第一章總論會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作會計的基本特征1）.會計以貨幣作為主要計量單位。2）.會計擁有一系列專門方法。其中，會計方法包括核算、分析、檢查。會計核算方法是對經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報告（定期編制）。3）.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能（最基本職能——會計核算職能）4）.會計的本質(zhì)就是管理活動.會計的基本職能（會計核算和會計監(jiān)督1）.核算職能（最基本職能）。確認、計量、記錄、報告、記賬、算賬、報賬。特點：會計主要是利用貨幣計量；會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性2）監(jiān)督職能（又稱控制職能）特點：會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的；會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。3）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)主導地位：會計核算職能其他職能：預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。會計對象。會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。常表現(xiàn)為資金投入（企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金）、資金運用和資金退出（償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤、經(jīng)濟法定程序減少的資本）三個過程。會計核算的具體內(nèi)容1）款項和有價證券的收付。款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)?？铐棧簬齑娆F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金有價證券：國庫券、股票、企業(yè)債券、其他債券2）.財物的收發(fā)、增減和使用財物（具有實物形態(tài)），分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品3）.債權(quán)債務(wù)的判定4）.資本增減會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。資本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，是現(xiàn)代企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要標志。5）.費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：成本實質(zhì)上也是一種費用，是對象化了的費用。區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。收入、支出、費用和成本，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且它也宜.接影響其財務(wù)狀況。第二節(jié)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)（是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。）包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量.1）會計主體指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體2）持續(xù)經(jīng)營（使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上）3）會計分期為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計方法。4）貨幣計量我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣

沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）權(quán)責發(fā)生制（優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果）收付實現(xiàn)制（目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。）會計信息質(zhì)量要求首要：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性。次級：實質(zhì)重于形式（融資租賃、重要性、謹慎性、及時性（收集、處理、傳遞）。第二章會計科目與會計要素第一節(jié)會計要素會計要素的確認會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務(wù)狀況（一定日期），是資產(chǎn)負債表的基本要素；收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果（一定期間），是利潤表的基本要素。1）.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源分類：按變現(xiàn)或耗用時間長短（流動資產(chǎn)〈一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)〉非流動資產(chǎn)〈流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)〉）2）.負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分類：按流動性分為流動負債（償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務(wù)）和非流動〈長期〉負債（償還期在一年或超過一個營業(yè)周期以上的償還的債務(wù)，如：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。）3）.所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的確認和計量，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益的形成來源：（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權(quán)益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。來源（3個）分類（4個）（1）（2）（3）累計的盈利，留存收益—盈余公積③未分呷利潤伺投資者投入亍實收資本①直接計入所有者權(quán)益利得、浦星M（1）（2）（3）累計的盈利，留存收益—盈余公積③未分呷利潤伺分類：收入按性質(zhì)（日常活動的內(nèi)容）不同。可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。按重要性要求（主次）分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計入利得。收入一日常活動利得一非日?；顒悠髽I(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；5）.費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當計入損失。分類：費用按與收入的配比關(guān)系，可分為營業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。6）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是某一期間的經(jīng)營成果）利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。會計要素的計量會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本（基本計量屬性X重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）、公允價值（常用于金融資產(chǎn)）第二節(jié)會計科目企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。1）.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。2）.負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。3）.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4）.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。5）.損益類科目：按損益的不同此可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇康年P(guān)系是：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷毧颇?，共同反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)既總括又詳細的情況。會計科目的設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實用性第三章會計等式和復(fù)式記賬一是會計等式；（兩等式）“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負債表要素組成的?！笆杖胍毁M用=利潤”。利潤表要素組成的。二是復(fù)式記賬法；（會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)）第一節(jié)會計等式會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會計基本等式是以下幾項的理論基礎(chǔ)：復(fù)式記賬法（設(shè)置賬戶、科目）、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表。

'負債（第一要求權(quán)）所有者權(quán)益與

負債的區(qū)別對象不同

要求權(quán)不同堡現(xiàn)經(jīng)濟關(guān)系享有權(quán)利不同償懷期限不同O承擔風險不同

獲得利益不同會計等式之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益.+利潤即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入一費用）或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（動、?'負債（第一要求權(quán)）所有者權(quán)益與

負債的區(qū)別對象不同

要求權(quán)不同堡現(xiàn)經(jīng)濟關(guān)系享有權(quán)利不同償懷期限不同O承擔風險不同

獲得利益不同會計等式之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益.+利潤即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入一費用）或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（動、?所有者權(quán)益（清聳時歸還員債后剩余資產(chǎn)）負債〔債權(quán)債曾關(guān)系、沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策及分配盈利的權(quán)利）'-/\所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系、享有經(jīng)營管理、參與分配權(quán)利）IJ負債（需要僖還）所有者權(quán)益（不需要僖還）負債（收益穩(wěn)定、風險小）所有者權(quán)益（風險大、收益相對高）靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）赍產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益判攵。費用赍產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益I鸚、'靜態(tài)動態(tài)動、靜態(tài)結(jié)合的會計等式第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法，是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同（簡稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：1）.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。2）.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。特點：1）.賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系。2）.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄。3）.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面。4）.對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡?；疽兀浩胶庠?、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則1）資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等。2）負債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。負債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額3）成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方4）損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素

會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟交易或事項登記入賬前：第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目；第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。平衡關(guān)系主要包括三個方面：（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢杳各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。分類：試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則用公式表示為：全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計實務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：（1）一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項重復(fù)記錄；（2）借貸方同時漏記；（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；（4）用錯會計科目名稱?？偡诸惪颇颗c其所屬明細分類科目在總金額上應(yīng)當相等。聯(lián)系（1）反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；（2）登記.賬簿的原始依據(jù)相同。區(qū)別（1）反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細程度不同；（2）作用不同：總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用：明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用。總分類科目與明細分類科目平行登記要求做到1（依據(jù)相同）所依據(jù)會計憑證相同。2.（方向相同）借貸方向相同。（期間相同）所屬會計期間相同（并不是必須同一天平行登記）（金額相等）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等。這里包含以下含義：第一：總分類科目本期發(fā)生額與其所屬明細分類科目本期發(fā)生額的合計相等；第二：總分類科目期末余額與其所屬明細分類科目期末余額的合計相等。第四章會計憑證會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的書面證明，也是登記.賬簿的依據(jù)。按編制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩類作用：填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計核算的初始階段和基本環(huán)節(jié)，是一項重要的基礎(chǔ)性會計工作。會計憑證工作的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：1）.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計量）2）.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）3）.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。（強調(diào)事中控制）原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)；而記賬憑證記錄的是會計信息，是會計核算的起點。兩者主要差別有：原始憑證和記賬憑證區(qū)別區(qū)別原始憑證記賬憑證1.填制人員不同業(yè)務(wù)經(jīng)辦人會計人員2.填制依據(jù)不同根據(jù)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項填制審核后的原始憑證填制3.填列方式不同僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、整理后編制4.發(fā)揮作用不同作為記賬憑證的附件和編制記賬憑證的依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)第一節(jié)原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。{T欠憑證累計篇證匯總憑證原廣來源＜始憑I外來原始憑證（都是一沃憑證）證＜l分平（通用憑證（如：車票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等）、-格式《專用憑證（如：領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等）V原始憑證的基本內(nèi)容必須具備以下基本內(nèi)容：原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.憑證的編號；接受憑證單位名稱（抬頭人）；5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章；7.有關(guān)人員（部分負責人、經(jīng)辦人員）簽章；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；9.憑證附件。填制原始憑證的基本要求：記錄要真實。2.內(nèi)容要完整。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定的人員簽名蓋章對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章書寫要清楚、規(guī)范。編號要連續(xù)。預(yù)先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（判斷）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當中出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制要及時。原始憑證的審核內(nèi)容：真實、合法、合理、完整、正確、及時性。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）1）.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬2）.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；3）.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告第二節(jié)記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。按內(nèi)容可分為收、付、轉(zhuǎn)（記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證）憑證。按照填列方式分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑記賬憑證的基本內(nèi)容:記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；7.記賬標記；所附原始憑證張數(shù)；9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。（判斷）記賬依據(jù)比較：收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項的依據(jù)。（多選）轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。戳記：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。（判斷）只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）記賬憑證的編制要求記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯婆填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多選、判斷）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、判斷）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（結(jié)合會計賬簿中相關(guān)內(nèi)容一起學習）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。記賬憑證的審核內(nèi)容（多選）內(nèi)容是否真實。（與原始憑證是否相符）2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4.金額是否正確。書寫是否正確。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的保管：1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，中經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人

員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（判斷）原始憑證較多時可單獨裝訂。（同時在所屬記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的編號和名稱）（判斷）5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。（判斷）第五章會計賬簿會計賬簿是指中一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記.錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計報表中具有重要意義。主要表現(xiàn)在：記載、存儲；分類、匯總；檢查、校正；編報、輸出。賬戶基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、憑證的編號、摘要、增加額、減少額和余額。1）.賬簿按用途分類：序時賬簿（先后順序逐日逐筆）、分類賬簿（按其反映指標時的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿）、備查賬簿（在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中者不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿；沒有固定的格式，它是用文字進行登記；它通常依據(jù)表外科目登記。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。）賬簿按賬頁格式分類:兩欄、三欄、多欄、數(shù)量金額式按外型特征分類（多選）：訂本賬（適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬）、活頁賬（明細分類賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)明細賬）第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的基本內(nèi)容：封面（標明賬簿名稱）、扉頁（標明會計賬簿的使用信息）、賬頁會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。會計賬簿的記賬規(guī)則：1）.登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。2）.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如注明“J”）表示已經(jīng)記賬。3）.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4）.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5）.下列情況，可以用紅色墨水記賬:（多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的設(shè)欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6）.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7）.凡需要結(jié)出余額的賬戶。結(jié)出金額后，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“。”表示。8）.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式：日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記.賬，都必須使用訂本賬。（判斷）日記賬的登記方法：現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)與庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，對于從銀行提取庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填銀行存款的付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證。因此，從銀行提取庫存現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。要點1：出納人員登記2：登記依據(jù)（現(xiàn)收）（銀付）+（現(xiàn)付）一（多選）銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進行登記。對庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金付款憑證登記。要點1：出納人員登記2：登記依據(jù)（銀收）（現(xiàn)付）+（銀付）一（多選）總分類賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。所有單位都要設(shè)置總分類賬。（判斷）總分類賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）總分類賬登記.的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序。（判斷）（一）明細分類賬的格式三欄式明細分類賬。適合于那些只需要進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細分類核算。（判斷、多選）多欄式明細分類賬。適用于成本費用類科目的明細核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”、“利潤分配”等科目的明細分類核算。數(shù)量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等科目的明細分類核算。（二）明細分類賬的登記方法（多選）根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；2.根據(jù)匯總原始憑證登記明細賬；3.根據(jù)記賬憑證登記明細賬。不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。第四節(jié)對賬賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行，檢查所記賬目是否正確。賬賬核對（多選）1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對3.總分類賬簿與序時賬簿核對。明細分類賬簿之間的核對。賬實核對現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符?，F(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)每天同庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對。銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對賬單相核對，一般至少一月核對一7次。各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第五節(jié)錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按規(guī)定方法更正。（判斷）一、劃線更正法（紅線更正法）在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證并無錯誤，只是過賬時不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。紅字更正法（紅字沖賬法）第一種情況1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以更正。（三要素錯誤）2.更正的方法：先用紅字編制憑證沖銷原錯誤分錄記賬，再用藍字填制正確分錄記賬第二種情況1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤。（金額要素錯誤）更正方法：簡化核算手續(xù)，沖多記金額。一一用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。補充登記法1.適用范圍：記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤。（金額要素少記）2.更正方法：補記少記的金額總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。變動較小的明細賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。備查賬簿可以連續(xù)使用。

二、結(jié)賬的方法對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線?？傎~賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第六章賬務(wù)處理程序1.賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。上述三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細賬，賬賬核對，編報表。第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。第二節(jié)匯總記賬憑證匯總收款憑

證,按"庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”對應(yīng)貨方科目進行歸類，借方分別設(shè)置.匯總付款憑

證?按“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”賞肉分別設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進行歸類。優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。第二節(jié)匯總記賬憑證匯總收款憑

證,按"庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”對應(yīng)貨方科目進行歸類，借方分別設(shè)置.匯總付款憑

證?按“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”賞肉分別設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進行歸類。匯總轉(zhuǎn)賬憑

證■按每一貸方科目分別設(shè)螯+屈可能保持“一借一賃”或"一賞務(wù)借”，酸免一借多貸"成“害借多貸"第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進行歸類，并計算出每一總賬科目本期借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反應(yīng)各個會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。（不用考慮經(jīng)營規(guī)模）賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺碛涃~憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡

缺點登記總分類賬的工作量不利于日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不較大編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大便于查對賬目適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位登總賬的依據(jù)據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登第七章財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.財產(chǎn)清查的分類:標準分類說明1.按財產(chǎn)清查的范圍全面清查全面清查是對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資進行的清查。需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前等局部清查局部清查根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容流動性較強的資產(chǎn)）：現(xiàn)金應(yīng)每旦清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，債權(quán)債務(wù)1每年至少核對一至兩次，各項存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次等定期清查定期清查一般在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查2.按財產(chǎn)清查的時間不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；（2）更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)進行清查；（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時所進行的清查等；其目的在于查明情況分清責任二、財產(chǎn)清杳的意義（一）造成賬實不符的原因：（1）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；（3）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；（4）未達賬項；（5）由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子的營私舞弊、貪污失職；（6）發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導致財產(chǎn)物資毀損。（二）適當運用財產(chǎn)清查方法具有重要意義：（1）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性；（2）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。三、財產(chǎn)盤存制度（一）實地盤存制（以存計銷）本期發(fā)出數(shù)量二賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點實際結(jié)存數(shù)量優(yōu)點：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)；缺點：實地盤存制無法連續(xù)反映財產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財產(chǎn)物資也視為銷售，無法結(jié)算出日常的賬面余額，不能及時了解和掌握日常財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴密，不利于管理。適用于：價值低、品種雜、進出頻繁的商品或材料物資（二）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量

優(yōu)點：隨時結(jié)出財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量，因此可隨時反映出財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況，從數(shù)量和金額上進行雙重控制，加強了對財產(chǎn)物資的管理，在實際工作中廣泛應(yīng)用；缺點：財產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細分類核算工作量較大。采用永續(xù)盤存制的單位，仍需要對各項財產(chǎn)物資進行定期或不定期的清查盤點，以便查明賬實是否相符，對于賬實不符的，要及時查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進行處理，以達到賬實相符的目的。需要指出的是，無論永續(xù)盤存制還是實地盤存制均需要進行實地盤點，但兩者盤點的目的不同，前者是為了達到賬實一致，后者是為了倒算出發(fā)出數(shù)。四、財產(chǎn)清查的一般程序建立射產(chǎn)清查

組織學習政策規(guī)定琪盤壽清單先數(shù)量、后成

建立射產(chǎn)清查

組織學習政策規(guī)定琪盤壽清單先數(shù)量、后成

￡制定渭查方案(內(nèi)冬時間”步舞、方法)編制清查繡果

報告第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金清查的主要方法是誦過盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對,確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：經(jīng)常性的現(xiàn)金清查即由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)，金日記賬的賬面余額核對。定期或不定期清查即由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，庫存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳涕上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：銀行對賬單加：企業(yè)已收鈿行未收減：企業(yè)己付銀行未付遍整后的金額銀行對賬單加：企業(yè)已收鈿行未收減：企業(yè)己付銀行未付遍整后的金額(2)企業(yè)已付，銀行未付:P'HIT.'IK.1EX.，卜八/、火|乂，即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；(3)銀行已收，企業(yè)未收:即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原

始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求［多選題］分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符待處理產(chǎn)撤謚期初余額：商秘理的財產(chǎn)物流啻損失狡發(fā)生額：財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧、殷損或妊批準轉(zhuǎn)鐲的盤盈散堀初余莪］尚待處理的財產(chǎn)物盜的凈發(fā)星轍：財產(chǎn)物魘盤盈數(shù)液批準轉(zhuǎn)銷的盤專、殷揖數(shù)期末余畿M尚待蛆理的財產(chǎn)物流的凈期末余頷：簡待處理的財弁物避的凈損失數(shù)溢余魏（二）賬務(wù)處理（審批后）流動資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費用：定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費用：偷盜損失應(yīng)找出責任人的由責任人賠償，計入其他應(yīng)收款；往來款項無法收回：確認壞賬。借記壞賬準備，貸記應(yīng)收賬款：無法支付的應(yīng)付賬款：轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈批準前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后做處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入盤虧批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準后：借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則批準前批準后存貨盤盈：借：原材料等科目貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等科目盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧：借：管理費用（管理不善）營業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢固①盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科①盤盈：定目核算，不用區(qū)分批準前批準后，在盤盈時做一筆分錄。借：固定資產(chǎn)（重置成本）資②盤虧：貸：以前年度損益調(diào)整

產(chǎn)先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)②盤虧：（盤虧凈損失的處理）②盤虧：（盤虧凈損失的處理）借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢1.財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告的作用：1）.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財務(wù)會計報告提供的會計信息，可以了解有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進行正確的投資決策和信貸決策。同時，投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責任的履行情況。2）.企業(yè)管理者通過財務(wù)會計報告提供的會計信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。3）.國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財務(wù)會計報告資料進行匯總分析，可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟運行情況、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，采取各種經(jīng)濟杠桿和政策進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配詈。'財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所構(gòu)成,有者權(quán)益變動表）.附注'年度財務(wù)會計報告（要求提示完整，反映全面）分類"f半年度I在注細程廢方面，則〔中期財務(wù)會計報告J季度了于年報在月報之間〔月度（簡明扼要，及時反映）資產(chǎn)負債表反映的定時期企業(yè)財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)特定時期現(xiàn)金及等價物流入和流出情況。企業(yè)編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。會計報表及其分類按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同:靜態(tài)（資產(chǎn)負債表）、動態(tài)（利潤表、現(xiàn)金流量表）按服務(wù)的對象不同：內(nèi)部報表、外部報表。按編制時間不同:年度、中期（月度、季度、半年度）。中期報表至少包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。編制基礎(chǔ)不同：單位會計報表、匯總會計報表、合并會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式資產(chǎn)負債表的意義（1）可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；（2）可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；（3）可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額。（4）通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。資產(chǎn)負債表由表頭、表體和表尾組成。資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)在前面右方為負債和所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列：主要有“貨幣資金”。項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。根據(jù)明細賬戶的余額計算填列“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)：應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列：“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列：“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)：應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)一“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目?！按尕洝表椖繎?yīng)根據(jù)“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，平時本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。年度終了，該項目可以只根據(jù)“利潤分配”賬戶的期末余額直接填列。第三節(jié)利潤表利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。意義：1）了解企業(yè)在一定會計期間收入、成本、費用及凈利潤（或虧損）等的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；2）提供的不同時期的數(shù)字比較，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的變化情況和未來發(fā)展趨勢；3）了解投資者投入資本的保值增值情況，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。利潤表的格式有單步式和多步式兩種。按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。共分為三步：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤表各項目的數(shù)據(jù)來源主要是根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄?？梢杂秘撎柫惺镜挠校汗蕛r值變動收益、投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度利潤表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。第九章會計檔案會計憑證，包括記賬憑證、原始憑證、匯總憑證和其他會計憑證。會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。財務(wù)報告，包括月度、季度、年度財務(wù)報告，財務(wù)會計報告包括會計報表、附表、報表附注及相關(guān)文字說明。其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。保管期限具體內(nèi)容永久保存會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊以及年度財務(wù)報告25年的現(xiàn)金和銀行存款日記賬15年的會計憑證類；總賬、明細賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會計移交清冊5年的固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行對賬單3年的月、季度財務(wù)報告各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供杳閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。五、會計檔案的銷毀本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。銷毀后，應(yīng)當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付1）款項主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。2）其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。【注意】以上科目不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。3）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。交易性金融資產(chǎn)需要設(shè)置明細賬，“交易性金融資產(chǎn)一一成本”、“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。銀行存款交易性金融資產(chǎn)一成本購買侑款J―—公允價值投資收益一支付的交易最用銀行存款交易性金融資產(chǎn)一成本取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理：【注意】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入投資收益。取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日按相應(yīng)的利率計算的利息收入，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益。交易性金融資產(chǎn)的期末計量：資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。（1）公允價值變動上升：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)一公允侑值變動公允侑值〉賬面余額公允伯值〈賬面余額出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理：出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣減。第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料按實際成本計價的收發(fā)核算1）.“在途物資'賬戶原材料賬戶應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶（該賬戶按稅種設(shè)置明細賬。）“預(yù)付賬款'賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶“管理費用”賬戶四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅借方用管理費用，前三個貸方用應(yīng)交稅費，印花稅通過庫存現(xiàn)金和銀行存款（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況。材料驗收入庫同時支付貨款、材料已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本（需暫估入庫下月沖回，發(fā)票到辦實際入庫）。

（2）材料采購成本的計算外購材料的采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發(fā)單價格。采購費用：包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前挑選整理費以及購入材料應(yīng)負擔的其他有關(guān)稅費。（3）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理方法具體計算過程個別計價法逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本先進先出法按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價月末一次加權(quán)平均法單位成本一（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）?。ㄔ鲁醮尕洈?shù)量+本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本一本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本月末庫存存貨成本一月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本移動加權(quán)平均法單位成本一（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）?。ㄔ写尕洈?shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本一月末庫存存貨數(shù)量X月末存貨單位成本個別計價法這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。先進先出法★★（二）原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算（本質(zhì)上還是實際成本，將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異“材料成本差異”賬戶材料成本差異期初余額超支差異、轉(zhuǎn)出節(jié)約差異期初余額節(jié)約差異、轉(zhuǎn)出超支差異期初余額超支差異、轉(zhuǎn)出節(jié)約差異期初余額節(jié)約差異、轉(zhuǎn)出超支差異期末余額（超支）期末余額（.節(jié)約）2.基本核算程序材料采購原材料①采購計劃成本庫計劃成本生產(chǎn)成本國發(fā)出實際成本計劃成本超材料成本差異■?■?結(jié)轉(zhuǎn)蛉收入庫超結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料形成差異二P+劃成本應(yīng)負擔超支差或⑤結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的節(jié)約差異或曷節(jié)約差異形成差異材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）?。ㄆ诔醪牧系挠媱澇杀?本期購入材料的計劃成本）X100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置“庫存商品”賬戶2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)（一）主要賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。營業(yè)外收入及營業(yè)外支出等（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊：當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。直編去加速折舊法影響折舊的因素：原價、使用年限、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備。直編去加速折舊法固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【補充】無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。具有可辨認性。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來的，具有可辨認性。屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個收益期間逐漸攤銷。（二）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。無形資產(chǎn)的取得（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)入賬時借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。（2）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出總和。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當計入當期管理費用。無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進行減值測試）。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反應(yīng)與該項資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本。無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項（一）主要賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“壞賬準備”賬戶★★★（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。“資產(chǎn)減值損失”賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理2.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理3.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認資產(chǎn)減值損失，并計提壞賬準備1）當期應(yīng)計提壞賬準備金額的計算。當企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備時：當期應(yīng)計提壞賬準備=期末應(yīng)收款項余額X壞賬準備計提率一（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額2）計提壞賬準備的賬務(wù)處理。3）實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理。預(yù)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。二、應(yīng)付款項（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款原材料等償還采購等>①發(fā)生木'閣等或轉(zhuǎn)銷弋'形成時：借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款支付時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)銀行存款②傍還面值面值①發(fā)生應(yīng)付票據(jù)②傍還面值面值①發(fā)生應(yīng)付賬款（短期借款〉@到期未能償還（三）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個人的款項等。三、應(yīng)付職工薪酬（一）主要賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。“其他應(yīng)付款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。核算流程：銀行存款應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本發(fā)工資生產(chǎn)人員薪酬發(fā)工資制造費用其他應(yīng)收款代墊款（1）確認車間管理人員應(yīng)交稅費一人所得《管理費用代扣代繳個稅行政管理人員其他應(yīng)，制造費用代墊款（1）確認車間管理人員應(yīng)交稅費一人所得《管理費用代扣代繳個稅行政管理人員其他應(yīng)，篇售費用代扣款銷售人員代扣款（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費；借方登記實際交納的稅費。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費。期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。（一）主要賬戶設(shè)置

1.“應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加”?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。應(yīng)交營業(yè)稅及其附加的賬務(wù)處理五、借款短期借款銀行存款①取得②償還①按期（月）預(yù)提利息應(yīng)付利息財務(wù)費用預(yù)提②按季支付銀行存款應(yīng)付利息支付長期借款一本金銀行存款取得借款（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理1）短期借款借入的賬務(wù)處理。（2）計提短期借款利息的賬務(wù)處理。（3）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理（1）長期借款借入的賬務(wù)處理。（2）計提長期借款利息的賬務(wù)處理。計提利息時，借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。3）支付利