論我國中小企業(yè)的審計風(fēng)險及其防范張迎慶摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國家通過扶持、鼓勵、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的許多政策，使我國中小企業(yè)在近幾年內(nèi)形成了蓬勃發(fā)展的勢頭。中小企業(yè)的健康發(fā)展，給會計事務(wù)師事務(wù)所帶來了廣闊的業(yè)務(wù)市場。由于中小企業(yè)受其自身特點的局限，容易給事務(wù)所的審計活動帶來很大的審計風(fēng)險，因此必須對中小企業(yè)的審計風(fēng)險加以識別和防范。本文從我國中小企業(yè)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀入手，對中小企業(yè)審計風(fēng)險的原因及影響因素進(jìn)行了主客觀的分析，并提出了對中小企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)審計風(fēng)險原因防范正文：審計風(fēng)險是審計研究中的重要課題，也是實務(wù)界最為關(guān)心的熱門話題之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和社會審計的范圍逐漸擴大和環(huán)境的復(fù)雜化，人們對審計的期望越來越高，國內(nèi)外一系列審計失敗案例及財務(wù)造假事件等，更使人們關(guān)注于審計風(fēng)險的研究。特別是中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占的重要地位，以及目前日益蓬勃發(fā)展的趨勢，對于其實施有效的審計，出具高質(zhì)量的審計報告顯得尤為重要。分析和研究中小企業(yè)的審計風(fēng)險的形成因素，能有效地防范和控制風(fēng)險，能夠進(jìn)提高企業(yè)的生存能力和競爭力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展具有十分重要的意義。一、我國中小企業(yè)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀（一）、中小企業(yè)的基本情況改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展都具有重要的意義。即便是在以大企業(yè)為主導(dǎo)的一些西方發(fā)達(dá)國家，中小企業(yè)的作用也非常突出。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開部長級會議，專門研究探討中小企業(yè)發(fā)展問題，并為同年10月在上海召開的亞太經(jīng)合組織各國首腦會議做準(zhǔn)備。由此可見，中小企業(yè)問題，在各國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會穩(wěn)定發(fā)展中極具戰(zhàn)略重要性。國際經(jīng)濟(jì)界與學(xué)術(shù)界都普遍認(rèn)為，中小企業(yè)將是21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主角。隨著工業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，城鎮(zhèn)化發(fā)展的不斷深入所帶來的提高技術(shù)水平、加速技術(shù)擴散、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定地方社會治安和農(nóng)村勞動力向城鎮(zhèn)大規(guī)模遷移等一系列問題的解決都離不開中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的地位和作用更加突出。然而，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，各國中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深層次的問題。突出的是技術(shù)水平落后，勞動生產(chǎn)率低，產(chǎn)品質(zhì)量差，市場競爭力不足，生產(chǎn)消耗高，融資渠道不暢，虧損率高等問題。這些問題己為世界經(jīng)濟(jì)增添了許多困難，甚至延緩了全球社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程。因此，而在限制著中小企業(yè)發(fā)展過程中的諸多問題都指向一個關(guān)鍵一一審計，只有高質(zhì)量的審計服務(wù)才能為投資者提供高透明度的市場信息，從而促進(jìn)中小企業(yè)融資等等問題的改善。因此，針對其特點，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，促進(jìn)其健康成長，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌，這些己經(jīng)成為我國在新世紀(jì)迫切需要研究解決的重大問題。（二）、中小企業(yè)審計的特殊性1、內(nèi)部控制制度系統(tǒng)缺乏，財務(wù)管理制度不規(guī)范。由于企業(yè)規(guī)模較小，機構(gòu)和人員較少，整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大大的減少，流程也較為簡單，這樣一來，必然缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。大企業(yè)中的完整流程以及分明的職責(zé)，在中小企業(yè)中，很難做到，考慮到投入及產(chǎn)出，企業(yè)主很可能讓部分員工一身兼數(shù)職，有時候會計和出納竟是一個人，機構(gòu)設(shè)施簡單，而人員職責(zé)又錯綜復(fù)雜，為注冊會計師的審計帶來了很大的難度。另外，中小企業(yè)往往變更注冊資金或者在注冊后將資金還給債權(quán)人，此類財務(wù)管理不規(guī)范的結(jié)果，使注冊會計師想要系統(tǒng)的了解一個企業(yè)的成本等必要信息就造成了很大的困難。此外，中小企業(yè)大多沒有建立會計檔案，缺乏歷史依據(jù)，以前會計年度的注冊資金，應(yīng)收帳款等財務(wù)狀況無法監(jiān)管，而且中小企業(yè)家族式，夫妻店所占的比例很大，企業(yè)的發(fā)展很大程度上受到人為限制，企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如婚變或是另作其他投資需要等等。目前會計師所出具的報告的法律約束力度不夠，使得企業(yè)的財務(wù)狀況無法監(jiān)管。2、管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。眾所周知，中小企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的大小，其規(guī)模的大小就表明了作為中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個投資者，甚至只有一個投資者。高層管理者的權(quán)利往往是凌駕于內(nèi)部控制，監(jiān)督機構(gòu)之上的，考慮企業(yè)自身利益的最大化，很大程度上會發(fā)生偷稅漏稅的情況，賬務(wù)不清楚，原始票據(jù)不完整等等現(xiàn)象，而各個行業(yè)有千差萬別，在審計的時候很難定下一個合理，有效地流程，確保審計結(jié)果的公允性。3、企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的性。對于很多企業(yè)，請會計師審計的目的并不是想讓會計師審計出一個客觀，公平的報告提供給市場，而是花錢買一份他們所希望看到的報告，聘請會計事務(wù)所的目的只是想通過對方的名譽，職業(yè)資格，最后買一個“公平，客觀”的第三方報告，提供給投資者，滿足融資的需求。（三）、中小企業(yè)審計的作用有利于完善地方金融機構(gòu)，有著極大的促進(jìn)作用。近兩年來，國家和地方銀行，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，都在政策上相應(yīng)的發(fā)生了調(diào)整，開始對中小企業(yè)的貸款等金融支持的力度增大，而這些金融服務(wù)在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，企業(yè)經(jīng)營狀況，資產(chǎn)負(fù)債表等來決定是否對企業(yè)進(jìn)行金融支持，所有這一切的基礎(chǔ)，都是客觀有效的審計結(jié)果的公正和公允。因而對中小企業(yè)的有效審計，能夠促進(jìn)地方金融機構(gòu)的完善。能夠減少國家及地方政府的負(fù)擔(dān)。目前情況下，無論是國有企業(yè)還是些中小企業(yè)，都處在轉(zhuǎn)型期間，某些中小企業(yè)吞并國有企業(yè)，結(jié)果這個中小企業(yè)并不具備這樣的實力，只是空手套白狼，鯨吞國有資產(chǎn)。另外，有些地方政府官員考慮到地方情況，以及某些企業(yè)為納稅大戶等等因素，對于這些企業(yè)無論是政策上，還是財政上，都給予大力的支持。事實上，如果將有效客觀、公正的審計結(jié)果公布于公眾，那么也就能夠幫助政府看清企業(yè)的真正經(jīng)營狀況，從而作出合理的決策，有效的保護(hù)國有資產(chǎn)，減少地方政府的負(fù)擔(dān)。同時，有效的審計能夠減少偷稅漏稅的情況，增加國家和地方政府的財政收入。有利于樹立投資者的信心。中國的中小企業(yè)，一向在誠信問題上給投資者很大的擔(dān)憂，往往會發(fā)生投資者把錢投了，企業(yè)沒了，人跑了。目前，很多類似的糾紛一旦發(fā)生，往往最后是無疾而終。事實上，對于目前處在國家大力引進(jìn)外資的大前提下，這種做法會令很多投資者望洋興嘆，只有審計的結(jié)果是行之有效的，才能讓投資者區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，樹立投資的信心。（四）、審計風(fēng)險的基本涵義及特征1、審計風(fēng)險的定義對于審計風(fēng)險的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。筆者認(rèn)為，審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。2、審計風(fēng)險的特征從整體來看，審計風(fēng)險具有以下特征。一是審計風(fēng)險的客觀性：審計工作的判斷性質(zhì)決定了審計風(fēng)險是客觀存在的，而且普遍存在于所有審計業(yè)務(wù)之中和整個審計過程中。只要審計結(jié)論未得到充分驗證之前，均有差錯存在的可能。二是審計風(fēng)險的偶然性：審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。三是審計風(fēng)險的普遍性：審計風(fēng)險普遍地存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都可能導(dǎo)致或增加最終的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，造成審計風(fēng)險。四是審計風(fēng)險的可控性：雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，但這并不意味審計人員面對審計風(fēng)險時束手無策，它是可以控制的。只要審計人員遵循職業(yè)道德，增強職業(yè)謹(jǐn)慎原則，盡可能地運用職業(yè)判斷準(zhǔn)確，實施合理的審計程序，采取先進(jìn)的工作方法，就可以有效地降低審計風(fēng)險，將其降低到預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體水平。二、我國中小企業(yè)審計風(fēng)險的原因及影響因素分析（一）、審計風(fēng)險形成的客觀因素1、社會環(huán)境的因素（1）、被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計風(fēng)險的一個根源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。（2）、經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)實際是集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加重。（3）、形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計師的公信力。由于體制的原因，企業(yè)及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。在少數(shù)項目上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件，準(zhǔn)予會計調(diào)整或其他方式的“輸血”，使企業(yè)能獲得一份“干凈”的報告，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。（4）、審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加，從而公眾對審計的期望變大，依賴程度提高。而由于審計工作本身的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國中小企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。（1）、會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計風(fēng)險。（2）、知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然給注冊會計師帶來更大的審計風(fēng)險。同時，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽的形成，豐富了會計核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計內(nèi)容不斷擴展，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映，從而引發(fā)審計風(fēng)險。3、法律環(huán)境的因素法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。（二）、審計風(fēng)險形成的主觀因素1、審計主體的因素（1）、審計機構(gòu)的質(zhì)量控制機制不能有效落實。從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。加之行業(yè)內(nèi)部之間的激烈竟?fàn)?，少?shù)事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計質(zhì)量控制制度落不到實處。（2）、審計人員自身素質(zhì)有待提高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素的高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員培訓(xùn)不足，專業(yè)技能不高，實務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險意識欠缺，知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面而專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在‘假信息”真審計的風(fēng)險、外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的水平。（3）、審計方法選擇不恰當(dāng)。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險、目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過??；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等力面進(jìn)行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。（4）、審計取證可靠性不強。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險。目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視鑒證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和鑒證后對鑒證意見的分析，特別是鑒證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如‘基本符合'、‘確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計的證據(jù)。2、審計客體的因素。（1）、被審計單位內(nèi)控制度不健全。被審計單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是審計風(fēng)險形成的重要因素。如果沒有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。中小企業(yè)股東數(shù)量少，而且大多數(shù)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，致使權(quán)利凌駕于制度之上，規(guī)章制度成為一紙空文，很多小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，造成控制風(fēng)險加大。小企業(yè)高層管理人員的股東往往輕視財務(wù)工作，聘用專業(yè)人員少，會計機構(gòu)不健全會計核算信息質(zhì)量較差，不相容分離有限，發(fā)生差錯、舞弊，違規(guī)、違紀(jì)行為可能性較大，從而固有風(fēng)險加大，而固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的增大，必然加大審計風(fēng)險。（2）、審計對象的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性，審計內(nèi)容的廣泛性，審計范圍的漸大過程，是影響審計風(fēng)險的現(xiàn)實因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來了更多困難，審計風(fēng)險隨著審計范圍不斷擴大而增加。（3）、管理層的誠信度較差。被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計風(fēng)險。如果被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標(biāo)，往往會出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實現(xiàn)目標(biāo)并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計風(fēng)險。三、加強我國中小企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施（一）、強化審計的質(zhì)量控制1、會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實到個人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶，審計經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照，這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。2、建立健全嚴(yán)格的內(nèi)控制度企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強企業(yè)的管理、而嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有賴于良好的控制環(huán)境。企業(yè)的法人應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理、公司內(nèi)部的組織與管理機構(gòu)主要包括股東會（或股東代表大會、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會、各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的力法，就可以大大增強組織的控制意識，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評估。例：江蘇靈谷化工有限公司是華東地區(qū)最大的尿素生產(chǎn)企業(yè)。也是宜興的重點企業(yè)之一，工業(yè)應(yīng)稅銷售排名全市第十二位。目前資產(chǎn)總規(guī)模達(dá)28.57億元，是一個集資本密集與技術(shù)密集一體的現(xiàn)代大型煤化工企業(yè)，歷年來投資項目多，投資額大，近期對該企業(yè)的“工程項目的內(nèi)部控制制度”及制度運行情況進(jìn)行了調(diào)研。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)擁有一套完整的事前、事中、事后的內(nèi)部控制制度。（1）、制度完整：項目內(nèi)控主要有“職責(zé)分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度”、“項目決策控制制度”、“慨預(yù)算控制制度”、“價款支付控制制度”、“竣工決算控制制度”、“內(nèi)部審計控制制度”六部分構(gòu)成。2009年該公司投資近20億元新建一套80萬噸/年的尿素裝置，又對內(nèi)部控制進(jìn)行了細(xì)化，分別制定了“合同的合法性與嚴(yán)密性控制”、“招標(biāo)程序及控制內(nèi)容”、“施工現(xiàn)場管理控制”、“工程內(nèi)部、外部審計及配合”、“審計流程”五個制度。（2）、內(nèi)控明顯成效。由于該企業(yè)的工程項目內(nèi)控制度健全和完整，節(jié)約了大量建設(shè)資金，收到了明顯的管理成效。該公司土建及安裝工程預(yù)算4.5億元，竣工送審4.27億元。終審造價3.35億元，總核減0.928億元，核減率21.73%。3、加強審計制度建設(shè)，強化審計風(fēng)險控制完善的審計制度體系，是做好審計工作、降低審計風(fēng)險的前提。一是建立審計工作質(zhì)量、審計項目責(zé)任考核制度，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險控制措施，實行崗位分工和牽制，有效控制審計過程中易引發(fā)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)。對一些經(jīng)過審計而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問題，按規(guī)定追究審計者責(zé)任。三是建立審計質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險。四是建立多級審計制度，采用交互審計機制。保持審計的獨立性，調(diào)動審計人員工作積極性，增強自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風(fēng)險。五是堅持審計承諾制。要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。在審計報告形成后，向被審計單位書面征求意見，防范和化解審計風(fēng)險。（二）、規(guī)范審計行為，提高工作質(zhì)量提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風(fēng)險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為、從審計取證到下達(dá)審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計準(zhǔn)則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計項目質(zhì)量、審計報告、審計決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。運用科學(xué)審計方法，降低審計風(fēng)險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方法和技術(shù)，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，起著較為重要的作用、因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)廣泛運用各種審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎(chǔ)審計模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運用科學(xué)的審計方法，較好地控制審計風(fēng)險、（三）、提高審計機構(gòu)和人員的獨立性獨立性是審計的基礎(chǔ)。一是保持機構(gòu)獨立。這是審計獨立性的關(guān)鍵。保證審計與被審單位沒有求屬關(guān)系。二是保持經(jīng)濟(jì)獨立。這是保持組織和業(yè)務(wù)獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計機構(gòu)經(jīng)費要有一定標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所收入要按章收費。三是保持業(yè)務(wù)獨立。嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度，獨立對被審事項作出評價和鑒定。四是堅持客觀公正。對審計項目調(diào)查、判斷、意見表達(dá)，要客觀公正，實事求是，公平處理業(yè)務(wù)。（四）、加強審計隊伍建設(shè)，實施規(guī)范化審計1、加強職業(yè)道德教育，增強審計風(fēng)險意識。審計人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，就是要使審計人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高