項目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計價主要內(nèi)容1第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)

第四章存貨2存貨的分類存貨分類設(shè)備材料開發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房出租開發(fā)產(chǎn)品第四章存貨3二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對12/16/20224（二）定期盤存制（實地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點？12/16/20225三、存貨成本的計價方法存貨應當按照成本進行初始計量存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨12/16/202261、存貨的取得取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+運雜費+相關(guān)稅費(稅費、匯差、保管費)自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+往返運雜費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場價值+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨12/16/202272、存貨發(fā)出的計價(1)思考:既然準則規(guī)定存貨按照實際成本計價,為什么還會出現(xiàn)這些不同方法?個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法（FIFO）后進先出法（LIFO）毛利率法零售價法（商品進銷差價）12/16/20228個別計價法。計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實際收入的單位成本第四章存貨12/16/202292、存貨發(fā)出的計價現(xiàn)舉例說明:假設(shè)某企業(yè)采購和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價為50元/件;1月10日,購進800件,單價為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購進500件,單價為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購入了100件,單價為80元.要求:分別用先進先出法,后進先出法,加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法計算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。12/16/202210存貨貨發(fā)發(fā)出出的的計計價價----先進進先先出出法法(期期初初)10000+(購購入入)91000=101000=(領(lǐng)領(lǐng)用用)86000+(期期末末)15000項目進出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計9100086000-----12/12/202211存貨發(fā)出出的計價價----后進進先出法法項目進出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計9100088000-----(期初)10000+(購入入)91000=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末末)1300012/12/202212存貨發(fā)出出的計價價----加權(quán)平均均法期末計算算的加權(quán)權(quán)平均單單價=(期初存存貨成本本+本期期購入存存貨成本本)/(期初存存貨數(shù)量量+購入入存貨的的數(shù)量)發(fā)出存貨貨成本=發(fā)出存存貨數(shù)量量*加權(quán)權(quán)平均單單價期末存貨貨成本=期末存存貨數(shù)量量*加權(quán)權(quán)平均單單價本例中:加權(quán)平均均單價=101000/1600=63.125元/件件發(fā)出存貨貨成本=63.125*1400=88375元元期末存貨貨成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(購入入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末末)1262512/12/202213存貨發(fā)出出的計價價----移動加權(quán)平均均法項目進移動加權(quán)平均單價出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合計9100086533-----(期初)10000+(購入入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末末)1446712/12/202214習題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購貨200*2.210日發(fā)貨40020日購貨300*2.328日發(fā)貨20030日購貨200*2.5用先進先先出法、、移動加加權(quán)平均均法計算算存貨成成本12/12/202215第二節(jié)材材料核算算一、按實實際成本本計價的的核算原材料在途物資資應付賬款款應付票據(jù)據(jù)第四章存存貨貨在途物資資采購保管管費預付賬款款161、外購購材料的的總分類類核算成本的組組成（1）買買價。（2）運運雜費。。（3）運運輸途中中的合理理損耗。。（4）入入庫前的的挑選整整理費用用。（5）購購入材料料負擔的的稅費和和其他費費用第四章存存貨貨172．外購材料料的核算算企業(yè)采購購材料時時，采購購地點、、結(jié)算方方式等因因素的不不同，常常會導致致材料入入庫和付付款時間間不一致致。因此此賬務(wù)處處理方法法也不一一樣。（1））付付款款同同時時收收料料（2））付付款款在在先先，，收收料料在在后后（3））收收料料在在先先，，付付款款在在后后（（材材料料已已收收到到，，憑憑證證到到達達但但未未付付款款；；材材料料收收到到單單結(jié)結(jié)算算憑憑證證未未到到））（4））預預付付貨貨款款，，收收料料后后再再結(jié)結(jié)算算例題題第四四章章存存貨貨18某企企業(yè)業(yè)購購入入一一批批鋼鋼材材，，價價款款10000元元，，對對方方墊墊付付運運費費300元元，，貨貨款款和和運運費費通通過過銀銀行行存存款款支支付付，，鋼鋼材材尚尚未未入入庫庫，，根根據(jù)據(jù)銀銀行行結(jié)結(jié)算算憑憑證證和和運運費費單單作作會會計計分分錄錄；；貨貨物物驗驗收收入入庫庫后后相相應應會會計計分分錄錄。。12/12/202219付款同時收貨貨某企業(yè)購入鋼鋼材一批，買買價5000元，供貨單單位發(fā)貨時墊墊付運費200元，共計計6200元元，貨款和運運費通過銀行行支付，材料料驗收入庫。。應作的會計計分錄為：20某企業(yè)購進鋼鋼板，價款20000元元，對方墊付付運費400元收到結(jié)算算憑證，材料料驗收入庫。。因存款不足足尚未付款，，作會計分錄錄；待以后支支付材料款項項時，作會計計分錄；若對對方同意延期期付款，開出出并承兌商業(yè)業(yè)匯票抵付賬賬款時應作會會計分錄？12/12/202221材料已收到，，結(jié)算憑證未未到幾天內(nèi)可以收收到結(jié)算憑證證，可以先暫暫不做會計分分錄，待結(jié)算算憑證送達，，支付款項后后編制付款并并收料的記賬賬憑證。如遇遇到月末結(jié)算算時仍未到達達，為了如實實反映企業(yè)月月末資產(chǎn)的結(jié)結(jié)存情況和負負債情況，對對這批材料可可先按合同價價格或計劃價價格暫估入賬賬，通過”應應付賬款———暫估應付賬賬款”賬戶來來處理，下個個月初作紅字字沖銷，收到到結(jié)算憑證時時，按實際價價格進行結(jié)算算。12/12/202222例題某企業(yè)購入一一批材料，根根據(jù)貨站通知知辦理提貨手手續(xù)，并驗收收入庫，月末末結(jié)算憑證仍仍未到達，按按合同價款5000元暫暫估入賬，請請做相應會計計處理。12/12/202223預付貨款，收收料再結(jié)算例例題某房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)購進一批原原料，貨款40000元元，按合同規(guī)規(guī)定預付貨款款10000元，收到貨貨物后將余款款補齊，請作作相應的會計計分錄。12/12/2022242、采購保管管費的歸集和和分配采購保管費賬賬戶用來核算算企業(yè)為采購購、驗收保管管和收發(fā)物資資所發(fā)生的各各項費用，借借方登記發(fā)生生的各項采購購保管費，貸貸方登記分配配記入物資采采購成本的采采購保管費.采購保管費實實際分配率=本月實際際發(fā)生的采購購保管費/本本月購入材料料物資的買價價和運雜費*100%12/12/202225例題——歸歸集本月采購保保管部門發(fā)發(fā)生如下費費用，應付付職工薪酬酬，工資15000元，福福利費用2100元元，固定資資產(chǎn)折舊5000元元，攤銷維維修費用1000元元，領(lǐng)用消消耗性材料料500元元，用銀行行存款支付付辦公費、、差旅費6400元元，作出相相關(guān)會計分分錄。12/12/202226保管費分配配本月發(fā)生的的采購保管管費為30000元元，若本月月購進的材材料物資的的買價和運運雜費1200000元，其其中購進鋼鋼材的買價價和運雜費費為240000元元，則鋼材材分攤的采采購保管費費為多少，，相應會計計分錄。12/12/2022273、材料發(fā)發(fā)出的總分分類核算企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營過程中中，材料領(lǐng)領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻頻繁，應隨隨時進行登登記。并編編制“發(fā)料料材料匯總總表”，并并對材料收收發(fā)和庫存存數(shù)量金額額等進行數(shù)數(shù)量核算和和價值核算算，可以采采用一套賬賬或兩套賬賬的核算方方式。12/12/202228材料發(fā)出的的賬務(wù)處理理原則如屬生產(chǎn)部部門生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，，則計入相相應產(chǎn)品的的成本；如如屬生產(chǎn)車車間的一般般領(lǐng)用，則則計入“制制造費用””；如屬管管理部門領(lǐng)領(lǐng)用，則計計入“管理理費用”。。如屬銷售售部門領(lǐng)用用，則計入入“銷售費費用”。等等等。12/12/202229材料發(fā)出出賬務(wù)處理理實例例：本月月領(lǐng)用材材料一批批，其中中，生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品領(lǐng)用1000元，生生產(chǎn)乙產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用用500元，車車間管理理部門領(lǐng)領(lǐng)用200元，，管理部部門領(lǐng)用用300元。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品品1000－乙產(chǎn)品品500制造費用用200管理費用用300貸：原材材料200012/12/202230三、原材材料按計計劃成本本計價的的核算（一）材材料成本本差異的的計算1、材料料成本差差異＝材材料實際際成本－－材料計計劃成本本差異>0，為超超支差；；差異<0，為為節(jié)約差差2、材料料成本差差異率(月初結(jié)結(jié)存材料料成本差差異額＋＋本期收收入材料料成本差差異額)(月初結(jié)結(jié)存材料料計劃成成本＋本本月收入入材料計計劃成本本)3、發(fā)出出材料應應分攤的的成本差差異＝發(fā)發(fā)出材料料計劃成成本×差差異率12/12/202231材料成本本差異計計算實例例例：本月月初結(jié)存存甲材料料500kg，，計劃單單價20元，材材料成本本差異1000元，本本月共購購入甲材材料1500kg，實實際成本本27000元元，計劃劃成本30000元，，本月發(fā)發(fā)出甲材材料500kg，計算算材料成成本差異異率及發(fā)發(fā)出材料料應分攤攤的成本本差異額額。差異率率[1000＋（（27000-30000））]（10000＋＋30000））＝-0.05發(fā)出材材料應應分攤攤的成成本差差異＝500××20×（（-0.05））＝-500（元））12/12/202232（二））核算算使用用的主主要賬賬戶1、““原材材料””賬戶戶：資資產(chǎn)類類賬戶戶；只只登記記計劃劃成本本，不不記實實際成成本。。2、““物質(zhì)質(zhì)采購購”賬賬戶：：核算算外購購材料料的實實際成成本與與計劃劃成本本，并并借以以計算算材料料成本本差異異。3、““材料料成本本差異異”賬賬戶：：用于于核算算材料料成本本差異異的發(fā)發(fā)生、、分攤攤和結(jié)結(jié)存情情況。。屬于于資產(chǎn)產(chǎn)類的的調(diào)整整賬戶戶。12/12/202233（三））主要要賬務(wù)務(wù)處理理1、差差異的的形成成采購業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生取取得相相關(guān)憑憑證時時，借：物物資采采購（（實際際成本本）應交稅稅費－－應交交增值值稅（（進項項稅額額）貸：銀銀行存存款12/12/202234材料入入庫時時，借：原原材料料（計計劃成成本））貸：物物資采采購（（計劃劃成本本）月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)差差異時時，借：材材料成成本差差異（（超支支）或或借：：材料料采購貸：材料采購貸貸：材料成成本差差異（（節(jié)約）12/12/202235企業(yè)從從1月月發(fā)生生如下下經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)務(wù)3日企企業(yè)購購入一一批鋼鋼材，，買價價為6000元元，供供貨方方墊付付200元元運雜雜費，，貨款款和運運雜費費通過過銀行行存款款支付付，材材料驗驗收入入庫，，計劃劃成本本6000元。。5日，，企業(yè)業(yè)購進進鋼材材一批批，買買價10000元，，對方方墊付付運雜雜費300元，，貨款款以銀銀行存存款支支付，，鋼材材尚未未入庫庫，計計劃成成本11000元，，數(shù)日日后驗驗收入入庫12/12/20223610日，，企業(yè)購購進一批批鋼材，，貨款20000元，，對方墊墊付運雜雜費400元收收到結(jié)算算憑證，，材料已已經(jīng)驗收收入庫，，計劃成成本20000元，15日支支付貨款款。月末，對對本期材材料成本本差異進進行相應應的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)12/12/2022372、差異的形形成和分分配為了核算算各類材材料的實實際成本本和計劃劃成本和和材料成成本差異異，企業(yè)業(yè)應設(shè)置置物資采采購明細細賬和材材料成本本差異明明細賬分分別用來來核算各各類材料料實際成成本、計計劃成本本和形成成的材料料成本差差異；實實際成本本與計劃劃成本之之間的差差額及差差異率。。12/12/202238差異分配配的賬務(wù)務(wù)處理借：生產(chǎn)產(chǎn)成本（（節(jié)約差差用紅字字）管理費用用等（節(jié)節(jié)約差用用紅字））開發(fā)成本本貸：材料料成本差差異（節(jié)節(jié)約差用用紅字））12/12/202239采購保管管費的歸歸集和分分配采購保管管費計劃劃分配率率=全年年計劃采采購保管管費/全全年計劃劃采購物物資的買買價和運運雜費*100%某項材料料物資應應負擔的的采購保保管費=某項材材料物資資買價和和運雜費費*計劃劃分配率率12/12/202240按計劃分配配率分配的的采購保管管費與實際際發(fā)生的采采購保管費費的差額平平時可以保保留在采購購保管費賬賬戶中不結(jié)結(jié)轉(zhuǎn),在編編制資產(chǎn)負負債表時列列入“待攤攤費用”賬賬戶。如為為貸方余額額可以抵減減待攤費用用，年度終終了，應將將差額全部部計入物資資采購成本本，調(diào)整本本年度購入入材料的實實際成本。。12/12/202241第三節(jié)節(jié)出出租房房和周周轉(zhuǎn)房房的核核算一、內(nèi)內(nèi)涵出租房房：房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)開發(fā)發(fā)完成成的用用于出出租經(jīng)經(jīng)營的的房屋屋。周轉(zhuǎn)房房是指指企業(yè)業(yè)用于于安置置拆遷遷居民民周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用用，產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸歸企業(yè)業(yè)所有有的各各種房房屋都可以以根據(jù)據(jù)需要要用于于出售售，所所以視視為企企業(yè)存存貨處處理12/12/202242為核算算出租租房和和周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房的的實際際成本本，企企業(yè)應應設(shè)置置“出出租開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品””和““周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房””總分分類賬賬戶，，出租租開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品賬戶戶下設(shè)設(shè)置““出租租產(chǎn)品品”““出租租產(chǎn)品品攤銷銷”兩兩個賬賬戶；；“周周轉(zhuǎn)房房”賬賬戶下下設(shè)置置“在在用周周轉(zhuǎn)房房”和和“周周轉(zhuǎn)房房攤銷銷”兩兩個二二級賬賬戶。。12/12/202243出租房房、周周轉(zhuǎn)房房的核核算1、出出租房房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房增增加的的核算算企企業(yè)應應于周周轉(zhuǎn)房房竣工工驗收收或投投入使使用時時，按按其實實際成成本，，借記記“出出租開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品---出租租產(chǎn)品品”或或“周周轉(zhuǎn)房房———在用用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房””賬戶戶，貸貸記““開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品”、、“開開發(fā)成成本””等賬賬戶。。12/12/202244例題企業(yè)開開發(fā)完完成A棟商商品房房用于于出租租，實實際成成本2000000元，，B棟棟商品品房在在尚未未出售售之前前用于于安置置拆遷遷居民民周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用用，實實際成成本800000元元，已已辦理理出租租協(xié)議議和投投入使使用手手續(xù)12/12/202245出租房房的攤攤銷出租房房是以以盈利利為目目的，，其攤攤銷金金額應應該計計入經(jīng)經(jīng)營成成本。。借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本貸：出出租開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品———出出租產(chǎn)產(chǎn)品攤攤銷12/12/202246周轉(zhuǎn)房房的攤攤銷的的核算算周轉(zhuǎn)房房在周周轉(zhuǎn)使使用過過程中中要發(fā)發(fā)生損損耗，，其損損耗價價值應應轉(zhuǎn)移移到受受益對對象的的成本本中去去。由由于周周轉(zhuǎn)房房并非非以盈盈利為為目的的，因因而其其每期期的攤攤銷額額不能能計人人到““主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本”中中，只只能由由入住住的拆拆遷居居民原原所在在地正正在開開發(fā)的的工程程來負負擔。。周轉(zhuǎn)房攤攤銷價值值一般應應按月計計提，其其計算原原理類同同于出租租開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品攤銷銷額的計計算。按按計提的的月攤銷銷額，借借記“開開發(fā)成本本”或““開發(fā)間間接費用用”等賬賬戶，貸貸記“周周轉(zhuǎn)房———周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤銷銷”賬戶戶。12/12/202247企業(yè)按月月提出租租房攤銷銷額1000元元，周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤銷銷額900元借：主營營業(yè)務(wù)成成本1000開發(fā)間接接費用900貸：出租租開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品—出出租產(chǎn)品品攤銷1000周轉(zhuǎn)房———周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤銷銷90012/12/2022483、、出出租租房房、、周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房房修修理理的的核核算算數(shù)額額小小的的修修理理費費，，可可直直接接計計人人有有關(guān)關(guān)的的開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，數(shù)數(shù)額額較較大大的的修修理理費費，，可可先先通通過過““待待攤攤費費用用””核核算算，，并并分分次次攤攤銷銷計計入入有有關(guān)關(guān)開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)實實際際情情況況經(jīng)經(jīng)常常會會改改變變周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房房用用途途，，將將其其作作價價對對外外銷銷售售，，在在銷銷售售前前，，企企業(yè)業(yè)往往往往對對周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房房進進行行恢恢復復性性修修繕繕；；所所支支付付的的修修繕繕費費用用，，與與一一般般修修理理費費一一樣樣，，計計入入有有關(guān)關(guān)開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。12/12/202249例題用銀行存存款支付出出租房修理理費1000元，計計入當月成成本，支付付周轉(zhuǎn)房修修理費6000元，，計入開發(fā)發(fā)間接費用用12/12/2022504、出租房周周轉(zhuǎn)房銷售的的核算取得銷售收入入時，借記“銀銀行存款”、、“應收賬款款”等賬戶，，貸記“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入———商品房銷售售”賬戶；12/12/202251結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時，應按周轉(zhuǎn)房房攤余價值，，借記“主營營業(yè)務(wù)成本———商品房銷銷售”賬戶，，按累計已提提攤銷價值，，借記“出租租開發(fā)產(chǎn)品———出租產(chǎn)品品攤銷”或““周轉(zhuǎn)房———周轉(zhuǎn)房攤銷銷”賬戶，按按周轉(zhuǎn)房原始始價值，貸記記“出租開發(fā)發(fā)產(chǎn)品——出出租產(chǎn)品”或或“周轉(zhuǎn)房———在用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房”賬戶。。12/12/202252例題將C棟周轉(zhuǎn)房房作為商品房房對外銷售，，售價500000元，，原價450000元，，累計攤銷額額為50000元，價款款尚未收到。。12/12/202253第四章章存存貨貨54第四節(jié)節(jié)其其他物物資的的核算算一、委委托加工物資概念計價賬務(wù)處處理55計價1、加加工中中實際際耗用用物資資的實實際成成本2、支支付的的加工工費用用3、支支付的的稅金金12/12/202256委托托加加工工物物資資的的核核算算賬戶戶設(shè)設(shè)置置設(shè)置置賬賬戶戶：：““委委托托加加工工物物資資””賬賬戶戶12/12/202257賬務(wù)務(wù)處處理理（1））發(fā)發(fā)出出加加工工物物資資時時借：：委委托托加加工工物物資資貸：：原原材材料料發(fā)生生材材料料成成本本差差異異借：：委委托托加加工工物物資資貸：：材材料料成成本本差差異異（2））發(fā)發(fā)生生運運費費時時借：：委委托托加加工工物物資資應交交稅稅費費——應應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））貸：：銀銀行行存存款款應付付賬賬款款等等（3））收收回回加加工工物物資資時時借：：原原材材料料材料料成成本本差差異異貸：：委委托托加加工工物物資資12/12/202258例題題某企企業(yè)業(yè)委委托托外外單單位位加加工工一一批批材材料料，，現(xiàn)現(xiàn)已已加加工工完完畢畢并并驗驗收收入入庫庫，，實實際際耗耗用用材材料料20000元元，，支支付付加加工工費費及及相相關(guān)關(guān)稅稅費費5850元元，，往往返返運運雜雜費費2000元元，，出出庫庫材材料料計計劃劃成成本本19000元元和和26000元元。。發(fā)出出材材料料時時支付付相相關(guān)關(guān)雜雜費費時時收回回12/12/202259二低低值值易易耗耗品品（一一））低低值值易易耗耗品品特特點點低值值易易耗耗品品是是指指單單位位價價值值較低低或或使使用用年年限限較較短短，，不不能能作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的各各種種用用品品物物品品第四四章章存存貨貨60（二））低低值值易易耗耗品品的的會會計計處處理理1.采采購購、、自自制制、、委委托托外外單單位位加加工工完完成成并并已已驗驗收收入入庫庫的的低低值值易耗耗品品、、企企業(yè)業(yè)接接受受債債務(wù)務(wù)人人以以非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)抵抵償償債債務(wù)務(wù)方方式式取取得得的低低值值易易耗耗品品、、非非貨貨幣幣性性交交易易取取得得的的低低值值易易耗耗品品等等，，以以及及低值值易易耗耗品品的的清清查查盤盤點點，，比比照照““原原材材料料””賬賬戶戶的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定進進行會會計計處處理理。。2.低值值易易耗耗品品發(fā)發(fā)出出到到報報廢廢的的核核算算，，應應根根據(jù)據(jù)低低值值易易耗耗品品的的實實際際情情況況采采用用一一次次攤攤銷銷法法和和五五五五攤攤銷銷法法對對領(lǐng)領(lǐng)用用的的低低值值易易耗耗品品和和包包裝裝物物進進行行攤攤銷銷。第四四章章存存貨貨61一次次攤攤銷銷法法低值值易易耗耗品品攤攤銷銷方方法法不用用介介紹紹了了吧吧？？五五五攤銷銷法第四四章章存存貨貨62一次次攤攤銷銷領(lǐng)用用時時：：借：：管管理理費費用用、、開開發(fā)發(fā)間間接接費費用用貸：：低低值值易易耗耗品品低值值易易耗耗品品報報廢廢回回收收的的殘殘余余價價值值，，作作為為當當月月低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷額額的的減減少少，，沖沖減減有有關(guān)關(guān)成成本本費費用用借：：原原材材料料貸：：管管理理費費用用、、開開發(fā)發(fā)間間接接費費用用例題第四四章章存存貨貨63例題題某房房地地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)開開發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場場為為開開發(fā)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品品領(lǐng)領(lǐng)用用工工具具一一批批，，計計劃劃成成本本為為1800元元，，材材料料成成本本差差異異率率為為3%，，采采用用一一次次攤攤銷銷法法12/12/202264五五攤銷法領(lǐng)用時：借：低值易耗耗品——在用用低值易耗品品貸：低值易耗耗品——在庫庫低值易耗品品攤銷50%的的價值借：管理費用用、開發(fā)間接接費用貸：低值易耗耗品——低值值易耗品攤銷銷收回時：借:原材料、、管理費用/開發(fā)間接費費用（價格50%-殘值值）貸：低值易耗耗品——低值值易耗品攤銷銷同時沖銷：借借；低值易耗耗品——低值值易耗品攤銷銷貸：低值易耗耗品——在用用低值易耗品品若存在成本差差異借：管理費用用、開發(fā)間接接費用貸:材料成本本差異12/12/202265例題某企業(yè)采用五五五攤銷法核核算低值易耗耗品，本月管管理部門領(lǐng)用用工具一件，，計劃成本2000元，，成本差異100元。12/12/202266分期攤銷法領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料料——再用貸：周轉(zhuǎn)材料料——在庫攤銷時借：管理費用用、開發(fā)間接接費用貸：周轉(zhuǎn)材料料---攤銷銷收回殘值借：原材料貸：管理費用用、開發(fā)間接接費用12/12/202267例題某房地產(chǎn)企企業(yè)為開發(fā)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用用一批工具具，實際成成本為20000元元，估計使使用10個個月，報銷銷殘值為1000元元入庫12/12/202268第五節(jié)存存貨貨清查的核核算一、存貨清清查（一））定期期盤存存制定期盤盤存制制，指指通過過定期期實地地盤點點確定定期末末存貨貨結(jié)存存數(shù)量量，并并計算算存貨貨耗用用數(shù)量量的一一種方方法。。其特特點是是：1．平平時賬賬面上上只記記錄存存貨收收入的的數(shù)量量與金金額，，而不不記錄錄存貨貨發(fā)出出的數(shù)數(shù)量與與金額額；2．定定期對對存貨貨數(shù)量量進行行實地地盤點點，以以確定定期末末存貨貨的結(jié)結(jié)存數(shù)數(shù)額；；3．各各個期期間存存貨發(fā)發(fā)出的的數(shù)額額通過過以下下公式式倒軋軋出來來：本期發(fā)發(fā)出存存貨＝＝期初初存貨貨+本本期購購入存存貨——期末末存貨貨第四章章存存貨貨69（二））永續(xù)續(xù)盤存存制永續(xù)盤盤存制制，指指對每每一筆筆存貨貨收入入與發(fā)發(fā)出業(yè)業(yè)務(wù)，，都要要根據(jù)據(jù)原始始憑證證逐筆筆登記記存貨貨明細細賬，，并隨隨時結(jié)結(jié)出賬賬面結(jié)結(jié)存數(shù)數(shù)額。。其特特征是是：1．平平時賬賬面上上既記記錄存存貨收收入的的數(shù)量量與金金額，，又記記錄存存貨發(fā)發(fā)出的的數(shù)量量與金金額2．嚴嚴格的的永續(xù)續(xù)盤存存制期期末不不進行行盤點點，期期末存存貨結(jié)結(jié)存數(shù)數(shù)額通通過以以下公公式算算出：：期末存存貨＝＝期初初存貨貨十本本期購購入存存貨—本期期發(fā)出出存貨貨第四章章存存貨貨70二、存存貨盤盤盈盤盤虧的的核算算盤盈的的各種種存貨貨，應應當沖減減當期期管理理費用用清查盤盤點發(fā)發(fā)現(xiàn)盤盤盈、、盤虧虧、毀毀損的的存貨貨，按按照實實際成成本（或或估計計價值值）或或計劃劃成本本，先先記入入“待待處理理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科科目，，于期期末前前查明明原因因，并并根據(jù)據(jù)企業(yè)業(yè)的管管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東東大會會或董董事會會，或或經(jīng)理理（廠廠長））會議議或類類似機構(gòu)構(gòu)批準準，同同時報報稅務(wù)務(wù)部門門核批批后，，在期期末結(jié)結(jié)賬前處理理完畢畢。盤盈的的各種種存貨貨，應應當沖沖減當當期管管理費費用；；盤虧虧或毀毀損的的存貨貨，在在減去去過失失人或或者保保險公公司等等賠款款和殘殘料價價值之之后，，計入入當期期管理理費用用；由由于自自然災災害所所造成成的存存貨盤盤虧或或毀損損，計計入當當期的的營業(yè)業(yè)外支支出。。第四章章存存貨貨71存貨期期末計計價的的核算算存貨期期末計計價的的原則則以成本本與可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值孰低低計量量（（中國國、國國際會會計準準則采采用此此計量量原則則））以成本本與市市價孰孰低計計量（（美美國、、加拿拿大、、中國國臺灣灣采用用此計計量原原則。。其他計計量第四章章存存貨貨存貨期期末計計價12/12/202272成本與與可變變現(xiàn)凈凈值孰孰低法法（一））成本本與可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值孰低低法含含義成本與與可變變現(xiàn)凈凈值孰孰低法法是指指對期期末存存貨按按照成成本與與可變變現(xiàn)凈值兩兩者中中較低低者計計價的的方法法?！啊俺杀颈尽笔鞘侵复娲尕浀牡臍v史史成本；可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值，是是指在在日常?；顒觿又校?，存貨貨的估估計售售價減減去至完工工時估估計將將要發(fā)發(fā)生的的成本本、估估計的的銷售售費用用以及及相關(guān)關(guān)稅費后的的金額額，它它表現(xiàn)現(xiàn)為存存貨的的預計計未來來凈現(xiàn)現(xiàn)金流流量，，而不不是指存貨貨的現(xiàn)現(xiàn)行售售價或或合同同價。。可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值=存存貨的的估計計售價價—至至完工工時估估計將將要發(fā)發(fā)生的的成本本—估估計的的銷售售費用用—估估計的的相關(guān)關(guān)稅費費第四章章存存貨貨73表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．該該存貨貨的市市場價價格持持續(xù)下下跌，，并且且在可可預見見的未未來無無回升升的希希望；；2．企企業(yè)使使用該該項原原材料料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的