企業(yè)稅務風險防范

企業(yè)稅務風險防范

“貨物流、資金流、發(fā)票流”衍生合同流與運輸流（一）1995年10月18日下發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）

第一條第（三）項納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。中國稅務報：大安市東方風電公司三流不一致被處罰案件第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。

（二）2002年6月10日，《國家稅務總局關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復》（國稅函[2002]525號）對廣西壯族自治區(qū)國家稅務局批復如下：鑒于銀行承兌匯票結(jié)算方式的特殊性，納稅人可憑背書銀行承兌匯票復印件作為已付款的憑證

一、“三流一致”的增值稅稅收風險防范第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

“貨物流、資金流、發(fā)票流”衍生合同流與運輸流一、“申請抵扣進項稅額。稅務部門要對背書銀行承兌匯票加強跟蹤管理和檢查，對納稅人提供虛假背書銀行承兌匯票復印件的，一經(jīng)查實，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及相關(guān)規(guī)定給予處罰。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘貼單上記載有關(guān)事項并簽章，將匯票權(quán)利（付款請求權(quán)和追索權(quán)）讓與他人的一種票據(jù)行為。背書人=轉(zhuǎn)讓票據(jù)的人被背書人=收到票據(jù)的人申請抵扣進項稅額。稅務部門要對背書銀行承兌匯票加強跟蹤第一節(jié)2006年12月15日《國家稅務總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2006]1211號）對北京市國家稅務局批復如下：對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。資金流：總公司支付給供應商

發(fā)票流：供應商開具給分公司貨物流：供應商發(fā)至分公司

2016年5月26日，國家稅務總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）：第二個問題是說納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范2006年12月15日《國家稅務總局關(guān)于諾基亞公司實

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。

2017年4月20日，《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第二條建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范其實現(xiàn)行

《中華人民共和國合同法》第八十八條當事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務一并轉(zhuǎn)讓給第三人。稅務檢查可能涉嫌虛開的情形1.長期不付款2.大量現(xiàn)金付款，資金回流3.付款給銷貨方以外的第三方4.委托付款5.承兌匯票轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去又轉(zhuǎn)回到關(guān)聯(lián)企業(yè)(人)6.提取現(xiàn)金，其實是馬上又存入到接受虛開關(guān)系人個人賬戶第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范《中華人民共和國合同法》第八十八條當事人一方經(jīng)對方同意，

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范二、企業(yè)購銷業(yè)務真實，但是取得虛開發(fā)票的增值稅和企業(yè)所得稅稅收風險防范國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[1997]134號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：最近，一些地區(qū)國家稅務局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應當從重處罰。四、利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責任。買票抵稅老板說不知道，財務被判刑！第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范二、企第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

國家稅務總局關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知國稅發(fā)[2000]182號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為了嚴格貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號，以下簡稱134號文件)，嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對有關(guān)問題進一步明確如下：有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)于《國第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號

近接一些地區(qū)反映，在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開的情況下，對購貨方應當如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關(guān)應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應按《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）和《國家稅務總局關(guān)于〈國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）的規(guī)定處理。

江西宜春善意取得發(fā)票案例。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)于納稅第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復國稅函〔2007〕1240號廣東省國家稅務局：你局《關(guān)于納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證追繳稅款是否加收滯納金的請示》（粵國稅發(fā)〔2007〕188號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)于納稅

國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告

國家稅務總局公告2012年第33號

現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

思考題：惡意和善意虛開發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除？

淮安市友邦商貿(mào)有限公司與淮安市國家稅務局稽查局行政處罰二審行政判決書

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題三、貿(mào)易融資與虛開

A為資金提供方，C為資金使用方，B向A采購貨物，A向C采購貨物。同時，B向C銷售從A處采購的貨物，3個合同內(nèi)容完全一致僅單價不同。該交易模式形成了貨物由C―A―B―C流動、而資金由A―C―B―A反方向流動的閉合貿(mào)易鏈條。

關(guān)羽賣刀給張飛1萬元，張飛賣刀給劉備1萬元，劉備賣刀給關(guān)羽1.2萬元。

《合同法》第五十二條第（三）項以合法形式掩蓋非法目的合同無效。

1.一方既買又賣同等數(shù)量、規(guī)格的貨物，且高買低賣，違背商業(yè)常理。

2.當事人僅是訂約、付款、開票，沒有證據(jù)證明貨物的交付（實際交付或者擬制交付），中間商僅享利潤不擔風險，交易流程不符合買賣合同交易流程。

3.資金提供方并不具有從事融資貸款業(yè)務的資質(zhì)，其與其他兩方采用虛假貿(mào)易形式進行的借貸活動，違反了國家相關(guān)金融法規(guī)的禁止性規(guī)定，屬于以合法形式掩蓋非法目的行為。

備注：貨物的交付可分為四種，也即現(xiàn)實交付、簡易交付、指示交付和占有改定，除了現(xiàn)實交付下，出賣人將其標的物的事實管領(lǐng)權(quán)轉(zhuǎn)移給買受人，其他三種都是擬制交付，由出讓人將標的物的權(quán)利憑證（如倉單、提貨單）交給受讓人，以代替將物現(xiàn)實交付。

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范三、貿(mào)易融資與虛開

A為資金提供方，C為資金使用方，B關(guān)于上海農(nóng)凱發(fā)展（集團）有限公司等企業(yè)電解銅交易

開具增值稅專用發(fā)票情況的檢查報告（節(jié)選）

上海市人民檢察院：

按照檢察機關(guān)提供的企業(yè)名單，我局成立檢查組，于2006年12月26日起對上海農(nóng)凱發(fā)展（集團）有限公司（以下簡稱農(nóng)凱集團公司）等企業(yè)實施調(diào)賬并就其電解銅交易開具增值稅專用發(fā)票情況進行檢查。有關(guān)檢查情況報告如下：

（一）對電解銅交易的檢查

經(jīng)對農(nóng)凱集團公司及其下屬15戶企業(yè)、利源公司1999年1月至2003年5月期間電解銅交易的賬證進行檢查，發(fā)現(xiàn)：農(nóng)凱集團公司及其下屬15戶企業(yè)之間存在大量的電解銅關(guān)聯(lián)交易和“串開”增值稅專用發(fā)票情況，其主要表現(xiàn)形式是：購進電解銅后經(jīng)過若干內(nèi)部公司購銷，再對外銷售；就同一數(shù)量的電解銅，經(jīng)若干內(nèi)部公司購銷，供貨方為最終的購進方。同時，農(nóng)凱集團公司及其下屬的15戶企業(yè)之間與利源公司之間也存在就同一數(shù)量的電解銅，經(jīng)若干相互購銷，供貨方為最終的購進方，并在其中“串開”增值稅專用發(fā)票的情況。

經(jīng)檢查統(tǒng)計：

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范關(guān)于上海農(nóng)凱發(fā)展（集團）有限公司等企業(yè)1999年1月至2003年5月間，農(nóng)凱集團公司及其下屬15戶企業(yè)的電解銅購銷業(yè)務總計購進電解銅199.79萬噸，進貨額2773093.97萬元，稅額471425.98萬元，價稅合計3244519.95萬元，總計銷售（內(nèi)銷）電解銅199.77萬噸，銷售額2773019.97萬元，稅額471413.39萬元，價稅合計3244433.36萬元。

（三）檢查結(jié)論

1、農(nóng)凱集團公司及其下屬15戶企業(yè)、利源公司在電解銅交易中所開具的增值稅專用發(fā)票均系向主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購。

2、上述企業(yè)購銷電解銅涉及的進項稅額已經(jīng)抵扣，銷項稅額已經(jīng)申報，未造成國家稅款損失。

上海市國家稅務局

二○○七年四月五日

（一）2003年9月5日，周正毅因涉嫌虛報注冊資本罪和操縱證券期貨交易價格罪,被逮捕。2004年6月，上海市第一中級人民法院判處周正毅有期徒刑三年。

（二）2006年5月，周正毅刑滿釋放。

（三）2006年10月，上海市人民檢察院獲取了周正毅行賄和虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的相關(guān)證據(jù)，決定對周正毅予以逮捕。

（四）2007年11月30日，上海二中院認定，周正毅犯單位行賄罪、對企業(yè)人員行賄罪、行賄罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪和挪用資金罪，數(shù)罪并罰判處有期徒刑16年。

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范1999年1月至2003年5月間，農(nóng)凱集團公司及其下

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范五礦有色深陷漢龍集團虛開發(fā)票案件具體做法是，漢龍集團以購買鋅錠為由，分別多次將資金轉(zhuǎn)往宏達集團，雙方簽訂虛假貿(mào)易合同。宏達集團給漢龍集團虛開增值稅發(fā)票，在扣除印花稅等費用后將資金轉(zhuǎn)往五礦有色。五礦有色則根據(jù)宏達集團轉(zhuǎn)款的金額與之簽訂虛假的貿(mào)易合同，漢龍集團給五礦有色虛開增值稅專用發(fā)票。三方成環(huán)狀虛開增值稅專用發(fā)票，持續(xù)時間長達近6年。審計結(jié)果顯示，從2008年7月10日至2013年6月25日，漢龍集團、宏達集團和五礦有色賬面流轉(zhuǎn)的鋅錠均為75.27萬噸，三方共開出增值稅專用發(fā)票2.2萬份，價稅合計近332億元，稅額逾48億元，三方均虛開近16億元稅額的發(fā)票。其中，漢龍集團包括旗下多家公司，向五礦有色開出增值稅專用發(fā)票1.1萬余份；五礦有色向宏達集團包括旗下子公司，開出1000余份增值稅發(fā)票；宏達集團向漢龍集團開出增值稅發(fā)票9000余份。

漢龍集團既獲得了融資，而且還以此貿(mào)易為背景，獲得了大量的貸款或為獲得貸款提供便利。五礦有色和宏達集團既可以通過虛假貿(mào)易提升業(yè)績，又從中獲得穩(wěn)定的收入。根據(jù)湖北檢方最終向法院提起公訴的起訴書內(nèi)容，檢方控劉漢等36人共21項罪名，劉漢、劉維共15項，15項中并未列入虛開增值稅發(fā)票一罪名，五礦有色也沒有被列入被告。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范五礦有色深陷漢

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范2004年11月24日至27日在蘇州召開的全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會上，與會人員根據(jù)司法實踐經(jīng)驗，傾向性地認為:行為主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會造成國家稅款流失的虛開行為不應以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。對于實踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票:(1)為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或換開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進項增值稅專用發(fā)票和銷項增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款流失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟實力，通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范200

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范2004年11月24日至27日在蘇州召開的全國部分法院經(jīng)濟犯罪案件審判工作座談會上，與會人員根據(jù)司法實踐經(jīng)驗，傾向性地認為:行為主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會造成國家稅款流失的虛開行為不應以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。對于實踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票:(1)為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或換開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進項增值稅專用發(fā)票和銷項增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款流失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟實力，通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。

現(xiàn)行刑法對于虛開發(fā)票規(guī)定及公安部門立案標準

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范200

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范

四、掛靠不定性為虛開

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十九條承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范四、掛

第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務總局公告2014年第39號現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

關(guān)注：1.國家稅務總局解讀

2.最高人民法院觀點第一節(jié)增值稅發(fā)票稽查風險防范國家稅務總局關(guān)第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范一、滯留票（一）含義滯留票是指銷售方已開出，并已抄稅、報稅，而購貨方?jīng)]進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（二）產(chǎn)生原因1.發(fā)票丟失未認證。管理不善造成發(fā)票流失或郵寄過程中丟失。(1)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?2)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范一、滯留票第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

2.銷貨方拒絕提供發(fā)票。通常情況是由于購貨方久拖不付相關(guān)購貨款，銷貨方以此種方式追討款項。若發(fā)票開具后180天/360天購貨方依然未收到發(fā)票，則形成滯留票。3.兩頭不入賬偷逃稅款。部分納稅人隱瞞銷售收入，對于取得的增值稅專用發(fā)票不予抵扣進項，造成滯留票的形成。

4.收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如營改增之前的房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)等。

(三）稅收處理

1.發(fā)票丟失未認證。若超過180天/360天未認證，則形成滯留票，無法抵扣相應進項稅額，企業(yè)可以根據(jù)留存的發(fā)票聯(lián)或銷貨方提供的記賬聯(lián)復印件進行所得稅前成本費用的扣除。

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范同意后，可作為增值稅進項稅額第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范2.銷貨方拒絕提供發(fā)票。若發(fā)票開具后180天/360天購貨方依然未收到發(fā)票，則無法抵扣相應進項稅額，相應的成本亦無法進行扣除。

3.兩頭不入賬偷逃稅款。通常情況下滯留票信息極易取得，稅務機關(guān)通過抄報稅數(shù)據(jù)與認證數(shù)據(jù)比對即可發(fā)現(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)利用滯留票兩頭不入賬進行偷稅的情形，除了補繳相應的增值稅稅款、所得稅稅款、滯納金，查補罰款以外，還有可能面臨承擔刑事責任的風險。

4.收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購貨方取得后不得抵扣進項稅額，相應的成本費用可以在所得稅前全額扣除。

二、失控票

（一）定義失控票是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范2.銷貨方拒絕提供發(fā)第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范2.銷貨方拒絕提供發(fā)票。若發(fā)票開具后180天/360天購貨方依然未收到發(fā)票，則無法抵扣相應進項稅額，相應的成本亦無法進行扣除。

3.兩頭不入賬偷逃稅款。通常情況下滯留票信息極易取得，稅務機關(guān)通過抄報稅數(shù)據(jù)與認證數(shù)據(jù)比對即可發(fā)現(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)利用滯留票兩頭不入賬進行偷稅的情形，除了補繳相應的增值稅稅款、所得稅稅款、滯納金，查補罰款以外，還有可能面臨承擔刑事責任的風險。

4.收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購貨方取得后不得抵扣進項稅額，相應的成本費用可以在所得稅前全額扣除。

二、失控票

（一）定義失控票是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范2.銷貨方拒絕提供發(fā)第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范

（二）原因

1.未按時報稅；2.企業(yè)走逃；3.丟失空白專用發(fā)票。

（三）

解決辦法1.銷貨方已申報納稅

購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。2.銷貨方未申報納稅

若銷貨方未報稅或未申報納稅，按照現(xiàn)有政策，購買方取得的失控發(fā)票不得抵扣相應的進項稅額，已經(jīng)抵扣的應當作進項稅額轉(zhuǎn)出。國家你不能這般無恥！

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范（二）原因第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范

國家稅務總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅函[2006]969號

一、關(guān)于防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理（二）屬于“重復認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認證不符）”、“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬于稅務機關(guān)責任的，由稅務機關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實后，區(qū)縣級稅務機關(guān)出具書面證明；屬于技術(shù)性錯誤的，由稅務機關(guān)技術(shù)主管部門核實后，區(qū)縣級稅務機關(guān)出具書面證明。三、本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國家稅務總局關(guān)于金稅工程第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國家稅務總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復國稅函[2008]607號深圳市國家稅務局：你局《關(guān)于明確增值稅失控發(fā)票后續(xù)處理的請示》（深國稅發(fā)[2008]74號）收悉，批復如下：在稅務機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。

購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。二○○八年六月十九日

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國家稅務總局關(guān)于失控增值稅專第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國家稅務總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復國稅函〔2008〕1009號深圳市國家稅務局：你局《關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票能否辦理出口退稅問題的請示》（深國稅發(fā)〔2008〕124號）收悉，批復如下：外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）文件規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復外貿(mào)企業(yè)主管稅務機關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務機關(guān)審核退稅時可不比對該失控發(fā)票的電子信息。二○○八年十二月八日

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國家稅務總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范三、異常發(fā)票國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程》的通知（稅總發(fā)[2017]第46號）

（一）預警途徑通過購銷貨物勞務品名比對、發(fā)票開具特點分析等方法，對納稅人開票數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控分析預警。主管稅務機關(guān)應在每月申報期結(jié)束后，對當期增值稅納稅申報數(shù)據(jù)進行監(jiān)控分析。

（二）異常發(fā)票情形

1.購銷不匹配

2.有銷項無進項

3.大部分發(fā)票頂額開具

4.發(fā)票開具后大量作廢

5.發(fā)票開具金額突增

（三）當期異常申報情景

1.未開具發(fā)票(或開具其他發(fā)票)欄次填報負數(shù)2.無免稅備案但有免稅銷售額第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范三、異常發(fā)票第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.應納稅額減征額填報金額較大；4.進項稅額轉(zhuǎn)出填報負數(shù)5.當期農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項占總進項比例較大且與實際經(jīng)營情況不符6.代扣代繳稅收繳款憑證欄填報數(shù)額異常7.運輸費用結(jié)算單據(jù)等填報數(shù)額異常

（四）異常發(fā)票的核查處理一般程序1.主管稅務機關(guān)在日常數(shù)據(jù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)納稅人開具發(fā)票、納稅申報存在異常的，應及時約談納稅人。2.因地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或者經(jīng)稅務機關(guān)兩次約談不到的，主管稅務機關(guān)可通過升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時暫停其網(wǎng)上申報業(yè)務，將其近60天內(nèi)(自納稅人最后一次開票日期算起)取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查。

3.發(fā)起異常發(fā)票委托核查的稅務機關(guān)及受托核查上下游第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.應納稅額減征額填第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范企業(yè)的主管稅務機關(guān)要多方聯(lián)動配合，共同開展異常發(fā)票核查工作，重點對納稅人的納稅申報、資金流、貨物流等情況進行核查，并將核查結(jié)果及時反饋委托核查的稅務機關(guān)。

4.在稅務機關(guān)未解除異常發(fā)票狀態(tài)前，受票方取得的異常發(fā)票尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣，已經(jīng)申報抵扣的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核查后，凡不符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出。

5.經(jīng)核查，涉嫌虛開發(fā)票以及其他需要稽查立案的，移交稽查部門查處。

（五）異常發(fā)票快速核查處理工作機制

1.對列入異常發(fā)票范圍的專用發(fā)票，主管稅務機關(guān)應在2個工作日內(nèi)將相關(guān)發(fā)票信息錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，并發(fā)起異常發(fā)票的委托核查。

2.受托核查的稅務機關(guān)應在收到異常發(fā)票核查信息的10個工作日內(nèi)完成核查工作，并通過系統(tǒng)反饋核查結(jié)果。第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范企業(yè)的主管稅務機關(guān)要多方聯(lián)動第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.經(jīng)核查無誤，受票方主管稅務機關(guān)應立即解除異常發(fā)票狀態(tài)，符合現(xiàn)行政策規(guī)定準予稅款抵扣或辦理出口退稅的，要及時通知納稅人可以繼續(xù)申報稅款抵扣或辦理出口退稅。

(六）走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票

《國家稅務總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第一條走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。第二條走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.經(jīng)核查無誤，受票第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

（二）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。（三）異常憑證由開具方主管稅務機關(guān)推送至接受方所在地稅務機關(guān)進行處理，具體操作規(guī)程另行明確。本公告自發(fā)布之日起施行。特此公告。國家稅務總局2016年12月1日

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范退稅額的，可由出口企業(yè)提供差第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范四、認證超期、逾期抵扣、未按期抵扣

（一）認證納稅人類別國家稅務總局公告2016年第71號

（二）認證期限調(diào)整國家稅務總局公告2017年第11號

（三）勾選平臺確實時限國家稅務總局公告2016年第32號

（四）逾期增值稅扣稅憑證抵扣國家稅務總局公告2011年第50號和國家稅務總局公告2017年第36號

（五）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證國家稅務總局公告2011年第78號

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范四、認證超期、逾期抵扣第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范五、紅字發(fā)票—國家稅務總局公告2016年第47號

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范五、紅字發(fā)票—國家稅務第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范（一）紅字發(fā)票開具原因1.銷貨退回但不符合發(fā)票作廢條件2.因銷貨部分退回但不符合發(fā)票作廢條件3.開票有誤但不符合發(fā)票作廢條件4.應稅服務中止但不符合發(fā)票作廢條件5.銷售折讓

（二）增值稅一般納稅人開具紅字發(fā)票不同情形下的措施1.購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的（1）填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（2）《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出（3）待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。2.購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范（一）紅字發(fā)票開具原因第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。

（三）增值稅一般納稅人開具紅字發(fā)票程序1.納稅人開具信息表2.主管稅務機關(guān)絡(luò)接收《信息表》，生成帶有"紅字發(fā)票信息表編號"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3.銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

（四）增值稅普通發(fā)票開具紅字發(fā)票方法1.收回原發(fā)票并注明"作廢"字樣或取得對方有效證明。2.納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范3.銷售方開具增值第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。3.紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。（五）稅務機關(guān)代開發(fā)票開具紅字發(fā)票方法稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。、

六、丟失發(fā)票_稅總貨便函〔2017〕127號第十四條 (一）一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，1.丟失前已認證相符的可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?.如果丟失前未認證的可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。（二）一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，增值稅專用發(fā)票抵第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤＃ㄈ┮话慵{稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)1.如果丟失前已認證相符的購買方可憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；

2.如果丟失前未認證的購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

七、非防偽稅控系統(tǒng)清單

第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。第二?jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國稅發(fā)〔2006〕156號第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。稅總貨便函〔2017〕127號第十三條一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。第二節(jié)增值稅發(fā)票管理風險防范國稅發(fā)〔2006〕1第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

一、發(fā)出商品貨物不一定要確認收入

（一）賒銷和分期收款細則第三十八條第(三)項采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（二）委托代銷細則第三十八條第(五)項委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（三）總分機構(gòu)貨物移送視同銷售細則第四條第（三）項設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

。

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范一、發(fā)出商品貨物不一定要國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]137號

目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)（以下簡稱受貨機構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知第國家稅務總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知

國稅函[2002]802號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近接部分地區(qū)反映，實行統(tǒng)一核算的納稅人為加強對分支機構(gòu)資金的管理，提高資金運轉(zhuǎn)效率，與總機構(gòu)所在地金融機構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機構(gòu)所在地賬號，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實現(xiàn)的銷售，由總機構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對這種新的結(jié)算方式納稅地點如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》國稅發(fā)[1998]137號規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范國家稅務總局第三節(jié)銷售收入稅收風險防范（四）直接收款銷售貨物但是貨物需要安裝檢驗或者尚未確認收入具體金額國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告國家稅務總局公告2011年第40號

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范（四）直接收款銷售貨物但是貨物需要安裝檢驗或者尚未確認第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

二、現(xiàn)金返利、實物返利、折扣銷售

（一）現(xiàn)金返利和實物返利《國家稅務總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）第二條自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率

《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2001〕247號）對江蘇省國家稅務局批復如下:與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等資金,不應視為因購買貨物而取得的返利收入,不應做沖減進項稅額處理。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范二、現(xiàn)金返利、實物返利、第三節(jié)銷售收入稅收風險防范國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)〔2004〕136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范國家稅務總局關(guān)于第三節(jié)銷售收入稅收風險防范三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率（二）折扣銷售國稅發(fā)[1993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國稅函[2006]1279號：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇湛偩株P(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第三節(jié)銷售收入稅收風險防范三、應沖減進項稅金的計算公第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

二、促銷贈送

（一）增值稅《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，為視同銷售行為。

《江西省國家稅務局關(guān)于修改<江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法>的公告》(江西省國家稅務局公告2013年第12號)第十二條(四)以買一送一、隨貨贈送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實際收取的價款確認銷售額。銷售貨物與贈送貨物適用增值稅稅率不同的，應分別以各自原價扣除折扣額后的余額按適用稅率計算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的，銷售貨物按其實際收取的價款確認銷售額，隨同銷售贈送的貨物按視同銷售確定銷售額。

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范二、促銷贈送第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

(五)以購物返券、購物返積分等方式銷售貨物的，銷售貨物時按其實際收取的價款確認銷售額。購買者使用上述返券(積分)抵頂部分或全部價款購買貨物時，應在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券(積分)抵頂金額，按其實際收取的價款確認銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對使用返券(積分)兌換的貨物，按視同銷售確定銷售額。

(六)以來店有禮、進店即送、積分送禮等非隨同銷售方式贈送的貨物，一律按視同銷售確定銷售額。

（二）企業(yè)所得稅

條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]875號第三條企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的第三節(jié)銷售收入稅收風險防范(五)以購物返券、購物返積第三節(jié)銷售收入稅收風險防范公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

（三）個人所得稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。第二條企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范公允價值的比例來分攤確認各項的第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關(guān)注：《國家工商行政管理局關(guān)于禁止有獎銷售活動中不正當競爭行為的若干規(guī)定》（國家工商行政管理局令第19號）第三節(jié)銷售收入稅收風險防范1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

三、企業(yè)無償讓渡資金使用權(quán)、無償讓渡車位使用權(quán)、無償提供維修保養(yǎng)服務稅收風險防范

（一）增值稅

細則第四條第(八)項將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務第三節(jié)銷售收入稅收風險防范三、企業(yè)無償讓渡資金使第三節(jié)銷售收入稅收風險防范總局確定。財稅〔2016〕36號附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范總局確定。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范四、免租期租賃房屋

（一）增值稅

《國家稅務總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第七條納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務。

（二）企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，第三節(jié)銷售收入稅收風險防范四、免租期租賃房第三節(jié)銷售收入稅收風險防范在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

（三）財務核算

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第1號>的通知》（財會[2007]14號）第二條第（二）項第1目出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。

（四）房產(chǎn)稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第二條對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

五、混合銷售增值稅

（一）增值稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑第三節(jié)銷售收入稅收風險防范五、混合銷售增值稅第三節(jié)銷售收入稅收風險防范服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

細則第十二條第(四)項價外費用不包括銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

思考題：納稅人銷售石油同時提供管道運輸服務如何申報繳納增值稅。（二）企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（二）項第3目銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范服務的銷售額，分別適用不同的稅第三節(jié)銷售收入稅收風險防范第二條第（四）項第1目安裝費應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

（三）財務核算

《企業(yè)會計準則第14號—收入》第十五條企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

《企業(yè)會計準則第14號—收入》應用指南第四條第（一）項第3目銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范第二條第（四）項第1目第三節(jié)銷售收入稅收風險防范

第五條第(一)項安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號—收入>的通知》(財會〔2017〕22號)第十四條企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。第二十條合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。第三節(jié)銷售收入稅收風險防范第五條第(一)項安第三節(jié)銷售收入稅收風險防范六、銷售價格明顯偏高或者偏低風險防范

（一）高院認定法釋[2009]5號第十九條對于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價”，人民法院應當以交易當?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷，并參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認。轉(zhuǎn)讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價；對轉(zhuǎn)讓價格高于當?shù)刂笇r或者市場交易價百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價。債務人以明顯不合理的高價收購他人財產(chǎn)，人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請，參照合同法第七十四條的規(guī)定予以撤銷。

（二）反不正當競爭法《反不正當競爭法》第十一條經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當競爭行為

（1）銷售鮮活商品；

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范六、銷售價格明顯偏高或第三節(jié)銷售收入稅收風險防范（2）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（3）季節(jié)性降價；（4）因清償債務、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。

（三）征管法《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。

（四）增值稅財稅〔2016〕36號第四十四條納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

第三節(jié)銷售收入稅收風險防范（2）處理有效期限即將到第三節(jié)銷售收入稅收風險防范組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

（五）消費稅

《中華人民共和國消費稅暫行條例（》第十條納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。國稅函〔2009〕380號白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。

（六）企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入第三節(jié)銷售收入稅收風險防范組成計稅價格=成本×(1+第三節(jié)銷售收入稅收風險防范或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（七）個人所得稅《個人所得稅法實施條例》中第十條個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務