘗試；開始會計(jì)新領(lǐng)域研究；財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)理論研究中處于主流地位：財(cái)務(wù)會計(jì)的四大難題；開始基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則的研究261992年至今：全面繁榮和發(fā)展階段1993年7月1日：《27二、當(dāng)前我國會計(jì)理論研究中存在的問題異常繁榮的假象：精品少、重復(fù)內(nèi)容多；會計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間嚴(yán)重脫節(jié)：玄而又玄的利與弊；過度重視基本理論研究，而應(yīng)用型理論研究薄弱：難以形成體系，缺乏超前性、有用性和系統(tǒng)性；不規(guī)范的傳統(tǒng)研究方法很多（述而不論、引證不規(guī)范）。27二、當(dāng)前我國會計(jì)理論研究中存在的問題異常繁榮的假象：精品28三、對會計(jì)理論研究的建議研究態(tài)度：嚴(yán)謹(jǐn)會計(jì)理論體系的構(gòu)建28三、對會計(jì)理論研究的建議研究態(tài)度：嚴(yán)謹(jǐn)29第二章會計(jì)理論的形成和發(fā)展1第二章會計(jì)理論的形成和發(fā)展30第一節(jié)古代會計(jì)的產(chǎn)生會計(jì)史；會稽山：（大禹）會天下諸侯，計(jì)功行賞。單式簿記：流水賬——三賬（日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬）單式簿記的主要目的不是計(jì)量；而是內(nèi)部控制。2第一節(jié)古代會計(jì)的產(chǎn)生會計(jì)史；31第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展1494年，盧卡.帕喬利的著作《算術(shù)、幾何及比例概要》描述了復(fù)式簿記法。“三維會計(jì)”無法獲得推廣。3第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展1494年，盧卡.帕喬利的著作32第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展資本主義發(fā)展對會計(jì)理論的影響：股份公司的出現(xiàn)；工業(yè)革命對會計(jì)理論的影響；會計(jì)職業(yè)對會計(jì)理論的影響。近代會計(jì)的特點(diǎn)：實(shí)用主義和盈余管理的特點(diǎn)（例如，計(jì)算應(yīng)稅收益；會計(jì)程序與方法不同，從而可比性較差；對復(fù)雜的會計(jì)問題采用權(quán)益的處理方法；人為地平均各個(gè)年度的收益）4第二節(jié)近代會計(jì)理論的發(fā)展資本主義發(fā)展對會計(jì)理論的影響：33第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由專業(yè)會計(jì)團(tuán)體建立會計(jì)準(zhǔn)則的階段（1933-1973）例如：AICPA；AAA；ICAEW等；社會公眾和會計(jì)界對當(dāng)時(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)烈不滿：不同企業(yè)仍然采用不同的會計(jì)程序與方法；對于新的會計(jì)問題，沒有合理的方法；發(fā)生很多會計(jì)詐騙案件，信息失真嚴(yán)重。會計(jì)專業(yè)團(tuán)體的文件權(quán)威性很差。5第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由專業(yè)會計(jì)團(tuán)體建立會計(jì)準(zhǔn)則的階段34第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由更大的政治代表性的會計(jì)團(tuán)體建立健全會計(jì)準(zhǔn)則的階段（1973年至今）美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）證券交易委員會(SEC)：批準(zhǔn)FASB的準(zhǔn)則；6第三節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的發(fā)展由更大的政治代表性的會計(jì)團(tuán)體建立35FASB會計(jì)準(zhǔn)則超載的四大特征:(1)過多的準(zhǔn)則;(2)過細(xì)的準(zhǔn)則;(3)應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)缺乏選擇性;(4)過度的披露要求和復(fù)雜的計(jì)量。7FASB會計(jì)準(zhǔn)則超載的四大特征:36FASB2002年：137個(gè)；2009年：8FASB2002年：137個(gè)；37FASB的概念框架9FASB的概念框架38FASB的概念框架10FASB的概念框架39FASB的概念框架11FASB的概念框架40薩班斯—奧克斯利法案的影響1多年來,美國注冊會計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督檢查主要由注冊會計(jì)師行業(yè)的自律組織———美國注冊會計(jì)師協(xié)會行使?！?002年薩班斯—奧克斯利法案》(以下簡稱法案)規(guī)范的一項(xiàng)重大內(nèi)容是,建立一個(gè)獨(dú)立于美國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督機(jī)構(gòu)———公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會,實(shí)施對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。12薩班斯—奧克斯利法案的影響1多年來,美國注冊會計(jì)師審計(jì)41薩班斯—奧克斯利法案的影響2會計(jì)準(zhǔn)則的制定:由以“規(guī)則”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)。如果在特殊目的實(shí)體中,其他所有者擁有總資本的3%以上,再輔以相應(yīng)的“控制”判斷,該特殊目的實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以不予合并。安然公司就是為了鉆這一規(guī)則的空子,而未將存在巨額虧損和負(fù)債的特殊目的實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表納入其合并報(bào)表范圍,結(jié)果導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表未能如實(shí)反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,投資者因此損失慘重。因此,改革美國以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系,轉(zhuǎn)向以“原則”為基礎(chǔ)(Principle-based)的會計(jì)。13薩班斯—奧克斯利法案的影響2會計(jì)準(zhǔn)則的制定:由以“規(guī)則42薩班斯—奧克斯利法案的影響3注冊會計(jì)師審計(jì):審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化和非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制14薩班斯—奧克斯利法案的影響3注冊會計(jì)師審計(jì):審計(jì)獨(dú)立性43薩班斯—奧克斯利法案的影響4公司:擴(kuò)大審計(jì)委員會的會計(jì)監(jiān)管權(quán)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任主體15薩班斯—奧克斯利法案的影響4公司:擴(kuò)大審計(jì)委員會的會計(jì)44薩班斯—奧克斯利法案的影響5財(cái)務(wù)信息披露:提高透明度和及時(shí)性16薩班斯—奧克斯利法案的影響5財(cái)務(wù)信息披露:提高透明度和45薩班斯—奧克斯利法案的影響6違法行為:明確責(zé)任和嚴(yán)厲懲罰.對編制違法違規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告的刑事責(zé)任,最高可處500萬美元罰款或者20年監(jiān)禁;篡改文件的刑事責(zé)任,最高可處20年監(jiān)禁;證券欺詐的法律責(zé)任,最高可處25年監(jiān)禁;對舉報(bào)者進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任,最高可處10年監(jiān)禁。17薩班斯—奧克斯利法案的影響6違法行為:明確責(zé)任和嚴(yán)厲懲46保護(hù)投資者的利益18保護(hù)投資者的利益47第四節(jié)1949年以來我國的會計(jì)理論的發(fā)展會計(jì)史：郭道揚(yáng)是該領(lǐng)域的重要人物會計(jì)理論的界定及特征：（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段（1949——1966）不是馬克思主義不好；而是教條主義不好、文字獄不好、形而上學(xué)不好！要適應(yīng)特定時(shí)間、特定場合、辯證與發(fā)展地看待會計(jì)問題。19第四節(jié)1949年以來我國的會計(jì)理論的發(fā)展會計(jì)史：郭道揚(yáng)48（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段的特點(diǎn)提出了會計(jì)的階級性原則；強(qiáng)調(diào)在社會主義政治經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)系列知識；會計(jì)理論甚至納入到政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇；會計(jì)知識學(xué)蘇聯(lián)；就好比在1978年以后學(xué)歐美一樣。20（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段的特點(diǎn)提出了會計(jì)的階級性原49（二）文化大革命時(shí)期1966—1976財(cái)政部會計(jì)制度司（現(xiàn)在的會計(jì)司）被撤并了；會計(jì)工作無章可循或者有章不能循。21（二）文化大革命時(shí)期1966—1976財(cái)政部會計(jì)制度司（50（三）會計(jì)理論研究的復(fù)蘇階段1976——1980財(cái)政部恢復(fù)了會計(jì)制度司（主管全國的會計(jì)工作）；開始整頓和重建全國的會計(jì)工作。22（三）會計(jì)理論研究的復(fù)蘇階段1976——1980財(cái)政部恢51（四）會計(jì)理論研究的高速發(fā)展階段（1980—至今）1980——1982：起步階段中國會計(jì)學(xué)會的成立與會刊《會計(jì)研究》創(chuàng)立！開始大量的會計(jì)研究；涉及18個(gè)主題。特點(diǎn)：會計(jì)的管理職能（管理會計(jì)、成本會計(jì)）。大量引進(jìn)西方的會計(jì)理論和方法；管理活動論與信息系統(tǒng)論為代表的學(xué)術(shù)流派形成。