Chapter8作業(yè)成本計算

12/18/20221managementschoolChapter8作業(yè)成本計算12/15/2022教學目的：

通過對本章的學習，應了解作業(yè)成本計算法的產生背景，理解和運用作業(yè)成本、成本動因等概念，領會作業(yè)成本計算程序，了解作業(yè)管理的特點及對企業(yè)管理的貢獻。教學內容：

一：作業(yè)成本計算法的產生背景二：作業(yè)成本計算法的基本理論三：作業(yè)成本計算12/18/20222managementschool教學目的：教學內容：12/15/20222managemen第一節(jié)：作業(yè)成本計算法的產生背景作業(yè)成本計算(activity-basedcosting),簡稱ABC，早在20世紀70年代就有學者提出，美國的Stubus,Kaplan,Cooper等學者對其進行全面研究。20世紀90年代初，理論上日趨成熟，實務界亦有部分企業(yè)試行。我國主要在于吸收和運用這種新興的成本計算與管理思想和方法。12/18/20223managementschool第一節(jié)：作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算(activit(1)傳統(tǒng)的成本計算法所固有的缺點，為ABC的產生提供了機會。傳統(tǒng)的成本計算法忽視對

或

成本的計算與控制，導致成本信息失真，從而引起成本控制失效，經營決策失誤。(2)高新技術在企業(yè)的應用以及顧客需求多樣化，帶來產品的多樣化，引起間接費用的增長，為ABC的產生提供直接動力。12/18/20224managementschool(1)傳統(tǒng)的成本計算法所固有的缺點，為ABC的產生提供了機(3)新的適時生產系統(tǒng)JIT與全面質量管理TQM的興起，提供了有利于實施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和TQM要求企業(yè)通過改進產品設計和生產過程，減少產品零部件數(shù)量，減少超量過時的存貨及產品返工等浪費問題，也就是要求企業(yè)時刻檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的成本會計制度無法滿足。(4)ABC可以提供“相對準確”的有用信息，而且對成本性態(tài)的認識更加全面而深入，因而可以較好地滿足決策需要。12/18/20225managementschool(3)新的適時生產系統(tǒng)JIT與全面質量管理TQM的興起，提第二節(jié)：作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。作業(yè)成本核算的基礎是“”理論：生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。12/18/20226managementschool第二節(jié)：作業(yè)成本計算法作業(yè)成本法是把企業(yè)由此可見，作業(yè)成本的實質就是在資源耗費和產品耗費之間借助

來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。因此，作業(yè)成本法下的成本計算程序就是把各種

分配給各項

，再將各

成本分配給最終產品或勞務。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本計算法更注重成本信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。12/18/20227managementschool由此可見，作業(yè)成本的實質就是在資源耗費和一、作業(yè)成本計算法的目標

作業(yè)成本計算法是一種適應當代高新科學技術的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發(fā)展起來的成本計算方法，它改革了

的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的

。作業(yè)成本計算法以更加符合現(xiàn)實，其結果也更加精確的成本分解替代了成本分配。12/18/20228managementschool一、作業(yè)成本計算法的目標作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算法有四個目標：（1）消除

或使之達到最小。（2）引入

與

，從而使經營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產出。（3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假設與錯誤的成本分配造成的扭曲。12/18/20229managementschool作業(yè)成本計算法有四個目標：12/15/20229manage二、產品成本的經濟實質

傳統(tǒng)成本計算法認為，成本的經濟實質是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即

。12/18/202210managementschool二、產品成本的經濟實質傳統(tǒng)成本計算法作業(yè)成本計算法認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內向外的“

”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。12/18/202211managementschool作業(yè)成本計算法認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層最終產品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“

”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，這個總價值即是

。12/18/202212managementschool最終產品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產出傳統(tǒng)成本計算一般以產品為成本計算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計算對象。傳統(tǒng)成本計算的目標主要是滿足計算存貨成本的需要，進而提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的會計信息。三、成本計算對象12/18/202213managementschool傳統(tǒng)成本計算一般以產品為成本計算對象或作業(yè)成本計算法適應于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產方式，生產組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強，同時，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務狀況和經營成果，還要滿足

和

的要求。當作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。12/18/202214managementschool作業(yè)成本計算法適應于彈性制造系統(tǒng)下適時制作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為以下幾個層次：

12/18/202215managementschool作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來收入的

，如

、

、機器設備及

等。作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產品吸納的有意義的資源耗費價值。在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題：資源12/18/202216managementschool資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來

一是區(qū)分

和

，把無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。

二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到

，按

把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。12/18/202217managementschool一是區(qū)分和

作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產過程中的各

。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的

、以

為主體、消耗一定

的特定范圍內的工作，如創(chuàng)業(yè)構想、籌劃、產品設計、設備安裝及材料搬運等，它是連接資源與產品成本地橋梁。作業(yè)12/18/202218managementschool作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產過(1)作業(yè)是一種

和另一種

產出的過程。(2)作業(yè)活動貫穿于生產經營過程的

。(3)作業(yè)是可以

的，采用一定的計量標準進行計量。具備如下特征：12/18/202219managementschool(1)作業(yè)是一種和另一種成本動因成本動因是指引起成本發(fā)生的

，如采購訂單便是采購作業(yè)的成本動因。成本動因具有隱蔽性，不易識別，需要對成本行為進行仔細分析才能得到，每一項作業(yè)，都有與其相對應的作業(yè)成本動因。確定成本動因的因素：(1)成本動因與實際制造費用的

。(2)產品成本的精確度和產品組合的

。12/18/202220managementschool成本動因成本動因是指引起成本發(fā)生的

作業(yè)中心是負責完成某一項特定產品制造功能的

的集合。作業(yè)中心既是成本

，也是責任

。作業(yè)中心12/18/202221managementschool作業(yè)中心是負責完成某一項特定產品制造一般說來，作業(yè)中心是基于

的目的而不是專門以

為目的設置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經營過程被習慣地分為材料采購、產品生產和產品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。12/18/202222managementschool一般說來，作業(yè)中心是基于

制造中心作為成本計算對象，實質上是指計算制造中心產出的

。一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產某一種產品或某個系族多種產品。制造中心12/18/202223managementschool制造中心作為成本計算對象，實質上是指計第三節(jié)作業(yè)成本計算

作業(yè)成本計算是一個同作業(yè)管理緊密結合的、以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)。其基本指導思想是：

作業(yè)，作業(yè)

。12/18/202224managementschool第三節(jié)作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算是

根據(jù)這一指導思想，對成本計算的方法做了根本性的變革，即著眼點放在了

上。以

為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，其次由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品的成本。

12/18/202225managementschool根據(jù)這一指導思想，對成本計算的方法做了根本性的變革，即確認

，將資源耗費價值歸集到各

.12/18/202226managementschool確認，12/15/20222

這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是

；二是

。在實務操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設立

，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。

如圓珠筆生產這個制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設立材料費、動力費、折舊費、辦公費等資源庫。這樣，可以從資源耗費的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。12/18/202227managementschool這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)成本計確認

，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各

中12/18/202228managementschool12/15/202228managementschool

作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費價值進行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設立一個成本庫，該成本計算步驟就演化為如何將

結轉到

這一具體分配問題。

在成本分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)

一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。12/18/202229managementschool作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣將各

價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本12/18/202230managementschool12/15/202230managementschool應為制造中心投產的每一種(或批)產品設立

，在每一張成本計算單中還應按該產品生產所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項目。這樣，該成本計算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價值結轉到各產品成本計算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計算規(guī)則是：

產出量的多少

.

12/18/202231managementschool應為制造中心投產的每一種(或批)產品設在把作業(yè)庫成本計入各產品成本計算單以后，如何得出完工產品成本是一個簡單的問題。如果把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期末有必要在完工產品與在產品之間分配成本(此問題在后面結合實例說明)，如果認為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產品全面完工即可。12/18/202232managementschool在把作業(yè)庫成本計入各產品成本計算單以后，PPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務，目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶。案例應用兩個因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競爭加劇，收費更低，要想獲利必須降低成本；二是市場規(guī)模擴大，預計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。12/18/202233managementschoolPPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應。現(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務。

為此，PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎進行成本計算，有關計算如下圖1：

以統(tǒng)一分配率為基礎的當前成本計算

----總成本565340元

12/18/202234managementschool而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應12/18/202235managementschool12/15/202235managementschool按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算，結果如下：12/18/202236managementschool按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本對于上述結果管理當局認為存在問題:一是按此結果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司經營將空心化；二是管理局認為，由于業(yè)務的復雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。12/18/202237managementschool對于上述結果管理當局認為存在問題:

因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算法。

首先，管理局為開單部確定的四個作業(yè)中心:12/18/202238managementschool因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，釆用成本動因必須按兩個標準選擇：1、成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務的發(fā)生之間必須具有合理的

關系。2、有關成本動因的數(shù)據(jù)必須是

的。其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖（圖2）。12/18/202239managementschool成本動因必須按兩個標準選擇：其次，制12/18/202240managementschool12/15/202240managementschool每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量。如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機成本（55000元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計算機、開單人工）。圖中可追溯成本總額為：205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接成本總額。再次，收集關于成本和成本動因在資源和作業(yè)實物流動的相關數(shù)據(jù)。12/18/202241managementschool每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成開單部作業(yè)中心間接成本總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時單位人工小時62.2235384元通信2800封信每封信12.6488847元單據(jù)審核20000個帳戶每個帳戶4.44成本對象第一對象成本動因實物流量可追溯成本作業(yè)成本動因實物流量單位動因成本235777元帳戶開單2440000行每行0.097商業(yè)帳戶1500人工小時1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時1800封信1440000行12/18/202242managementschool開單部作業(yè)中心205332元35384元88847元成本對象通過對成本的重分類和計算，形成作業(yè)成本計算研究的關鍵結果：

最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。12/18/202243managementschool通過對成本的重分類和計算，形成作業(yè)成本計算研究的關鍵結果：12/18/202244managementschool12/15/202244managementschool

居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會計時的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會計時的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。成本信息失真，會導致管理決策失誤。12/18/202245managementschool居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會計ABC評價

ABC在國外得到廣泛關注并被應用。生產過程復雜、產品種類多的公司使用該方法，可以獲益不少。是否采用該方法主要取決于公司生產過程的難易程度、管理會計師的專業(yè)技術水平等，各公司應根據(jù)成本－效益原則進行判斷。12/18/202246managementschoolABC評價ABC在國外得到廣泛關注并被主要好處：提高成本信息質量，便于分析成本升降原因。有利于完善責任成本管理，建立一種以作業(yè)為基礎的責任會計體系。有利于更準確理解和確認成本性態(tài)，改進成本預測和決策。局限性：內部導向，缺乏戰(zhàn)略相關性。成本動因選擇有一定的難度。增加計算程序，加大工作量，成本高。12/18/202247managementschool主要好處：提高成本信息質量，便于分析成本升降原因。局限性：內本章重點：作業(yè)成本計算的基本理論作業(yè)成本計算12/18/202248managementschool本章重點：作業(yè)成本計算的基本理論12/15/202248mEndofChapter812/18/202249managementschoolEndofChapter812/15/202249maChapter8作業(yè)成本計算

12/18/202250managementschoolChapter8作業(yè)成本計算12/15/2022教學目的：

通過對本章的學習，應了解作業(yè)成本計算法的產生背景，理解和運用作業(yè)成本、成本動因等概念，領會作業(yè)成本計算程序，了解作業(yè)管理的特點及對企業(yè)管理的貢獻。教學內容：

一：作業(yè)成本計算法的產生背景二：作業(yè)成本計算法的基本理論三：作業(yè)成本計算12/18/202251managementschool教學目的：教學內容：12/15/20222managemen第一節(jié)：作業(yè)成本計算法的產生背景作業(yè)成本計算(activity-basedcosting),簡稱ABC，早在20世紀70年代就有學者提出，美國的Stubus,Kaplan,Cooper等學者對其進行全面研究。20世紀90年代初，理論上日趨成熟，實務界亦有部分企業(yè)試行。我國主要在于吸收和運用這種新興的成本計算與管理思想和方法。12/18/202252managementschool第一節(jié)：作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算(activit(1)傳統(tǒng)的成本計算法所固有的缺點，為ABC的產生提供了機會。傳統(tǒng)的成本計算法忽視對

或

成本的計算與控制，導致成本信息失真，從而引起成本控制失效，經營決策失誤。(2)高新技術在企業(yè)的應用以及顧客需求多樣化，帶來產品的多樣化，引起間接費用的增長，為ABC的產生提供直接動力。12/18/202253managementschool(1)傳統(tǒng)的成本計算法所固有的缺點，為ABC的產生提供了機(3)新的適時生產系統(tǒng)JIT與全面質量管理TQM的興起，提供了有利于實施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和TQM要求企業(yè)通過改進產品設計和生產過程，減少產品零部件數(shù)量，減少超量過時的存貨及產品返工等浪費問題，也就是要求企業(yè)時刻檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的成本會計制度無法滿足。(4)ABC可以提供“相對準確”的有用信息，而且對成本性態(tài)的認識更加全面而深入，因而可以較好地滿足決策需要。12/18/202254managementschool(3)新的適時生產系統(tǒng)JIT與全面質量管理TQM的興起，提第二節(jié)：作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。作業(yè)成本核算的基礎是“”理論：生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。12/18/202255managementschool第二節(jié)：作業(yè)成本計算法作業(yè)成本法是把企業(yè)由此可見，作業(yè)成本的實質就是在資源耗費和產品耗費之間借助

來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。因此，作業(yè)成本法下的成本計算程序就是把各種

分配給各項

，再將各

成本分配給最終產品或勞務。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本計算法更注重成本信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。12/18/202256managementschool由此可見，作業(yè)成本的實質就是在資源耗費和一、作業(yè)成本計算法的目標

作業(yè)成本計算法是一種適應當代高新科學技術的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發(fā)展起來的成本計算方法，它改革了

的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的

。作業(yè)成本計算法以更加符合現(xiàn)實，其結果也更加精確的成本分解替代了成本分配。12/18/202257managementschool一、作業(yè)成本計算法的目標作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算法有四個目標：（1）消除

或使之達到最小。（2）引入

與

，從而使經營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產出。（3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假設與錯誤的成本分配造成的扭曲。12/18/202258managementschool作業(yè)成本計算法有四個目標：12/15/20229manage二、產品成本的經濟實質

傳統(tǒng)成本計算法認為，成本的經濟實質是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即

。12/18/202259managementschool二、產品成本的經濟實質傳統(tǒng)成本計算法作業(yè)成本計算法認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內向外的“

”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。12/18/202260managementschool作業(yè)成本計算法認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層最終產品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“

”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，這個總價值即是

。12/18/202261managementschool最終產品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產出傳統(tǒng)成本計算一般以產品為成本計算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計算對象。傳統(tǒng)成本計算的目標主要是滿足計算存貨成本的需要，進而提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的會計信息。三、成本計算對象12/18/202262managementschool傳統(tǒng)成本計算一般以產品為成本計算對象或作業(yè)成本計算法適應于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產方式，生產組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強，同時，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務狀況和經營成果，還要滿足

和

的要求。當作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。12/18/202263managementschool作業(yè)成本計算法適應于彈性制造系統(tǒng)下適時制作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為以下幾個層次：

12/18/202264managementschool作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來收入的

，如

、

、機器設備及

等。作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產品吸納的有意義的資源耗費價值。在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題：資源12/18/202265managementschool資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來

一是區(qū)分

和

，把無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。

二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到

，按

把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。12/18/202266managementschool一是區(qū)分和

作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產過程中的各

。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的

、以

為主體、消耗一定

的特定范圍內的工作，如創(chuàng)業(yè)構想、籌劃、產品設計、設備安裝及材料搬運等，它是連接資源與產品成本地橋梁。作業(yè)12/18/202267managementschool作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產過(1)作業(yè)是一種

和另一種

產出的過程。(2)作業(yè)活動貫穿于生產經營過程的

。(3)作業(yè)是可以

的，采用一定的計量標準進行計量。具備如下特征：12/18/202268managementschool(1)作業(yè)是一種和另一種成本動因成本動因是指引起成本發(fā)生的

，如采購訂單便是采購作業(yè)的成本動因。成本動因具有隱蔽性，不易識別，需要對成本行為進行仔細分析才能得到，每一項作業(yè)，都有與其相對應的作業(yè)成本動因。確定成本動因的因素：(1)成本動因與實際制造費用的

。(2)產品成本的精確度和產品組合的

。12/18/202269managementschool成本動因成本動因是指引起成本發(fā)生的

作業(yè)中心是負責完成某一項特定產品制造功能的

的集合。作業(yè)中心既是成本

，也是責任

。作業(yè)中心12/18/202270managementschool作業(yè)中心是負責完成某一項特定產品制造一般說來，作業(yè)中心是基于

的目的而不是專門以

為目的設置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經營過程被習慣地分為材料采購、產品生產和產品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。12/18/202271managementschool一般說來，作業(yè)中心是基于

制造中心作為成本計算對象，實質上是指計算制造中心產出的

。一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產某一種產品或某個系族多種產品。制造中心12/18/202272managementschool制造中心作為成本計算對象，實質上是指計第三節(jié)作業(yè)成本計算

作業(yè)成本計算是一個同作業(yè)管理緊密結合的、以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)。其基本指導思想是：

作業(yè)，作業(yè)

。12/18/202273managementschool第三節(jié)作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算是

根據(jù)這一指導思想，對成本計算的方法做了根本性的變革，即著眼點放在了

上。以

為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，其次由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品的成本。

12/18/202274managementschool根據(jù)這一指導思想，對成本計算的方法做了根本性的變革，即確認

，將資源耗費價值歸集到各

.12/18/202275managementschool確認，12/15/20222

這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是

；二是

。在實務操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設立

，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。

如圓珠筆生產這個制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設立材料費、動力費、折舊費、辦公費等資源庫。這樣，可以從資源耗費的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。12/18/202276managementschool這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)成本計確認

，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各

中12/18/202277managementschool12/15/202228managementschool

作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費價值進行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設立一個成本庫，該成本計算步驟就演化為如何將

結轉到

這一具體分配問題。

在成本分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)

一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。12/18/202278managementschool作業(yè)確認后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣將各

價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本12/18/202279managementschool12/15/202230managementschool應為制造中心投產的每一種(或批)產品設立

，在每一張成本計算單中還應按該產品生產所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項目。這樣，該成本計算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價值結轉到各產品成本計算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計算規(guī)則是：

產出量的多少

.

12/18/202280managementschool應為制造中心投產的每一種(或批)產品設在把作業(yè)庫成本計入各產品成本計算單以后，如何得出完工產品成本是一個簡單的問題。如果把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期末有必要在完工產品與在產品之間分配成本(此問題在后面結合實例說明)，如果認為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產品全面完工即可。12/18/202281managementschool在把作業(yè)庫成本計入各產品成本計算單以后，PPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務，目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶。案例應用兩個因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競爭加劇，收費更低，要想獲利必須降低成本；二是市場規(guī)模擴大，預計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。12/18/202282managementschoolPPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應。現(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務。

為此，PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎進行成本計算，有關計算如下圖1：

以統(tǒng)一分配率為基礎的當前成本計算

----總成本565340元

12/18/202283managementschool而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應12/18/202284managementschool12/15/202235managementschool按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算，結果如下：12/18/202285managementschool按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本對于上述結果管理當局認為存在問題:一是按此結果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司經營將空心化；二是管理局認為，由于業(yè)務的復雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。12/18/202286managements