2/55第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的概念及分類

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，也是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=財(cái)務(wù)狀況

收入、費(fèi)用和利潤=運(yùn)動(dòng)狀態(tài)=經(jīng)營成果

【例題·單選題】下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是（B）。

A.收入B.所有者權(quán)益C.費(fèi)用D.利潤（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義及基本特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

【例2-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中G機(jī)床型號(hào)較老，自H機(jī)床投入使用后，一直未再使用；H機(jī)床是G機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。G、H機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？G機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機(jī)床已長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?經(jīng)營租入（一般租用時(shí)間比較短，今天租，過幾天還）：甲企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

融資租入（一般租用時(shí)間比較長(zhǎng)，達(dá)到75%以上，分期支付）：甲企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

【例2-3】企業(yè)計(jì)劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實(shí)際購買行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。（一般在一年之內(nèi)隨時(shí)都可以變現(xiàn)，日常周轉(zhuǎn)用的）

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。（不能隨時(shí)變現(xiàn)即不能隨時(shí)收回成本，長(zhǎng)期為企業(yè)服務(wù)的）

【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（ACD）。

A.過去的交易或事項(xiàng)形成B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者控制的D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（×）（注：不能夠企業(yè)還來經(jīng)濟(jì)利益了）【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（C）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.無形資產(chǎn)2.負(fù)債

（1）負(fù)債的定義及基本特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

①負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗(yàn)收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，需要在未來某一時(shí)日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。

②負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。（導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須要已經(jīng)發(fā)生。）

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

【例題·多選題】負(fù)債的特征有（AD）。

A.由于過去交易或事項(xiàng)所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制

C.承擔(dān)的潛在義務(wù)（相當(dāng)于擔(dān)保人）D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（2）負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（一年之內(nèi)償還）

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（一年以上）

【例題·單選題】屬于流動(dòng)負(fù)債的是（A）。要熟記會(huì)計(jì)科目表

A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付債券（注：預(yù)收賬款是欠人家的貨）【例題·多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項(xiàng)表述中正確的有（AB）。

A.負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

B.負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來清償

C.正在籌劃的未來交易事項(xiàng)，也會(huì)產(chǎn)生負(fù)債

D.應(yīng)付債券屬于流動(dòng)負(fù)債（注：發(fā)行債券至少在一年以上）3.所有者權(quán)益

（1）所有者權(quán)益的定義及基本特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（即凈資產(chǎn)）

【例題·判斷題】所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（所有者）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（√）

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（中間不能隨便撤資）

②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（破產(chǎn)時(shí)，先還債，再返還）

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。（投資者參與分紅，借錢的話不參與分紅，只還本金和利息，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。）

（2）所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實(shí)收資本（或者股本或注冊(cè)資金）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)，但兩者有著本質(zhì)的不同。（自己投80萬，借20萬全部屬資產(chǎn)）

①兩者的對(duì)象不同，對(duì)企業(yè)的要求權(quán)不同。

負(fù)債的對(duì)象是債權(quán)人，所有者權(quán)益的對(duì)象是所有者或股東；

負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，而所有者權(quán)益是所有者或股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。

債權(quán)和所有權(quán)滿足的先后次序不同，債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán)，是第一要求權(quán)，當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，只有在歸還債務(wù)之后還有剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，所有者才能按出資比例獲得償還。

②兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，享有的權(quán)利也不同。

負(fù)債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系；

而所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

債權(quán)人只是將資產(chǎn)有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉(zhuǎn)使用，因而沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)盈利分配的權(quán)利；

所有者或股東將資產(chǎn)投入企業(yè)，是企業(yè)的主人，因而就具有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利。

③兩者的償還期限不同。

負(fù)債需要償還，所有者權(quán)益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。

④兩者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，獲得的利益不同。

債權(quán)人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入。

【例題·單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是（D）的余額。

A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債B.長(zhǎng)期資產(chǎn)減去長(zhǎng)期負(fù)債

C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，所有者權(quán)益為（D）。

A.100萬元B.20萬元C.120萬元D.80萬元【例題·單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3600萬元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬元、所有者權(quán)益合計(jì)為1200萬元，則當(dāng)日新華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（D）

A.2700萬元B.2400萬元C.2100萬元D.1500萬元（二）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)。

1.收入

（1）收入的定義及基本特征

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【例2－6】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?dòng)，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為營業(yè)外收入確認(rèn)。（非日常活動(dòng)，如別人損贈(zèng)）

出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)－－－確認(rèn)為企業(yè)的收入

出售不需要的材料－－－確認(rèn)為企業(yè)的收入

（2）收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入（如理發(fā)）和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

【例題·單選題】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—－收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（D）。

A.銷售商品的收入B.提供勞務(wù)的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入（屬于利得即營業(yè)外收入）2.費(fèi)用

（1）費(fèi)用的定義及基本特征

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下基本特征：

①費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中形成的。

企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。（偶然發(fā)生的如掉錢，受災(zāi)等）

②費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤（如年終分紅不叫費(fèi)用，叫利潤減少）。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如未付房租），或兩者兼而有之。

③費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（記公式）

【例2－7】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用?

處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失－－－營業(yè)外支出（偶發(fā)性的不是費(fèi)用而是損失）

（2）費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。

營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【判斷題】制造費(fèi)用（成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用均屬于期間費(fèi)用（×）。3.利潤

（1）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。（年，月，季）

利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得、減去損失（非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的）。

利潤＝日常＋非日?；顒?dòng)

＝營業(yè)利潤＋非營業(yè)利潤

收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

首先，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；

其次，會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；

再次，會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；

最后，會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

應(yīng)收賬款總賬科目余額為1000

1.總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等?？偡诸惪颇糠从掣鞣N經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。

2.明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。

應(yīng)收賬款——北京——張三100

——李四200

——天津——王五300

——趙六400

一級(jí)二級(jí)明細(xì)科目

（明細(xì)分類科目）

對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

3.總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

明確：

首先，并不是所有的科目都有二級(jí)科目、三級(jí)科目；

其次，科目一般分到三級(jí)，不是越多越好；

第三，二級(jí)科目和三級(jí)科目統(tǒng)稱為明細(xì)科目。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1.合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款不能寫成應(yīng)收貨款。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

2.相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

3.實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

【例題·多選題】會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有（AC）。

A.合法性原則B.合理性原則C.實(shí)用性原則D.可比性原則【例題·判斷題】在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。（√）【例題·單選題】每個(gè)單位設(shè)置會(huì)計(jì)科目都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則，相關(guān)性原則是指（C）

A.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

B.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要

C.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求

D.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)滿足編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的需要【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于總分類會(huì)計(jì)科目的是（B）。

A.應(yīng)交增值稅B.應(yīng)付賬款C.專利權(quán)D.專用設(shè)備【例題·判斷題】所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。（×）（二）常用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素的類別:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負(fù)債類；

“3”代表金融企業(yè)的共同類；

“4”代表所有者權(quán)益類；

“5”代表成本類；

“6”代表損益類。

【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（ABC）。

A.“庫存商品”賬戶B.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

C.“累計(jì)折舊”賬戶D.“管理費(fèi)用”賬戶【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于負(fù)債類的科目的有（CD）。

A.短期借款B.應(yīng)付賬款C.實(shí)收資本D.預(yù)付賬款【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有（AB）。

A.實(shí)收資本B.本年利潤C(jī).長(zhǎng)期股權(quán)投資D.主營業(yè)務(wù)收入【例題·多選題】下列屬于成本類科目的是（AC）。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.制造費(fèi)用D.銷售費(fèi)用【例題·單選題】不能結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的是（A）。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.管理費(fèi)用D.財(cái)務(wù)費(fèi)用第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況）

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。

資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式；

實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式；

會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。

二、收入－費(fèi)用＝利潤（特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系）

收入減去費(fèi)用，經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

第二會(huì)計(jì)等式。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。

三、全部會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）－－－第三會(huì)計(jì)等式

【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（B）。

A.收入－費(fèi)用＝利潤B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說法中，正確的有（BD）

A.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系

B.“收入－費(fèi)用＝利潤”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

C.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系【例題·單選題】企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式是（A）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益B.收入－費(fèi)用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤）D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

【例題·判斷題】“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（×）

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。歸納起來不外乎以下四種情況：

（1）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（3）會(huì)計(jì)等式左邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。

（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。

2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。【例3－1】甲公司從銀行取得借款10000000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加【例3－2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項(xiàng)存入銀行?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【例3－4】某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【例3－5】1月15日，甲公司用銀行存款80000元購買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用?！Y產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變【例3－6】甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款?！?fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【例3－7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本?！姓邫?quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【例3－8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10000000元?！?fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【例3－9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款100000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資?！?fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（B）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付C.購買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（B）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少【例題·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。（√）【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務(wù)，表現(xiàn)為（D）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少B.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)負(fù)債減少【例題·單選題】某公司購入機(jī)器一臺(tái)共90000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（B）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元【例題·判斷題】資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（√）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。左手記憶法：（手心朝上）即左手手心為資產(chǎn)和費(fèi)用，手背為負(fù)債、權(quán)益和收入，大拇指表示增加，小拇指表示減少。左邊為借方，右邊為貸方。借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方資產(chǎn)增加費(fèi)用、成本增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入、利潤減少（結(jié)轉(zhuǎn)）資產(chǎn)減少費(fèi)用，成本的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入、利潤的增加收入，費(fèi)用類賬戶一般都沒有余額，利潤只有在年終才結(jié)轉(zhuǎn)，平常（即年度中間）不結(jié)轉(zhuǎn)。故而平常是有余額的，年終時(shí)本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配后就無余額了。

賬戶類型借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費(fèi)用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無余額利潤類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額第二節(jié)復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

特點(diǎn)：

1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（ACD）

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)，隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個(gè)部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對(duì)資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會(huì)有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類

（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000.

借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余1000＋5000－4000＝2000

（2）計(jì)算公式：

【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（A）。

A.借方4000元B.貸方8000元C.借方5000元D.貸方5000元

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）計(jì)算公式：

（3）丁字賬應(yīng)付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000.【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（D）。

A.借方1000元B.借方3000元C.貸方1000元D.貸方3000元

【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（A）

A.990萬元B.810萬元C.1110萬元D.690萬元

【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（C）計(jì)算。

A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費(fèi)用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末無余額。

1）貸加，借減，期末無余額。

2）丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（√）

（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)

費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

（1）借加，貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬

賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對(duì)每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；

如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：

“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。第三，對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（BC）

A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.減少記貸方

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ABC）

A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少C.收入的減少D.費(fèi)用的減少【例題·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（C）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（AD）。

A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（B）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3－12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)?！纠?－10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行?！纠?－11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。

如上例12.

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。

如上例10，例11.

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如提現(xiàn)1000元：（1）格式：

第一，按照國際慣例，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識(shí)別，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（2）編制

【例3－10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行?！赫_答案』

借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本60000

【例3－11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元?！赫_答案』

借：應(yīng)付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例3－12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)?！赫_答案』

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000（3）分錄三要素：

1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

2）記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方；

3）記錄的金額。

（4）分類

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

2.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)照關(guān)系。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目（賬戶）的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目（賬戶）稱為對(duì)應(yīng)科目（賬戶）。

【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是（ABCD）

A.多借多貸B.一借多貸C.多借一貸D.一借一貸

【例題·多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括（BCD）

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

【例題·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（ABC）

A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額

B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

（1）發(fā)生額試算平衡法1）公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)

2）依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（2）余額試算平衡法1）公式：借余＝貸余“所有賬戶”

2）依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）20×9年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（所有科目的期初余額均為已知條件）：

（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

（2）4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價(jià)值20000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

（7）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50000元轉(zhuǎn)增資本。

（8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

（9）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。表3.2本期發(fā)生額試算平衡表

20×9年4月30日單位：元會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

短期借款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積⑤2000

①100000

②20000

③10000；⑥20000

⑨10000

④100000

⑦50000；⑧10000

③10000；④100000；⑤2000

⑥20000

②20000

⑧10000

①100000；⑦50000；⑨10000合計(jì)3220003220004.結(jié)論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等?！纠}·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（ABD）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)

【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。（×）

【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（√）

【例題·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（√）

【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（×）

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

1000

總分類賬戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分，對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。

【例題·多選題】關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是（CD）。

A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容

B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容

C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有控制作用

D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說明

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。

平行登記要求：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）

對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)計(jì)入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同（方向相同）

總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）

對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。

4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等（金額相等）

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等；

總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等；

總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。

【例題·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是（C）。

A.2620萬元B.2380萬元C.920萬元D.4080萬元

【例題·判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中，“期間相同”是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬。（×）

【例題·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是（ABCD）。

A.總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)

B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)第四章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概述

一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會(huì)計(jì)憑證，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)?！涗浗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制?！炞稚w章、傳遞

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行?！獙徍撕戏ê侠?/p>

【例題·單選題】（C）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為登賬依據(jù)的書面證明。

A.會(huì)計(jì)要素B.會(huì)計(jì)賬戶

C.會(huì)計(jì)憑證D.會(huì)計(jì)報(bào)表【例題·單選題】會(huì)計(jì)憑證按其（D）不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A.填制人員和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手續(xù)D.填制程序和用途第二節(jié)原始憑證

原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購單、生產(chǎn)通知單。（多選）

一、原始憑證的種類

（一）按照來源不同分類——外來、自制

1.自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員（注：可以不是會(huì)計(jì)），在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

例如：收料單、領(lǐng)料單、工資發(fā)放明細(xì)表、出庫單。（多選）

2.外來原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

要點(diǎn)1：都是一次憑證。

例如：購貨發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單。

提示：

都是：無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會(huì)計(jì)核算的原始資料。

【例題·多選題】下列屬于原始憑證的有（AB）。

A.銀行收付款通知單B.入庫單C.生產(chǎn)通知單D.經(jīng)濟(jì)合同（二）按照格式不同分類

1.通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、具有統(tǒng)一使用方法。如全國通用的火車票、專用發(fā)票等。

2.專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

（三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

1.一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。領(lǐng)料單、收料單都是一次性憑證。

2.累計(jì)憑證。指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

要點(diǎn)1：累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

要點(diǎn)2：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。

要點(diǎn)3：特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

3.匯總憑證也稱原始憑證匯總表：指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

如工資匯總表、耗用材料總表等就是匯總憑證。（多選）

【例題·判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計(jì)原始憑證。（×）【例題·多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（ABD）

A.收料單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票D.工資發(fā)放明細(xì)表

二、原始憑證的基本內(nèi)容

（一）基本內(nèi)容

原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：

①原始憑證名稱；

②填制憑證的日期；

③憑證的編號(hào)；

④接受憑證單位名稱（抬頭人）；

⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；

⑥填制單位簽章；

⑦有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；

⑧填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

⑨憑證附件。

【例題·多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是（AC）

A.填制日期B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù)

三、原始憑證的填制要求

（一）基本要求

1.記錄要真實(shí)。

2.內(nèi)容要完整。

3.手續(xù)要完備。

自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；

從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章，沒有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無效憑證，不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；

從個(gè)人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。

購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；

支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出款項(xiàng)；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證中加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。

大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）

原始憑證的填制，除需要復(fù)寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。

小寫：

金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“－”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號(hào)“－”。大寫：

大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。5.編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào)，加蓋作廢戳記，不得撕毀。（判斷）

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時(shí)。

【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（×）【例題·多選題】填制原始憑證時(shí)，符合書寫要求的是（AB）。

A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號(hào)

B.幣種符號(hào)與阿拉伯金額之間不得留有空白

C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字

D.大寫金額要以用阿拉伯字代替【例題·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是（ABC）

A.所有以元為單位的，一律填寫到角分

B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號(hào)“—”

C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號(hào)“—”代替（二）自制原始憑證的填制要求

（三）外來原始憑證的填制要求

四、原始憑證的審核內(nèi)容

（一）6性

真實(shí)性——憑證真實(shí)、業(yè)務(wù)真實(shí)

合法性、合理性

完整性——形式上審核

正確性——形式上審核

及時(shí)性——當(dāng)月入賬。

（二）處理

1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

五、原始憑證錯(cuò)誤的更正

1.原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。

2.原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具憑證單位印章。

3.原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

4.原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證。對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

【例題·單選題】對(duì)金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的做法是（C）。

A.由出具單位在原始憑證上更正

B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章

C.由出具單位重開

D.本單位代替出具單位進(jìn)行更正【例題·多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（AD）。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為。選項(xiàng)BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容?！纠}·判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。（√）第三節(jié)記賬憑證

記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

一、記賬憑證的種類

（一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類——收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種

1.收款憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

記賬依據(jù)比較：

收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。（多選）

轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

通用記賬憑證：

在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡(jiǎn)化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

【例題·單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用（B）。

A.專用記賬憑證B.通用記賬憑證C.復(fù)式記賬憑證D.單式記賬憑證（二）按照填列方式分類——復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

二、記賬憑證的基本內(nèi)容

1.記賬憑證的名稱；

2.記賬憑證的日期--填制日期；

3.記賬憑證的編號(hào)；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

7.記賬標(biāo)記；

8.所附原始憑證張數(shù)；

9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

三、記賬憑證的編制要求

（一）基本要求

1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)（按月）。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上