§3應收和預付款項

●學習目標：

本章闡述應收和預付款項核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學習，要求了解應收和預付款項的內(nèi)容，理解各種應收及預付款項的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關壞賬準備和應收票據(jù)的核算。

●教學內(nèi)容：

應收票據(jù)應收賬款預付賬款和其他應收款項

§3應收和預付款項

●學習目標：1§3.1應收票據(jù)

●應收票據(jù)的含義、分類和計價●應收票據(jù)的核算§3.1應收票據(jù)

2§3.1.1應收票據(jù)的含義、分類和計價

★含義：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

★分類（1）按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

（2）按是否計息分類：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票（3）按是否帶追索權：帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票§3.1.1應收票據(jù)的含義、分類和計價

★含3

★計價

（1）取得應收票據(jù)的計價：

無論票據(jù)是否帶息應按面值入賬。（2）期末應收票據(jù)的計價☆不帶息票據(jù)面值

☆帶息票據(jù):

面值計提利息

增加應收票據(jù)的賬面余額

單獨反映（新準則）

★計價

（1）取得應收票據(jù)的計價：43.1.2應收票據(jù)的核算

3.1.2.1賬戶設置

（1）

“應收票據(jù)”賬戶

——核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)：應收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額（1）到期收回票款（2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設置“應收票據(jù)備查賬簿”。（2）“應收利息”賬戶3.1.2應收票據(jù)的核算3.1.2.1賬53.1.2.2賬務處理

取得應收票據(jù)期末計提票息內(nèi)容票據(jù)到期應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)貼現(xiàn)

3.1.2.2賬務處理

取得應收票據(jù)6（1）應收票據(jù)取得的處理

★因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時：

借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)★因債務人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時：借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：應收賬款

（1）應收票據(jù)取得的處理★因銷售商品而收到商7

（2）期末計提票息的處理

帶息應收票據(jù)應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額或單獨反映，同時沖減財務費用。（準則單獨反映利息）

票息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

借：應收利息（制度:應收票據(jù)）貸：財務費用

（2）期末計提票息的處理

帶息應收8（3）票據(jù)到期的處理

★計算票據(jù)到期值

不帶息應收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值

帶息應收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

以“天數(shù)”表示

票據(jù)期限表示方式：以“月數(shù)”表示

（3）票據(jù)到期的處理★計算票據(jù)到期值9☆以“天數(shù)”表示

即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。

例如：7月18日出票60天到期，求到期日？

“算頭不算尾”：

7月：31－18＋1=14天

8月：31天

9月：15天

合計：60天

“算尾不算頭”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合計：60天

所以到期日為9月16日。

☆以“天數(shù)”表示即采用票據(jù)簽發(fā)日與到10☆以“月數(shù)”表示

即到期月份中與出票日相同的那天為到期日.

例如：4月16日簽發(fā)、3個月、到期日:7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如:1月31日簽發(fā)、1個月、到期日：2月28日或29日；2個月，到期日：3月31日；3個月，到期日：4月30日。通常票據(jù)期限通常按月表示。☆以“月數(shù)”表示即到期月份中與出票日相同的那天為11

★票據(jù)到期

☆收回票款時(不帶息應收票據(jù))：

借：銀行存款【到期值=票據(jù)面值】

貸：應收票據(jù)

☆收回票款時(帶息應收票據(jù))：

借：銀行存款【到期值】

貸：應收票據(jù)【賬面金額】貸：應收利息【已計提利息部分】財務費用【末計提利息部分】

★票據(jù)到期

☆收回票款時(不帶息應收票據(jù))：

12☆無法收回票款時:應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)【賬面金額】同時,未計提利息計入“應收利息”

借:應收利息貸:財務費用思考:應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，是否應繼續(xù)計提利息？

——不再計提利息

☆無法收回票款時:應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收13實例1.某企業(yè)2005年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200000元，增值稅額為34000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234000元，票面利率為6％。

(1)取得商業(yè)匯票

借：應收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000(2)年末計提利息利息＝234000×6％×1／12＝1170（元）借：應收利息1170貸：財務費用1170實例1.某企業(yè)2005年11月30日銷售14(3)票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期值

＝234000＋234000×6％×3／12＝237510（元）

借：銀行存款237510

貸：應收票據(jù)234000應收利息1170財務費用(234000×6％×2／12)2340(3)票據(jù)到期，收回票款15（4）若上例，票據(jù)到期付款單位無力支付。

借：應收賬款234000貸：應收票據(jù)234000借:應收利息2340財務費用(234000×6％×2／12)2340

（4）若上例，票據(jù)到期付款單位無力支付。16實例2．某企業(yè)2005年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個月的銀行承兌匯票一張，票面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。(1)取得商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)50000

貸：應收賬款50000(2)票據(jù)到期,收回票款時

借：銀行存款50000

貸：應收票據(jù)50000

實例2．某企業(yè)2005年12月15日收17

（4）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

☆將應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：

借：材料采購（或原材料/庫存商品等）應交稅費—應交增值稅

貸：應收票據(jù)貸（借）銀行存款（差額部分）

☆如為帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：

計提所含利息：借：應收利息貸：財務費用借：材料采購（或原材料/庫存商品等）借：應交稅費—應交增值稅貸：應收票據(jù)（賬面金額）

應收利息貸(借）:銀行存款（差額部分）

（4）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

☆將應收票據(jù)背18（5）應收票據(jù)貼現(xiàn)的處理

★

貼現(xiàn)的含義

是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為?！镔N現(xiàn)的計算：

第一步：計算應收票據(jù)到期值

計算公式如前所述。

第二步：計算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日計算，或用下式計算：貼現(xiàn)期（天數(shù)）=票據(jù)期限（天數(shù)）－已持有票據(jù)期限（天數(shù)）

注意：異地貼現(xiàn)的另加3天劃款時間。

第三步：計算貼現(xiàn)所得額

貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

（5）應收票據(jù)貼現(xiàn)的處理★貼現(xiàn)的含義19

★票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理

1.不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)☆不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財務費用【貼現(xiàn)息】

貸：應收票據(jù)

【票據(jù)面值】

☆帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

借(貸):財務費用【貼現(xiàn)所得額與賬面金額的差額】

貸：應收票據(jù)

【賬面金額】

應收利息

★票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理1.不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)20

實例3：某企業(yè)2002年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。

會計處理：

（1）貼現(xiàn)的計算

票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

貼現(xiàn)息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)

貼現(xiàn)所得額=610000－12200=597800(元)

(2)

分錄：

借：銀行存款597800

財務費用2200

貸：應收票據(jù)600000

實例3：某企業(yè)2002年4月30日以4月15日簽發(fā)621

例4：某企業(yè)2002年5月31日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。

會計處理：

(1)貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

貼現(xiàn)息=610000×12％÷360×（60－46）≈2846．67(元)

貼現(xiàn)所得額=610000－2846．67=607153．33(元)

(2)

分錄：

借：銀行存款607153．33

貸：應收票據(jù)600000財務費用7153．33

例4：某企業(yè)2002年5月31日222.帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)

★處理方法:

單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目

不單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,使用“短期借款”科目核算（新準則）

★舉例說明:

2.帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)★處理方法:23

例5.某企業(yè)2002年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。

（1）貼現(xiàn)時票據(jù)到期值=610000(元)

貼現(xiàn)息=12200(元)

貼現(xiàn)所得額=597800(元)借:銀行存款597800

貸：短期借款597800

例5.某企業(yè)2002年4月30日以4月24（2）貼現(xiàn)的票據(jù)到期，承兌人支付票款借：短期借款597800

財務費用2200

貸：應收票據(jù)600000

或（2）貼現(xiàn)的票據(jù)到期，承兌人無款支付借：短期借款597800

財務費用2200

貸：應收票據(jù)600000同時:借:應收賬款610000貸:銀行存款/短期借款610000

（2）貼現(xiàn)的票據(jù)到期，承兌人支付票款借：短期借25

注意:

如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

26§3.2應收賬款

●應收賬款的范圍、計價及核算●壞賬損失的確認及核算●應收賬款融通§3.2應收賬款

●應收賬款的范圍、計價及核算27

§3.2.1應收賬款的范圍、計價及核算

§3.2.1.1應收賬款的范圍

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項。

范圍：

＊是指因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款；

＊是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長期的債權；

＊是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。

§3.2.1應收賬款的范圍、計價及核算

28

§3.2.1.2應收賬款的計價

★按實際發(fā)生額計價入賬。

★存在銷售折扣情況下，應收賬款入賬金額的確定：

（1）商業(yè)折扣

含義：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用報價的百分比表示。

例如，某企業(yè)銷售微波爐價格為每臺2000元，一次性購買10臺，給予2％的商業(yè)折扣，一次性購買30臺以上，給以3％折扣。實際售價(發(fā)票的價格)：﹫1960元／臺﹫1940元／臺

應收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

§3.2.1.2應收賬款的計價

★按實際發(fā)生額計價29（2）現(xiàn)金折扣

☆含義：是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務扣除。

折扣條件通常用符號“折扣率／付款期限”表示

例如：3／10，2／20，n/30等表示。例：某企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

分析：10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2％，應收9800元；11－20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣1％，應收9900元；20－30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，應收10000元。

（2）現(xiàn)金折扣30

總價法

☆確認應收賬款入賬金額的方法：

凈價法

①總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為應收賬款入賬金額的方法。

如上例企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。應收賬款入賬價值為：10000元

這種方法將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項理財費用，計入財務費用。

31

②凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應收賬款入賬金額的方法。

上例：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。應收賬款入賬價值為：10000－10000×2％=9800元

這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財務費用。

②凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應收32

§3.2.1.3應收賬款的核算

（1）

“應收賬款”賬戶

——核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在本賬戶核算。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

應收賬款發(fā)生應收賬款已收賬款余：尚未收回應收賬款（余：預收賬款）

明細賬設置：按不同的購貨單位或接受勞務單位設置。

§3.2.1.3應收賬款的核算

33（2）賬務處理

★一般銷售情況下：

①發(fā)生應收賬款時按實際發(fā)生額入賬：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)等

②收回應收賬款時：

借：銀行存款貸：應收賬款（2）賬務處理

★一般銷售情況下：34

例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為20000元，增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

會計分錄：

①辦妥委托銀行收款手續(xù)時：

借：應收賬款25400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400銀行存款2000

②收到貨款時：

借：銀行存款25400貸：應收賬款25400

例：某企業(yè)向大華公司35★商業(yè)折扣情況下

例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額100000元，適用增值稅率為17％，給買方的商業(yè)折扣為10％，代購貨單位墊付運雜費5000元。

會計分錄：

①賒銷時：借：應收賬款（117000×90％＋5000）110300貸：主營業(yè)務收入（100000×90％）90000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15300銀行存款5000

②收到貨款時：借：銀行存款110300貸：應收賬款110300教材P73【例3-14】★商業(yè)折扣情況下

36

★現(xiàn)金折扣情況下

☆采用總價法：

將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認為應收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財務費用處理。

例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用增值稅率為17％，規(guī)定的折扣條件為2／10、1／20，N／30。

（1）賒銷時：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

★現(xiàn)金折扣情況下

☆采用總價法：

37

（2）收到貨款時

☆若客戶在10天內(nèi)付款時：

現(xiàn)金折扣＝117000×2％＝2340（元）借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收賬款117000

☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時：

現(xiàn)金折扣＝117000×1％＝1170（元）借：銀行存款115830財務費用1170貸：應收賬款117000

☆若客戶超過20天付款時：

現(xiàn)金折扣＝0

借：銀行存款117000貸：應收賬款117000

（2）收到貨款時38

☆采用凈價法：

將扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額作為應收賬款入賬金額，多收金額視為信貸收入，沖減財務費用。例：上例資料，某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用增值稅率為17％，規(guī)定的折扣條件為2／10、1／20，N／30。

（1）賒銷時：現(xiàn)金折扣＝2340（元）

應收賬款入賬價值＝117000－117000×2％＝117000－2340＝114660（元）借：應收賬款114660貸：主營業(yè)務收入97660應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

☆采用凈價法：

39

（2）收到貨款時☆若客戶在10天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣＝2340（元）借：銀行存款114660貸：應收賬款114660☆若客戶在11－20天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣＝117000×1％＝1170（元）借：銀行存款115830貸：應收賬款114660財務費用1170

☆若客戶超過20天付款時：現(xiàn)金折扣＝0借：銀行存款117000貸：應收賬款114660貸：財務費用2340

（2）收到貨款時40☆評價.（1）總價法

——較好的反映銷售的全過程——在客戶享受折扣時，虛增了“應收賬款”余額。（2）凈價法

——避免虛增“應收賬款”余額——若客戶超期未享受折扣，應調(diào)整。我國會計實務采用總價法。★銷售退回與折讓

☆評價.41

§3.2.2壞賬損失的確認及核算

§3.2.2.1壞賬損失的含義及確認

★含義：

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。

§3.2.2壞賬損失的確認及核算

§3.2.42★壞賬確認的條件：

（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。符合上述條件之一，應確認為壞賬。

思考：確認為壞賬的應收賬款是否意味企業(yè)放棄了其追索權?★壞賬確認的條件：43§3.2.2.2壞賬核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法

★什么是直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，按實際損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款的一種會計處理方法。

★賬務處理

（2）已確認壞賬又收回時應收賬款管理費用—壞賬損失

（1）確認壞賬時銀行存款（2）

§3.2.2.2壞賬核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法

44

★評價

優(yōu)點：賬務處理簡單。

缺點：

①收入與費用不相配比，不符合權責發(fā)生制原則和收入與費用相配比原則。②夸大了應收賬款可實現(xiàn)的凈值，虛增了利潤，不符合真實性和謹慎性原則?！镌u價

優(yōu)點：賬務處理簡單。45

§3.2.2.3壞賬核算方法——備抵法

◆什么是備抵法

含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準備金的一種會計處理方法。

新會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。

◆估計壞賬損失的方法

應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法

§3.2.2.3壞賬核算方法——備抵法

46

★應收賬款余額百分比法

是以期末應收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

估算公式：

估計壞賬損失＝應收賬款余額×估計壞賬率

說明：壞賬準備的計提比例由原規(guī)定按應收賬款期末余額的3‰－5‰計提壞賬準備改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定?！飸召~款余額百分比法47

★賬齡分析法

是根據(jù)應收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。

原理：賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應估計的壞賬損失的準備金額也就越大。

估算步驟:

a.編制應收賬款賬齡分析表

按賬齡長短劃分若干時間段分解“應收賬款”期末余額

b.估計壞賬率

——按賬齡長短擬定各時間段的壞賬率

c.估算壞賬損失

估計壞賬損失=∑各時間段“應收賬款”余額×該段壞賬率

★賬齡分析法

48例.某企業(yè)2006年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：

應收賬款賬齡應收賬款余額（元）估計壞賬率（％）估計壞賬損失金額未過期過期1個月過期2個月過期3個月過期3個月以上100000800006000040000200000.51235500800120012001000合計300000

4700例.某企業(yè)2006年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如49

★賒銷百分比法（銷貨百分比法）

是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

估算公式：估計壞賬損失＝當期賒銷金額×估計壞賬率

例：某公司2005年全年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1％。估計壞賬損失額=500000×1％=5000（元）

注意:上述壞賬準備計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

★賒銷百分比法（銷貨百分比法）

50

◆“壞賬準備”賬戶及賬務處理

（1）“壞賬準備”賬戶：

是核算企業(yè)提取的壞賬準備的賬戶。是“應收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。結(jié)構(gòu)：壞賬準備①確認壞賬損失數(shù)①計提壞賬準備金

②沖銷多提壞賬準備金②收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)

余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準備金

注意：平時“壞賬準備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。

◆“壞賬準備”賬戶及賬務處理

（1）51（2）賬務處理

★一般賬務處理如下圖：（2）賬務處理

★一般賬務處理如下圖：52

★實例說明：

例1．某企業(yè)×年年末“應收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準備金的比例為5‰。

會計處理：

1、

計提壞賬準備：

壞賬準備金＝180000×5‰＝900（元）

（“壞賬準備”賬戶貸方余額）

分不同情況處理：

（1）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶無余額時

應計提壞賬準備＝900（元）借：資產(chǎn)減值損失900（制度:管理費用）貸：壞賬準備900★實例說明：例1．某企業(yè)×53

（2）

若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額200元。

實際應計提壞賬準備金＝900－200＝700（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失700貸：壞賬準備700（3）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額1000元。

實際應計提壞賬準備金＝900－1000＝－100（元）

（沖銷）借：壞賬準備100貸：資產(chǎn)減值損失100

（2）

若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶54

（4）若年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶借方余額500元。

實際應計提壞賬準備金＝900＋500＝1400（元）

借：資產(chǎn)減值損失1400貸：壞賬準備1400

2、發(fā)生壞賬時：

接上例，若該企業(yè)第二年實際發(fā)生壞賬損失1000元。

借：壞賬準備1000貸：應收賬款1000

（4）若年末計提壞賬準備前，“壞賬準55

3、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：

接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。

借：應收賬款500貸：壞賬準備500（轉(zhuǎn)回分錄）同時：借：銀行存款500貸：應收賬款5003、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：56

隨堂練習．某企業(yè)2000年期初“壞賬準備”賬戶余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應收賬款余額800000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應收賬款余額1000000元；2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應收賬款余額460000元。計提百分比為0.5％。試進行有關會計處理。隨堂練習．某企業(yè)2000年期初“壞57

會計處理如下：

（1）2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：

借：壞賬準備

3000

貸：應收賬款

3000

（2）2000年末計提壞賬準備時：

壞賬準備金＝800000×0.5％=4000（元）

（年末“壞賬準備”賬戶貸方余額）

應計提壞賬準備金=4000－

(2000－3000)=5000（元）（補提）

借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準備

5000

會計處理如下：

58（3）2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元時：

借：壞賬準備

1000

貸：應收賬款

1000

（4）2001年末計提壞賬準備時：

壞賬準備金＝1000000×0.5％=5000（元）

（年末“壞賬準備”科目貸方余額）

應計提壞賬準備金＝5000－（4000－1000）

=2000（元）（補提）

借：資產(chǎn)減值損失

2000

貸：壞賬準備

2000

（3）2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元時：

59

（5）2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：

借：壞賬準備

2600

貸：應收賬款

2600

（6）2002年末計提壞賬準備時：

壞賬準備金＝460000×0.5％=2300（元）

（年末“壞賬準備”賬戶貸方余額）

本年應計提壞賬準備＝2300－（5000－2600）=－100（元）

（沖銷）

借：壞賬準備

100

貸：資產(chǎn)減值損失

100

（5）2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：

60

◆備抵法的優(yōu)點

①

可將預計不能收回的應收賬款及時列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實虧。②

在報表上列示應收賬款凈額，真實反映企業(yè)財務狀況。③

體現(xiàn)了謹慎性原則，增強了企業(yè)的風險意識。

◆備抵法的優(yōu)點

①

可將預計不能收回的應收賬款61§3.3預付賬款和其他應收款項

◆預付賬款◆其他應收款§3.3預付賬款和其他應收款項

62

§3.3.1預付賬款

§3.3.1.1什么是預付賬款

★含義：是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定預付給供貨單位或提供勞務單位的款項。預付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務的款項，是企業(yè)的債權，構(gòu)成企業(yè)的一項流動資產(chǎn)。

★預付賬款與應收賬款的區(qū)別：應收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應向購貨方收取的款項；而預付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預先付給供貨方的款項。

§3.3.1預付賬款§3.3.1.163

§3.3.1.2會計處理方法

★專設“預付賬款”賬戶進行核算

“預付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)

預付賬款①預付貨款①收到所購貨物

②補付貨款②收退多付貨款

余：尚未結(jié)清預付賬款（余：尚未補付的賬款）

明細賬設置：按供貨單位設置。

§3.3.1.2會計處理方法

★專設“預付64

★賬務處理

①企業(yè)預付購貨款時：按實際支付金額入賬。借：預付賬款貸：銀行存款

②

收到所購物資時：

借：材料采購”（或“原材料”等）借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：預付賬款

③

補付貨款時：：

借：預付賬款貸：銀行存款

或③

收到退回多付款項時：

借：銀行存款貸：預付賬款

★賬務處理

①企業(yè)預付購貨款時：按實際支付金額入65★實例：

A企業(yè)向B公司購進一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會計處理。（1）預付款項時：借：預付賬款—B公司20000貸：銀行存款20000（2）收到貨物時：借：材料采購（或原材料）18000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060貸：預付賬款—B公司21060（3）補付價款時：借：預付賬款—B公司1060貸：銀行存款1060

★實例：A企業(yè)向B公司購進一種緊俏商品66

★不專設“預付賬款”賬戶（預付貨款不多的企業(yè)采用）

發(fā)生預付貨款，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方核算。

實例：上例資料。

★不專設“預付賬款”賬戶（預付貨款不多的67

§3.3.2其他應收款

§3.3.2.1其他應收款的含義及內(nèi)容

含義：是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。

是由非購銷活動所產(chǎn)生的債權。

內(nèi)容：主要包括應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出保證金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。

§3.3.2其他應收款

§3.3.2.68§3.3.2.2其他應收款的核算

★“其他應收款”賬戶

是核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利等以外的其他各種應收、暫付款項。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

其他應收款

發(fā)生其他應收款收回、轉(zhuǎn)銷其他應收款余：尚未收回其他應收款明細賬設置：應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置?！?.3.2.2其他應收款的核算★“其他69

★一般賬務處理

有關科目其他應收款有關科目

①發(fā)生、支付②收回、轉(zhuǎn)銷其他應收、暫付款其他應收、暫付款

★一般賬務處理

70★備用金的核算

備用金是預付給企業(yè)內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。備用金一次性備用金（非定額備用金）定額備用金

☆一次性備用金：就是用款單位或個人一次預借，事后一次憑據(jù)報銷并交回余款，實行一次結(jié)清的備用金。

☆定額備用金：是指企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位或個人在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的款項。

這種備用金是由財會部門和使用備用金部門，根據(jù)日常零星開支需要核定。使用后再根據(jù)審核無誤的報銷憑證報銷，以補足原定額，滿足周轉(zhuǎn)使用，直至不用再將現(xiàn)金全部退回。

★備用金的核算

備用金是預付71實例：

例1－1、某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費1000元。

借：其他應收款——備用金（張×）1000貸：銀行存款1000

例1－2、張×報銷差旅費850元，退回現(xiàn)金150元。

借：現(xiàn)金150借：管理費用850貸：其他應收款——備用金（張×）1000

上例若報銷1200元。

借：管理費用1200貸：其他應收款——備用金（張×）1000貸：現(xiàn)金200

實例：例1－1、某企業(yè)職工張×出差廣州，72

例2－1．某企業(yè)供應科核定的備用金為5000元，會計部門簽發(fā)支票撥付供應科建立備用金。借：其他應收款——備用金（供應科）5000貸：銀行存款5000

例2－2．供應科經(jīng)管人持發(fā)票賬單報銷日常辦公費及業(yè)務招待費支出3000元。會計部門據(jù)報銷數(shù)用銀行存款補足備用金定額。借：管理費用3000貸：銀行存款3000

注意：實行定額備用金制度，報銷數(shù)不通過“其他應收款”核算。直至備用金不用或年底結(jié)清備用金才沖銷該項其他應收款。

例2－1．某企業(yè)供應科核定的備用金為73

★其他應收款壞賬的核算

——其他應收款估計壞賬、計提壞賬準備,核銷壞賬、壞賬收回的處理與應收賬款相同。

★其他應收款壞賬的核算74

§3應收和預付款項

●學習目標：

本章闡述應收和預付款項核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學習，要求了解應收和預付款項的內(nèi)容，理解各種應收及預付款項的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關壞賬準備和應收票據(jù)的核算。

●教學內(nèi)容：

應收票據(jù)應收賬款預付賬款和其他應收款項

§3應收和預付款項

●學習目標：75§3.1應收票據(jù)

●應收票據(jù)的含義、分類和計價●應收票據(jù)的核算§3.1應收票據(jù)

76§3.1.1應收票據(jù)的含義、分類和計價

★含義：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

★分類（1）按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

（2）按是否計息分類：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票（3）按是否帶追索權：帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票§3.1.1應收票據(jù)的含義、分類和計價

★含77

★計價

（1）取得應收票據(jù)的計價：

無論票據(jù)是否帶息應按面值入賬。（2）期末應收票據(jù)的計價☆不帶息票據(jù)面值

☆帶息票據(jù):

面值計提利息

增加應收票據(jù)的賬面余額

單獨反映（新準則）

★計價

（1）取得應收票據(jù)的計價：783.1.2應收票據(jù)的核算

3.1.2.1賬戶設置

（1）

“應收票據(jù)”賬戶

——核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)：應收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額（1）到期收回票款（2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設置“應收票據(jù)備查賬簿”。（2）“應收利息”賬戶3.1.2應收票據(jù)的核算3.1.2.1賬793.1.2.2賬務處理

取得應收票據(jù)期末計提票息內(nèi)容票據(jù)到期應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)貼現(xiàn)

3.1.2.2賬務處理

取得應收票據(jù)80（1）應收票據(jù)取得的處理

★因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時：

借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)★因債務人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時：借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：應收賬款

（1）應收票據(jù)取得的處理★因銷售商品而收到商81

（2）期末計提票息的處理

帶息應收票據(jù)應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額或單獨反映，同時沖減財務費用。（準則單獨反映利息）

票息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

借：應收利息（制度:應收票據(jù)）貸：財務費用

（2）期末計提票息的處理

帶息應收82（3）票據(jù)到期的處理

★計算票據(jù)到期值

不帶息應收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值

帶息應收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

以“天數(shù)”表示

票據(jù)期限表示方式：以“月數(shù)”表示

（3）票據(jù)到期的處理★計算票據(jù)到期值83☆以“天數(shù)”表示

即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。

例如：7月18日出票60天到期，求到期日？

“算頭不算尾”：

7月：31－18＋1=14天

8月：31天

9月：15天

合計：60天

“算尾不算頭”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合計：60天

所以到期日為9月16日。

☆以“天數(shù)”表示即采用票據(jù)簽發(fā)日與到84☆以“月數(shù)”表示

即到期月份中與出票日相同的那天為到期日.

例如：4月16日簽發(fā)、3個月、到期日:7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如:1月31日簽發(fā)、1個月、到期日：2月28日或29日；2個月，到期日：3月31日；3個月，到期日：4月30日。通常票據(jù)期限通常按月表示?！钜浴霸聰?shù)”表示即到期月份中與出票日相同的那天為85

★票據(jù)到期

☆收回票款時(不帶息應收票據(jù))：

借：銀行存款【到期值=票據(jù)面值】

貸：應收票據(jù)

☆收回票款時(帶息應收票據(jù))：

借：銀行存款【到期值】

貸：應收票據(jù)【賬面金額】貸：應收利息【已計提利息部分】財務費用【末計提利息部分】

★票據(jù)到期

☆收回票款時(不帶息應收票據(jù))：

86☆無法收回票款時:應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)【賬面金額】同時,未計提利息計入“應收利息”

借:應收利息貸:財務費用思考:應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，是否應繼續(xù)計提利息？

——不再計提利