2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第十八章完成審計(jì)工作審計(jì)教研室2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容完成審計(jì)工作概述

期后事項(xiàng)

書(shū)面聲明2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念1.錯(cuò)報(bào)2.錯(cuò)報(bào)的類別3.明顯微小錯(cuò)報(bào)4.未更正錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的（教材P36/2.3）。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念2.錯(cuò)報(bào)的類別為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為以下三種情形（教材P37/2.3）：序號(hào)錯(cuò)報(bào)類型具體情形應(yīng)對(duì)措施1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層直接調(diào)整錯(cuò)報(bào)2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異被審計(jì)單位管理層無(wú)法直接調(diào)整該類錯(cuò)報(bào)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析“判斷錯(cuò)報(bào)”的重大程度，綜合考慮其他錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響3推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位管理層無(wú)法直接調(diào)整該類錯(cuò)報(bào)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析“推斷錯(cuò)報(bào)”的重大程度，考慮是否增加樣本量或修改審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念3.明顯微小錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)。低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不累積（教材P36/2.3）。4.未更正錯(cuò)報(bào)未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)（教材P392/18.1）。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（二）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng)，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開(kāi)調(diào)查。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)。3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）1.評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改（3種情形）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）2.需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)（1）某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)的抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。?duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估（1）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。（2）即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚?022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》102023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》112023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。（8）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測(cè))，錯(cuò)報(bào)是重大的。（9）錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。（10）錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》122023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）（四）管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明1.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。2.作為書(shū)面聲明的附件（1）未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后。（2）由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明?！窘滩腜405/18.3】參考格式18-13.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)?；谶@一原因，他們可能在書(shū)面聲明中增加如下表述：“因?yàn)閇描述理由]，我們不同意……事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！?.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響，形成對(duì)這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》132023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》142023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.一般要求（1）選定人員原則項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員，應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作的原則。（2）復(fù)核人員指派項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有審計(jì)工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核。對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題、審核會(huì)議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。（3）復(fù)核范圍所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》152023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.一般要求（4）復(fù)核事項(xiàng)執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括（7個(gè)方面）：①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；⑥已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；⑦審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。（5）復(fù)核的時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。例如：在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》162023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的特殊要求（1）復(fù)核要求①項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。②項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。③項(xiàng)目合伙人在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決。（2）項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；②特別風(fēng)險(xiǎn)；③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。④項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。⑤項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論。在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》172023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.復(fù)核人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問(wèn)題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：（1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí)，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》182023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2.復(fù)核范圍（“4+3”）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容（1）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；（3）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；（4）評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮（1）審計(jì)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（2）審計(jì)項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（3）選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》192023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3.復(fù)核時(shí)間（1）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否己獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》202023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類圖18-2期后事項(xiàng)分段示意2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》212023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類（一）期后事項(xiàng)的定義期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。【解讀】在期后事項(xiàng)定義中，需要大家區(qū)分“發(fā)生”與“知悉”所指的具體情形。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》222023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類（二）期后事項(xiàng)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已發(fā)生減值或者需要調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（6）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損（7）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（8）財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》232023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分圖18-2期后事項(xiàng)分段示意2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》242023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（一）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：如圖18-2，期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：1.第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，即“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；2.第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，即“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；3.第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，即“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分舉例：假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2016年3月5日為審計(jì)報(bào)告日，2016年3月10日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分如下表：2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》252023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第一時(shí)段（發(fā)生的事項(xiàng)）2015年12月31日-2016年3月5日主動(dòng)識(shí)別（負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)）應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第二時(shí)段（知悉的事實(shí)）2016年3月6日-2016年3月10日被動(dòng)識(shí)別（考慮知悉事實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）（1）在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》262023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第三時(shí)段（知悉的事實(shí)）2016年3月10日后沒(méi)有義務(wù)識(shí)別（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序）（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》272023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（三）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)1.總體要求（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序?！窘庾x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任是確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。2.知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的第一時(shí)段期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映；（2）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》282023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（四）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1.總體要求（1）在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；③如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)?！窘庾x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任關(guān)鍵是在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》292023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（四）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（1）除非下文（3）的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（3）特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的第一時(shí)段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：①修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。②出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》302023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（四）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)3.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。4.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理（1）如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出；（2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》312023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（五）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)1.總體要求（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；③如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》322023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（五）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)3.管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理（1）如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》332023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34書(shū)面書(shū)面書(shū)面聲明的定義（一）書(shū)面聲明的定義及特征1.書(shū)面聲明的定義書(shū)面聲明是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。2.書(shū)面聲明的特征（1）書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源；（2）在很多情況下，要求管理層提供書(shū)面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)，從而提高聲明的質(zhì)量；（3）盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（4）管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》342023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35書(shū)面書(shū)面書(shū)面聲明的定義（二）針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明1.總體要求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。2.針對(duì)完整性的書(shū)面聲明針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：（1）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；（2）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。3.書(shū)面聲明與管理層責(zé)任（1）如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的；（2）基于管理層認(rèn)可并理解在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層通過(guò)聲明確認(rèn)其已履行這些責(zé)任。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》352023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36書(shū)面書(shū)面書(shū)面聲明的定義（三）其他書(shū)面聲明1.基本書(shū)面聲明與其他書(shū)面聲明（1）基本書(shū)面聲明主要是指審計(jì)準(zhǔn)則要求的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的書(shū)面聲明，目的是確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的履行；（2）其他書(shū)面聲明可能是對(duì)基本書(shū)面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書(shū)面聲明（1）會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)；（2）是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)（如相關(guān)）進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：①可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖；②負(fù)債（包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債）；③資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)；④可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為）。3.與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書(shū)面聲明除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書(shū)面聲明外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》362023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37書(shū)面書(shū)面書(shū)面聲明的定義（三）其他書(shū)面聲明4.有關(guān)特定認(rèn)定的書(shū)面聲明（1）投資意圖的書(shū)面聲明如果管理層的意圖對(duì)投資的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項(xiàng)投資意圖的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）書(shū)面聲明局限性盡管投資意圖等書(shū)面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）為了獲取所要求的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要向管理層通報(bào)臨界值以確定明顯微小的錯(cuò)報(bào)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》372023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38書(shū)面書(shū)面書(shū)面聲明的日期和涵蓋的期間（重點(diǎn)）（一）書(shū)面聲明的日期書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。（二）管理層簽署書(shū)面聲明與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的時(shí)間關(guān)系1.由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。2.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項(xiàng)，書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。3.在某些情況下，管理層需要再次確認(rèn)以前期間作出的書(shū)面聲明是否依然適當(dāng)，可能需要更新以前期間所作的書(shū)面聲明。更新后的書(shū)面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（如有）。4.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任的情形，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無(wú)法就審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間提供部分或全部書(shū)面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》382023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39書(shū)面書(shū)面對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲（重點(diǎn)）（一）對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮（1）如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行；（3）在（2）這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）；（4）很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》392023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40書(shū)面書(shū)面對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲（重點(diǎn)）（一）對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致（1）如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；（3）如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；（4）如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》402023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41書(shū)面書(shū)面對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲（重點(diǎn)）（二）管理層不提供要求的書(shū)面聲明如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.與管理層討論該事項(xiàng)；2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。（三）發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的情形如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠；2.管理層不提供下列書(shū)面聲明：（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。（2）針對(duì)提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：①按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息，以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；②所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》412023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》422023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43第十八章完成審計(jì)工作審計(jì)教研室2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44主要內(nèi)容完成審計(jì)工作概述

期后事項(xiàng)

書(shū)面聲明2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念1.錯(cuò)報(bào)2.錯(cuò)報(bào)的類別3.明顯微小錯(cuò)報(bào)4.未更正錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的（教材P36/2.3）。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念2.錯(cuò)報(bào)的類別為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為以下三種情形（教材P37/2.3）：序號(hào)錯(cuò)報(bào)類型具體情形應(yīng)對(duì)措施1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層直接調(diào)整錯(cuò)報(bào)2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異被審計(jì)單位管理層無(wú)法直接調(diào)整該類錯(cuò)報(bào)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析“判斷錯(cuò)報(bào)”的重大程度，綜合考慮其他錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響3推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位管理層無(wú)法直接調(diào)整該類錯(cuò)報(bào)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析“推斷錯(cuò)報(bào)”的重大程度，考慮是否增加樣本量或修改審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（一）與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念3.明顯微小錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)。低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不累積（教材P36/2.3）。4.未更正錯(cuò)報(bào)未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)（教材P392/18.1）。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48完成審計(jì)工作概述評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（重點(diǎn)）（二）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng)，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開(kāi)調(diào)查。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)。3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）1.評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改（3種情形）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）2.需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)（1）某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)的抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。?duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》51完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估（1）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。（2）即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9完2023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》52完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚?022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》102023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》53完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》112023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》54完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的情況包括：（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。（8）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測(cè))，錯(cuò)報(bào)是重大的。（9）錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。（10）錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》122023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》55完成審計(jì)工作概述（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（重點(diǎn)）（四）管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明1.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。2.作為書(shū)面聲明的附件（1）未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后。（2）由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明?！窘滩腜405/18.3】參考格式18-13.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)?；谶@一原因，他們可能在書(shū)面聲明中增加如下表述：“因?yàn)閇描述理由]，我們不同意……事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！?.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響，形成對(duì)這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》132023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》56完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》142023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》57完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.一般要求（1）選定人員原則項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員，應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作的原則。（2）復(fù)核人員指派項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有審計(jì)工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核。對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題、審核會(huì)議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。（3）復(fù)核范圍所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》152023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》58完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.一般要求（4）復(fù)核事項(xiàng)執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括（7個(gè)方面）：①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；⑥已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；⑦審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。（5）復(fù)核的時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。例如：在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿等。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》162023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》59完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的特殊要求（1）復(fù)核要求①項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。②項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。③項(xiàng)目合伙人在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決。（2）項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；②特別風(fēng)險(xiǎn)；③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。④項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。⑤項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論。在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》172023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》60完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.復(fù)核人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問(wèn)題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：（1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí)，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》182023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》61完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2.復(fù)核范圍（“4+3”）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容（1）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；（3）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；（4）評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮（1）審計(jì)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（2）審計(jì)項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（3）選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》192023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》62完成審計(jì)工作概述復(fù)核審計(jì)工作底稿（重點(diǎn)）（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核3.復(fù)核時(shí)間（1）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否己獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》202023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》63期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類圖18-2期后事項(xiàng)分段示意2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》212023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》64期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類（一）期后事項(xiàng)的定義期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。【解讀】在期后事項(xiàng)定義中，需要大家區(qū)分“發(fā)生”與“知悉”所指的具體情形。2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》222023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》65期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類（二）期后事項(xiàng)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已發(fā)生減值或者需要調(diào)整原先確認(rèn)的減值金額（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（5）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（6）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損（7）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司（8）財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》232023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》66期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分圖18-2期后事項(xiàng)分段示意2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》242023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》67期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（一）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：如圖18-2，期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：1.第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，即“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；2.第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，即“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；3.第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，即“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分舉例：假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2016年3月5日為審計(jì)報(bào)告日，2016年3月10日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分如下表：2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》252023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》68期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第一時(shí)段（發(fā)生的事項(xiàng)）2015年12月31日-2016年3月5日主動(dòng)識(shí)別（負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)）應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第二時(shí)段（知悉的事實(shí)）2016年3月6日-2016年3月10日被動(dòng)識(shí)別（考慮知悉事實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）（1）在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》262023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》69期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司發(fā)生在2016年3月5日前的事項(xiàng)）第三時(shí)段（知悉的事實(shí)）2016年3月10日后沒(méi)有義務(wù)識(shí)別（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序）（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》272023/1/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》70期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（三）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)1.總體要求（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序?！窘庾x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任是確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)