項目5固定資產(chǎn)項目5固定資產(chǎn)主要任務：任務1固定資產(chǎn)分類任務2固定資產(chǎn)取得的核算任務3固定資產(chǎn)折舊的核算任務4固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算任務5固定資產(chǎn)處置的核算任務6固定資產(chǎn)清查和減值的核算任務7臨時設施的核算主要任務：任務1固定資產(chǎn)分類學習目標：1.了解固定資產(chǎn)的分類2.掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的核算。學習目標：1.了解固定資產(chǎn)的分類任務1固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指直接參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如施工生產(chǎn)用的施工機械、運輸設備、房屋、建筑物等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室等。任務1固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟用途分類任務2固定資產(chǎn)的取得的核算

一、外購固定資產(chǎn)（價+稅+費）

★企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！锟梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本。任務2固定資產(chǎn)的取得的核算一、外購固定資產(chǎn)（價+稅+費【練習】某施工企業(yè)購入不需要安裝的施工機械一臺，買價65000元，支付運輸費8000元，增值稅11050元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)73000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11050貸：銀行存款84050【練習】某施工企業(yè)購入不需要安裝的施工機械一臺，買價6500【練習】某施工企業(yè)購入動力傳導設備一臺，以銀行存款支付，買價620000元，增值稅105400元，運費5000元，以自營方式交付安裝，安裝中領用材料的實際成本為35000元，發(fā)生人工費用5000元，設備安裝完畢交付生產(chǎn)部門使用。【練習】某施工企業(yè)購入動力傳導設備一臺，以銀行存款支付，買價（1）購入需要安裝的設備時借：在建工程——動力傳導設備625000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）105400貸：銀行存款730400（2）領用材料和發(fā)生人工費借：在建工程——動力傳導設備40000貸：原材料35000

應付職工薪酬5000（3）設備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)665000貸：在建工程——動力傳導設備665000（1）購入需要安裝的設備時二、建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。二、建造固定資產(chǎn)【練習】某施工企業(yè)自建辦公樓一棟，建造中領用專項工程物資560000元，以銀行存款支付機械租賃費14000元，應付施工人員工資40000元，為工程借款而發(fā)生的利息30000元。一年后，自建辦公樓完工交付使用?！揪毩暋磕呈┕て髽I(yè)自建辦公樓一棟，建造中領用專項工程物資56（1）領用工程物資時：借：在建工程——自建辦公樓560000貸：工程物資560000（2）支付機械租賃費借：在建工程——自建辦公樓14000貸：銀行存款14000（3）結轉應付施工人員工資：借：在建工程——自建辦公樓40000貸：應付職工薪酬40000

（1）領用工程物資時：（4）發(fā)生借款利息：借：在建工程——自建辦公樓30000貸：應付利息30000辦公樓完工交付使用：借：固定資產(chǎn)644000貸：在建工程——自建辦公樓644000（4）發(fā)生借款利息：【練習】某施工企業(yè)建造辦公樓一棟，工程出包給其他施工單位施工，合同造價1600000萬元，按規(guī)定由本企業(yè)預付40%的工程款，其余款項待工程完工交付時結清。7月30日，根據(jù)完工進度結算已完工工程進度款800000元，扣除預付工程款160000元，余款以銀行存款支付。10月30日，結算已完工工程進度款800000元，扣除預付工程款480000元，扣除60000元的工程保修費，余款用銀行存款支付。該工程完工結轉其實際成本1600000元?！揪毩暋?）預付工程款借：預付賬款——預付工程款640000

貸：銀行存款6400002）7月30日借：在建工程——辦公樓800000

貸：預付賬款——預付工程款160000

銀行存款6400001）預付工程款3）10月30日借：在建工程——辦公樓800000

貸：預付賬款——預付工程款80000

其他應付款60000

銀行存款2600004）完工借：固定資產(chǎn)——房屋1600000

貸：在建工程——辦公樓16000003）10月30日三、接受投資的固定資產(chǎn)【課本87頁例6-6】三、接受投資的固定資產(chǎn)【課本87頁例6-6】四、接受捐贈的固定資產(chǎn)

【練習】企業(yè)接受捐贈設備一臺，根據(jù)捐贈方提供的憑證，設備借款35000元，設備運至企業(yè)以銀行存款支付運輸費1000元。借：固定資產(chǎn)36000

貸：營業(yè)外收入35000

銀行存款1000

四、接受捐贈的固定資產(chǎn)

【練習】企業(yè)接受捐贈設備一臺，根據(jù)捐任務3固定資產(chǎn)折舊的核算任務3固定資產(chǎn)折舊的核算1、年限平均法（直線法）

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用年限預計凈殘值率＝預計凈殘值／原價×100%92頁例6-101、年限平均法（直線法）92頁例6-10【練習】施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為2000元，預計清理費用為1000元，則該固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝100000-（2000－1000）/（100000*10）＝9.9%月折舊率＝9.9%/12＝0.825%月折舊額＝100000×0.825%＝825（元）【練習】施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預計使用2、工作量法

單位工作量折舊額＝［固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）］÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額92頁例6-112、工作量法92頁例6-11【練習】某施工企業(yè)挖掘機原價870000元，預計凈殘值率為4%，預計使用壽命內工作臺班數(shù)為4000個，9月份實際工作21個臺班。根據(jù)資料，該挖掘機9月份折舊額計算如下：單位臺班折舊額=870000（1-4%）/4000=208.8元本月折舊額＝208.8*21＝4384.8（元）【練習】某施工企業(yè)挖掘機原價870000元，預計凈殘值率為43、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計使用年限×100%（不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）

折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。93頁例6-133、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計使用年限×100%【練習】甲施工企業(yè)對施工機器采用雙倍余額遞減法計提折舊。2015年12月20日，甲購入一臺不需要安裝的施工機械，價款117000元，增值稅19890元，另支付保險費2000元，包裝費1000元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入施工，預計可使用5年，預計凈殘值為5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。（1）購入設備的成本＝117000＋2000＋1000＝120000（元）借：固定資產(chǎn)120000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19890貸：銀行存款139890【練習】甲施工企業(yè)對施工機器采用雙倍余額遞減法計提折舊。20（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/5×100%＝40%①2016年應計提折舊額＝120000×40%＝48000（元）②2017年應計提折舊額＝（120000－48000）×40%＝28800（元）③2018年應計提折舊額＝（120000－48000－28800）×40%＝17280（元）④2019年、2020年應計提折舊額＝（120000－48000－28800－17280－5000）/2＝10460（元）（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/5×100%＝40%4、年數(shù)總和法

折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×折舊率

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。93頁例6-124、年數(shù)總和法

折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)【練習】某施工企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，按年數(shù)總和法計提折舊，計算的各年折舊額?！揪毩暋磕呈┕て髽I(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，固定資產(chǎn)折舊的賬務處理借：工程施工機械作業(yè)管理費用貸：累計折舊

固定資產(chǎn)折舊的賬務處理【例】某施工企業(yè)當月固定資產(chǎn)折舊計算表類別月折舊額按使用對象分配間接費用機械作業(yè)管理費用房屋建筑物1200350850施工機械48004800運輸設備12001200其他固定資產(chǎn)1000100900合計820045060001750借：工程施工——間接費用450

機械作業(yè)6000

管理費用1750

貸：累計折舊8200【例】某施工企業(yè)當月固定資產(chǎn)折舊計算表類別月折舊額按使用對象任務4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出資本化支出費用化支出任務4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固【練習】企業(yè)委托某機械廠對某施工機械進行維護和修理，維修完工按合同規(guī)定以銀行存款支付修理費用4600元。借：管理費用4600

貸：銀行存款4600【練習】企業(yè)委托某機械廠對某施工機械進行維護和修理，維修完工【練習】企業(yè)本月自行對辦公樓進行大修理，領用材料16000元，應付修理人員薪酬2000元。借：管理費用18000

貸：原材料16000

應付職工薪酬2000【練習】企業(yè)本月自行對辦公樓進行大修理，領用材料16000元【練習】企業(yè)委托B公司對某大型機械進行更新改造，該機械原價200000元，已提折舊50000元。改造過程中以銀行存款支付改造費用85000元。該項固定資產(chǎn)確認條件，應予以資本化，計入原固定資產(chǎn)成本。借：在建工程——施工機械150000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)——施工機械200000借：在建工程——施工機械85000

貸：銀行存款85000借：固定資產(chǎn)——施工機械235000

貸：在建工程——施工機械235000【練習】企業(yè)委托B公司對某大型機械進行更新改造，該機械原價2★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當【練習】某建筑公司2007年12月購入一臺大型攪拌機，總計花費8000萬（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價是500萬。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2016年初，為提高攪拌效率，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬，另需支付安裝費用51000元。假定攪拌機采用年限平均法進行計提折舊，年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響。1.假設老發(fā)動機已沒有價值提前報廢2.假設老發(fā)動機還有價值，處置收入為380萬?！揪毩暋磕辰ㄖ?007年12月購入一臺大型攪拌機，總計花2016年初攪拌機的累積折舊=8000*3%*8=1920萬攪拌機賬面價值=8000-1920=6080萬借：在建工程60800000

累積折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000安裝新發(fā)動機：借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款510002016年初攪拌機的累積折舊=8000*3%*8=1920萬2016年初老發(fā)動機賬面價值=500-500*3%*8=380萬1.提前報廢借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程38000002.處置借：銀行存款3800000

貸：在建工程3800000安裝完畢：借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程640510002016年初老發(fā)動機賬面價值=500-500*3%*8=38任務5固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)任務5固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價款、收回殘料價值和收到變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行4.保險賠償?shù)?/p>

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益

（1）凈損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入4.保險賠償?shù)?/p>

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理【練習】企業(yè)出售機械設備一臺，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。（1）將出售固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)2000000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

（3）結轉出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時

借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：營業(yè)外收入200000【練習】企業(yè)出售機械設備一臺，原價為2000000元，已【練習】企業(yè)有一臺運輸設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。假定不考慮相關稅收影響?！揪毩暋科髽I(yè)有一臺運輸設備由于性能等原因決定提前報廢，原價5（1）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500

（4）結轉報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時

借：營業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500（1）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理【練習】企業(yè)一輛運沙車原價300000元，已計提折舊100000元，在一次重大交通事故中報廢，處理事故過程中以現(xiàn)金支付清理費用3000元，殘料變價收入6000元已存入銀行；經(jīng)保險公司核定應賠償損失120000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費?！揪毩暋科髽I(yè)一輛運沙車原價300000元，已計提折舊100（1）將毀損的倉庫轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000

（2）殘料變價收入銀行

借：銀行存款

6000

貸：固定資產(chǎn)清理6000（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

（4）收到保險公司賠償借：銀行存款

120000

貸：固定資產(chǎn)清理

120000（5）結轉毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時

借：營業(yè)外支出——非常損失77000

貸：固定資產(chǎn)清理77000（1）將毀損的倉庫轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理任務6固定資產(chǎn)清查和減值的核算企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行清查，一般采用實地盤點法。任務6固定資產(chǎn)清查和減值的核算企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行清一、固定資產(chǎn)盤盈★企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。

★企業(yè)應按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價值

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調整一、固定資產(chǎn)盤盈★企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差【練習】企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外電動機一臺，該設備公允價值為20000元。

借：固定資產(chǎn)20000

貸：以前年度損益調整20000

【練習】企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外電動機一臺，該設備公允二、固定資產(chǎn)盤虧（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（2）按管理權限報經(jīng)批準后處理時

借：其他應收款

營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢二、固定資產(chǎn)盤虧（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)

借【練習】某施工企業(yè)盤點時盤虧攪拌機一臺，賬面原值20000元，已提減值準備500元，已使用5年，年折舊率10%。（1）盤虧固定資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢9500

累計折舊10000

固定資產(chǎn)減值準備500

貸：固定資產(chǎn)

20000

（2）報經(jīng)批準轉銷時

借：營業(yè)外支出——盤虧損失9500

貸：待處理財產(chǎn)損溢9500【練習】某施工企業(yè)盤點時盤虧攪拌機一臺，賬面原值20000元三、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

△固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

三、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

任務7臨時設施的核算一、賬戶設置臨時設施臨時設施攤銷臨時設施清理P109任務7臨時設施的核算一、賬戶設置P109二、賬務處理1、臨時設施構建【例】施工企業(yè)因承包工程需要，在施工現(xiàn)場附近購置簡易房屋兩間，作為施工管理臨時辦公室，用銀行存款支付購置價款120000元，增值稅13200元，房屋已交付使用。借：臨時設施120000

應交稅費——應交增值稅（進）13200

貸：銀行存款133200二、賬務處理1、臨時設施構建【例】課本110頁例7-71）搭建時借：在建工程——臨時設施工程12000

貸：原材料8000

應付職工薪酬2000

材料成本差異160

銀行存款18402）完工交付使用借：臨時設施——臨時庫房12000

貸：在建工程——臨時設施工程12000【例】課本110頁例7-72、臨時設施攤銷【例】課本110頁例7-8【練習】假定上例中搭建的臨時庫房預計凈殘值率為4%，預計工程收益期限為30個月，則該臨時庫房攤銷：月攤銷額=12000*（1-4%）/30=384元借：工程施工384

貸：臨時設施攤銷3842、臨時設施攤銷3、臨時設施清理【例】課本111頁例7-9【練習】施工企業(yè)由于承包工程竣工將臨時庫房拆除，該庫房原價12000元，已提攤銷額為10000元，在拆除中支出費用500元，殘料作價800元入庫。3、臨時設施清理1）借：臨時設施清理2000

臨時設施攤銷10000

貸：臨時設施——臨時庫房120002）借：臨時設施清理500

貸：銀行存款5003）借：原材料800

貸：臨時設施清理8004）借：營業(yè)外支出1700

貸：臨時設施清理17001）借：臨時設施清理2000項目5固定資產(chǎn)項目5固定資產(chǎn)主要任務：任務1固定資產(chǎn)分類任務2固定資產(chǎn)取得的核算任務3固定資產(chǎn)折舊的核算任務4固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算任務5固定資產(chǎn)處置的核算任務6固定資產(chǎn)清查和減值的核算任務7臨時設施的核算主要任務：任務1固定資產(chǎn)分類學習目標：1.了解固定資產(chǎn)的分類2.掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的核算。學習目標：1.了解固定資產(chǎn)的分類任務1固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指直接參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如施工生產(chǎn)用的施工機械、運輸設備、房屋、建筑物等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn):指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室等。任務1固定資產(chǎn)分類按經(jīng)濟用途分類任務2固定資產(chǎn)的取得的核算

一、外購固定資產(chǎn)（價+稅+費）

★企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！锟梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本。任務2固定資產(chǎn)的取得的核算一、外購固定資產(chǎn)（價+稅+費【練習】某施工企業(yè)購入不需要安裝的施工機械一臺，買價65000元，支付運輸費8000元，增值稅11050元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)73000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11050貸：銀行存款84050【練習】某施工企業(yè)購入不需要安裝的施工機械一臺，買價6500【練習】某施工企業(yè)購入動力傳導設備一臺，以銀行存款支付，買價620000元，增值稅105400元，運費5000元，以自營方式交付安裝，安裝中領用材料的實際成本為35000元，發(fā)生人工費用5000元，設備安裝完畢交付生產(chǎn)部門使用?！揪毩暋磕呈┕て髽I(yè)購入動力傳導設備一臺，以銀行存款支付，買價（1）購入需要安裝的設備時借：在建工程——動力傳導設備625000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）105400貸：銀行存款730400（2）領用材料和發(fā)生人工費借：在建工程——動力傳導設備40000貸：原材料35000

應付職工薪酬5000（3）設備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)665000貸：在建工程——動力傳導設備665000（1）購入需要安裝的設備時二、建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。二、建造固定資產(chǎn)【練習】某施工企業(yè)自建辦公樓一棟，建造中領用專項工程物資560000元，以銀行存款支付機械租賃費14000元，應付施工人員工資40000元，為工程借款而發(fā)生的利息30000元。一年后，自建辦公樓完工交付使用。【練習】某施工企業(yè)自建辦公樓一棟，建造中領用專項工程物資56（1）領用工程物資時：借：在建工程——自建辦公樓560000貸：工程物資560000（2）支付機械租賃費借：在建工程——自建辦公樓14000貸：銀行存款14000（3）結轉應付施工人員工資：借：在建工程——自建辦公樓40000貸：應付職工薪酬40000

（1）領用工程物資時：（4）發(fā)生借款利息：借：在建工程——自建辦公樓30000貸：應付利息30000辦公樓完工交付使用：借：固定資產(chǎn)644000貸：在建工程——自建辦公樓644000（4）發(fā)生借款利息：【練習】某施工企業(yè)建造辦公樓一棟，工程出包給其他施工單位施工，合同造價1600000萬元，按規(guī)定由本企業(yè)預付40%的工程款，其余款項待工程完工交付時結清。7月30日，根據(jù)完工進度結算已完工工程進度款800000元，扣除預付工程款160000元，余款以銀行存款支付。10月30日，結算已完工工程進度款800000元，扣除預付工程款480000元，扣除60000元的工程保修費，余款用銀行存款支付。該工程完工結轉其實際成本1600000元?！揪毩暋?）預付工程款借：預付賬款——預付工程款640000

貸：銀行存款6400002）7月30日借：在建工程——辦公樓800000

貸：預付賬款——預付工程款160000

銀行存款6400001）預付工程款3）10月30日借：在建工程——辦公樓800000

貸：預付賬款——預付工程款80000

其他應付款60000

銀行存款2600004）完工借：固定資產(chǎn)——房屋1600000

貸：在建工程——辦公樓16000003）10月30日三、接受投資的固定資產(chǎn)【課本87頁例6-6】三、接受投資的固定資產(chǎn)【課本87頁例6-6】四、接受捐贈的固定資產(chǎn)

【練習】企業(yè)接受捐贈設備一臺，根據(jù)捐贈方提供的憑證，設備借款35000元，設備運至企業(yè)以銀行存款支付運輸費1000元。借：固定資產(chǎn)36000

貸：營業(yè)外收入35000

銀行存款1000

四、接受捐贈的固定資產(chǎn)

【練習】企業(yè)接受捐贈設備一臺，根據(jù)捐任務3固定資產(chǎn)折舊的核算任務3固定資產(chǎn)折舊的核算1、年限平均法（直線法）

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用年限預計凈殘值率＝預計凈殘值／原價×100%92頁例6-101、年限平均法（直線法）92頁例6-10【練習】施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為2000元，預計清理費用為1000元，則該固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝100000-（2000－1000）/（100000*10）＝9.9%月折舊率＝9.9%/12＝0.825%月折舊額＝100000×0.825%＝825（元）【練習】施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預計使用2、工作量法

單位工作量折舊額＝［固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）］÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額92頁例6-112、工作量法92頁例6-11【練習】某施工企業(yè)挖掘機原價870000元，預計凈殘值率為4%，預計使用壽命內工作臺班數(shù)為4000個，9月份實際工作21個臺班。根據(jù)資料，該挖掘機9月份折舊額計算如下：單位臺班折舊額=870000（1-4%）/4000=208.8元本月折舊額＝208.8*21＝4384.8（元）【練習】某施工企業(yè)挖掘機原價870000元，預計凈殘值率為43、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計使用年限×100%（不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）

折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。93頁例6-133、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2÷預計使用年限×100%【練習】甲施工企業(yè)對施工機器采用雙倍余額遞減法計提折舊。2015年12月20日，甲購入一臺不需要安裝的施工機械，價款117000元，增值稅19890元，另支付保險費2000元，包裝費1000元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入施工，預計可使用5年，預計凈殘值為5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。（1）購入設備的成本＝117000＋2000＋1000＝120000（元）借：固定資產(chǎn)120000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19890貸：銀行存款139890【練習】甲施工企業(yè)對施工機器采用雙倍余額遞減法計提折舊。20（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/5×100%＝40%①2016年應計提折舊額＝120000×40%＝48000（元）②2017年應計提折舊額＝（120000－48000）×40%＝28800（元）③2018年應計提折舊額＝（120000－48000－28800）×40%＝17280（元）④2019年、2020年應計提折舊額＝（120000－48000－28800－17280－5000）/2＝10460（元）（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/5×100%＝40%4、年數(shù)總和法

折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×折舊率

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。93頁例6-124、年數(shù)總和法

折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)【練習】某施工企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，按年數(shù)總和法計提折舊，計算的各年折舊額?！揪毩暋磕呈┕て髽I(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，固定資產(chǎn)折舊的賬務處理借：工程施工機械作業(yè)管理費用貸：累計折舊

固定資產(chǎn)折舊的賬務處理【例】某施工企業(yè)當月固定資產(chǎn)折舊計算表類別月折舊額按使用對象分配間接費用機械作業(yè)管理費用房屋建筑物1200350850施工機械48004800運輸設備12001200其他固定資產(chǎn)1000100900合計820045060001750借：工程施工——間接費用450

機械作業(yè)6000

管理費用1750

貸：累計折舊8200【例】某施工企業(yè)當月固定資產(chǎn)折舊計算表類別月折舊額按使用對象任務4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出資本化支出費用化支出任務4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固【練習】企業(yè)委托某機械廠對某施工機械進行維護和修理，維修完工按合同規(guī)定以銀行存款支付修理費用4600元。借：管理費用4600

貸：銀行存款4600【練習】企業(yè)委托某機械廠對某施工機械進行維護和修理，維修完工【練習】企業(yè)本月自行對辦公樓進行大修理，領用材料16000元，應付修理人員薪酬2000元。借：管理費用18000

貸：原材料16000

應付職工薪酬2000【練習】企業(yè)本月自行對辦公樓進行大修理，領用材料16000元【練習】企業(yè)委托B公司對某大型機械進行更新改造，該機械原價200000元，已提折舊50000元。改造過程中以銀行存款支付改造費用85000元。該項固定資產(chǎn)確認條件，應予以資本化，計入原固定資產(chǎn)成本。借：在建工程——施工機械150000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)——施工機械200000借：在建工程——施工機械85000

貸：銀行存款85000借：固定資產(chǎn)——施工機械235000

貸：在建工程——施工機械235000【練習】企業(yè)委托B公司對某大型機械進行更新改造，該機械原價2★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除?！锕潭ㄙY產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當【練習】某建筑公司2007年12月購入一臺大型攪拌機，總計花費8000萬（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價是500萬。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2016年初，為提高攪拌效率，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬，另需支付安裝費用51000元。假定攪拌機采用年限平均法進行計提折舊，年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響。1.假設老發(fā)動機已沒有價值提前報廢2.假設老發(fā)動機還有價值，處置收入為380萬?！揪毩暋磕辰ㄖ?007年12月購入一臺大型攪拌機，總計花2016年初攪拌機的累積折舊=8000*3%*8=1920萬攪拌機賬面價值=8000-1920=6080萬借：在建工程60800000

累積折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000安裝新發(fā)動機：借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款510002016年初攪拌機的累積折舊=8000*3%*8=1920萬2016年初老發(fā)動機賬面價值=500-500*3%*8=380萬1.提前報廢借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程38000002.處置借：銀行存款3800000

貸：在建工程3800000安裝完畢：借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程640510002016年初老發(fā)動機賬面價值=500-500*3%*8=38任務5固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)任務5固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價款、收回殘料價值和收到變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行4.保險賠償?shù)?/p>

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益

（1）凈損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入4.保險賠償?shù)?/p>

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理【練習】企業(yè)出售機械設備一臺，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。（1）將出售固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)2000000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

（3）結轉出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時

借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：營業(yè)外收入200000【練習】企業(yè)出售機械設備一臺，原價為2000000元，已【練習】企業(yè)有一臺運輸設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。假定不考慮相關稅收影響?！揪毩暋科髽I(yè)有一臺運輸設備由于性能等原因決定提前報廢，原價5（1）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500

（4）結轉報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時

借：營業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500（1）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理【練習】企業(yè)一輛運沙車原價300000元，已計提折舊100000元，在一次重大交通事故中報廢，處理事故過程中以現(xiàn)金支付清理費用3000元，殘料變價收入6000元已存入銀行；經(jīng)保險公司核定應賠償損失120000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費。【練習】企業(yè)一輛運沙車原價300000元，已計提折舊100（1）將毀損的倉庫轉入清理時

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000

（2）殘料變價收入銀行

借：銀行存款

6000

貸：固定資產(chǎn)清理6000（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

（4）收到保險公司賠償借：銀行存款

120000