管理會(huì)計(jì)案例分析第三章變動(dòng)成本法案例一：一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場(chǎng)方向，雇用了一些產(chǎn)品經(jīng)理。這些經(jīng)理在銷售及生產(chǎn)的決策上都扮演很重要的角色。以下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的資料：原材料及其他變動(dòng)成本60元/千克固定制造費(fèi)用每月900000元售價(jià)100元/千克10月份報(bào)告的銷售量比9月份多出14000千克。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料10月份的利潤(rùn)會(huì)比9月份的多，他估計(jì)會(huì)增長(zhǎng)560000元。但將9月份和10月份的財(cái)務(wù)結(jié)果互相比較，該產(chǎn)品10月份的利潤(rùn)竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差別困擾著，所有他找你幫忙。經(jīng)過詳細(xì)的研究后，你發(fā)現(xiàn)該公司采用完全成本計(jì)算系統(tǒng)：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30000kg來(lái)分?jǐn)?。所有分?jǐn)傔^低或過高的固定制造費(fèi)用會(huì)在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg，生產(chǎn)為34000kg，而銷售為22000kg。10月份的期末存貨為12000kg。要求：1、把該產(chǎn)品9月份及10月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來(lái)。然后利用這些數(shù)字計(jì)算出題中所示的9月份和10月份利潤(rùn)。（提示分別用完全成本法和變動(dòng)成本法列出了利潤(rùn)表）2、解釋100000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。本量利分析案例二、在一個(gè)小鎮(zhèn)中有一個(gè)加油站，油站內(nèi)設(shè)有一所賣報(bào)紙和雜貨的商店，該商店在本地社區(qū)的銷售每周達(dá)到3600元。除此之外，外地顧客在路過加油的時(shí)候也會(huì)光顧這商店。經(jīng)理估計(jì)，平均每100元花費(fèi)在汽油上的車主便另花費(fèi)20元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動(dòng)時(shí)，這比率仍維持不變。本地社區(qū)的銷售與汽油的銷售是獨(dú)立的。汽油的貢獻(xiàn)邊際率是18%，而貨品的貢獻(xiàn)邊際率是25%?，F(xiàn)行的汽油銷售價(jià)是每升2.8元，而每周的銷售量是16000升。場(chǎng)地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關(guān)心將來(lái)的生意額。因?yàn)橐粋€(gè)近期的公路發(fā)展計(jì)劃將會(huì)奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤(rùn)最敏感的因素。要求：1、計(jì)算（1）現(xiàn)行每周的利潤(rùn)，不考慮所得稅（提示：貢獻(xiàn)邊際固定成本=利潤(rùn)）（2）汽油銷售的保本量（3）如果汽油銷售跌到8000升，會(huì)有多少利潤(rùn)（損失）2、如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但又想保持在1部分的利潤(rùn)水平，假設(shè)成本沒有改變，那么每升的汽油售價(jià)應(yīng)該是多少3、根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對(duì)加油站的前景提出建議。短期決策案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話機(jī)的公司，其產(chǎn)品主要在美國(guó)出售。公司的營(yíng)業(yè)經(jīng)理最近收到一家意大利連鎖店的邀請(qǐng)，提交一個(gè)為該連鎖店制造2000臺(tái)高檔電話機(jī)的報(bào)價(jià)。格蘭公司將在其有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段進(jìn)行這張訂單的生產(chǎn)，且不會(huì)影響其正常的運(yùn)作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報(bào)價(jià)必須是很低的。格蘭公司電話機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)成本和其他資料列示如下：每臺(tái)電話機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)成本：原材料：零部件A18.00元零部件B12.80元零部件C10.00元包裝4.00元44.80元直接人工：2小時(shí)，每小時(shí)20元40.00元組長(zhǎng)人工：直接人工的10%4.00元間接費(fèi)用：折舊8.00元其他一般固定制造費(fèi)用15.20元總成本112.00元毛利：成本的20%22.40元每臺(tái)售價(jià)134.40元關(guān)于原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000件零部件A，但格蘭的其他產(chǎn)品已不再使用零部件A了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件B是公司常用的，預(yù)計(jì)其價(jià)格在下年維持不變。零部件C公司大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代。那時(shí)在庫(kù)的大量存貨可按每件4元出售。新零部件的外購(gòu)成本為每件12元。這張訂單并不需要公司的常規(guī)包裝，但運(yùn)往意大利的特別包裝需花費(fèi)20000元，船運(yùn)費(fèi)用是24000元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段一般按正常工資率照常支付。如果訂單落實(shí)，要完成必需的維修工作便需支付超時(shí)工資28000元。影響折舊的因素為時(shí)間而不是使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費(fèi)用為6000元。要求：1、計(jì)算格蘭公司就制造2000臺(tái)高檔電話機(jī)的訂單的最低報(bào)價(jià)，而這報(bào)價(jià)又不會(huì)使格蘭虧本。(提示：相關(guān)成本)2、你提議的報(bào)價(jià)是多少？請(qǐng)列出原因。討論接受這張訂單前除財(cái)務(wù)因素外，還應(yīng)考慮的其他因素。案例四、羅斯公司是一家游艇專賣店，共分以下四個(gè)部門，每個(gè)部門是一個(gè)利潤(rùn)中心并由一位經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷售部門：擔(dān)任四個(gè)主要生產(chǎn)商的代理，銷售各款新的包括從小型號(hào)到大型號(hào)的游艇。租賃部門：按日租、周租或月租出租游艇給個(gè)人及企事業(yè)單位。該部門所出租游艇的型號(hào)與銷售部門的一樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷售部門從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門轉(zhuǎn)來(lái)已使用多年的游艇。從銷售部門取得的游艇的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為以舊換新交易中所指定的價(jià)值，從租賃部門取得的游艇則為該資產(chǎn)按直線法及6年起計(jì)算折舊后的凈值。維修部門：負(fù)責(zé)的工作包括維修客戶帶來(lái)的游艇；銷售部門及二手部門的售后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手部門準(zhǔn)備出售的游艇。維修部門按小時(shí)統(tǒng)一收費(fèi)，所收取的費(fèi)用除支付成本外，還為維修部門賺取一定的利潤(rùn)。公司每月為各部門的經(jīng)理進(jìn)行一次績(jī)效評(píng)估，主要評(píng)估每一個(gè)利潤(rùn)中心的銷售利潤(rùn)，而每年的獎(jiǎng)金大部分也取決于這些評(píng)估。銷售及二手部門的薪金按月薪加銷售傭金計(jì)算。平均來(lái)說(shuō)，薪金及傭金各占一半。要求：1、給羅斯公司董事會(huì)編寫一份報(bào)告，評(píng)述公司在現(xiàn)行的管理機(jī)制下可能存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問題。2、就你所指出的問題，提出一些可減少這些問題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格原則，并列出理由。

案例一存貨量(kg)列示:九月期初存貨九月期初存貨10000本期生產(chǎn)3400044000本期銷售22000期末存貨220002200026000(48000-22000)48000(12000+36000)36000(22000+14000)12000固定制造費(fèi)用分配率=900000^30000=30元/kg單位完全成本=60+30=90元/kg售價(jià)是100元/kg損益表(完全成本法)九月十月銷售收入：22000003600000銷售成本期初存貨：9000001980000本期生產(chǎn)：30600002340000減：期末存貨:銷售成本：19800003240000調(diào)整前利潤(rùn)：220000360000調(diào)整產(chǎn)量差異+120000-120000利潤(rùn)其中：九月份多分固定制造費(fèi)用=(34000-30000)X30=120000元十月份少分固定制造費(fèi)用=(26000-30000)X30=-120000元損益表(變動(dòng)成本法)九月十月銷售收入：22000003600000變動(dòng)成本：1320000(60X22000)2160000(60X36000)貢獻(xiàn)邊際：8800001440000固定制造費(fèi)用：900000900000利潤(rùn)(虧損)：-20000540000以上兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法的存貨成本中不包含固定制造費(fèi)用。如果期初、期末存貨量發(fā)生變動(dòng)，則期初、期末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動(dòng)就導(dǎo)致兩種方法的利潤(rùn)差異。利潤(rùn)差異計(jì)算如下：九月份兩種方法利潤(rùn)差異=22000X30-10000X30=360000元即340000-(-20000)=360000元十月份兩種方法利潤(rùn)差異=12000X30-22000X30=-300000元即240000-540000=-300000元如果把兩個(gè)月結(jié)合來(lái)看，利潤(rùn)變動(dòng)共計(jì)660000元(360000+300000)，這反映了100000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。案例二分析：(1)現(xiàn)行每周的利潤(rùn)汽油銷售收入(16000*2.8)44800元TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)(44800*20%)8960本地社區(qū)3600收入總計(jì)57360元貢獻(xiàn)邊際：汽油(44800*18%)8064元\o"CurrentDocument"貨品：關(guān)聯(lián)(8960*25%)2240\o"CurrentDocument"本地社區(qū)(3600*25%)900貢獻(xiàn)邊際總計(jì)11204元\o"CurrentDocument"減：固定成本(4500+2600)7100利潤(rùn)4104元汽油銷售保本量總固定成本7100元減：本地社區(qū)貨品銷售貢獻(xiàn)邊際900銷售汽油需彌補(bǔ)的固定成本6200元汽油單位貢獻(xiàn)邊際=(8064+2240)/16000=0.644(元/升)汽油銷售保本量=固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際=6200/0..644=9627(升)銷售8000升時(shí)的利潤(rùn)(損失)汽油銷售收入(8000*2.8)22400元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)(22400*20%)4480本地社區(qū)3600收入總計(jì)30480元貢獻(xiàn)邊際：汽油(22400*18%)4032元TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"貨品：關(guān)聯(lián)(4480*25%)1120\o"CurrentDocument"本地社區(qū)(3600*25%)900貢獻(xiàn)邊際總計(jì)6052元減：固定成本7100利潤(rùn)(損失)(1048)元如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但要維持每周4104元的利潤(rùn)水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷售所需的貢獻(xiàn)邊際必須是：8064+2240=10304元由于汽油價(jià)格要發(fā)生變動(dòng)，而其單位變動(dòng)成本保持不變，故汽油的單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因而，不能根據(jù)其原貢獻(xiàn)邊際率來(lái)計(jì)算價(jià)格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計(jì)算每升汽油的變動(dòng)成本。因汽油現(xiàn)行貢獻(xiàn)邊際率是18%，則其變動(dòng)成本率為82%(1-18%)單位變動(dòng)成本=現(xiàn)行價(jià)格*變動(dòng)成本率=2.8*82%=2.296(元/升)汽油價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，每升汽油變動(dòng)成本2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價(jià)格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷售收入為20%*8000x=1600x則有如下等式：(8000X-8000*2.296)+25%*1600x=10304則x=3.41元即新售價(jià)大約為每升3.41元時(shí)可維持原利潤(rùn)不變。在資料中已知汽油銷售量對(duì)利潤(rùn)是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，加油站不能承受大幅度銷售量的減少。現(xiàn)時(shí)加油站的銷售量為16000升，保本量是9627升，安全邊際率是40%，故目前經(jīng)營(yíng)還是很安全的。但如果銷售量減少到8000升，將會(huì)是一