企業(yè)財(cái)稅差異的協(xié)同管理教材1222授課提綱：存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理；固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理；土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理；3授課提綱：33一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的管理1.增值稅是否與企業(yè)損益無(wú)關(guān)嗎？【案例】甲公司是提供應(yīng)稅鑒證咨詢服務(wù)的增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，當(dāng)月的銷售收入（含稅）是1060萬(wàn)元，當(dāng)月采購(gòu)辦公用品117萬(wàn)元（含稅），人力成本800萬(wàn)元。

方案（1）采購(gòu)辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票；方案（2）采購(gòu)辦公用品取得的增值稅普通發(fā)票。4一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的管理44【解析】方案（1）增值稅=60-【117÷（1十17%）×17%】=43萬(wàn)元，稅前扣除成本900萬(wàn)元;方案（2）增值稅=60-0=60萬(wàn)元，稅前扣除成本917萬(wàn)元；5【解析】55

損益比較（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目方案（1）方案（2）

差額營(yíng)業(yè)收入100010000營(yíng)業(yè)成本900917-17利潤(rùn)總額1008317所得稅2520.754.25凈利潤(rùn)7562.2512.75損益比較（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目方案（1）方6【提示】采購(gòu)合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約定由于對(duì)方提供的票據(jù)不合法而導(dǎo)致買方損失的，對(duì)方必須賠償。

●增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額損失=應(yīng)開票含稅結(jié)算額÷（1+17%）×17%—實(shí)收票面進(jìn)項(xiàng)稅額

●無(wú)票的所得稅損失=不含稅金額×25%。

7【提示】采購(gòu)合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約72.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本政策

●《增值稅實(shí)施條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；……….82.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本政策88【提示】企業(yè)財(cái)務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意兩個(gè)要點(diǎn):一是“反列舉”;二是“用于”。“反列舉”是指凡是未納入增值稅暫行條例第十條范圍的均可以抵扣;“用于”是指是否用于稅法列舉的不能抵扣的用途。

9【提示】企業(yè)財(cái)務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意兩個(gè)要點(diǎn)93.抵扣范圍的確定

凡是未納入不能抵扣范圍的均可以抵扣，并注意以下幾個(gè)問題：

（1）辦公耗用外購(gòu)貨物（辦公用品、電力、水費(fèi)、熱力、電話費(fèi)）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（2）汽車用油、電梯耗電應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（3）委托外單位印刷的宣傳資料用于營(yíng)銷應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。（4）勞動(dòng)保護(hù)用品（工作服、防護(hù)用品、礦泉水）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。----國(guó)稅發(fā)【1993】23號(hào)103.抵扣范圍的確定1010【提示】我們建議對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購(gòu)中心，選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場(chǎng)或加油站、石油公司，集中采購(gòu)行政辦公用品、勞保用品、工作服。對(duì)于單位全部車輛應(yīng)定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一計(jì)算，并向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。11【提示】我們建議對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購(gòu)中心，114.采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的特別管理（核定扣除除外）

（1）凡購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票，無(wú)論供應(yīng)商是何身份，一律允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

---財(cái)稅【2012】75號(hào)

（2）個(gè)體商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票可以抵扣13%；（3）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票可按票面額扣除13%；124.采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的特別管理（核定扣除除外）1212（4）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)個(gè)人與家庭承包戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)買方自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票扣除13%；（5）向一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品憑增值稅專用發(fā)票抵扣13%

（6）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，若取得3%稅局代開增值稅發(fā)票，則按票面稅額抵稅。

13（4）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)個(gè)人與家庭承包戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，135.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制①如果是較大規(guī)模的生鮮供應(yīng)商個(gè)人，使用收購(gòu)發(fā)票金額較大的，應(yīng)要求其提供《土地或魚塘承包合同》，并將復(fù)印件向國(guó)稅局主管科室備案。②同一個(gè)供應(yīng)商個(gè)人所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品品種數(shù)量應(yīng)合乎常理；《自產(chǎn)自銷證明》的出具地應(yīng)當(dāng)能夠生產(chǎn)所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品。③收購(gòu)發(fā)票所開品名應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)政部對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的范圍注釋，發(fā)票開具方法應(yīng)當(dāng)符合本省的特別規(guī)定，特別是避免“項(xiàng)目不齊”的發(fā)票。145.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制14146.進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額扣減的會(huì)計(jì)核算管理【例】借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（1）科目設(shè)置

①已入庫(kù)貨物未收票的進(jìn)項(xiàng)稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅”；

②已收進(jìn)項(xiàng)稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

。156.進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額扣減的會(huì)計(jì)核算管理1515

（2）會(huì)計(jì)分錄

①原材料入庫(kù)，根據(jù)入庫(kù)單據(jù)等的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）

貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

②從含稅應(yīng)付賬款中扣減進(jìn)項(xiàng)稅差額的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）16（2）會(huì)計(jì)分錄16162.會(huì)計(jì)分錄（3）收取進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）172.會(huì)計(jì)分錄17177.存貨減值是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

（1）稅法基本規(guī)定

◆《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

◆財(cái)稅【2013】106號(hào)規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。187.存貨減值是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？1818

（2）具體處理

①存貨減值處理◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】1103號(hào)）規(guī)定：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。19（2）具體處理1919

皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽看尕洔p值，只要不是“非常損失”造成的，進(jìn)項(xiàng)稅額就不需要轉(zhuǎn)出。20皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于20

②產(chǎn)品過期失效是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，納稅人因庫(kù)存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

21②產(chǎn)品過期失效是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？2121

青國(guó)稅函【2006】113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。22青國(guó)稅函【2006】113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)22云國(guó)稅增字【1996】3號(hào)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生削價(jià)商品損失（銷售價(jià)低于購(gòu)進(jìn)價(jià)）和商品超過保質(zhì)期或有效期限經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)報(bào)廢的損失以及在合理?yè)p耗范圍內(nèi)的商品損失，均屬正常損失，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽慨a(chǎn)品過期失效，只要不是責(zé)任事故、不屬于非常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額就不需要轉(zhuǎn)出。云國(guó)稅增字【1996】3號(hào)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生削價(jià)商品損失（23【提示】產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，售價(jià)偏低但存在合理理由；即使用價(jià)值不變、只是價(jià)值變化，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽慨a(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，不需要計(jì)算24一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（二）存貨的所得稅管理1.外購(gòu)存貨暫估入庫(kù)的協(xié)同管理

（1）會(huì)計(jì)處理依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。25一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（二）存貨的所得稅管理2525（2）稅務(wù)處理①相關(guān)規(guī)定總局公告【2011】34號(hào)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

26（2）稅務(wù)處理2626【提示】季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除；如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度；----總局公告【2015】34號(hào)

如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外；

五年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。27【提示】2727②納稅調(diào)整

◆遼地稅函【2009】27號(hào)規(guī)定，納稅人購(gòu)入存貨，由于取得合法購(gòu)貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入賬方式進(jìn)行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對(duì)上年估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。28②納稅調(diào)整2828

一般處理步驟：

第一，如果企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。第二，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購(gòu)存貨，在次年申報(bào)所得稅期滿之前未取得合法憑據(jù)的，無(wú)論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對(duì)外銷售，一律作納稅調(diào)整。29一般處理步驟：2929第三，匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)取得了真實(shí)合法憑證，如果上、下年度國(guó)家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應(yīng)可予作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減，下一年度取得的扣除憑證回溯至成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除并按當(dāng)年適用的稅收政策抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。30第三，匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)取得了真實(shí)合法憑證，如果上、下年度302.勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除

（1）勞動(dòng)保護(hù)支出界定應(yīng)符合以下條件：

①用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

②用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

③數(shù)量上能滿足工作需要即可；

④以實(shí)物形式發(fā)生?！咎崾尽繀⒁姟秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》。312.勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除3131

（2）工作服飾稅務(wù)處理

●總局【2011】第34號(hào)公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。32（2）工作服飾稅務(wù)處理3232●遼地稅函【2001】64號(hào)：第一，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

33●遼地稅函【2001】64號(hào)：3333●遼地稅函【2001】64號(hào)：第二，對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。第三，任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。34●遼地稅函【2001】64號(hào)：343435【提示】工作服不屬工資性質(zhì)支出，不需繳納個(gè)人所得稅。工作服不在“福利費(fèi)”科目核算，避免按工資14%扣除的上限；由員工自行購(gòu)置并報(bào)銷的服裝費(fèi)存在不能稅前列支或需繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；不需要統(tǒng)一服裝的崗位員工，發(fā)放服裝視為公司支付非現(xiàn)金報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在所得稅稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。35【提示】35二、取得固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

◆《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”?！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同折舊率或折舊方法。36二、取得固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)3362.稅務(wù)管理思路

（1）對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)，有可能其使用時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度或12個(gè)月，但企業(yè)一般應(yīng)基于重要性原則，將其確認(rèn)周轉(zhuǎn)材料，在使用時(shí)一次性攤銷或作分次攤銷處理。372.稅務(wù)管理思路3737（2）企業(yè)在購(gòu)置一大宗機(jī)器設(shè)備時(shí)，企業(yè)在發(fā)生購(gòu)買行為之時(shí)，應(yīng)及早籌劃如何將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用不同的折舊年限和方法；首先，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)買合同上明確購(gòu)入固定資產(chǎn)的各組成部分及其價(jià)值，或?qū)N售方的分項(xiàng)報(bào)價(jià)作為合同附件。其次，因我國(guó)實(shí)行“以票控稅”，在購(gòu)置該固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方按各組成部分及其價(jià)值分別開具發(fā)票，以作為固定資產(chǎn)分項(xiàng)入賬依據(jù)。38（2）企業(yè)在購(gòu)置一大宗機(jī)器設(shè)備時(shí)，企業(yè)在發(fā)生購(gòu)買行為之時(shí)，應(yīng)38（3）企業(yè)將與房屋建筑物混合在一起的部分設(shè)備（如工業(yè)空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備等）應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為另一類固定資產(chǎn)，分別計(jì)價(jià)并進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因這些資產(chǎn)與房屋建筑物的性質(zhì)、用途、功能等存在明顯差別，會(huì)計(jì)核算確能合理、可靠地分別確認(rèn)和計(jì)量，那么計(jì)稅時(shí)應(yīng)采納會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。39（3）企業(yè)將與房屋建筑物混合在一起的部分設(shè)備（如工業(yè)空調(diào)、監(jiān)39國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

40國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能40（4）關(guān)于需要裝修的固定資產(chǎn)，要考慮入賬價(jià)值的確定對(duì)企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅的影響原國(guó)稅函【2000】704號(hào)文件中則規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價(jià)格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊；關(guān)于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)文的規(guī)定，對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。41（4）關(guān)于需要裝修的固定資產(chǎn)，要考慮入賬價(jià)值的確定對(duì)企業(yè)所得41

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理

【提示】固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣仍然強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是“反列舉”，二是“用于”；“反列舉”是指凡是未納入條例第十條范圍的均可以抵扣；“用于”對(duì)固定資產(chǎn)來說是指專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。42（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理42421.稅法規(guī)定

◆財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

431.稅法規(guī)定4343財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定:所稱建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

44財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定:4444

財(cái)稅【2009】113號(hào)中的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實(shí)施。

【提示】在新標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。如果從增值稅原理上來講，劃入新標(biāo)準(zhǔn)的槽、池、罐、塔、井等是可以按專用設(shè)備抵扣的。

45財(cái)稅【2009】113號(hào)中的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB45【提示】依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程與非不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范圍。但實(shí)務(wù)中兩者有時(shí)并非一定是非此即彼關(guān)系，不同的業(yè)務(wù)處理方式和會(huì)計(jì)處理辦法可能會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在投資預(yù)算環(huán)節(jié)就需要區(qū)分，比如安裝一套大型生產(chǎn)流水線，需要使用特種電線電纜。46【提示】依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程與462.具體抵扣范圍

第一，監(jiān)控設(shè)備抵扣問題◆河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)規(guī)定，根據(jù)財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定，監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇組成部分時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

472.具體抵扣范圍4747【提示】監(jiān)控設(shè)備在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的代碼前兩位為70，屬于廣播電視設(shè)備。因此，若不以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。若監(jiān)控設(shè)備以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，屬于智能化樓宇設(shè)備（安全防范監(jiān)控系統(tǒng)），無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

48【提示】監(jiān)控設(shè)備在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T1488548

第二，管道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。

因此，一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；但企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。49第二，管道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題4949（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理1.會(huì)計(jì)處理

（1）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用

借：在建工程（待攤支出）

貸：銀行存款、原材料等；50（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理5050（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理（2）試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的借：銀行存款、庫(kù)存商品等貸：在建工程（待攤支出）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理51512.稅務(wù)處理

◆國(guó)稅發(fā)【1994】132號(hào)文（失效）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?！簟镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

522.稅務(wù)處理5252

◆晉國(guó)稅函【2011】224號(hào)規(guī)定：（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)取得的在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)入收入總額。（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得在建工程試運(yùn)行收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。53◆晉國(guó)稅函【2011】224號(hào)規(guī)定：5353【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值1億元，試運(yùn)行收入500萬(wàn)元，耗用原材料350萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上一般沖減固定資產(chǎn)價(jià)值，即：重建后固定資產(chǎn)價(jià)值為9850萬(wàn)元。而稅法對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，不需要沖減，因此納稅調(diào)減由此而來的固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)在納稅申報(bào)表附表三第19行納稅調(diào)整試運(yùn)行凈收入150萬(wàn)元。54【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值1億元，試運(yùn)行收入500萬(wàn)元54【提示】鑒于該項(xiàng)差異調(diào)整工作較為繁瑣，有些大的企業(yè)集團(tuán)專門作出內(nèi)部規(guī)定，試運(yùn)行收入一律作為收入、成本處理，不與稅法造成可能的差異（當(dāng)然部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可會(huì)計(jì)沖減成本的規(guī)定）。55【提示】鑒于該項(xiàng)差異調(diào)整工作較為繁瑣，有些大的企業(yè)集團(tuán)專門55（四）推倒重置固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第21條規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第9條規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！?6（四）推倒重置固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理56562.稅法相關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本北京2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答：“推倒重置”行為可參照建委等部門對(duì)該項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件，如批準(zhǔn)為新建則按新建進(jìn)行稅務(wù)處理；如批準(zhǔn)為改擴(kuò)建則按推倒重置進(jìn)行稅務(wù)處理。

572.稅法相關(guān)規(guī)定5757（五）“隨貨贈(zèng)送”購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【案例】甲公司向某汽車生產(chǎn)企業(yè)一次性采購(gòu)了27輛小轎車，汽車生產(chǎn)廠家為維持市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)，與甲公司協(xié)商并達(dá)成一致，小轎車仍按市場(chǎng)銷售價(jià)格即每輛11.7萬(wàn)元（含稅）定價(jià)銷售，但廠家另外附送一部商務(wù)車給甲公司，該商務(wù)車的市場(chǎng)正常價(jià)格為每輛35.1萬(wàn)元（含稅）。在這種情況下，甲公司將商務(wù)車視為獲得贈(zèng)品并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，且將小轎車按每輛11.7萬(wàn)元計(jì)價(jià)。問：上述做法是否正確？有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？58（五）“隨貨贈(zèng)送”購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5858【解析】該汽車生產(chǎn)廠廠家出于稅收上的考慮，將27輛小轎車與一部商務(wù)車開在同一張銷售發(fā)票上，總價(jià)為：11.7×27+35.1=351（萬(wàn)元），同時(shí)在票面上注明折扣為10%（35.1÷351），實(shí)收價(jià)款即銷凈額為315.9萬(wàn)元。正確的處理方法是將折扣率在各種車原價(jià)基礎(chǔ)上同等扣除后確定入賬價(jià)值：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=315.9÷（1+17%）×17%=45.9（萬(wàn)元）59【解析】5959小汽車入賬價(jià)值=（315.9-45.9）÷（10×27+30）×270=243（萬(wàn)元）商務(wù)車入賬價(jià)值=（315.9-45.9）÷（10×27+30）×30=27（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)—小轎車 243

一商務(wù)車27

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45.9貸：銀行存款315.9 60小汽車入賬價(jià)值6060三、土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。3.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

61三、土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定6161

（二）稅務(wù)處理

1.土地使用稅的管理

◆《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

◆

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定，征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

62（二）稅務(wù)處理6262

（二）稅務(wù)處理

1.土地使用稅的管理

◆財(cái)稅【2006】186號(hào)規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽繜o(wú)法約定具體日期的，可約定“以雙方共同確認(rèn)的、達(dá)到交付條件日為實(shí)際交付日。63（二）稅務(wù)處理6363

◆遼地稅函【2011】225號(hào)規(guī)定，對(duì)由于政府動(dòng)遷不及時(shí)等原因，政府沒有按照合同約定的時(shí)間將土地交付給受讓者的，土地受讓人應(yīng)與出讓者簽訂補(bǔ)充協(xié)議，重新明確交付土地的時(shí)間；也可由國(guó)土部門出具有效證明，證明該宗土地確因政府的原因改變交付土地的時(shí)間。經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按補(bǔ)充合同或政府有關(guān)部門證明的時(shí)間，確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。64◆遼地稅函【2011】225號(hào)規(guī)定，對(duì)由于政府動(dòng)遷642.房產(chǎn)稅的管理

◆財(cái)稅【2010】121號(hào)規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。652.房產(chǎn)稅的管理6565注意問題：（1）因在建房產(chǎn)和待建房產(chǎn)尚未建成使用，按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定不屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，其占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)繳稅。

（2）按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)政策，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，其所占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。66注意問題：6666（3）計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，包括包括支付的土地出讓金或者土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款、土地契稅、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、勘探費(fèi)、“七通一平”費(fèi)用等。（4）蘇財(cái)稅【2011】3號(hào)、常地稅一便函【2011】10號(hào)規(guī)定，“通過劃撥方式取得土地使用權(quán)的，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為零”。

67（3）計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，包括包括支付的土地出讓金或者土地轉(zhuǎn)67（5）計(jì)算方法①宗地容積率低于0.5或等于0.5的：

計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)。

②宗地容積率大于0.5的：

計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)

=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積÷容積率×土地單價(jià)；68（5）計(jì)算方法6868【案例】某宗土地上房產(chǎn)總建筑面積為5000平方米，其中企業(yè)擁有的應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積為3000平方米，另外該宗土地面積1000平方米，地價(jià)200萬(wàn)元（土地單價(jià)2000元/平方米），宗地容積率為5。計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積÷容積率×土地單價(jià)=3000平方米÷5×2000元/平方米=120萬(wàn)元。

69【案例】某宗土地上房產(chǎn)總建筑面積為5000平方米，其中企業(yè)擁69【案例】某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價(jià)1000元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米（假定應(yīng)稅房產(chǎn)占80%），宗地容積率為0.4。計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)=8000平方米×80%×2×1000元/平方米=1280萬(wàn)元。

70【案例】某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均70

（四）拿地

“付款人”與“負(fù)擔(dān)人”不一致的涉稅處理

一般來說，發(fā)票是付款憑證，發(fā)票付款人名稱僅僅代表“誰(shuí)付款”，不當(dāng)然等同于“負(fù)擔(dān)人”。

例如：土地出讓的競(jìng)標(biāo)人因合法原因與土地受讓人不一致的，競(jìng)標(biāo)人代為付款取得的土地出讓金收據(jù)，可以作為項(xiàng)目法人（土地受讓人）的稅前扣除憑證，地稅局官員不得剝奪列入扣除項(xiàng)目的權(quán)利。71（四）拿地“付款人”與“負(fù)擔(dān)人”不一致的涉稅處理7171◆最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問題的規(guī)定（三）（法釋【2011】3號(hào)）：第三條發(fā)起人以設(shè)立中公司名義對(duì)外簽訂合同，公司成立后合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。-------“先合同后公司”原則72◆最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問題72《招標(biāo)拍賣掛牌出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）》（國(guó)土資發(fā)【2006】114號(hào)）規(guī)定，申請(qǐng)人競(jìng)得土地后，擬成立新公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請(qǐng)書中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時(shí)間等內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標(biāo)拍賣掛牌出讓結(jié)果，先與競(jìng)得人簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，在競(jìng)得人按約定辦理完新公司注冊(cè)登記手續(xù)后，再與新公司簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議》；也可按約定直接與新公司簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》。73《招標(biāo)拍賣掛牌出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）》（國(guó)土資發(fā)【273瓊地稅函【2011】57號(hào)規(guī)定，土地競(jìng)得人在提交的《投標(biāo)（競(jìng)買）申請(qǐng)書》中約定成立新公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，并明確新公司的出資構(gòu)成、成立時(shí)間等內(nèi)容，在競(jìng)得人按約定成立新公司后，出讓人與新公司簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議》，以新公司名義受讓國(guó)有土地使用權(quán)的，視同出讓人將土地使用權(quán)直接出讓給新公司，按出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收有關(guān)稅款；

否則，屬于土地競(jìng)得人受讓國(guó)有土地使用權(quán)后再將國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓至新公司的行為，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)征收有關(guān)稅款。

74瓊地稅函【2011】57號(hào)規(guī)定，土地競(jìng)得人在提交的《投標(biāo)（74財(cái)稅【2012】82號(hào)：以招拍掛方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。

【提示】（1）事先書面告知土地部門；

（2）兩個(gè)公司存在母子公司關(guān)系；

（3）新公司尚未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（4）六個(gè)月內(nèi)完成補(bǔ)充協(xié)議或重新簽合同。75財(cái)稅【2012】82號(hào)：以招拍掛方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)75

謝謝

謝謝

76謝謝12月-2212:09:4112:0912:0912月-2212月-2212:0912:0912:09:4112月-2212月-2212:09:412022/12/2312:09:41謝謝12月-2200:20:3300:2000:2012企業(yè)財(cái)稅差異的協(xié)同管理教材7879279授課提綱：存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理；固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理；土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理；80授課提綱：380一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的管理1.增值稅是否與企業(yè)損益無(wú)關(guān)嗎？【案例】甲公司是提供應(yīng)稅鑒證咨詢服務(wù)的增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，當(dāng)月的銷售收入（含稅）是1060萬(wàn)元，當(dāng)月采購(gòu)辦公用品117萬(wàn)元（含稅），人力成本800萬(wàn)元。

方案（1）采購(gòu)辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票；方案（2）采購(gòu)辦公用品取得的增值稅普通發(fā)票。81一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的管理481【解析】方案（1）增值稅=60-【117÷（1十17%）×17%】=43萬(wàn)元，稅前扣除成本900萬(wàn)元;方案（2）增值稅=60-0=60萬(wàn)元，稅前扣除成本917萬(wàn)元；82【解析】582

損益比較（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目方案（1）方案（2）

差額營(yíng)業(yè)收入100010000營(yíng)業(yè)成本900917-17利潤(rùn)總額1008317所得稅2520.754.25凈利潤(rùn)7562.2512.75損益比較（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目方案（1）方83【提示】采購(gòu)合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約定由于對(duì)方提供的票據(jù)不合法而導(dǎo)致買方損失的，對(duì)方必須賠償。

●增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額損失=應(yīng)開票含稅結(jié)算額÷（1+17%）×17%—實(shí)收票面進(jìn)項(xiàng)稅額

●無(wú)票的所得稅損失=不含稅金額×25%。

84【提示】采購(gòu)合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約842.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本政策

●《增值稅實(shí)施條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；……….852.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本政策885【提示】企業(yè)財(cái)務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意兩個(gè)要點(diǎn):一是“反列舉”;二是“用于”?！胺戳信e”是指凡是未納入增值稅暫行條例第十條范圍的均可以抵扣;“用于”是指是否用于稅法列舉的不能抵扣的用途。

86【提示】企業(yè)財(cái)務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意兩個(gè)要點(diǎn)863.抵扣范圍的確定

凡是未納入不能抵扣范圍的均可以抵扣，并注意以下幾個(gè)問題：

（1）辦公耗用外購(gòu)貨物（辦公用品、電力、水費(fèi)、熱力、電話費(fèi)）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（2）汽車用油、電梯耗電應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（3）委托外單位印刷的宣傳資料用于營(yíng)銷應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。（4）勞動(dòng)保護(hù)用品（工作服、防護(hù)用品、礦泉水）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。----國(guó)稅發(fā)【1993】23號(hào)873.抵扣范圍的確定1087【提示】我們建議對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購(gòu)中心，選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場(chǎng)或加油站、石油公司，集中采購(gòu)行政辦公用品、勞保用品、工作服。對(duì)于單位全部車輛應(yīng)定點(diǎn)加油，定期統(tǒng)一計(jì)算，并向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。88【提示】我們建議對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購(gòu)中心，884.采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的特別管理（核定扣除除外）

（1）凡購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票，無(wú)論供應(yīng)商是何身份，一律允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

---財(cái)稅【2012】75號(hào)

（2）個(gè)體商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票可以抵扣13%；（3）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票可按票面額扣除13%；894.采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的特別管理（核定扣除除外）1289（4）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)個(gè)人與家庭承包戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)買方自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票扣除13%；（5）向一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品憑增值稅專用發(fā)票抵扣13%

（6）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，若取得3%稅局代開增值稅發(fā)票，則按票面稅額抵稅。

90（4）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)個(gè)人與家庭承包戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，905.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制①如果是較大規(guī)模的生鮮供應(yīng)商個(gè)人，使用收購(gòu)發(fā)票金額較大的，應(yīng)要求其提供《土地或魚塘承包合同》，并將復(fù)印件向國(guó)稅局主管科室備案。②同一個(gè)供應(yīng)商個(gè)人所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品品種數(shù)量應(yīng)合乎常理；《自產(chǎn)自銷證明》的出具地應(yīng)當(dāng)能夠生產(chǎn)所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品。③收購(gòu)發(fā)票所開品名應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)政部對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的范圍注釋，發(fā)票開具方法應(yīng)當(dāng)符合本省的特別規(guī)定，特別是避免“項(xiàng)目不齊”的發(fā)票。915.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制14916.進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額扣減的會(huì)計(jì)核算管理【例】借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（1）科目設(shè)置

①已入庫(kù)貨物未收票的進(jìn)項(xiàng)稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅”；

②已收進(jìn)項(xiàng)稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

。926.進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額扣減的會(huì)計(jì)核算管理1592

（2）會(huì)計(jì)分錄

①原材料入庫(kù)，根據(jù)入庫(kù)單據(jù)等的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）

貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

②從含稅應(yīng)付賬款中扣減進(jìn)項(xiàng)稅差額的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）93（2）會(huì)計(jì)分錄16932.會(huì)計(jì)分錄（3）收取進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅—××（供應(yīng)商）942.會(huì)計(jì)分錄17947.存貨減值是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

（1）稅法基本規(guī)定

◆《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

◆財(cái)稅【2013】106號(hào)規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。957.存貨減值是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？1895

（2）具體處理

①存貨減值處理◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】1103號(hào)）規(guī)定：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。96（2）具體處理1996

皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽看尕洔p值，只要不是“非常損失”造成的，進(jìn)項(xiàng)稅額就不需要轉(zhuǎn)出。97皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于97

②產(chǎn)品過期失效是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？皖國(guó)稅函【2008】10號(hào)規(guī)定，納稅人因庫(kù)存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

98②產(chǎn)品過期失效是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？2198

青國(guó)稅函【2006】113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。99青國(guó)稅函【2006】113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)99云國(guó)稅增字【1996】3號(hào)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生削價(jià)商品損失（銷售價(jià)低于購(gòu)進(jìn)價(jià)）和商品超過保質(zhì)期或有效期限經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)報(bào)廢的損失以及在合理?yè)p耗范圍內(nèi)的商品損失，均屬正常損失，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽慨a(chǎn)品過期失效，只要不是責(zé)任事故、不屬于非常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額就不需要轉(zhuǎn)出。云國(guó)稅增字【1996】3號(hào)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生削價(jià)商品損失（100【提示】產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，不需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，售價(jià)偏低但存在合理理由；即使用價(jià)值不變、只是價(jià)值變化，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，不需要計(jì)算101一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（二）存貨的所得稅管理1.外購(gòu)存貨暫估入庫(kù)的協(xié)同管理

（1）會(huì)計(jì)處理依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。102一、存貨財(cái)稅差異的協(xié)同管理（二）存貨的所得稅管理25102（2）稅務(wù)處理①相關(guān)規(guī)定總局公告【2011】34號(hào)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

103（2）稅務(wù)處理26103【提示】季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除；如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度；----總局公告【2015】34號(hào)

如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外；

五年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。104【提示】27104②納稅調(diào)整

◆遼地稅函【2009】27號(hào)規(guī)定，納稅人購(gòu)入存貨，由于取得合法購(gòu)貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入賬方式進(jìn)行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對(duì)上年估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價(jià)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。105②納稅調(diào)整28105

一般處理步驟：

第一，如果企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。第二，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購(gòu)存貨，在次年申報(bào)所得稅期滿之前未取得合法憑據(jù)的，無(wú)論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對(duì)外銷售，一律作納稅調(diào)整。106一般處理步驟：29106第三，匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)取得了真實(shí)合法憑證，如果上、下年度國(guó)家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應(yīng)可予作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減，下一年度取得的扣除憑證回溯至成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除并按當(dāng)年適用的稅收政策抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。107第三，匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)取得了真實(shí)合法憑證，如果上、下年度1072.勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除

（1）勞動(dòng)保護(hù)支出界定應(yīng)符合以下條件：

①用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

②用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

③數(shù)量上能滿足工作需要即可；

④以實(shí)物形式發(fā)生?！咎崾尽繀⒁姟秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》。1082.勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除31108

（2）工作服飾稅務(wù)處理

●總局【2011】第34號(hào)公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。109（2）工作服飾稅務(wù)處理32109●遼地稅函【2001】64號(hào)：第一，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

110●遼地稅函【2001】64號(hào)：33110●遼地稅函【2001】64號(hào)：第二，對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。第三，任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。111●遼地稅函【2001】64號(hào)：34111112【提示】工作服不屬工資性質(zhì)支出，不需繳納個(gè)人所得稅。工作服不在“福利費(fèi)”科目核算，避免按工資14%扣除的上限；由員工自行購(gòu)置并報(bào)銷的服裝費(fèi)存在不能稅前列支或需繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；不需要統(tǒng)一服裝的崗位員工，發(fā)放服裝視為公司支付非現(xiàn)金報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在所得稅稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。35【提示】112二、取得固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

◆《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”?！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，適用不同折舊率或折舊方法。113二、取得固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)31132.稅務(wù)管理思路

（1）對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)，有可能其使用時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度或12個(gè)月，但企業(yè)一般應(yīng)基于重要性原則，將其確認(rèn)周轉(zhuǎn)材料，在使用時(shí)一次性攤銷或作分次攤銷處理。1142.稅務(wù)管理思路37114（2）企業(yè)在購(gòu)置一大宗機(jī)器設(shè)備時(shí)，企業(yè)在發(fā)生購(gòu)買行為之時(shí)，應(yīng)及早籌劃如何將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用不同的折舊年限和方法；首先，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)買合同上明確購(gòu)入固定資產(chǎn)的各組成部分及其價(jià)值，或?qū)N售方的分項(xiàng)報(bào)價(jià)作為合同附件。其次，因我國(guó)實(shí)行“以票控稅”，在購(gòu)置該固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方按各組成部分及其價(jià)值分別開具發(fā)票，以作為固定資產(chǎn)分項(xiàng)入賬依據(jù)。115（2）企業(yè)在購(gòu)置一大宗機(jī)器設(shè)備時(shí)，企業(yè)在發(fā)生購(gòu)買行為之時(shí)，應(yīng)115（3）企業(yè)將與房屋建筑物混合在一起的部分設(shè)備（如工業(yè)空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備等）應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為另一類固定資產(chǎn)，分別計(jì)價(jià)并進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因這些資產(chǎn)與房屋建筑物的性質(zhì)、用途、功能等存在明顯差別，會(huì)計(jì)核算確能合理、可靠地分別確認(rèn)和計(jì)量，那么計(jì)稅時(shí)應(yīng)采納會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。116（3）企業(yè)將與房屋建筑物混合在一起的部分設(shè)備（如工業(yè)空調(diào)、監(jiān)116國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

117國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能117（4）關(guān)于需要裝修的固定資產(chǎn)，要考慮入賬價(jià)值的確定對(duì)企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅的影響原國(guó)稅函【2000】704號(hào)文件中則規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價(jià)格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊；關(guān)于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)文的規(guī)定，對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。118（4）關(guān)于需要裝修的固定資產(chǎn)，要考慮入賬價(jià)值的確定對(duì)企業(yè)所得118

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理

【提示】固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣仍然強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是“反列舉”，二是“用于”；“反列舉”是指凡是未納入條例第十條范圍的均可以抵扣；“用于”對(duì)固定資產(chǎn)來說是指專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。119（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理421191.稅法規(guī)定

◆財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

1201.稅法規(guī)定43120財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定:所稱建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

121財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定:44121

財(cái)稅【2009】113號(hào)中的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實(shí)施。

【提示】在新標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。如果從增值稅原理上來講，劃入新標(biāo)準(zhǔn)的槽、池、罐、塔、井等是可以按專用設(shè)備抵扣的。

122財(cái)稅【2009】113號(hào)中的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB122【提示】依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程與非不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范圍。但實(shí)務(wù)中兩者有時(shí)并非一定是非此即彼關(guān)系，不同的業(yè)務(wù)處理方式和會(huì)計(jì)處理辦法可能會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在投資預(yù)算環(huán)節(jié)就需要區(qū)分，比如安裝一套大型生產(chǎn)流水線，需要使用特種電線電纜。123【提示】依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程與1232.具體抵扣范圍

第一，監(jiān)控設(shè)備抵扣問題◆河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)規(guī)定，根據(jù)財(cái)稅【2009】113號(hào)規(guī)定，監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇組成部分時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

1242.具體抵扣范圍47124【提示】監(jiān)控設(shè)備在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的代碼前兩位為70，屬于廣播電視設(shè)備。因此，若不以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。若監(jiān)控設(shè)備以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，屬于智能化樓宇設(shè)備（安全防范監(jiān)控系統(tǒng)），無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

125【提示】監(jiān)控設(shè)備在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885125

第二，管道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。

因此，一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；但企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。126第二，管道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題49126（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理1.會(huì)計(jì)處理

（1）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用

借：在建工程（待攤支出）

貸：銀行存款、原材料等；127（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理50127（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理（2）試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的借：銀行存款、庫(kù)存商品等貸：在建工程（待攤支出）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）128（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財(cái)稅處理511282.稅務(wù)處理

◆國(guó)稅發(fā)【1994】132號(hào)文（失效）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?！簟镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1292.稅務(wù)處理52129

◆晉國(guó)稅函【2011】224號(hào)規(guī)定：（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)取得的在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)入收入總額。（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得在建工程試運(yùn)行收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。130◆晉國(guó)稅函【2011】224號(hào)規(guī)定：53130【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值1億元，試運(yùn)行收入500萬(wàn)元，耗用原材料350萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上一般沖減固定資產(chǎn)價(jià)值，即：重建后固定資產(chǎn)價(jià)值為9850萬(wàn)元。而稅法對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，不需要沖減，因此納稅調(diào)減由此而來的固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)在納稅申報(bào)表附表三第19行納稅調(diào)整試運(yùn)行凈收入150萬(wàn)元。131【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值1億元，試運(yùn)行收入500萬(wàn)元131【提示】鑒于該項(xiàng)差異調(diào)整工作較為繁瑣，有些大的企業(yè)集團(tuán)專門作出內(nèi)部規(guī)定，試運(yùn)行收入一律作為收入、成本處理，不與稅法造成可能的差異（當(dāng)然部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可會(huì)計(jì)沖減成本的規(guī)定）。132【提示】鑒于該項(xiàng)差異調(diào)整工作較為繁瑣，有些大的企業(yè)集團(tuán)專門132（四）推倒重置固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第21條規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第9條規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！?33（四）推倒重置固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理561332.稅法相關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本北京2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答：“推倒重置”行為可參照建委等部門對(duì)該項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件，如批準(zhǔn)為新建則按新建進(jìn)行稅務(wù)處理；如批準(zhǔn)為改擴(kuò)建則按推倒重置進(jìn)行稅務(wù)處理。

1342.稅法相關(guān)規(guī)定57134（五）“隨貨贈(zèng)送”購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【案例】甲公司向某汽車生產(chǎn)企業(yè)一次性采購(gòu)了27輛小轎車，汽車生產(chǎn)廠家為維持市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)，與甲公司協(xié)商并達(dá)成一致，小轎車仍按市場(chǎng)銷售價(jià)格即每輛11.7萬(wàn)元（含稅）定價(jià)銷售，但廠家另外附送一部商務(wù)車給甲公司，該商務(wù)車的市場(chǎng)正常價(jià)格為每輛35.1萬(wàn)元（含稅）。在這種情況下，甲公司將商務(wù)車視為獲得贈(zèng)品并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，且將小轎車按每輛11.7萬(wàn)元計(jì)價(jià)。問：上述做法是否正確？有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？135（五）“隨貨贈(zèng)送”購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理58135【解析】該汽車生產(chǎn)廠廠家出于稅收上的考慮，將27輛小轎車與一部商務(wù)車開在同一張銷售發(fā)票上，總價(jià)為：11.7×27+35.1=351（萬(wàn)元），同時(shí)在票面上注明折扣為10%（35.1÷351），實(shí)收價(jià)款即銷凈額為315.9萬(wàn)元。正確的處理方法是將折扣率在各種車原價(jià)基礎(chǔ)上同等扣除后確定入賬價(jià)值：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=315.9÷（1+17%）×17%=45.9（萬(wàn)元）136【解析】59136小汽車入賬價(jià)值=（315.9-45.9）÷（10×27+30）×270=243（萬(wàn)元）商務(wù)車入賬價(jià)值=（315.9-45.9）÷（10×27+30）×30=27（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)—小轎車 243

一商務(wù)車27

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45.9貸：銀行存款315.9 137小汽車入賬價(jià)值60137三、土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。3.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

138三、土地使用權(quán)財(cái)稅差異的協(xié)同管理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定61138

（二）稅務(wù)處理

1.土地使用稅的管理

◆《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

◆

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定，征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

139（二）稅務(wù)處理62139

（二）稅務(wù)處理

1.土地使用稅的管理

◆財(cái)稅【2006】186號(hào)規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同