損益表之內(nèi)容與格式取材自1.課本2.鄭丁旺中會(huì)第九版3.營(yíng)業(yè)員題庫(kù)相關(guān)重點(diǎn)損益表之內(nèi)容與格式取材自1.課本1一、損益表之內(nèi)容組成要素：收入、利益、費(fèi)用、損失格式：?jiǎn)握臼?、多站式（?yōu)點(diǎn)為何？）項(xiàng)目：依證券發(fā)行人財(cái)報(bào)編製準(zhǔn)則（詳附件）營(yíng)業(yè)（本業(yè)）及業(yè)外（含轉(zhuǎn)投資）四大損益項(xiàng)目：所有的收益、費(fèi)損項(xiàng)目依經(jīng)常發(fā)生或非經(jīng)常發(fā)生及其性質(zhì)區(qū)分為四大損益項(xiàng)目，其合計(jì)才是本期損益一、損益表之內(nèi)容組成要素：收入、利益、費(fèi)用、損失2四大損益項(xiàng)目：（順序不能變動(dòng)）（讀課本2-6）1.繼續(xù)營(yíng)業(yè)部門淨(jìng)利：2.停業(yè)部門損益：3.非常損益：4.會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)：上述四項(xiàng)皆需扣掉稅或直接以稅後淨(jìng)額方式表達(dá)（同期間所得稅費(fèi)用的分?jǐn)偅?，其合?jì)數(shù)即為本期損益。問(wèn)題：哪一項(xiàng)可用以預(yù)測(cè)未來(lái)的損益？（攸關(guān)性-預(yù)測(cè)價(jià)值）四大損益項(xiàng)目：（順序不能變動(dòng)）（讀課本2-6）3會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)與操縱損益例：01/1/1公司購(gòu)入機(jī)器一部，成本100萬(wàn)元，耐用年限4年，預(yù)計(jì)4年後無(wú)殘值，以年數(shù)合計(jì)法提列折舊。03/1/1公司決定將提列折舊方法改為直線法（平均法）。試問(wèn)03/1/1會(huì)計(jì)原則變動(dòng)時(shí)，該做何種帳務(wù)處理？會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)與操縱損益4承前例，帳務(wù)處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計(jì)折舊：

1

2

合計(jì)

新直線法252550（應(yīng)有累計(jì)折舊）原年數(shù)法403070（原有累計(jì)折舊）3/1/1應(yīng)將原有累計(jì)折舊餘額調(diào)為應(yīng)有餘額：分錄：累計(jì)折舊20會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)20（過(guò)去在年數(shù)法之下多認(rèn)列折舊20萬(wàn)使盈餘共少了20萬(wàn)，在變更原則當(dāng)年度補(bǔ)回來(lái)）承前例，帳務(wù)處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計(jì)折舊5二、一些損益表項(xiàng)目之會(huì)計(jì)原

則規(guī)定（一）收入認(rèn)列的原則：收入必須在同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的時(shí)點(diǎn)才能認(rèn)列收入：1.已賺得：已投入大部分的成本2.已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)：已出售（已交換為現(xiàn)金或現(xiàn)金請(qǐng)求權(quán)）或一定可出售（因有活絡(luò)的市場(chǎng)及明確的市價(jià)，隨時(shí)可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金請(qǐng)求權(quán)，且不致蒙受重大價(jià)格損失）二、一些損益表項(xiàng)目之會(huì)計(jì)原

則規(guī)定（一）收入認(rèn)6（二）依照上述原則，在獲利過(guò)程中，收入可在下列四個(gè)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列：1.大部分行業(yè)在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入（符合已賺得及已實(shí)現(xiàn)），通稱普通銷貨法。課本有下列三個(gè)重點(diǎn)：（1）FOB起運(yùn)點(diǎn)銷貨及FOB目的地銷貨（2）通常商品已交付且所有權(quán)已移轉(zhuǎn)，但這並非認(rèn)列收入的條件。（3）有時(shí)商品雖交付但所有權(quán)尚未移轉(zhuǎn)：如分期收款銷貨，帳款未收回之前所有權(quán)仍屬賣方（帳款收現(xiàn)無(wú)疑慮時(shí)，在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入）。

（二）依照上述原則，在獲利過(guò)程中，收入72.

有些分期收款銷貨的行業(yè)在收現(xiàn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收益：在帳款收現(xiàn)可能性極不確定之情況下，必須在各期帳款收現(xiàn)時(shí)，才可以認(rèn)列銷貨毛利（不能在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入），稱為分期付款銷貨法或收現(xiàn)比例法（普業(yè)p.464，課本p.55，但鄭已廢除本法）收現(xiàn)年度：認(rèn)列已實(shí)現(xiàn)銷貨毛利：收現(xiàn)金額＊銷售年度毛利率2.有些分期收款銷貨的行業(yè)在收現(xiàn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收益：在帳款收現(xiàn)可83.貴重金屬及大宗農(nóng)產(chǎn)品二行業(yè)在生產(chǎn)完成時(shí)點(diǎn)即可認(rèn)列收入（符合已賺得及可實(shí)現(xiàn)）。此為商品尚未交付即認(rèn)列收入的第一個(gè)例子（課本p.55）。

3.貴重金屬及大宗農(nóng)產(chǎn)品二行業(yè)在生產(chǎn)94.建築業(yè)在生產(chǎn)期間（建造期間）即可認(rèn)列收入：當(dāng)長(zhǎng)期工程收入金額確定，且總工程成本與完工程度可以合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)按照完工比例法逐期認(rèn)列收入（普業(yè)p.463），此為商品尚未交付即認(rèn)列收入的第二個(gè)例子（課本p.55）。4.建築業(yè)在生產(chǎn)期間（建造期間）即可認(rèn)列收入：當(dāng)長(zhǎng)期工程收104.1完工比例法釋例例：某包商承包工程，08年開工，09年完工。

08年

09年合約總收入500萬(wàn)500萬(wàn)累計(jì)投入成本200萬(wàn)425萬(wàn)估計(jì)尚須投入成本210萬(wàn)0累計(jì)請(qǐng)款數(shù)201萬(wàn)500萬(wàn)累計(jì)收帳數(shù)187.5萬(wàn)500萬(wàn)4.1完工比例法釋例11完工進(jìn)度的衡量：以成本比例法（計(jì)算每年的累計(jì)完工比例）：至本期期末累計(jì)投入實(shí)際成本/本期期末估計(jì)總成本

08年

09年累計(jì)完工比例：200/410

425/425

（48.78％）（100％）

08年認(rèn)列工程收入500萬(wàn)×48.78％＝243.9萬(wàn)09年認(rèn)列工程收入500萬(wàn)×100％-243.9萬(wàn)＝256.1萬(wàn)08年認(rèn)列工程費(fèi)用200萬(wàn)（或估計(jì)總成本410萬(wàn)＊48.75％）完工進(jìn)度的衡量：以成本比例法（計(jì)算每年的累計(jì)完工比例）12完工比例法08年投入工程成本的分錄：在建工程200萬(wàn)現(xiàn)金、應(yīng)付帳款200萬(wàn)

08年請(qǐng)款的分錄：應(yīng)收工程款201萬(wàn)預(yù)收工程款201萬(wàn)

完工比例法1308年認(rèn)列收入分錄：工程費(fèi)用200萬(wàn)在建工程43.9萬(wàn)工程收入243.9萬(wàn)08年損益表：工程收入243.9萬(wàn)減：工程費(fèi)用200萬(wàn)

工程毛利＄43.9萬(wàn)08年認(rèn)列收入分錄：1408年底部份資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)存貨：在建工程243.9萬(wàn)減：預(yù)收工程款201萬(wàn)

42.9萬(wàn)08年底部份資產(chǎn)負(fù)債表1509年損益表：工程收入256.1萬(wàn)減：工程費(fèi)用225萬(wàn)

工程毛利＄31.1萬(wàn)09年損益表：16全部完工法08年損益表：未認(rèn)列收入及費(fèi)用09年損益表：工程收入500萬(wàn)減：工程費(fèi)用425萬(wàn)

工程毛利＄75萬(wàn)全部完工法17（三）一些與收入認(rèn)列有關(guān)的特殊情況1.退貨具高度不確定性之銷貨：雖商品已交付且所有權(quán)已移轉(zhuǎn)，但因賣方仍承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，故不得於銷貨時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入。應(yīng)於退貨可合理估計(jì)或確定時(shí)才可認(rèn)列。2.附買回條款的銷貨：稱為產(chǎn)品融資合約，應(yīng)認(rèn)列為負(fù)債而非銷貨。3.寄銷銷貨：商品交付給承銷人時(shí)，所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬寄銷人的存貨，尚不得認(rèn)列銷貨收入。承銷人將商品出售時(shí)，才得認(rèn)列。（三）一些與收入認(rèn)列有關(guān)的特殊情況18（四）研究與發(fā)展成本：視為當(dāng)期費(fèi)用處理（不得資本化為資產(chǎn)）。資產(chǎn)與未來(lái)效益要有關(guān)，但研發(fā)支出未能確定會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益（研發(fā)結(jié)果具不確定性）。研發(fā)支出中只有仍可用於其他計(jì)畫的研究設(shè)備與材料，才得以視為資產(chǎn)處理。為管理階層可自由裁決之成本，易被用以操縱盈餘，該支出減少對(duì)當(dāng)期無(wú)影響但對(duì)未來(lái)盈餘將有不利的影響（以比率判斷）。（四）研究與發(fā)展成本：19（五）營(yíng)業(yè)損益與營(yíng)業(yè)外損益營(yíng)業(yè)損益為企業(yè)盈餘中穩(wěn)定的來(lái)源非營(yíng)業(yè)損益為企業(yè)盈餘中不穩(wěn)定的來(lái)源企業(yè)為使年度淨(jìng)利達(dá)到最後目標(biāo)，常創(chuàng)造大量的營(yíng)業(yè)外利益（操縱損益），此時(shí)企業(yè)的盈餘品質(zhì)不佳（後面會(huì)說(shuō)明），因該盈餘並不能維持。分析損益表，不得只看最後淨(jìng)利，應(yīng)知道其來(lái)源為營(yíng)業(yè)或非營(yíng)業(yè)損益（例：統(tǒng)一、交銀）（五）營(yíng)業(yè)損益與營(yíng)業(yè)外損益20營(yíng)業(yè)外收入及利益：營(yíng)業(yè)外費(fèi)用及損失：利息費(fèi)用：發(fā)行公司債的利息費(fèi)用為公司債付現(xiàn)的利息，加上折價(jià)攤銷或減掉溢價(jià)攤銷計(jì)算而得。例：01/1/1以950元發(fā)行面額1000元債券（票面利率10％，五年期，按年付利息，直線法攤銷溢折價(jià)）（市場(chǎng)利率＞票面利率）。營(yíng)業(yè)外收入及利益：21承前例，發(fā)行分錄：01/1/1現(xiàn)金950公司債折價(jià)50應(yīng)付公司債1000承前例，付息分錄：

01/12/31利息費(fèi)用110現(xiàn)金100公司債折價(jià)10承前例，發(fā)行分錄：22資本化的利息：自行建造之固定資產(chǎn)於建造完成前的利息支出可列為該資產(chǎn)成本，不必列為當(dāng)期的利息費(fèi)用（損益表中）。防範(fàn)企業(yè)是否為降低當(dāng)期的利息費(fèi)用，不當(dāng)?shù)貙?yīng)視為利息費(fèi)用的金額予以資本化。資本化的利息：自行建造之固定資產(chǎn)於建造完成前的利息支出可列為23三、盈餘品質(zhì)盈餘品質(zhì)主要探討：（1）損益表是否公允地表達(dá)企業(yè)盈餘（2）管理階層是否具有維持盈餘穩(wěn)定性及成長(zhǎng)性的能力企業(yè)損益表具盈餘品質(zhì)的四個(gè)條件：（1）會(huì)計(jì)處理符合GAAP。（2）管理階層未操縱損益。（3）無(wú)異常的會(huì)計(jì)處理。（4）管理階層具有能力維持盈餘穩(wěn)定性。三、盈餘品質(zhì)盈餘品質(zhì)主要探討：24損益表之內(nèi)容與格式取材自1.課本2.鄭丁旺中會(huì)第九版3.營(yíng)業(yè)員題庫(kù)相關(guān)重點(diǎn)損益表之內(nèi)容與格式取材自1.課本25一、損益表之內(nèi)容組成要素：收入、利益、費(fèi)用、損失格式：?jiǎn)握臼?、多站式（?yōu)點(diǎn)為何？）項(xiàng)目：依證券發(fā)行人財(cái)報(bào)編製準(zhǔn)則（詳附件）營(yíng)業(yè)（本業(yè)）及業(yè)外（含轉(zhuǎn)投資）四大損益項(xiàng)目：所有的收益、費(fèi)損項(xiàng)目依經(jīng)常發(fā)生或非經(jīng)常發(fā)生及其性質(zhì)區(qū)分為四大損益項(xiàng)目，其合計(jì)才是本期損益一、損益表之內(nèi)容組成要素：收入、利益、費(fèi)用、損失26四大損益項(xiàng)目：（順序不能變動(dòng)）（讀課本2-6）1.繼續(xù)營(yíng)業(yè)部門淨(jìng)利：2.停業(yè)部門損益：3.非常損益：4.會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)：上述四項(xiàng)皆需扣掉稅或直接以稅後淨(jìng)額方式表達(dá)（同期間所得稅費(fèi)用的分?jǐn)偅?，其合?jì)數(shù)即為本期損益。問(wèn)題：哪一項(xiàng)可用以預(yù)測(cè)未來(lái)的損益？（攸關(guān)性-預(yù)測(cè)價(jià)值）四大損益項(xiàng)目：（順序不能變動(dòng)）（讀課本2-6）27會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)與操縱損益例：01/1/1公司購(gòu)入機(jī)器一部，成本100萬(wàn)元，耐用年限4年，預(yù)計(jì)4年後無(wú)殘值，以年數(shù)合計(jì)法提列折舊。03/1/1公司決定將提列折舊方法改為直線法（平均法）。試問(wèn)03/1/1會(huì)計(jì)原則變動(dòng)時(shí)，該做何種帳務(wù)處理？會(huì)計(jì)原則變動(dòng)之累積影響數(shù)與操縱損益28承前例，帳務(wù)處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計(jì)折舊：

1

2

合計(jì)

新直線法252550（應(yīng)有累計(jì)折舊）原年數(shù)法403070（原有累計(jì)折舊）3/1/1應(yīng)將原有累計(jì)折舊餘額調(diào)為應(yīng)有餘額：分錄：累計(jì)折舊20會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)20（過(guò)去在年數(shù)法之下多認(rèn)列折舊20萬(wàn)使盈餘共少了20萬(wàn)，在變更原則當(dāng)年度補(bǔ)回來(lái)）承前例，帳務(wù)處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計(jì)折舊29二、一些損益表項(xiàng)目之會(huì)計(jì)原

則規(guī)定（一）收入認(rèn)列的原則：收入必須在同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的時(shí)點(diǎn)才能認(rèn)列收入：1.已賺得：已投入大部分的成本2.已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)：已出售（已交換為現(xiàn)金或現(xiàn)金請(qǐng)求權(quán)）或一定可出售（因有活絡(luò)的市場(chǎng)及明確的市價(jià)，隨時(shí)可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金請(qǐng)求權(quán)，且不致蒙受重大價(jià)格損失）二、一些損益表項(xiàng)目之會(huì)計(jì)原

則規(guī)定（一）收入認(rèn)30（二）依照上述原則，在獲利過(guò)程中，收入可在下列四個(gè)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列：1.大部分行業(yè)在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入（符合已賺得及已實(shí)現(xiàn)），通稱普通銷貨法。課本有下列三個(gè)重點(diǎn)：（1）FOB起運(yùn)點(diǎn)銷貨及FOB目的地銷貨（2）通常商品已交付且所有權(quán)已移轉(zhuǎn)，但這並非認(rèn)列收入的條件。（3）有時(shí)商品雖交付但所有權(quán)尚未移轉(zhuǎn)：如分期收款銷貨，帳款未收回之前所有權(quán)仍屬賣方（帳款收現(xiàn)無(wú)疑慮時(shí)，在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入）。

（二）依照上述原則，在獲利過(guò)程中，收入312.

有些分期收款銷貨的行業(yè)在收現(xiàn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收益：在帳款收現(xiàn)可能性極不確定之情況下，必須在各期帳款收現(xiàn)時(shí)，才可以認(rèn)列銷貨毛利（不能在銷售時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入），稱為分期付款銷貨法或收現(xiàn)比例法（普業(yè)p.464，課本p.55，但鄭已廢除本法）收現(xiàn)年度：認(rèn)列已實(shí)現(xiàn)銷貨毛利：收現(xiàn)金額＊銷售年度毛利率2.有些分期收款銷貨的行業(yè)在收現(xiàn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收益：在帳款收現(xiàn)可323.貴重金屬及大宗農(nóng)產(chǎn)品二行業(yè)在生產(chǎn)完成時(shí)點(diǎn)即可認(rèn)列收入（符合已賺得及可實(shí)現(xiàn)）。此為商品尚未交付即認(rèn)列收入的第一個(gè)例子（課本p.55）。

3.貴重金屬及大宗農(nóng)產(chǎn)品二行業(yè)在生產(chǎn)334.建築業(yè)在生產(chǎn)期間（建造期間）即可認(rèn)列收入：當(dāng)長(zhǎng)期工程收入金額確定，且總工程成本與完工程度可以合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)按照完工比例法逐期認(rèn)列收入（普業(yè)p.463），此為商品尚未交付即認(rèn)列收入的第二個(gè)例子（課本p.55）。4.建築業(yè)在生產(chǎn)期間（建造期間）即可認(rèn)列收入：當(dāng)長(zhǎng)期工程收344.1完工比例法釋例例：某包商承包工程，08年開工，09年完工。

08年

09年合約總收入500萬(wàn)500萬(wàn)累計(jì)投入成本200萬(wàn)425萬(wàn)估計(jì)尚須投入成本210萬(wàn)0累計(jì)請(qǐng)款數(shù)201萬(wàn)500萬(wàn)累計(jì)收帳數(shù)187.5萬(wàn)500萬(wàn)4.1完工比例法釋例35完工進(jìn)度的衡量：以成本比例法（計(jì)算每年的累計(jì)完工比例）：至本期期末累計(jì)投入實(shí)際成本/本期期末估計(jì)總成本

08年

09年累計(jì)完工比例：200/410

425/425

（48.78％）（100％）

08年認(rèn)列工程收入500萬(wàn)×48.78％＝243.9萬(wàn)09年認(rèn)列工程收入500萬(wàn)×100％-243.9萬(wàn)＝256.1萬(wàn)08年認(rèn)列工程費(fèi)用200萬(wàn)（或估計(jì)總成本410萬(wàn)＊48.75％）完工進(jìn)度的衡量：以成本比例法（計(jì)算每年的累計(jì)完工比例）36完工比例法08年投入工程成本的分錄：在建工程200萬(wàn)現(xiàn)金、應(yīng)付帳款200萬(wàn)

08年請(qǐng)款的分錄：應(yīng)收工程款201萬(wàn)預(yù)收工程款201萬(wàn)

完工比例法3708年認(rèn)列收入分錄：工程費(fèi)用200萬(wàn)在建工程43.9萬(wàn)工程收入243.9萬(wàn)08年損益表：工程收入243.9萬(wàn)減：工程費(fèi)用200萬(wàn)

工程毛利＄43.9萬(wàn)08年認(rèn)列收入分錄：3808年底部份資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)存貨：在建工程243.9萬(wàn)減：預(yù)收工程款201萬(wàn)

42.9萬(wàn)08年底部份資產(chǎn)負(fù)債表3909年損益表：工程收入256.1萬(wàn)減：工程費(fèi)用225萬(wàn)

工程毛利＄31.1萬(wàn)09年損益表：40全部完工法08年損益表：未認(rèn)列收入及費(fèi)用09年損益表：工程收入500萬(wàn)減：工程費(fèi)用425萬(wàn)

工程毛利＄75萬(wàn)全部完工法41（三）一些與收入認(rèn)列有關(guān)的特殊情況1.退貨具高度不確定性之銷貨：雖商品已交付且所有權(quán)已移轉(zhuǎn)，但因賣方仍承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，故不得於銷貨時(shí)點(diǎn)認(rèn)列收入。應(yīng)於退貨可合理估計(jì)或確定時(shí)才可認(rèn)列。2.附買回條款的銷貨：稱為產(chǎn)品融資合約，應(yīng)認(rèn)列為負(fù)債而非銷貨。3.寄銷銷貨：商品交付給承銷人時(shí)，所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬寄銷人的存貨，尚不得認(rèn)列銷貨收入。承銷人將商品出售時(shí)，才得認(rèn)列。（三）一些與收入認(rèn)列有關(guān)的特殊情況42（四）研究與發(fā)展成本：視為當(dāng)期費(fèi)用處理（不得資本化為資產(chǎn)）。資產(chǎn)與未來(lái)效益要有關(guān)，但研發(fā)支出未能確定會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益（研