企業(yè)所得稅及賬務(wù)處理學(xué)習(xí)情境五21單元二應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2單元三資產(chǎn)的稅務(wù)處理3單元一企業(yè)所得稅概述INDEX24單元五稅收優(yōu)惠5單元六源泉扣稅6單元四應(yīng)納稅額的計(jì)算INDEX27單元八企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理8單元九企業(yè)所得稅實(shí)訓(xùn)9單元七征收管理INDEX教學(xué)目標(biāo)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象;2.掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;3.掌握企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理。21單元一企業(yè)所得稅概述INDEX在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收人的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。(一)居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

(二)非居民企業(yè)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所的企業(yè)。一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象：居民企業(yè)應(yīng)將來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅二、征稅對(duì)象(三)所得來(lái)源的確定(1)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。(1)基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

(2)低稅率為20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。三、稅率2單元二應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2INDEX應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損收人總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收人，具體有銷(xiāo)售貨物收人、提供勞務(wù)收人、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人和股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收人、租金收人、特許權(quán)使用費(fèi)收人、接受捐贈(zèng)收人、其他收人。(一)一般收人的確認(rèn)

(1)銷(xiāo)售貨物收人

(2)提供勞務(wù)收人

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益一、收入總額(5)利息收人。

(6)租金收人。

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收人。

(8)接受捐贈(zèng)收人。

(9)其他收人。其他收人是指企業(yè)取得的除以上收人之外的其他收人，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收人、逾期未退包裝物押金收人、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收人、違約金收人、匯兌收益等。(二)特殊收入的確認(rèn)1．以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入。4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途（三）處置資產(chǎn)收入確認(rèn)1.企業(yè)處置下列資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)和性能（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2.企業(yè)處置下列資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（一）不征稅收入1．財(cái)政撥款2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（二）免稅收入1．國(guó)債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入二、不征稅收入和免稅收入(一)扣除項(xiàng)目的原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

(2)配比原則

(3)相關(guān)性原則

(4)確定性原則

(5)合理性原則三、扣除項(xiàng)目的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)(二)扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的合理支出(包括成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

1.成本

2.費(fèi)用

3.稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加

4.損失企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管5.扣除的其他支出：指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1．工資、薪金支出合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為:(1)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4．利息費(fèi)用。(1)非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除5.借款費(fèi)用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款的，;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

6.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的部分以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人的5‰8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人1}%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

9.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi)

(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。

(2)以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

13.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

16.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

17.其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目主要是指依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性制冷收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6．贊助支出7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、不得扣除的項(xiàng)目虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利五、虧損彌補(bǔ)(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;

(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)人企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)人企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。六、稅前扣除的其他規(guī)定(4)對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)口發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

(5)企業(yè)取得的不征稅收人，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定進(jìn)行處理

(6)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(7)保險(xiǎn)公司按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

(8)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2單元三資產(chǎn)的稅務(wù)處理3INDEX

(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租人的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加額為計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。2．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。4．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。5．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。6．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。7．其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3．固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1．房屋、建筑物，為20年。

2．飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。3．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。4．飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。5．電子設(shè)備，為3年。（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：1．外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2．通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限1．林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。2．畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍1．自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2．自創(chuàng)商譽(yù)。3．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。4．其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線(xiàn)法。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。3．固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);租人固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo);改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租人固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷(xiāo)。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

(一)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計(jì)算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種五、存貨的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本

(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。

(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)在平時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理24單元四應(yīng)納稅額的計(jì)算INDEX居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例5-1】（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝3000+70-1000-600-500-60-50-50＝810（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝460-3000×15%＝10（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15-15×60%＝15-9＝6（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出＝30<810×12%＝97.2（萬(wàn)元）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29-150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額＝810+10+6+4.25+6＝836.25（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝836.25×25%＝209.0625（萬(wàn)元）【例5-2】（1）560+80+6+34+10-400-32.4-66-86-20-25＝60.6（萬(wàn)元）（2）權(quán)益性投資調(diào)增所得額＝34÷（1-15%）-34＝6（萬(wàn)元）（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝30×50%＝15（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝60.6×12%＝7.272（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)額18萬(wàn)元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬(wàn)元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額＝18-7.272＝10.728（萬(wàn)元）（5）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60.6+6-15+10.728）×25%-34÷（1-15%）×15%＝9.582（萬(wàn)元）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額＝應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算【例5-3】（1）按我國(guó)計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（100+60+40））×25%＝50（萬(wàn)元）（2）甲、已兩國(guó)的扣除限額。甲國(guó)扣除限額＝50×［60÷（100+60+40）］＝15（萬(wàn)元）已國(guó)扣除限額＝50×［40÷（100+60+40）］＝10（萬(wàn)元）在甲國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額15萬(wàn)元，可全額扣除。在已國(guó)繳納的所得稅為12萬(wàn)元，高于扣除限額10萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分12萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝50-12-10＝28（萬(wàn)元）對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算2單元五稅收優(yōu)惠5INDEX一、免稅與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得1.免征企業(yè)所得稅項(xiàng)口企業(yè)從事下列項(xiàng)口的所得，免征企業(yè)所得稅:(1)蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。

(2)農(nóng)作物新品種的選育。

(3)中藥材的種植。

(4)林木的培育和種植。

(5)牲畜、家禽的伺養(yǎng)。

(6)林產(chǎn)品的采集。

(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)口。

(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)口企業(yè)從事下列項(xiàng)口的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收人所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收人所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按1}%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自201年10月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠(1)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?？萍夹椭行∑髽I(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。七、減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源所取得的收人，減按90%計(jì)人收人總額。八、稅額抵免優(yōu)惠符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的to%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。九、民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅:2單元六源泉扣稅6INDEX1.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。2.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。一、扣繳義務(wù)人

(1)扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，按非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算稅款。(2)應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該企業(yè)。

(4)扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。二、扣繳方法27單元七征收管理INDEX(1)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)

(2)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

(3)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

(4)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

(5)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅一、納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。二、納稅期限按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。三、納稅申報(bào)2單元八企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理8INDEX(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，并產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。具體情形可分為:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，并產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。具體情形可分為:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一、暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額

(一)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)差異產(chǎn)生的原因包括折舊方法不同、折舊年限不同、預(yù)計(jì)凈殘值不同、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不同。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算公式為:

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價(jià)－稅法規(guī)定的累計(jì)折舊二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例5-4】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300×20%-240X20%=192(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-30×2=240(萬(wàn)元)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差額48萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例5-5】固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷20=285(萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷10=270(萬(wàn)元)20×6年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差額1}萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，故為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷(xiāo)【例5-6】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠?-7】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬(wàn)元之間的差額40萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)歷史成本【例5-8】該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠?-9】該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元之間產(chǎn)生的30萬(wàn)元暫時(shí)性差異，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額【例5-10】該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在20×9年12月31日賬面價(jià)值200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異(一)一般原則

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(2)可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異(3)企業(yè)合并中，按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予以確認(rèn)的商譽(yù)等(4)與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益五、遞延所得稅資產(chǎn)的確和計(jì)量(二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。五、遞延所得稅資產(chǎn)的確和計(jì)量(一)一般原則除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所與的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，六、遞延所得稅負(fù)債的確和計(jì)量但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異就不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。（一）當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素七、遞延所得稅負(fù)債的確和計(jì)量

（二）遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）（1）某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益【例5-11】借：可供出售金融資產(chǎn)1000000

貸：資本公積——其他資本公積1000000借：資本公積——其他資本公積250000

貸：遞延所得稅負(fù)債250000（2）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

（三）所得稅費(fèi)用

計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅【例5-12】（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3575×25％=893.75（萬(wàn)元）（2）20×7年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=225×25％=56.25（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=400×25％=100（萬(wàn)元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬(wàn)元），借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000A公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨20002075

75固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)15001500

減：累計(jì)折舊300150

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備OO

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12001350

150交易性金融資產(chǎn)1200800400

其他應(yīng)付款250250

總計(jì)

400225【例5-13】（1）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1155萬(wàn)元（2）遞延所得稅①期末遞延所得稅負(fù)債（675×25％）168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

遞延所得稅負(fù)債減少68.75②期末遞延所得稅資產(chǎn)（740×25％）185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬(wàn)元）（收益）（3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=1155-60=1095（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

遞延所得稅負(fù)債687500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11550000項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵