成本概念與成本流程成本概念與成本流程1成本之觀念成本：為取得財(cái)貨或勞務(wù)所支付之代價(jià)費(fèi)用：已消耗之成本而有相對(duì)之收益產(chǎn)生損失：已消耗之成本而無任何經(jīng)濟(jì)效益未耗資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表支出成本已耗費(fèi)損損益表成本之觀念成本：為取得財(cái)貨或勞務(wù)所支付之代價(jià)2成本目的與成本目標(biāo)成本目的(costobjectives)ㄧ項(xiàng)成本被衡量、分配、分類之目的成本目標(biāo)(costobjects)

作為衡量成本之對(duì)象或單位無特定目標(biāo)之成本數(shù)字并無意義成本累積成本目標(biāo)成本目標(biāo)目的：評(píng)估部門績(jī)效目的：產(chǎn)品計(jì)價(jià)原料成本機(jī)器部門產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C成本目的與成本目標(biāo)成本目的(costobjectives)3成本分類依職能區(qū)分

直接材料制造成本直接人工總營(yíng)業(yè)成本制造費(fèi)用*

銷管費(fèi)用營(yíng)銷費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與其他制造費(fèi)用(如折舊、稅捐、保險(xiǎn)、水電、維修等)成本分類依職能區(qū)分主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與4成本分類依與收入配合期間區(qū)分產(chǎn)品成本期間成本依可否直接歸屬(于某成本目標(biāo))直接成本間接成本依與數(shù)量(作業(yè))關(guān)系區(qū)分變動(dòng)成本固定成本依可否控制區(qū)分可控制成本不可控制成本成本分類依與收入配合期間區(qū)分5決策用成本攸關(guān)成本差異成本：指兩個(gè)可行方案間成本之差異數(shù)增支成本減支成本(可避免成本)沉沒成本因過去決策而發(fā)生的支出，管理人員無法以現(xiàn)在或未來的決策加以改變者付現(xiàn)成本在目前或未來須另行支付現(xiàn)金之成本機(jī)會(huì)成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益決策用成本攸關(guān)成本6各項(xiàng)成本間之關(guān)系

變動(dòng)成本可控制成本習(xí)性固定成本可控制(如：廣告費(fèi))

不可控制(如：折舊)各項(xiàng)成本間之關(guān)系變動(dòng)成本7各項(xiàng)成本間之關(guān)系.直接或間接成本產(chǎn)品部門直接間接可控制可控制不可控制直接間接可控制不可控制不可控制各項(xiàng)成本間之關(guān)系.直接或間產(chǎn)品部門直接間接可控制可控制不可控8制造業(yè)成本流程直接材料成本＝本期購(gòu)料＋期初材料存貨

-期末材料存貨-本期耗用物料直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=制造成本期初在制品+制造成本-期末在制品=制成品成本期初制成品+制成品成本-期末制成品=銷貨成本傳統(tǒng)分?jǐn)偡ㄅcABC制造業(yè)成本流程直接材料成本＝本期購(gòu)料＋期初材料存貨傳統(tǒng)分?jǐn)偡?制造業(yè)成本報(bào)表制造業(yè)成本報(bào)表10制造費(fèi)用分?jǐn)?-傳統(tǒng)方法分?jǐn)偟幕A(chǔ)須具攸關(guān)性，分?jǐn)偨Y(jié)果須具可靠性。可依據(jù)實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用金額，采實(shí)際分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品，亦可事先計(jì)算制造費(fèi)用之預(yù)計(jì)分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品。采實(shí)際分?jǐn)偮视袃蓚€(gè)主要缺點(diǎn)：必須待期末累積所有制造費(fèi)用后，才能計(jì)算產(chǎn)品成本受季節(jié)性波動(dòng)影響，使得相同產(chǎn)品在不同季節(jié)生產(chǎn)時(shí)卻有不同之成本。因此為了改善這兩個(gè)缺點(diǎn)，一般都會(huì)采用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮?，在產(chǎn)品完工時(shí)，即可將制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品。材料人工制造費(fèi)用實(shí)際成本法實(shí)際實(shí)際實(shí)際正常成本法實(shí)際實(shí)際分?jǐn)?預(yù)計(jì))制造費(fèi)用分?jǐn)?-傳統(tǒng)方法分?jǐn)偟幕A(chǔ)須具攸關(guān)性，分?jǐn)偨Y(jié)果須具可11傳統(tǒng)的兩階段分?jǐn)偡椒?.第八章將介紹2.本章介紹全廠觀點(diǎn)：?jiǎn)我环謹(jǐn)偮什块T觀點(diǎn)：多種分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮适褂玫幕A(chǔ)：1.生產(chǎn)量2.直接材料成本3.直接人工成本4.直接人工小時(shí)5.機(jī)器小時(shí)產(chǎn)能水平的選擇1.理論產(chǎn)能：全速而毫無中斷生產(chǎn)下所擁有之產(chǎn)能。2.實(shí)質(zhì)產(chǎn)能：理論產(chǎn)能扣除無法避免之停工3.正常產(chǎn)能：配合正常銷貨需求之平均每年生產(chǎn)能量(長(zhǎng)期產(chǎn)能觀念)4.預(yù)期實(shí)際產(chǎn)能：配合某一單獨(dú)年度銷貨需求所必要之生產(chǎn)能量(短期產(chǎn)能觀念)傳統(tǒng)的兩階段分?jǐn)偡椒?.第八章將介紹2.本章介紹產(chǎn)能水平的選12產(chǎn)能水平對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠绊戇x用的產(chǎn)能愈大，固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮视?，選用的產(chǎn)能水平愈小，固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮视?。但變?dòng)制造費(fèi)用分?jǐn)偮适冀K不變。產(chǎn)能水平對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠绊戇x用的產(chǎn)能愈大，固定制造費(fèi)用分13制造費(fèi)用分?jǐn)?-作業(yè)基礎(chǔ)成本制(Activity-BasedCosting;ABC)傳統(tǒng)方法易導(dǎo)致成本扭曲，亦即高估高產(chǎn)量產(chǎn)品成本，低估低產(chǎn)量產(chǎn)品成本作業(yè)基礎(chǔ)成本制的發(fā)展原因

1. 提供真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，以免規(guī)畫或控制 上產(chǎn)生缺失。

2. 由于競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得管理者對(duì)于 成本會(huì)計(jì)信息的需求，以及成本信息的適正 與否更加關(guān)切。

3. 在固定制造成本巨大的情況下，可避免分?jǐn)? 的錯(cuò)誤，進(jìn)而改進(jìn)傳統(tǒng)分?jǐn)偡椒ǖ娜笔?。制造費(fèi)用分?jǐn)?-作業(yè)基礎(chǔ)成本制(Activity-Based14ABC兩階段分?jǐn)傋鳂I(yè)分為下列四類：?jiǎn)挝粚蛹?jí)作業(yè)批次層級(jí)作業(yè)產(chǎn)品層級(jí)作業(yè)廠務(wù)層級(jí)作業(yè)以資源動(dòng)因分配以作業(yè)動(dòng)因分配資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因，都可稱之為「成本動(dòng)因」(CostDrivers)，亦即成本據(jù)以發(fā)生的主要原因。ABC兩階段分?jǐn)傋鳂I(yè)分為下列四類：以資源動(dòng)因分配以作業(yè)動(dòng)因分15范例：第二階段分?jǐn)侫公司生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過材料處理、切割、裝配等三個(gè)作業(yè)活動(dòng)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：作業(yè)活動(dòng)作業(yè)成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)能預(yù)計(jì)分?jǐn)偮什牧咸幚?30,000材料件數(shù)30,000件$1/每件切割100,000機(jī)器小時(shí)5,000小時(shí)$20/每時(shí)裝配40,000產(chǎn)品生產(chǎn)量8,000單位$5/每單位若松根公司向A公司訂了一批產(chǎn)品200單位，A公司生產(chǎn)時(shí)，每單位用了6件材料，每件成本$6，每單位使用1人工小時(shí)加工，每小時(shí)工資率$80，每單位產(chǎn)品所耗之機(jī)器小時(shí)為2小時(shí)，則在ABC制度下，松根公司所訂這批產(chǎn)品之總成本為多少？直接材料200×6×$6＝$7,200直接人工200×1×$80＝16,000材料處理200×6×$1＝1,200切割

200×2×$20＝8,000裝配

200×$5＝1,000合計(jì)

$33,400范例：第二階段分?jǐn)侫公司生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過材料處理、切割、裝配等三16習(xí)題美華公司產(chǎn)銷汽車音響。該公司目前的成本會(huì)計(jì)制度是以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用分?jǐn)傊羵€(gè)別客戶的訂單。為求得精確成本數(shù)據(jù)，便利產(chǎn)品價(jià)格制定，該公司決定從本會(huì)計(jì)年度起采用作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(ABC)。本會(huì)計(jì)年度制造費(fèi)用成本庫(kù)及其動(dòng)因有關(guān)資料如下：成本庫(kù)制造費(fèi)用成本動(dòng)因量電力

$80,00020,000瓩小時(shí)

機(jī)器整備

160,000400整備次數(shù)

品質(zhì)檢

150,000300檢查次數(shù)

監(jiān)督

110,00020,000直接人工小時(shí)合計(jì)

$500,000

以下是該公司收到的某一代表性客戶訂單的相關(guān)數(shù)據(jù)：直接材料成本

$100,000電力(瓩小時(shí))

1,000瓩小時(shí)直接人工成本

75,000整備次數(shù)

25次訂購(gòu)音響數(shù)量

500單位

質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)

30次

監(jiān)督直接人工小時(shí)

1,000人工小時(shí)(1)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之制造成本。(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度下，該代表性客戶訂單每單位音響之制造成本。習(xí)題美華公司產(chǎn)銷汽車音響。該公司目前的成本會(huì)計(jì)制度是以直接人17成本投入流程之相關(guān)分錄進(jìn)料：原料應(yīng)付帳款完工入庫(kù)：制成品在制品領(lǐng)料：在制品(直接)制造費(fèi)用(間接)原料產(chǎn)品出售：應(yīng)收帳款銷貨收入

發(fā)生工廠薪工：薪工應(yīng)付薪工代扣所得稅代扣勞健保費(fèi)銷貨成本制成品薪工分配：在制品(直接)制造費(fèi)用(間接)薪工期末結(jié)清制造費(fèi)用及已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用：(1)多分?jǐn)?2)少分?jǐn)偘l(fā)生制造費(fèi)用：制造費(fèi)用-詳細(xì)科目各種貸項(xiàng)(現(xiàn)金、應(yīng)付、累計(jì)折舊等)已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用借方差額貸方差額制造費(fèi)用借(貸)方差額處理方式：

a.全額轉(zhuǎn)入銷貨成本

b.按比例轉(zhuǎn)入銷貨成本、期末在制品存貨及期末制成品存貨分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用：在制品已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用成本投入流程之相關(guān)分錄進(jìn)料：原料完工入庫(kù)：制18成本概念與成本流程成本概念與成本流程19成本之觀念成本：為取得財(cái)貨或勞務(wù)所支付之代價(jià)費(fèi)用：已消耗之成本而有相對(duì)之收益產(chǎn)生損失：已消耗之成本而無任何經(jīng)濟(jì)效益未耗資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表支出成本已耗費(fèi)損損益表成本之觀念成本：為取得財(cái)貨或勞務(wù)所支付之代價(jià)20成本目的與成本目標(biāo)成本目的(costobjectives)ㄧ項(xiàng)成本被衡量、分配、分類之目的成本目標(biāo)(costobjects)

作為衡量成本之對(duì)象或單位無特定目標(biāo)之成本數(shù)字并無意義成本累積成本目標(biāo)成本目標(biāo)目的：評(píng)估部門績(jī)效目的：產(chǎn)品計(jì)價(jià)原料成本機(jī)器部門產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C成本目的與成本目標(biāo)成本目的(costobjectives)21成本分類依職能區(qū)分

直接材料制造成本直接人工總營(yíng)業(yè)成本制造費(fèi)用*

銷管費(fèi)用營(yíng)銷費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與其他制造費(fèi)用(如折舊、稅捐、保險(xiǎn)、水電、維修等)成本分類依職能區(qū)分主要成本加工成本*包括間接材料、間接人工與22成本分類依與收入配合期間區(qū)分產(chǎn)品成本期間成本依可否直接歸屬(于某成本目標(biāo))直接成本間接成本依與數(shù)量(作業(yè))關(guān)系區(qū)分變動(dòng)成本固定成本依可否控制區(qū)分可控制成本不可控制成本成本分類依與收入配合期間區(qū)分23決策用成本攸關(guān)成本差異成本：指兩個(gè)可行方案間成本之差異數(shù)增支成本減支成本(可避免成本)沉沒成本因過去決策而發(fā)生的支出，管理人員無法以現(xiàn)在或未來的決策加以改變者付現(xiàn)成本在目前或未來須另行支付現(xiàn)金之成本機(jī)會(huì)成本：因選擇某一方案而放棄其他方案所犧牲的最大利益決策用成本攸關(guān)成本24各項(xiàng)成本間之關(guān)系

變動(dòng)成本可控制成本習(xí)性固定成本可控制(如：廣告費(fèi))

不可控制(如：折舊)各項(xiàng)成本間之關(guān)系變動(dòng)成本25各項(xiàng)成本間之關(guān)系.直接或間接成本產(chǎn)品部門直接間接可控制可控制不可控制直接間接可控制不可控制不可控制各項(xiàng)成本間之關(guān)系.直接或間產(chǎn)品部門直接間接可控制可控制不可控26制造業(yè)成本流程直接材料成本＝本期購(gòu)料＋期初材料存貨

-期末材料存貨-本期耗用物料直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=制造成本期初在制品+制造成本-期末在制品=制成品成本期初制成品+制成品成本-期末制成品=銷貨成本傳統(tǒng)分?jǐn)偡ㄅcABC制造業(yè)成本流程直接材料成本＝本期購(gòu)料＋期初材料存貨傳統(tǒng)分?jǐn)偡?7制造業(yè)成本報(bào)表制造業(yè)成本報(bào)表28制造費(fèi)用分?jǐn)?-傳統(tǒng)方法分?jǐn)偟幕A(chǔ)須具攸關(guān)性，分?jǐn)偨Y(jié)果須具可靠性?？梢罁?jù)實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用金額，采實(shí)際分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品，亦可事先計(jì)算制造費(fèi)用之預(yù)計(jì)分?jǐn)偮史謹(jǐn)傊廉a(chǎn)品。采實(shí)際分?jǐn)偮视袃蓚€(gè)主要缺點(diǎn)：必須待期末累積所有制造費(fèi)用后，才能計(jì)算產(chǎn)品成本受季節(jié)性波動(dòng)影響，使得相同產(chǎn)品在不同季節(jié)生產(chǎn)時(shí)卻有不同之成本。因此為了改善這兩個(gè)缺點(diǎn)，一般都會(huì)采用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮?，在產(chǎn)品完工時(shí)，即可將制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品。材料人工制造費(fèi)用實(shí)際成本法實(shí)際實(shí)際實(shí)際正常成本法實(shí)際實(shí)際分?jǐn)?預(yù)計(jì))制造費(fèi)用分?jǐn)?-傳統(tǒng)方法分?jǐn)偟幕A(chǔ)須具攸關(guān)性，分?jǐn)偨Y(jié)果須具可29傳統(tǒng)的兩階段分?jǐn)偡椒?.第八章將介紹2.本章介紹全廠觀點(diǎn)：?jiǎn)我环謹(jǐn)偮什块T觀點(diǎn)：多種分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮适褂玫幕A(chǔ)：1.生產(chǎn)量2.直接材料成本3.直接人工成本4.直接人工小時(shí)5.機(jī)器小時(shí)產(chǎn)能水平的選擇1.理論產(chǎn)能：全速而毫無中斷生產(chǎn)下所擁有之產(chǎn)能。2.實(shí)質(zhì)產(chǎn)能：理論產(chǎn)能扣除無法避免之停工3.正常產(chǎn)能：配合正常銷貨需求之平均每年生產(chǎn)能量(長(zhǎng)期產(chǎn)能觀念)4.預(yù)期實(shí)際產(chǎn)能：配合某一單獨(dú)年度銷貨需求所必要之生產(chǎn)能量(短期產(chǎn)能觀念)傳統(tǒng)的兩階段分?jǐn)偡椒?.第八章將介紹2.本章介紹產(chǎn)能水平的選30產(chǎn)能水平對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠绊戇x用的產(chǎn)能愈大，固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮视?，選用的產(chǎn)能水平愈小，固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮视?。但變?dòng)制造費(fèi)用分?jǐn)偮适冀K不變。產(chǎn)能水平對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠绊戇x用的產(chǎn)能愈大，固定制造費(fèi)用分31制造費(fèi)用分?jǐn)?-作業(yè)基礎(chǔ)成本制(Activity-BasedCosting;ABC)傳統(tǒng)方法易導(dǎo)致成本扭曲，亦即高估高產(chǎn)量產(chǎn)品成本，低估低產(chǎn)量產(chǎn)品成本作業(yè)基礎(chǔ)成本制的發(fā)展原因

1. 提供真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，以免規(guī)畫或控制 上產(chǎn)生缺失。

2. 由于競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得管理者對(duì)于 成本會(huì)計(jì)信息的需求，以及成本信息的適正 與否更加關(guān)切。

3. 在固定制造成本巨大的情況下，可避免分?jǐn)? 的錯(cuò)誤，進(jìn)而改進(jìn)傳統(tǒng)分?jǐn)偡椒ǖ娜笔АＶ圃熨M(fèi)用分?jǐn)?-作業(yè)基礎(chǔ)成本制(Activity-Based32ABC兩階段分?jǐn)傋鳂I(yè)分為下列四類：?jiǎn)挝粚蛹?jí)作業(yè)批次層級(jí)作業(yè)產(chǎn)品層級(jí)作業(yè)廠務(wù)層級(jí)作業(yè)以資源動(dòng)因分配以作業(yè)動(dòng)因分配資源動(dòng)因或作業(yè)動(dòng)因，都可稱之為「成本動(dòng)因」(CostDrivers)，亦即成本據(jù)以發(fā)生的主要原因。ABC兩階段分?jǐn)傋鳂I(yè)分為下列四類：以資源動(dòng)因分配以作業(yè)動(dòng)因分33范例：第二階段分?jǐn)侫公司生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過材料處理、切割、裝配等三個(gè)作業(yè)活動(dòng)，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：作業(yè)活動(dòng)作業(yè)成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)能預(yù)計(jì)分?jǐn)偮什牧咸幚?30,000材料件數(shù)30,000件$1/每件切割100,000機(jī)器小時(shí)5,000小時(shí)$20/每時(shí)裝配40,000產(chǎn)品生產(chǎn)量8,000單位$5/每單位若松根公司向A公司訂了一批產(chǎn)品200單位，A公司生產(chǎn)時(shí)，每單位用了6件材料，每件成本$6，每單位使用1人工小時(shí)加工，每小時(shí)工資率$80，每單位產(chǎn)品所耗之機(jī)器小時(shí)為2小時(shí)，則在ABC制度下，松根公司所訂這批產(chǎn)品之總成本為多少？直接材料200×6×$6＝$7,200直接人工200×1×$80＝16,000材料處理200×6×$1＝1,200切割

200×2×$20＝8,000裝配

200×$5＝1,000合計(jì)

$33,400范例：第二階段分?jǐn)侫公司生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過材料處理、切割、裝配等三34習(xí)題美華公司產(chǎn)銷汽車音響。該公司目前的成本會(huì)計(jì)制度是以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用分?jǐn)傊羵€(gè)別客戶的訂單。為求得精確成本數(shù)據(jù)，便利產(chǎn)品價(jià)格制定，該公司決定從本會(huì)計(jì)年度起采用作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(ABC)。本會(huì)計(jì)年度制造費(fèi)用成本庫(kù)及其動(dòng)因有關(guān)資料如下：成本庫(kù)制造費(fèi)用成本動(dòng)因量電力

$80,00020,000瓩小時(shí)

機(jī)器整備

160,000400整備次數(shù)

品質(zhì)檢

150,000300檢查次數(shù)

監(jiān)督

110,00020,000直接人工小時(shí)合計(jì)

$500,000

以下是該公司收到的某一代表性客戶訂單的相關(guān)數(shù)據(jù)：直接材料成本

$100,000電力(瓩小時(shí))

1,000瓩小時(shí)直接人工成本

75,000整備次數(shù)

25次訂購(gòu)音響數(shù)量

500單位

質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)

30次

監(jiān)督直接人工小時(shí)