PAGEPAGE15完善我國消費稅政策的思考摘要 1Abstract 2引言 21消費稅簡述 31.1消費稅定義 31.2消費稅特征 31.3消費稅的重要性 42我國消費稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀 52.1我國消費稅的發(fā)展歷程 52.2我國消費稅現(xiàn)狀 63世界主要國家消費稅分析 73.1世界主要國家的消費稅發(fā)展 73.2成功經驗的共同點分析 84我國消費稅政策存在的不足 84.1價內稅缺陷 84.2征稅環(huán)節(jié)缺陷 94.3征稅范圍不合理 94.5相關法制不健全 105完善我國消費稅政策的建議 105.1實行價外稅 115.2完善征稅環(huán)節(jié) 115.3調整征稅范圍 125.4細化稅率設置 125.5建立完善的消費稅法律體系 13總結 13參考文獻…………………………..14致謝………………..15摘要消費稅政策是我國稅收政策的重要內容，于1994年稅制改革專門針對某些特殊產品進行的調節(jié)。歷經多年發(fā)展，消費稅在消費結構的調節(jié)以及抑制過高消費和引導正確消費及增加稅收方面都發(fā)揮了重要作用。但是，與世界各國的消費稅狀況進行對比分析，發(fā)現(xiàn)我國消費稅現(xiàn)實中還存在一些不足之處，必須加以重視。本文主要從消費稅相關理論出發(fā)，首先明確消費稅的定義及特征。然后聯(lián)系相關實踐，主要包括這一特殊稅制在我國的發(fā)展歷程并綜合世界其他國家的消費稅現(xiàn)實進行綜合對比，詳細分析世界成功經驗的共同特點以及對我國消費稅政策的啟示。并且進一步由我國消費稅現(xiàn)實中分析出我國消費稅政策存在的不足，然后有針對性的提出進一步完善我國消費稅政策的建議，以期我國的消費稅能夠在現(xiàn)實中發(fā)揮更好的影響。關鍵詞：消費稅；現(xiàn)狀；缺陷；完善建議PerfectingthePolicyofConsumptionTaxAbstractConsumptiontaxpolicyisanimportantpartofourtaxpolicy,taxreformin1994specificallyfortheregulationofsomespecialproducts.Afteryearsofdevelopment,theconsumptiontaxadjustmentintheconsumptionstructureandinhibitionofexcessiveconsumptionandconsumerspendingandincreasetaxesrightdirection,haveplayedanimportantrole.However,theconsumptiontaxandthestatusoftheworldwereanalyzedandfoundthattheconsumptiontaxinChinainrealitytherearestillsomedeficienciesthatmustbeseriously.Thisarticlemainlyrelatedtotheconsumptiontaxtheory,thefirstcleardefinitionandcharacteristicsoftheconsumptiontax.Thencontacttherelevantpractices,includingthespecialtaxregimeinthecourseofdevelopmentinChinaandintegratedworld,therealityofothercountriesacomprehensiveconsumptiontaxcontrast,detailedanalysisofthecommoncharacteristicsofsuccessfulexperienceintheworldandtheconsumptiontaxinChinaPolicy.AndfurtherfromtherealityofChina'sconsumptiontaxconsumptiontaxpolicyoutofitsshortcomings,andthenfurtherimprovethetargetedpolicyrecommendationsoftheconsumptiontaxtoconsumptiontaxinChinacanplaybetterintherealeffects.KeyWords:ConsumptionTax;Status;Defects;SuggestionsforImprovement引言消費稅作為國家稅收政策的重要組成部分，是每個國家都非常重要的財政稅收工具。其立法意圖也主要基于宏觀調控的手段實現(xiàn)消費結構的有效調節(jié)和引導，進一步優(yōu)化社會資源配置以及調節(jié)部分社會財富的重新分配，促進社會公平和穩(wěn)定發(fā)展，以達到國家宏觀調控的政治經濟目標。我國于1994年開征消費稅，至今消費稅隨著經濟社會的發(fā)展曾經做出相應調整，但是，于我國迅速發(fā)展且日新月異的經濟水平相比，消費稅的很多內容已經不適應產業(yè)結構以及消費結構調整變化的需要，導致現(xiàn)實中消費稅政策無法反應出真實全面的立法意圖，并且出現(xiàn)一些規(guī)定與現(xiàn)實經濟社會發(fā)展水平的需要極不相符的現(xiàn)象，使得消費稅重要效用的發(fā)揮受到極大限制。從消費稅的征收界定、主要征稅形式以及消費稅重要環(huán)節(jié)對其進行重新的分析和改善，對于發(fā)揮其重要性作用，推動消費結構以及經濟結構的合理發(fā)展并實現(xiàn)社會公平以建設我國社會主義和諧社會都有著重要意義。本文主要以理論與實踐相結合的方式，遵循問題的提出、分析和解決脈絡，從消費稅的定義及特征入手首先認識消費稅的重要性，并且結合我國消費稅政策的發(fā)展歷程以及現(xiàn)實狀況，提出消費稅政策存在一定問題，然后借鑒世界其他國家的成功經驗分析我國消費稅政策的不足，最后根據我國實踐情況，提出完善我國消費稅政策的建議。希望能夠為消費稅更好的服務于我國社會主義和諧社會的建設做出一點貢獻。1消費稅簡述研究消費稅額相關內容首先需要對消費稅的基本情況有所認識，也就是需要首先界定消費稅的定義，初步了解消費稅的特征并明確消費稅的重要作用。1.1消費稅定義消費稅是流轉稅的一種形式，其課稅對象是消費品或者消費行為。將其按照征收范圍及設置目的的區(qū)別，可以將消費稅進一步劃分成針對普遍或一般消費品開設的一般消費稅和針對部分特殊消費品征收的選擇性消費稅。由于選擇性消費稅主要是課稅對象有選擇性和稅率差別性而被政府宏觀調控所重視，也是主要的研究對象。另外，就征稅方式而言，消費稅可以采取價內稅和價外稅兩種，但是理論上來說，無論何種征稅方式都是消費者承擔稅款，使得這一稅收形式相對于生產經營者的約束較弱。1.2消費稅特征（1）征收具備選擇性且導向明確世界上大部分國家開設的商品稅和勞務稅，主要都是將增值稅劃為普遍征稅形式而消費稅則成為一種有消費和財政政策及市場變化引導的選擇性稅收形式。這就使得消費稅的征收會隨著經濟環(huán)境尤其是消費狀況的變化而有所調整。各國設置消費稅的征稅項目依國情而定，如印度和日本均達到一百項以上，美國則將消費稅劃分成三大類分別設項。但是，雖然各個設置消費稅的具體項目不同，卻都將非生活必需品、嗜好品、奢侈品、高檔消費品等列入征收重點，主要包括煙酒?；瘖y品、珠寶、燃料、車輛、賭博、彩票等等?？梢姡M稅在對非生活必需品及非普遍消費品的調節(jié)上放下是明確的。也就是說，消費稅調節(jié)消費結構和引導消費的目的是明確的。（2）稅負彈性大且征稅對象靈活相同項目的消費稅的征稅稅率在不同國家因為實際稅負能力的不同而相差很大，這是由于消費稅的設置需要考慮國家實際尤其是經濟和消費水平以及地區(qū)傳統(tǒng)等。另外，消費稅針對消費品征稅其稅率設定在不同的消費品上區(qū)別很大。這兩項就導致消費稅的稅負彈性大、征收稅額差別較大。消費稅針對消費品開設的征稅項目具備極強的靈活性，一般情況下，同一征收對象會根據消費的具體內容征稅情況有所區(qū)別。例如，針對酒類設置的消費稅，在法國還分成米酒和果酒，以100升為界限，米酒將征收重稅以抑制消費達到節(jié)約糧食的目的，但是米酒則征收很少的稅金以相對鼓勵果酒消費并抑制米酒消費的目的。（3）稅源豐富但征收選擇嚴格消費品或消費行為為征稅對象的消費稅有著豐富的稅源，但是具體征收設定卻綜合多方面因素十分嚴格。多數(shù)國家主要將消費稅集中在產銷同樣集中的領域，將收入充足的消費品為對象。這就使得稅源豐富的消費稅在一定程度上達到集中，簡便征收的同時成本較低且保證征收總額的可觀。但是，消費稅的征收選擇控制嚴格，根據國家實際情況以及消費品的性質和消費行為的情況對消費稅進行嚴格把控。保證嚴格征收的同時，確保一般消費者承受能力以及對高消費行為的抑制能力。實際上，消費稅項目設定的靈活性也正是服務于嚴格征收選擇的要求。1.3消費稅的重要性（1）消費稅是國家財政收入的重要組成部分消費稅的稅源豐富且穩(wěn)定，就使得消費稅成為國家財政收入中較穩(wěn)定且重要的組成部分。世界主要發(fā)達國家的消費稅總額占到全部財政收入的20-30%，而發(fā)展中國家更是達到30-40%之間，甚至有的高于40%。可見，消費稅征收對于國家財政的重要性。并且，由于國家財政是政府宏觀調控的重要手段和實施公共服務職能的重要基礎，使得消費稅在國家宏觀調控以及職能發(fā)揮方面具備更深的影響。（2）引導消費，促進生產結構調整優(yōu)化由于消費稅對不同消費品或消費行為征收的情況有所區(qū)別，可以在很大程度上抑制高消費、引導合理消費，并且有效調節(jié)消費量以及消費結構。也就是說，由于消費稅的承受對象主要是消費者，而征收稅款則是直接打到消費品價格上是消費品價格上升，就可以在一定程度上平抑消費并引導消費方向，促進消費者形成良好的消費習慣和觀念。另外，由于生產企業(yè)的生產需要購進原材料或設備等，也是商品的消費者，所以消費稅的征收也是其生產所需考慮的對象。也就是說，消費稅可以在一定程度上引導生產企業(yè)思考成本控制的同時增強市場競爭能力。并且，生產企業(yè)的成本決定其市場價格，價格作為消費者重要考慮的對象，會在市場經濟條件下最終引導市場需求結構調整，這必然導致企業(yè)的不斷調整和優(yōu)化。（3）調節(jié)收入分配，促進社會公平由于消費稅在對生活必需品以及低收入群體的必須消費上實行稅收減免政策，而對于高收入群體的高消費尤其是奢侈消費征收較高的稅款，就可以在一定程度上調節(jié)收入分配。一方面，保證低收入著的基本生活，遏制過度貧困，并且對高消費征收重稅保證稅收收入。另一方面，所得稅收形成國家財政收入，將促進國家公共服務職能尤其是基本社會保障職能等的實行，將會進一步促進社會公平。（4）對節(jié)約資源和環(huán)境保護有一定影響隨著環(huán)境保護問題的演化，各國不斷加強對資源節(jié)約和環(huán)境保護的認識，并且采取很多政策引導國家人民和企業(yè)行為符合節(jié)約資源和環(huán)境保護的要求。而消費稅的征收可以在一定程度上考慮資源和環(huán)境成本，還原更真實的生產和消費行為。一方面，對生產企業(yè)加強征收環(huán)境成本相關的消費稅，促進企業(yè)的環(huán)保意識并且引導企業(yè)不斷的創(chuàng)新技術節(jié)約資源。另一方面，對資源消耗大環(huán)境污染重的消費品征收重稅，直接加重消費者承擔的價格，抑制這類商品的需求就可以進一步促進環(huán)境保護和生態(tài)資源節(jié)約。正如上述消費稅的重要性，使其在我國生市場經濟體制的社會主義國家具備了更深入的影響和意義，必須更加重視。2我國消費稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀我國消費稅的發(fā)展自1994年設置開始經歷兩次重要調整，尤其是2006年的消費稅改革幅度最大。我國的現(xiàn)行消費稅根據國家經濟發(fā)展的進步演化成14個稅目，2.1我國消費稅的發(fā)展歷程（1）消費稅設置我國自1994年開設消費稅，作為流轉稅的新內容，主要設立的目的是調節(jié)消費結構、引導合理消費，保證財政收入穩(wěn)定。最初我國的消費稅內容主要包括五大類產品：第一，對于某些過度消費可能造成危害的特殊消費品，主要依據對人類健康、社會安定以及生態(tài)環(huán)境受到的影響為依據開設；第二，非生活必需品及奢侈品；第三，高檔消費品以及高能耗消費品；第四，石油類不可再生和替代的消費品；第五，具備一定財政意義的消費品，也就是對于穩(wěn)定財政收入中消費稅稅源最廣泛且穩(wěn)定的消費品。（2）消費稅改革2006年是我國消費稅改革規(guī)模最大的一次，在消費稅的稅目、稅率以及相關政策方面都有所改變。主要包括以下內容：第一，新增稅目：游艇、高爾夫球、高檔手表、一次性筷子和實木地板。前三項屬于奢侈品消費，迎合了和諧社會的要求，對抑制奢侈品消費以及環(huán)境資源保護有一定意義。后兩者均是木材為原料的消費品，其中，一次性筷子浪費木材資源且實際價值不高的同時造成嚴重環(huán)境危害，而實木地板屬于可替代產品且極浪費資源?？梢姡略龆惸恐饕紤]到了環(huán)境和資源因素。第二，取消汽油和柴油稅目，開設成品油稅目。在不改變稅率的情況下將汽油和柴油劃分為同一稅目，增設石腦油、潤滑油、溶劑油、燃料油以及航空煤油五個子項目。同時，對前四個子項目征收3%的稅率，而航空燃油暫緩征收。將石油這一不可再生資源及巨大的環(huán)境危害考慮在內，進一步增強對石油制品的征稅，對抑制消費引導節(jié)約意義重大中華人民共和國財政部政司.2006年消費稅改革實用手冊[M].中國財經出版社.2006。中華人民共和國財政部政司.2006年消費稅改革實用手冊[M].中國財經出版社.2006第三，改革護膚護發(fā)產品稅目，將其中的高檔商品列入化妝品稅目。這一變革是適應經濟發(fā)展對高消費品及奢侈品定義的變革進行的，護膚護發(fā)產品逐漸成為生活必需品而開設更適合的新稅率。這符合消費稅設立的要求及特征。另外，在生活消費品上，統(tǒng)一白酒類產品的稅率為20%，改變原有以酒基征稅的做法，降低征稅成本簡化征稅程序。第四，考慮節(jié)能環(huán)保，盡量限制大排量汽車使用情況，將汽車及摩托車類產品的稅率按照排量重新設定梯級稅率。并且，小排量摩托車的稅率自10%降到3%，在促進了小排量摩托消費的同時，也照顧了農村地區(qū)作為主要摩托車市場的實際情況。另外，下調汽車輪胎稅率到3%，并且取消子午線輪胎的征稅中華人民共和國財政部政司.2006年消費稅改革實用手冊[M].中國財經出版社.2006。這樣就相對減少了對汽車尤其是輪胎的雙重征稅。中華人民共和國財政部政司.2006年消費稅改革實用手冊[M].中國財經出版社.20062008年我國再次對消費稅暫行條例進行調整，但是相對于2006年的較大規(guī)模，這次調整主要針對小汽車的消費稅稅率進行，在其他稅目和稅率的征收上并沒有很大調整。并且，新調整的消費稅條例與2009年實施至今。2.2我國消費稅現(xiàn)狀（1）征稅范圍及稅率制定我國現(xiàn)行消費稅是2008年稅改以后形成的，消費稅共設置14個稅目，其中一些稅目共設置了18個子項目，即總共列舉28條征稅稅目。其中，以比例稅率為主，定額稅率為輔。分為13個稅率檔次，由1%-56%不等凌輝賢，曾思燕，何敏.2009年最新消費稅納稅指南與稅收籌劃[M].東北財經大學出版社.2009。凌輝賢，曾思燕，何敏.2009年最新消費稅納稅指南與稅收籌劃[M].東北財經大學出版社.2009（2）納稅人義務及課稅程序根據我國現(xiàn)行消費稅相關條例規(guī)定，當前我國消費稅的納稅人包括在我國境內生產或委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人。由于消費稅屬于流轉稅的一種，由這些相關單位和個人承擔以后的稅款將成為消費品成本計入價格中，最終由消費者承擔。（3）價內稅及納稅額計算我國現(xiàn)行消費稅以價內稅的形式實施，其具體的稅額計算是價定率基礎上，由應稅消費品的銷售價格包括全部價款及額外費用和適應稅率的積數(shù)決定；在量定額條件下，則是應稅消費稅數(shù)量與單位稅額的積數(shù)。對于如煙酒等部分采取從價定率和從量定率的特殊消費品，其稅額計算采取兩項的和。（4）現(xiàn)行消費稅設置的目的我國現(xiàn)行的消費稅制設置的主要目的有：首先，消費稅的設定是為了進一步體現(xiàn)我國的相關產業(yè)和消費政策的方向及內容。依照社會再生產相關理論可知，社會發(fā)展形成的對某些特殊消費品的更高需求，將直接刺激相關消費品的生產加工，使該行業(yè)較快發(fā)展但是有出現(xiàn)畸形發(fā)展的可能，進而對產業(yè)結構產生不利影響。我國現(xiàn)行的消費稅中關于小汽車和摩托車類產品的消費稅制定就是為了適應我國限制高耗能高污染產品的生產和消費的政策需要而開始的。其次，現(xiàn)行消費稅的設定是在發(fā)揮其調節(jié)消費結構并引導科學消費方向，抑制超前和過高消費的功能基礎上進行的。當一國的經濟發(fā)展水平及人均國民生產總值達到一定程度時，必然會引起整體消費需求的重大變化，這時政府就必須制訂適應相關情況的正確消費引導政策以適應社會需求并對其加以合理引導。我國將煙、酒納入消費稅的課稅范圍一定程度上就是出于這一原因。最后，我國設置消費稅的主要目的是進一步確保國家財政收人穩(wěn)定以更好的發(fā)揮國家職能。消費稅的政策目標主要在于體現(xiàn)國家的產業(yè)政策和消費政策，但是不能因此而忽略了它的財政收入職能。我國在設置消費稅的時候也是充分考慮到了這一目的的。并且，我國取之于民、用之于民的稅收政策性質，將收集的消費稅轉化成國家財政收入，能夠更好的加強宏觀調控和發(fā)揮國家公共服務職能。3世界主要國家消費稅分析消費稅是世界上大多數(shù)國家都在實行的重要稅收內容，分析世界主要國家的消費稅狀況尤其是總結其成功經驗的共同之處，對于更好的研究我國消費稅政策的相關問題很有幫助。3.1世界主要國家的消費稅發(fā)展（1）美國美國的消費稅政策自1789年設置，是聯(lián)邦政府最早開設的稅種之一?，F(xiàn)行消費稅稅法主要形成于1986年，至今不斷完善和發(fā)展。主要根據美國國內的實際設立消費稅相關法律并隨著經濟發(fā)展和社會進步作出相應調整。其課稅范圍較為廣泛，1986年時已經分為39個稅目包含幾百種詳細稅目，反應美國高度發(fā)達的商品經濟。尤其是，對于煙酒等危害極大的消費品由國家專賣形成財政壟斷，便于統(tǒng)籌管理。隨著美國對環(huán)境問題的重視，消費稅的征收范圍進一步擴大。值得說明的是，美國的消費稅實行?？顚Ｓ玫恼撸苊鈱ｍ椯Y金被占用，例如，以公路、繼承、航線以及疾病類信托基金等形式，保證專門稅款的來源穩(wěn)定使用明確。（2）俄國俄國的消費稅主要是以價格為基礎的商品和勞務間接稅及附加稅。其實施目的主要是將生產的高盈利所得變成國家預算，為企業(yè)創(chuàng)造大體一致的經濟活動條件。并且，為保護國內市場對進口消費品征收特殊的消費稅。自1992年俄羅斯就將消費稅列入獨立稅種，并不斷完善，1997年確定消費稅稅率的主要基礎是生產成本、利潤及消費稅額為主的出廠價格，并且規(guī)定稅率的計算必須在征收以后的利潤能夠保證企業(yè)盈利率的基礎上進行，其稅率由10-90%不等。同時，規(guī)定消費稅稅率隨著商品價格變化而變化。并且，對某些進口產品征收特殊稅率。俄國的消費稅主要有兩個特點，一是瞌睡對象僅限于產品銷售額，并且對應稅產品規(guī)定詳細品名清單；二是消費稅僅限于生產領域，但進口產品除外。（3）印度印度的消費稅主要是中央消費稅和邦消費稅。除鹽外的中央消費稅規(guī)定，全部印度境內生產或制造應稅消費品的消費稅自生產方由生產場所運作貨物時征收。以中央消費稅為消費稅主體，在印度的中央財政收入中占據第二。并且，在1986年開始施行有限度增值稅，主要對進項中央消費稅實施抵扣，避免重復征稅。目前，印度的消費稅分為基本消費稅和特種消費稅，其中基礎消費稅依據CETA表的稅率征收，主要分為三檔，中央稅率16%，優(yōu)惠稅率8%，過失及懲罰稅率24%劉曉鳳.消費稅的國家比較與借鑒[J].稅收理論與實踐.2010。特種稅率是1999年開始征收的，主要是補充基本消費稅最高邊際稅率不足的缺陷。另外，印度對小規(guī)模企業(yè)中除煙草、紡織和火柴外的許多產品實施消費稅減讓，但是用其他公司商標制造產品的除外。邦所得稅就是印度地方政府對區(qū)內某些特殊商品征收的消費稅，在邦稅收入中占據重要地位。邦消費稅的具體征收根據各地區(qū)的實際情況各不相同。劉曉鳳.消費稅的國家比較與借鑒[J].稅收理論與實踐.20103.2成功經驗的共同點分析（1）稅率多樣性消費稅的課稅對象具備選擇性且范圍廣泛，這就使得消費稅的稅率設定不能采用單一或少數(shù)的幾種形式，稅率的多樣性可以保證政府通過消費稅實施宏觀調控的目的實現(xiàn)。這三個國家的稅率選擇有三個共同點：首先，生活必需品的稅率低，非必需品的稅率較高。尤其是對于奢侈品和危害健康或違反社會公德的消費稅征稅較高；其次，對進口消費品稅率征收高于本地生產的消費品。第三，根據消費品的市場需求，規(guī)定供過于求的消費品稅率低于供不應求的消費品。（2）征稅范圍隨著經濟社會發(fā)展不斷擴大三個國家的消費稅稅目不斷增加，鐘表、化妝品、珠寶、電器等等不斷的成為單獨的征收內容納入消費稅體系。理論上來說，消費稅的稅目是有選擇的以確保其特殊調節(jié)作用的發(fā)揮。課稅對象過大將不利于消費稅功能的發(fā)揮。但實際上，三國的消費稅隨著經濟社會的發(fā)展進步，不斷的擴大范圍并且不斷細化征收，不僅取得了較好的財政保證并且使消費稅的作用得到了很好的發(fā)揮。可見，擴大消費稅范圍，只要在經濟社會發(fā)展適應的基礎上，是可以起到很好效果的。（3）單環(huán)節(jié)征稅三個國家的消費稅征收都主要集中在生產或銷售的單一環(huán)節(jié)，并不是對每個相關環(huán)節(jié)都開征消費稅。這就簡便的征收程序并且避免重復征收的現(xiàn)象。無論是美國樣的集中在消費環(huán)節(jié)征收，還是印度和俄國一樣在生產環(huán)節(jié)征收，都能夠使消費稅的監(jiān)管集中起來，有利于嚴格征收避免偷稅漏稅，保證財政收入，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并做出相關調整。（4）不斷適應節(jié)能環(huán)保要求從三個國家的消費稅變革可以看到，隨著環(huán)境保護以及資源節(jié)約的深入人心，消費稅的征收上也作出不斷調整，以引導民眾支持節(jié)能環(huán)保的政策理念，并且強制性提高浪費資源和污染環(huán)境的成本以更好的達到節(jié)約環(huán)保的目的。4我國消費稅政策存在的不足綜合世界主要國家的消費稅情況，我國的消費稅現(xiàn)實中存在一定的不足，主要表現(xiàn)在征稅形式、范圍、環(huán)節(jié)以及法律環(huán)境方面。4.1價內稅缺陷價內稅是我國消費稅的主要形式，也就是將消費稅征收稅額計入消費品價格中征收。這一征稅形式存在很大的弊端：首先，目前我國增值稅的征收實行價外稅，而消費稅的征收以價內稅實行，就導致商品增值稅銷項稅額計算時是在包括消費稅在內的價格基礎上進行，而商家在制定商品成本價格時考慮增值稅因素，也使得消費稅的計算基礎中包含增值稅。這就必然導致征收工作的重復，加重納稅人負擔。其次，消費稅以價內稅的形式確定，存在很大程度的隱蔽性，消費者作為消費稅的最終承擔者，對于實際的納稅情況并不清楚，也就使得消費稅引導消費的功能不能充分發(fā)揮，卻增加了消費者負擔。并且，這一形式也為商家謀取不良利潤創(chuàng)造了條件。正是由于我國消費稅的價內稅特征，使其自身的透明度降低，隱蔽性增加消費者納稅負擔，但是并沒有使消費稅發(fā)揮正確引導消費方向、調節(jié)消費結構和限制某些消費品消費的作用。雖然我國在確立消費稅時，綜合考慮了我國的消費習慣和社會文明程度等綜合因素而決定采取了價內稅，符合當時我國的具體國情，對促進消費稅的征管也起到了一定的作用。但是隨著經濟的發(fā)展，近些年來這種價內稅與價外稅相比的弊端也日益顯現(xiàn)出來，尤其是不利于其引導消費職能的發(fā)揮。4.2征稅環(huán)節(jié)缺陷目前我國的消費稅征收的主要環(huán)節(jié)集中在生產或進口部分。但是這種一次性計稅的形式卻存在很多問題：首先，消費稅實際征收的生產環(huán)節(jié)界定困難。要在原材料的生產、半成品加工以及產品分配和批發(fā)零售這些環(huán)節(jié)中明確界定出消費稅征收的具體環(huán)節(jié)是很困難的；對外購已稅消費品的納稅情形難以認定，納稅人無論是從生產企業(yè)還是從商業(yè)企業(yè)購進已稅消費品，由于消費稅為價內稅，單純從購貨票上難以辨別是否繳納消費稅，同時也難以分清是從生產企業(yè)還是從商業(yè)企業(yè)購進的。其次，手續(xù)繁瑣，這對于消費稅征收后及時入庫管理是不利的。尤其是我國對于價格明顯偏低但是并沒有正當理由的甲類卷煙、糧食白酒規(guī)定由相關稅務主管機關逐級上報給國家稅務總局最終核定稅額，而其他應稅消費品都是逐級上報直屬分局直接核定稅額。逐級上報的形式使得手續(xù)非常繁瑣，不便操作，且對及時的稅款入庫十分不利，甚至兩稅對同一應稅消費品的銷售額因不同稅務機關的核定而出現(xiàn)偏差。第三，不利于防范偷逃稅款。正是由于消費稅核定辦法不明確且手續(xù)繁瑣，就可能給某些納稅人實施偷稅漏稅行為以可乘之機，通過利用消費稅僅在生產環(huán)節(jié)計稅的規(guī)定，為達到偷稅目的而設立獨立核算的銷售公司或銷售部改變原有的經營方式，將其產品低價銷售給銷售公司或銷售部，由銷售公司或銷售部按正常價格對外銷售，其結果就是使一部分原本屬于生產環(huán)節(jié)中實現(xiàn)的價值轉移到流通環(huán)節(jié)中去。4.3征稅范圍不合理首先，在設定關于奢侈品的征稅范圍時，我國現(xiàn)行消費稅存在一定不足。奢侈品的界定有著很強的時效性，隨著經濟社會的發(fā)展進步及人們生活水平的不斷提高，一方面有些應稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品，對其征收較高的消費稅也起不到調節(jié)消費的作用。如化妝品在幾年前還屬于奢侈品，而現(xiàn)在已經是大眾消費品，對其再征收30％的消費稅除了滿足財政收入目的外已經不能起到調節(jié)產品結構和引導消費的作用。而另一方面一些國家不鼓勵的新興消費品和消費行為應該納入消費稅的應稅范圍。如歌舞廳、高爾夫球、保齡球等高檔娛樂活動。其次，我國現(xiàn)行的消費稅并未將消費行為納入課稅范圍。從消費稅的設置目的特別是其引導消費的目的人手進行分析，消費行為都應當和消費品同樣屬于消費稅的課稅范圍。從世界范圍看，消費稅也是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費稅制實行以來的這十多年中，因為未將消費行為納入課稅范圍在一定程度上弱化了其引導消費的作用。4.4征稅稅率設置不合理相比于世界其他根據消費稅的成功經驗，我國的征收稅率并不合理。這樣的不合理稅率設定直接造成了稅收的經濟調節(jié)功能弱化。比如說對一次性木制筷子設定的征收稅率過低，并不能起到限制一次性筷子消費的目的。但是，生產和使用一次性筷子卻消耗了大量資源對環(huán)境也造成了極大危害，這顯然不適應節(jié)能環(huán)保的時代主題。而相對于對一次性木制筷子只征收5％的消費稅而言，餐飲業(yè)使用一次性筷子的低成本和所繳納的稅收成本相比，顯然不能是餐飲行業(yè)很好的適應消費稅調節(jié)消費的功能發(fā)揮，弱化了消費稅抑制資源消耗性消費的目的。另外，從我國節(jié)約型社會和可持續(xù)發(fā)展的角度而言，應該將那些環(huán)境污染嚴重和能源消耗大的產品征收較重的消費稅。以石油類產品為例，石油作為一種不可再生和替代的稀缺資源，它的使用對環(huán)境的污染非常嚴重。雖然我國已經石油類產品開征了一定稅率的消費稅，但相對于大多數(shù)國家來說仍然偏低，在節(jié)制石油資源消費、保護環(huán)境和節(jié)約利用資源方面仍起不到大的作用。我國目前人均GDP僅1000美元，尚處于工業(yè)化初期，在經濟發(fā)展中要用較少的資源何志靜.從消費稅的設置目的談我國消費稅改革[J].暨南大學.2005。環(huán)境實現(xiàn)發(fā)展的目標，應引導消費者選擇資源消耗較少和污染排放較少的消費方式。何志靜.從消費稅的設置目的談我國消費稅改革[J].暨南大學.20054.5相關法制不健全目前，我國的消費稅實施依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》進行，除此外并沒有完善的消費稅法律體系，在實際操作中多依據稅收制度進行。消費稅作為我國稅收體系的一種，必須有強制性法律保障，才能使征收有法可依，對于出現(xiàn)的問題及時解決。但是，目前我國現(xiàn)行消費稅法律的立法等級不高、法律內容不完善。法律執(zhí)行存在缺陷，都使得消費稅實際征收中存在漏洞。消費稅作為稅收政策的一種，其征收的實現(xiàn)必須有完善的法律為基礎，不僅是明確消費稅的征收范圍和稅率及征收形式與對象，還能夠強制性保證納稅人完成納稅義務。這對于充分發(fā)揮消費稅的作用和實現(xiàn)社會公平是十分重要的。5完善我國消費稅政策的建議針對我國消費稅現(xiàn)狀中存在的不足之處，并結合國際成功經驗，進一步完善完善我國消費稅政策需要在改善消費稅形式、完善征稅環(huán)節(jié)、調整征稅范圍、細化稅率設置以及完善相關法律體系方面綜合進行。5.1實行價外稅消費稅屬于間接稅，對比分析國際上普遍使用的征稅方法，價外稅可以使消費者在選購消費品時清楚地知道所選消費品的實際價格以及所需要承擔的消費稅金額，這一方面有利于直接體現(xiàn)國家的消費調節(jié)政策和方向，充分發(fā)揮消費稅對消費方向的引導、更合理的促進消費結構調整和抑制某些特殊消費品的使用，另一方面也有利于我國整體價格機制的運轉，引導消費者明確納稅人義務，增強自身納稅意識。我國應該適應這不僅是適應世界消費稅征稅形式的發(fā)展趨勢，并且適合我國現(xiàn)實國情的要求將消費稅的主要形式由價內稅轉變成價外稅。實行價外稅的優(yōu)點主要有：首先，有利于提高納稅人的納稅意識。實行價外稅后，價稅分離而又不會從根本上提高納稅人的稅負，公民在消費的時候，能夠清楚地意識到自己在納稅，這樣，不僅提高了稅法本身的透明度，而且在無形中提高納稅人的納稅意識，使得公民產生納稅是一種正?，F(xiàn)象的認識，這樣有助于我國納稅人總體納稅意識的提高。其次，有利于國家對消費調節(jié)政策的執(zhí)行和價格機制的健康運行。價外征收消費稅，使得消費者在進行消費的時候清楚地知道商品的真實價格和自己的稅收負擔，這樣的價稅分離有利于國家消費調節(jié)政策的貫徹執(zhí)行。同時，價稅分離的價外稅形式又有利于價格機制的運行。第三，實行價外稅還有助于提高消費稅政策的透明度，便于征管。消費稅的透明征收是實現(xiàn)消費稅職能的同時確保消費稅征收的重要基礎性保障，在我國不斷升級的市場經濟體制下，實施價外稅保障消費稅的透明性有著更重要的意義。5.2完善征稅環(huán)節(jié)我國消費稅的征收環(huán)節(jié)必須打破局限于生產和進口環(huán)節(jié)的狀況，將其進一步推廣到批發(fā)、零售、商品交易以及消費行為發(fā)生的環(huán)節(jié)中去?？刹捎枚喹h(huán)節(jié)并用的方法擴大稅基、增加消費稅和財政稅收，并且減輕企業(yè)負擔促使其更換的承擔納稅義務。例如對煙酒等市場需求量大且價高利大，在實際生產中需要國家限制生產和消費的消費品，實行在生產和消費兩個環(huán)節(jié)征收消費稅的辦法來防止企業(yè)利用利潤轉移避稅或地方利用利潤轉移挖走中央財政收入周承娟.消費稅存在的問題及完善措施[J].經濟問題.2006（10）。周承娟.消費稅存在的問題及完善措施[J].經濟問題.2006（10）首先，我國消費稅主要只在生產環(huán)節(jié)征稅，不僅稅基小稅源少，而且容易產生偷逃稅。所以在消費稅改革中應考慮將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，對煙、酒等市場需求量大價格波動靈活的消費品可以考慮在生產消費兩個環(huán)節(jié)征收消費稅，對高檔娛樂消費行為可以考慮和金銀首飾一樣在消費行為發(fā)生的時候課稅。對納稅環(huán)節(jié)的這一調整不僅有利于擴大稅基，增加財政收入，更可以有效地加強消費稅的征管。其次，簡化消費稅征收程序，尤其是上報省級部門計稅的形式。我國可以將消費稅比照增值稅的相關規(guī)定，對于價格明顯偏低但是并沒有正當理由的甲類卷煙、糧食白酒規(guī)定無需由相關稅務主管機關上報給國家稅務總局最終核定稅額，應由主管稅務機關按下列順序核定銷售額：一是，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；二是，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三是，按組成計稅價格確定，其公式為：組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1一消費稅稅率)公式中的“成本”是指應稅消費品的生產成本；“成本利潤率”為國家稅務總局在《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。將計稅價格按上述調整后，不僅使消費稅和增值稅實現(xiàn)了合理銜接，而且對避免偷逃稅款、簡化征管手續(xù)等也有一定積極作用。5.3調整征稅范圍結合我國現(xiàn)階段經濟發(fā)展的國情、順應加入WTO后的經濟發(fā)展趨勢，我國的消費稅課稅范圍應做相應的調整。關于調增課稅范圍。從世界范圍看，由于消費稅的特殊調節(jié)作用，各國在消費稅的課稅范圍上都有適度擴大的趨勢，而我國與實行中問型消費稅的國家平均水平15—30種相比，消費稅的課稅范圍還有很大的調整空間。繼續(xù)擴大或調節(jié)消費稅的課稅范圍。首先，增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品．如高檔住房．家具、娛樂．以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產品。其次，有必要進一步完善相關的配套補償機制，降低消費稅調整對某些行業(yè)的不利影響。課征消費稅可能會導致依附于高消費的服務業(yè)、加工制造業(yè)等相關產業(yè)的盈利能力下降、從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進一步拉大貧富差距。第三，借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國的做法，實行基金式管理，?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于環(huán)境治理。關于調減課稅范圍。從消費稅的開征目的和優(yōu)化產業(yè)結構等多方面考慮應取消現(xiàn)行消費稅對作為生產資料的工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、工程車輛輪胎、載重及公共汽車輪胎、無軌電車輪胎、礦山建筑等車輛用輪胎等現(xiàn)行應稅消費品的課稅。5.4細化稅率設置一般來說，一國消費稅稅目大多是基于本國特定期的經濟政策來設定的，以此來引導消費方向、調節(jié)消費結構，影響生產結構。消費品有高、中、低檔次之分，消費者的購買力也有高、中、低檔次之分，更重要的是生活必需品和非生活必需品還受地域差異、氣候特點、生活習慣等因素的影響，這些客觀差異在消費稅稅制設計中理應得到體現(xiàn)。我國的消費稅暫行條例規(guī)定了14個稅目，在煙、酒和成品油等稅目下還細分為18個子目，總共28個消費稅項目黃艷君.我國現(xiàn)階段調整消費稅政策的相關問題[J].中央財經大學.2008。與世界很多國家相比，存在著明顯的分類抽象和分類不合理的問題?，F(xiàn)行的稅目中．急需將白酒、啤酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石按產品檔次進一步細化，同時調低大眾消費的中低檔產品的稅率，提高屬于奢侈品的高檔產品的稅率；對于已有檔次劃分的香煙、小汽車、摩托車，應當加強市場調查，在弄清我國相關產業(yè)的生產結構、消費層次的基礎上，使檔次的劃分和稅率的確定更加科學。另外，對于新納入征稅范圍的消費品制訂適宜的稅率。對于不利于環(huán)境保護和能源消耗大的消費品要課以重稅，對高檔的消費行為和消費品也要課以相對較重的消費稅，與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產業(yè)政策相配合。黃艷君.我國現(xiàn)階段調整消費稅政策的相關問題[J].中央財經大學.20085.5建立完善的消費稅法律體系美國的現(xiàn)行消費稅立法原則以簡明規(guī)范為主要特征，便于操作，更加有利于發(fā)揮消費稅的調節(jié)職能。我國消費稅法律的制定可以借鑒相關經驗，在保證消費稅的受益原則，并且規(guī)范限制性征稅原則，節(jié)約性征稅目的和差別征稅實行的原則。在此基礎上合理確定我國消費稅的課稅范圍，將消費稅的特定調節(jié)功能進一步挖掘出來。根據我國消費稅相關法律體系的實際情況，建立和完善消費稅法律體系需要做到以下幾點：首先，必須由全國人大調查審議出臺完善的《中華人民共和國消費稅法》。對于消費稅的征收明確征稅目的、范圍、稅率以及程序等，并且在其中完善關于限制性消費和節(jié)約性消費的內容，實施差別化的征稅方法將實施價外稅、細化稅率、完善征稅環(huán)節(jié)以及擴大征稅范圍等都納入消費稅立法中去，使之真正實現(xiàn)。其次，由國家財政部以及國家稅務總局根據我國目前的居民實際生活水平及消費行為制定細致的征收方案并明確征稅單位職責，在不違背國家基本法律的情況下，對消費稅進行完善和調整。另外，進一步貫徹消費稅的立法原則設定適合我國實際的稅率和稅目。這樣就能夠在平衡和保證財政收入的同時，改變目前我國消費稅不適應消費品需求結構變化要求以及調節(jié)和引導消費效率不高的狀況?？偨Y消費稅是我國重要的稅收形式，并且是保證我國財政收入穩(wěn)定的重要內容。我國實施消費稅不僅可以引導消費結構調整和產業(yè)結構優(yōu)化，還能夠確保財政收入穩(wěn)定促進國家公共服務職能等的發(fā)揮。對于建設社會主義和諧社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展意義重大。對比與世界主要國家的消費稅征收經驗，并總結其成功的共同點，結合我國實際發(fā)現(xiàn)我國目前所實現(xiàn)的消費稅在征收形式、征稅環(huán)節(jié)、征稅范圍、稅率設定方面并不合理，對于消費稅的相關法律建設也并不完善，這就使得我國消費稅的功能發(fā)揮不完全且出現(xiàn)了重復征收等問題。雖然，目前我國消費稅存在的不足導致了一些阻礙其功能發(fā)揮的現(xiàn)象，但是只要隨著我國經濟社會的發(fā)展，不斷地調整消費稅，主要從轉價內稅為價外稅、完善征收環(huán)節(jié)、擴大征收范圍、設定更細致的稅率并且完善消費稅法律體系等幾個方面不斷地完善消費稅政策并堅持實行和不斷調整，解決我國消費稅政策存在的問題使其更好的發(fā)揮作用是十分可行的。隨著我國市場經濟的不斷深化以及人民生活水平的不斷提高，必須不斷的調整消費稅才能使其適應我國實際情況，在經濟改革、社會發(fā)展中作出更大的貢獻。本文由于筆者能力有限，并沒有對我國消費稅政策的全部內容進行分析，也沒有發(fā)現(xiàn)我國消費稅政策存在的更多問題，所提出的解決建議也在一定程度上存在局限性，但是，相信隨著消費稅政策重要性的不斷深入人心，這方