第十章負(fù)債第十章負(fù)債1第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動負(fù)債第三節(jié)非流動負(fù)債第四節(jié)借款費用第五節(jié)債務(wù)重組目錄第一節(jié)負(fù)債概述目錄2一、負(fù)債的含義及特征《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的含義及特征第一節(jié)負(fù)債概述3二、負(fù)債的分類及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類1.流動負(fù)債含義：流動負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動性二、負(fù)債的分類及確認(rèn)按照流動性4分類：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債②主要為交易目的而持有的負(fù)債③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動負(fù)債含義：非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。分類：5結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付股利結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)6（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（二）負(fù)債的確認(rèn)條件7一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)流動負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風(fēng)險高、實際利率較高缺點一、短期借款第二節(jié)流動負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他8（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算銀行存款××××××短期借款××××××財務(wù)費用××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××財務(wù)費用××××××（二）短期借款的會計核算銀行存款××××××短期借款××××9三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。三、應(yīng)付票據(jù)10（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會計核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財務(wù)費用××××××按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)×××××11到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其計入當(dāng)期財務(wù)費用到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當(dāng)期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應(yīng)付票據(jù)××××××12四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費和包裝費等。四、應(yīng)付賬款13（二）應(yīng)付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當(dāng)期財務(wù)費用（總價法）。付款人確實無法支付應(yīng)付款項將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。（二）應(yīng)付賬款的會計核算情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬14五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（二）預(yù)收賬款的會計核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時的會計核算銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實際收到的金額五、預(yù)收賬款銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實際收152.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算預(yù)收賬款××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××預(yù)收賬款部分不足，按照實際收到的補付金額預(yù)收賬款××××××銀行存款××××××預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價款2.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算預(yù)收賬款××××××主營業(yè)16七、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交稅費的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。確認(rèn)原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)為一項負(fù)債。七、應(yīng)交稅費17（二）應(yīng)交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。（二）應(yīng)交增值稅的會計核算18（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣（1）進項稅額的會計核算19（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算20（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計稅價格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（3）銷項稅額的會計核算21例：（1）自產(chǎn)的A產(chǎn)品用于辦公樓建造；（2）自產(chǎn)的A產(chǎn)品投資到B公司；（3）自產(chǎn)的A產(chǎn)品分配給公司股東；會計處理如下：

（1）借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品為什么同為視同銷售的行為，會計分錄不同？例：（1）自產(chǎn)的A產(chǎn)品用于辦公樓建造；（2）自產(chǎn)的A產(chǎn)品投資22是所得稅與增值稅在視同銷售方面的規(guī)定不同。新的所得稅法規(guī)定：產(chǎn)品只有出了企業(yè)法人的圈子（不管自產(chǎn)的，還是外購的），才視同銷售，稅法上要確認(rèn)收入。而增值稅規(guī)定：自產(chǎn)產(chǎn)品不分內(nèi)外。是所得稅與增值稅在視同銷售方面的規(guī)定不同。新的所得稅法規(guī)定23這是《增值稅條例條例》第十條（一）規(guī)定的。第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。這是《增值稅條例條例》第十條（一）規(guī)定的。第十條下列項目24（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照下列公式計算：本期應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時，繳納上期增值稅時，銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——未交增值稅××××××（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算銀行存款××××××應(yīng)交25期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）××××××應(yīng)交稅費——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅262.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進項稅額。2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算27（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算28（三）應(yīng)交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（三）應(yīng)交消費稅的會計核算292.銷售應(yīng)稅消費品的會計核算3.委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計入委托加工物資的成本。營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××2.銷售應(yīng)稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅304.進口應(yīng)稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款”××××××材料采購××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××4.進口應(yīng)稅消費品的會計核算固定資產(chǎn)××××××銀行存款”×31（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算1.應(yīng)交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計算方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算322.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅××××××2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費334.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅××××××4.銷售不動產(chǎn)的會計核算固定資產(chǎn)清理××××××應(yīng)交稅費××34（五）其他應(yīng)交稅費的會計核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費附加11.礦產(chǎn)資源補償費（五）其他應(yīng)交稅費的會計核算35（四）所得稅的核算會計上對所得稅費用的處理有兩種方法：

應(yīng)付稅款法所得稅會計處理的一種方法，與納稅影響法相對。在這種方法下，本期的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅影響數(shù)不作跨期分?jǐn)?，故而不反映在“遞延稅款”賬戶中，只在報表附注中加以說明。目前，我種方法在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中廣為采用。納稅影響會計法

（四）所得稅的核算會計上對所得稅費用的處理有兩種方法：36六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍2.薪酬的內(nèi)容見右表六、應(yīng)付職工薪酬37（二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷售費用在建工程項目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本（二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生382.貨幣性職工薪酬的會計核算（1）貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性職工薪酬的計量應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計提基礎(chǔ)和比例。國家沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑嬋氘?dāng)期損益。2.貨幣性職工薪酬的會計核算39（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅××××××其他應(yīng)收款××××××按照實際應(yīng)支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬××××××銀行存款×40與固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理比較理解：企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。出租的固定資產(chǎn)折舊計入其他業(yè)務(wù)成本。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費用）。辭退福利只能計入當(dāng)期損益（管理費用）中。與固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理比較理解：413.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××確認(rèn)薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務(wù)成本××××××庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本3.非貨幣性職工薪酬的會計核算主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅42②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××銀行存款××××××確認(rèn)薪酬時實際購買時應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××累計折舊××××××確認(rèn)薪酬時計提折舊時②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應(yīng)付職工薪酬——非貨幣43（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××銀行存款××××××支付租金時確認(rèn)薪酬時（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應(yīng)付職工薪酬——444.辭退福利的會計核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認(rèn)：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計入當(dāng)期的管理費用。4.辭退福利的會計核算45六、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債僅附注中披露六、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債或有事項，是指過去的交易或者事項形成的46（一）預(yù)計負(fù)債1．預(yù)計負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件預(yù)計負(fù)債,是指支出時間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實義務(wù)。同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

（一）預(yù)計負(fù)債1．預(yù)計負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件472．預(yù)計負(fù)債的計量履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

注意：最佳估計數(shù)確認(rèn)的方法2．預(yù)計負(fù)債的計量履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初483．會計科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目（1）產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債時（2）實際清償或沖減時（3）需要對預(yù)計負(fù)債進行調(diào)整時3．會計科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目49(二)或有負(fù)債或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量或有負(fù)債在不能確認(rèn)為確定負(fù)債的情況下，不能予以核算，在會計報表的附注中予以披露(二)或有負(fù)債或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其50(1)或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債其他或有負(fù)債(1)或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債51八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當(dāng)期計提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計提應(yīng)支付的利息。八、應(yīng)付利息52（二）應(yīng)付利息的會計核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計算確認(rèn)利息費用的會計核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定當(dāng)期的利息費用。管理費用××××××應(yīng)付利息××××××屬于籌建期間的在建工程××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財務(wù)費用××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額（二）應(yīng)付利息的會計核算管理費用××××××應(yīng)付利息××××53對于短期借款的利息對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計算確定當(dāng)期的利息費用。2.實際支付利息的會計核算銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付利息××××××財務(wù)費用××××××按合同利率計算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實際支付利息的金額對于短期借款的利息銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)54九、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應(yīng)付股利的會計核算應(yīng)付股利××××××利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤××××××批準(zhǔn)利潤分配方案時支付現(xiàn)金股利或利潤時銀行存款××××××九、應(yīng)付股利應(yīng)付股利××××××利潤分配××××××批準(zhǔn)利潤55十、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應(yīng)付、暫收的款項。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。十、其他應(yīng)付款56（二）其他應(yīng)付款的會計核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，按照合同約定回購商品時，其他各種應(yīng)付、暫收款項銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××售后回購方式融入資金回購價格與銷售價格之間的差額管理費用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××發(fā)生時支付時銷售價格（二）其他應(yīng)付款的會計核算銀行存款××××××其他應(yīng)付款××57一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節(jié)非流動負(fù)債一、長期借款第三節(jié)非流動負(fù)債58（二）長期借款的會計核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款——本金××××××銀行存款××××××長期借款——利息調(diào)整××××××按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額（二）長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算592.長期借款利息的會計核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費用。企業(yè)在付息日實際支付利息時在建工程××××××應(yīng)付利息××××××財務(wù)費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××按本期應(yīng)支付的利息金額2.長期借款利息的會計核算在建工程××××××應(yīng)付利息×××603.歸還長期借款的會計核算在建工程××××××銀行存款××××××財務(wù)費用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××長期借款——本金××××××按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額3.歸還長期借款的會計核算在建工程××××××銀行存款×××61二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負(fù)債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金二、應(yīng)付債券發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券62企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：63（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××按實際收到的金額銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算銀行存款××××××應(yīng)付債券×643.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款××××××應(yīng)付債券×××65（三）應(yīng)付債券利息的會計核算利息費用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計算當(dāng)期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算當(dāng)期的實際利息。1.平價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程××××××財務(wù)費用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息××××××應(yīng)付利息××××××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券（三）應(yīng)付債券利息的會計核算在建工程××××××財務(wù)費用××662.溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程××××××財務(wù)費用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）2.溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在建工程××××××財務(wù)費用×××673.折價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程××××××財務(wù)費用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）3.折價發(fā)行債券利息的確認(rèn)在建工程××××××財務(wù)費用×××684.分期付息債券利息支付的會計核算企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××4.分期付息債券利息支付的會計核算應(yīng)付利息××××××銀行存69（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券702.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券——應(yīng)計利息××××××2.到期一次付息債券的償還應(yīng)付債券××××××銀行存款×××71三、長期應(yīng)付款（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。（二）長期應(yīng)付款的會計核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值三、長期應(yīng)付款初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值72在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時在建工程××××××固定資產(chǎn)××××××長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××未確認(rèn)融資費用××××××③按租入資產(chǎn)的入賬價值①按最低租賃付款額②按發(fā)生的初始直接費用按①②和③的差額長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××在租賃開始日在建工程××××××固定資產(chǎn)××××××長期應(yīng)付732.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××長期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費用××××××②按未來分期付款的現(xiàn)值①按未來分期付款的總額按①②差額長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項固定資產(chǎn)××××××無形74四、專項應(yīng)付款（一）專項應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：專項應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。主要特點：①政府投入的款項的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項作為資本性投入。四、專項應(yīng)付款751.取得專項應(yīng)付款的會計核算2.使用專項應(yīng)付款的會計核算銀行存款××××××專項應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××按實際收到或應(yīng)收的金額按實際使用的金額1.取得專項應(yīng)付款的會計核算銀行存款××××××專項應(yīng)付款×763.結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款的會計核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項目完工形成長期資產(chǎn)時，資本公積——資本溢價××××××長期應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××按長期資產(chǎn)的入賬價值對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分3.結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款的會計核算資本公積××××××長期應(yīng)付款×77五、預(yù)計負(fù)債含義：預(yù)計負(fù)債是指對符合一定確認(rèn)條件的或有事項進行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。五、預(yù)計負(fù)債78特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定（二）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件（同時滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量特征：79（三）預(yù)計負(fù)債的計量1.最佳估計數(shù)的確定當(dāng)與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的三個條件時，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進行處理：（三）預(yù)計負(fù)債的計量802.預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，而且確認(rèn)的補償金額不能超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。3.預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。4.預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。2.預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定81（四）預(yù)計負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨列報。此外，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；②各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；③與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。（四）預(yù)計負(fù)債的披露82（五）或有負(fù)債的披露含義：或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對其進行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負(fù)債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。③或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（五）或有負(fù)債的披露83六、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時，編制相反的會計分錄。所得稅費用——遞延所得稅費用××××××遞延所得稅負(fù)債××××××資本公積——其他資本公積××××××遞延所得稅負(fù)債具體的確認(rèn)與計算參見第十三章“收入和利潤”。六、遞延所得稅負(fù)債所得稅費用——遞延所得稅費用××××××遞84一、借款費用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費用第四節(jié)借款費用一、借款費用的內(nèi)容第四節(jié)借款費用85二、借款費用資本化的條件（一）借款費用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（大于等于1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。二、借款費用資本化的條件86（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。含義：借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定

（同時滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時間連續(xù)超過3個月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。（二）資本化期間的確定開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）87三、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門借款資本化金額的確定以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。三、借款費用資本化金額的確定88（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計入當(dāng)期損益。（三）輔助費用資本化金額的確定專門借款的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（二）匯兌差額資本化金額的確定89例題：MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一棟新廠房（1）2007.1.1借入專門借款5000萬元，期限3年，利率6%，每年的1.1日支付利息（2）一般借款于2006.12.1日借入長期借款6000萬，5年期，利率8%，每年12月1日付息（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2007.4.1才開始動工，當(dāng)日支付工程款2000萬元。支出情況如下

2007.6.11000萬

2007.7.13000萬

2008.4.1500萬

2008.7.1500萬工程于2008.9.30日完工。其中，由于施工問題工程于2007.9.1—12.31日停工4個月(4)專門借款未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%計算出2007年和2008年應(yīng)予以資本化金額例題：MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一棟新廠房90解析：首先要確定利息資本化的四個時點：開始資本化時點為2007年4月1日、暫停資本化時為2007年9月1日、恢復(fù)資本化的時點為2008年1月1日、停止資本化的時點為2008年9月30日。解題思路：專門借款與一般借款分別考慮，會計分錄也分開做。（一）2007年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理：開始暫?；謴?fù)

2007年1月1日4月1日9月1日12月31日1、專門借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理（1）專門借款的利息支出情況解析：首先要確定利息資本化的四個時點：開始資本化時點為200912007年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300萬元開始資本化時點為2007年4月1日至?xí)和ＹY本化時點為2007年9月1日的利息應(yīng)資本化，利息金額為：300/12×5=125萬元。會計分錄為：借：財務(wù)費用175在建工程125

貸：應(yīng)付利息3002007年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300萬元92（2）專門借款的利息收入情況開始資本化時點為2007年4月1日至?xí)和ＹY本化時點為2007年9月1日的利息收入沖減在建工程；非資本化期間的利息收入沖減財務(wù)費用。2007年專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入為:5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5萬元非資本化期間的利息收入為:5000×0.25%×3=37.5萬元會計分錄為:借：應(yīng)收利息（或銀行存款）57.5

貸：財務(wù)費用37.5

在建工程20（2）專門借款的利息收入情況93（3）或者將以上兩筆分錄合并為：借：財務(wù)費用137.5（175-37.5）在建工程105（125-20）應(yīng)收利息（或銀行存款）57.5

貸：應(yīng)付利息300（3）或者將以上兩筆分錄合并為：942、一般借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理2007年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480萬元占用一般借款的時間為2007年7月1日，占用金額為2000+1000+3000-5000=1000萬元。利息資本化期間：開始資本化時點為2007年4月1日至?xí)和ＹY本化時點為2007年9月1日一般借款在利息資本化期間占用的月數(shù)為2個月（7月、8月）。所以2007年一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×2/12=166.67萬元。解析：在計算累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時，“每筆資產(chǎn)支出當(dāng)期所占用的天數(shù)”（或月數(shù)）是指在允許資本化的期間所占用的天數(shù)（或月數(shù)）。2、一般借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理952007年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33萬元，會計分錄：借：財務(wù)費用466.67在建工程13.33

貸：應(yīng)付利息4802007年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=96（二）2008年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理：

停止資本化

2008年

1月1日9月30日12月31日1、專門借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理2008年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300萬元2008年1月1日至停止資本化時點2008年9月30日的利息應(yīng)資本化，利息金額為：300/12×9=225萬元。會計分錄為：借：財務(wù)費用75在建工程225

貸：應(yīng)付利息300（二）2008年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)972、一般借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理2008年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480萬元利息資本化期間：2008年1月1日至停止資本化時點2008年9月30日，利息資本化期間占用的月數(shù)為9個月。所以2008年一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875萬元。（重點理解9個月、6個月、3個月的計算）2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1875×8%=150萬元，會計分錄：借：財務(wù)費用330在建工程150

貸：應(yīng)付利息4802、一般借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理98公司為建造辦公樓的支出總額為11000萬元，占用了一般借款3000萬元。假定所占用的借款有兩筆，分別為①向A銀行長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，利息按年支付。②發(fā)行公司債券20000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，根據(jù)以上資料計算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額。公司為建造辦公樓的支出總額為11000萬元，占用了一般借款399（1）計算專門借款利息費用資本化金額（1年為360天計算）專門借款利息費用資本化=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益=4000×8%+4000×10%×180／360-1000×0.5%×6=490萬元（2）計算一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（1）計算專門借款利息費用資本化金額（1年為360天計算）100累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（9000—8000）×180／360+2000×90／360=1000萬元一般借款的資本化率=（4000×6%+20000×8%）／（4000+20000）=7.67%一般借款利息費用資本化金額為：1000×7.67%=76.7累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（9000101一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第五節(jié)債務(wù)重組發(fā)生財務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得一、債務(wù)重組的含義及特征第五節(jié)債務(wù)重組發(fā)生財務(wù)困難做出讓102二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會計核算（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。二、債務(wù)重組的方式103（1）債務(wù)人的會計核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價值。應(yīng)計未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價值應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價值按實際支付的金額按二者的差額（1）債務(wù)人的會計核算應(yīng)計未付債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值應(yīng)付賬款104（2）債權(quán)人的會計核算按實際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額（2）債權(quán)人的會計核算按實際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存105【例1】

甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20×6年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備?！纠?】甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，106（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額234000減：支付的現(xiàn)金

204000債務(wù)重組利得30000第二，會計分錄借：應(yīng)付賬款234000

貸：庫存現(xiàn)金204000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理107(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款的賬面余額234000減：收到的現(xiàn)金204000差額30000減：已計提壞賬準(zhǔn)備20000債務(wù)重組損失10000(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理108會計分錄借：銀行存款204000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（倒擠）10000壞賬準(zhǔn)備（全部轉(zhuǎn)銷）20000貸：應(yīng)收賬款234000解析：如果壞賬準(zhǔn)備計提了40000元，則會計分錄為：借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備（全部轉(zhuǎn)銷）40000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失（倒擠）10000會計分錄109

【重點提示】

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的解體思路：

1、正確計算兩部分損益：債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；債權(quán)人、債務(wù)人的債務(wù)重組損益重組債務(wù)的賬面價值

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得處置非現(xiàn)金資產(chǎn)利得【重點提示】重組債務(wù)的賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金110

【重點提示】

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額=應(yīng)付賬款-主營業(yè)務(wù)收入-應(yīng)交增值稅（銷項稅額），轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”存貨的公允價值與賬面價值的差額=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本，轉(zhuǎn)入營業(yè)利潤。【重點提示】1112.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額=應(yīng)付賬款-固定資產(chǎn)清理（數(shù)值上等于固定資產(chǎn)的公允價值），轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”

固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額=固定資產(chǎn)清理貸方余額（數(shù)值上等于固定資產(chǎn)公允價值-賬面價值），轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得”

3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的1122.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價值作為清償價值，以此來確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會計核算

應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值準(zhǔn)備科目××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××相關(guān)資產(chǎn)科目××××××債務(wù)的賬面價值用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值已計提的減值準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)收入××××××投資收益××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××投資收益××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值××××113（2）債權(quán)人的會計核算庫存商品××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值按債務(wù)的賬面余額將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額（2）債權(quán)人的會計核算庫存商品××××××營業(yè)外支出——債務(wù)11451.2008年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值10萬元、年利率7%、6個月、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提減值準(zhǔn)備9000元，公允價值為90000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費，要求：計算紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。51.2008年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，115【答案】13500元，8000元。債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理，將固定資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=重組日債務(wù)賬面價值103500（100000+100000*7%/2）-設(shè)備公允價值90000=13500元；應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=設(shè)備公允價值90000-設(shè)備賬面價值81000（120000-30000-9000）-清理費用1000=8000元。（《中級會計實務(wù)》P179）【答案】13500元，8000元。債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，116

13.A公司以一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發(fā)生相關(guān)稅費1萬元，設(shè)備的公允價值為8萬元。A公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額為（）萬元。

A.5B.4C.3D.6【答案】A【解析】債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理，將固定資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=12-8=4萬元；A公司應(yīng)確認(rèn)的處置非流動資產(chǎn)利得=8-（10-4）-1=1萬元；A公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額=4+1=5萬元。13.A公司以一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備117（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（1）債務(wù)人的會計核算應(yīng)付賬款××××××股本××××××實收資本××××××資本公積——股本溢價（或資本溢價）××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××按重組債務(wù)的賬面價值債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額或者股權(quán)份額股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額重組債務(wù)賬面價值超過股份或股權(quán)公允價值的部分債務(wù)人是上市公司，則以市價作為債權(quán)人取得股份的公允價值；債務(wù)人是其他企業(yè)，則采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本應(yīng)付賬款××××××股本××××××實收118（2）債權(quán)人的會計核算因放棄債權(quán)而享有的股份或股權(quán)的公允價值按債務(wù)的賬面余額長期股權(quán)投資××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額（2）債權(quán)人的會計核算因放棄債權(quán)而享有的股份或股權(quán)的公允價值119（三）修改其他債務(wù)條件在修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，需要考慮重組協(xié)議是否涉及或有金額。或有金額，是指需要根據(jù)未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（三）修改其他債務(wù)條件120（1）債務(wù)人的會計核算如果符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××按賬面價值按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值按二者的差額應(yīng)付賬款——債務(wù)重組××××××（1）債務(wù)人的會計核算應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)121（2）債權(quán)人的會計核算涉及或有應(yīng)收金額的，在債務(wù)重組日屬于或有資產(chǎn)，不予確認(rèn)，待實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。修改債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值按債務(wù)的賬面余額營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額應(yīng)收賬款——債務(wù)重組××××××（2）債權(quán)人的會計核算修改債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值按債務(wù)的122（四）混合重組方式（1）債務(wù)人的會計核算債務(wù)重組以混合重組方式進行時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值。修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。然后，將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入，同時確認(rèn)債務(wù)重組過程中發(fā)生的資產(chǎn)處置損益。（四）混合重組方式123（2）債權(quán)人的會計核算債務(wù)重組以混合重組方式進行時，債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額；將其差額先沖減已計提的減值準(zhǔn)備，超出部分確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。（2）債權(quán)人的會計核算124負(fù)債概念及其重組分析課件125演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！126第十章負(fù)債第十章負(fù)債127第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動負(fù)債第三節(jié)非流動負(fù)債第四節(jié)借款費用第五節(jié)債務(wù)重組目錄第一節(jié)負(fù)債概述目錄128一、負(fù)債的含義及特征《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的含義及特征第一節(jié)負(fù)債概述129二、負(fù)債的分類及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類1.流動負(fù)債含義：流動負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動性二、負(fù)債的分類及確認(rèn)按照流動性130分類：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債②主要為交易目的而持有的負(fù)債③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動負(fù)債含義：非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。分類：131結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付股利結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)132（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（二）負(fù)債的確認(rèn)條件133一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)流動負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風(fēng)險高、實際利率較高缺點一、短期借款第二節(jié)流動負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他134（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算銀行存款××××××短期借款××××××財務(wù)費用××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××財務(wù)費用××××××（二）短期借款的會計核算銀行存款××××××短期借款××××135三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。三、應(yīng)付票據(jù)136（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會計核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財務(wù)費用××××××按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)×××××137到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其計入當(dāng)期財務(wù)費用到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當(dāng)期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應(yīng)付票據(jù)××××××138四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費和包裝費等。四、應(yīng)付賬款139（二）應(yīng)付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當(dāng)期財務(wù)費用（總價法）。付款人確實無法支付應(yīng)付款項將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。（二）應(yīng)付賬款的會計核算情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬140五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（二）預(yù)收賬款的會計核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時的會計核算銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實際收到的金額五、預(yù)收賬款銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實際收1412.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算預(yù)收賬款××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××××